消费税纳税申报与纳税审查

第七章消费税纳税申报与审查代理实务第七章消费税纳税申报与审查代理实务税务代理实务税务代理实务Tax Agent Practice 消费税的基本规定消费税的基本规定消费税的基本规定消费税的基本规定消费税应纳税额的计算方法及账务处消费税应纳税额的计算方法及账务处消费税应纳税额的计算方法及账务处消费税应纳税额的计算方法及账务处理理理理代理填制代理填制代理填制代理填制消费税纳税申报表消费税纳税申报表消费税纳税申报表消费税纳税申报表的方的方的方的方法法法法消费税纳税筹划消费税纳税筹划消费税纳税筹划消费税纳税筹划 内容提要内容提要能力目标能力目标教学方法教学方法教学方法教学方法能够理解消费税纳税申报操作规范能够理解消费税纳税申报操作规范 能够掌握消费税应纳税额的计算及能够掌握消费税应纳税额的计算及纳税申报表的填制纳税申报表的填制 通过本章学习，要求学生重点掌握通过本章学习，要求学生重点掌握代理消费税纳税审查的操作要点代理消费税纳税审查的操作要点启发式教学启发式教学案例教学法案例教学法归纳教学法归纳教学法教学时间教学时间教学重点教学重点教学重点教学重点理论教学理论教学6 6学时学时消费税纳税申报的操作规范消费税纳税申报的操作规范消费税应纳税额的计算及纳税消费税应纳税额的计算及纳税申报表的填制申报表的填制 消费税的纳税审查以及纳税消费税的纳税审查以及纳税审查报告编制审查报告编制教学难点教学难点教学难点教学难点消费税应纳税额的计算及消费税应纳税额的计算及纳税申报表的填制纳税申报表的填制消费税的纳税审查以及纳税消费税的纳税审查以及纳税审查报告编制审查报告编制消费税的征税范围及征税环节消费税的征税范围及征税环节消费税的征税范围及征税环节消费税的征税范围及征税环节纳税人纳税人纳税人纳税人税率税率税率税率 消 费 税 的 基 本 规 定消 费 税 的 基 本 规 定 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务消费税的征税范围及征税环节消费税的征税范围及征税环节消费税的征税范围及征税环节消费税的征税范围及征税环节1.1.1.1.征税范围征税范围征税范围征税范围14141414个税目个税目个税目个税目烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，汽车轮胎，摩玉石，鞭炮焰火，成品油，汽车轮胎，摩玉石，鞭炮焰火，成品油，汽车轮胎，摩玉石，鞭炮焰火，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。自自自自2012201220122012年年年年11111111月月月月1 1 1 1日起，催化料、焦化料属于日起，催化料、焦化料属于日起，催化料、焦化料属于日起，催化料、焦化料属于燃料油的征收范围，应当征收消费税。燃料油的征收范围，应当征收消费税。燃料油的征收范围，应当征收消费税。燃料油的征收范围，应当征收消费税。消 费 税 的 基 本 规 定消 费 税 的 基 本 规 定 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务消 费 税 的 基 本 规 定消 费 税 的 基 本 规 定 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务消费品消费品消费品消费品征税环节征税环节征税环节征税环节（1 1 1 1）金银首饰、铂金）金银首饰、铂金）金银首饰、铂金）金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品首饰、钻石及钻石饰品首饰、钻石及钻石饰品首饰、钻石及钻石饰品零售环节纳，其他环节不纳零售环节纳，其他环节不纳零售环节纳，其他环节不纳零售环节纳，其他环节不纳（2 2 2 2）卷烟）卷烟）卷烟）卷烟生产、委托加工、进口生产、委托加工、进口生产、委托加工、进口生产、委托加工、进口+批发环节批发环节批发环节批发环节（3 3 3 3）其他应税消费品）其他应税消费品）其他应税消费品）其他应税消费品生产、委托加工、进口缴纳生产、委托加工、进口缴纳生产、委托加工、进口缴纳生产、委托加工、进口缴纳2.2.征税环节征税环节 案案 例例 分分 析析【单选题单选题单选题单选题】某筷子生产企业为增值税一般纳税人。某筷子生产企业为增值税一般纳税人。某筷子生产企业为增值税一般纳税人。某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2014201420142014年年年年2 2 2 2月取得不月取得不月取得不月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子含税销售额如下：销售烫花木制筷子含税销售额如下：销售烫花木制筷子含税销售额如下：销售烫花木制筷子15151515万元；销售竹制筷子万元；销售竹制筷子万元；销售竹制筷子万元；销售竹制筷子18181818万元：万元：万元：万元：销售木制一次性筷子销售木制一次性筷子销售木制一次性筷子销售木制一次性筷子12121212万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金子包装物押金子包装物押金子包装物押金0.230.230.230.23万元，该押金于万元，该押金于万元，该押金于万元，该押金于2013201320132013年年年年2 2 2 2月收取。该企业当月应纳月收取。该企业当月应纳月收取。该企业当月应纳月收取。该企业当月应纳消费税（）万元。消费税（）万元。消费税（）万元。消费税（）万元。A.0.6098A.0.6098A.0.6098A.0.6098B.0.6115B.0.6115B.0.6115B.0.6115C.1.3598C.1.3598C.1.3598C.1.3598D.2.2615D.2.2615D.2.2615D.2.2615 正确答案正确答案正确答案正确答案A A答案解析答案解析答案解析答案解析只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。应的逾期包装物押金也要计算消费税。应的逾期包装物押金也要计算消费税。应的逾期包装物押金也要计算消费税。应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税=125%+0.231.175%=0.6098=125%+0.231.175%=0.6098（万元）（万元）（万元）（万元）纳税人纳税人纳税人纳税人1.1.1.1.在中华人民共和国境内生产、委托加工在中华人民共和国境内生产、委托加工在中华人民共和国境内生产、委托加工在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。和进口应税消费品的单位和个人。和进口应税消费品的单位和个人。和进口应税消费品的单位和个人。2.2.2.2.自自自自2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，增加了国务院确定日起，增加了国务院确定日起，增加了国务院确定日起，增加了国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。的销售应税消费品的其他单位和个人。的销售应税消费品的其他单位和个人。的销售应税消费品的其他单位和个人。为金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品为金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品为金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品为金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节、对卷烟批发企业征税提供了在零售环节、对卷烟批发企业征税提供了在零售环节、对卷烟批发企业征税提供了在零售环节、对卷烟批发企业征税提供了依据。依据。依据。依据。消 费 税 的 基 本 规 定消 费 税 的 基 本 规 定 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务消 费 税 的 基 本 规 定消 费 税 的 基 本 规 定 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务消费品消费品消费品消费品税率形式税率形式税率形式税率形式啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油从量定额从量定额从量定额从量定额卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）复合征税复合征税复合征税复合征税其他应税消费品其他应税消费品其他应税消费品其他应税消费品从价定率从价定率从价定率从价定率税率税率税率税率 税率税率税率税率 从高适用税率的情况：从高适用税率的情况：从高适用税率的情况：从高适用税率的情况：1 1 1 1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；分别核算的，按最高税率征税；分别核算的，按最高税率征税；分别核算的，按最高税率征税；2 2 2 2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。高税率的消费品税率征税。高税率的消费品税率征税。高税率的消费品税率征税。消 费 税 的 基 本 规 定消 费 税 的 基 本 规 定 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务案案 例例 分分 析析【多选题多选题多选题多选题】（20042004年）实行从量定额和从价定率相结合计算应纳消年）实行从量定额和从价定率相结合计算应纳消年）实行从量定额和从价定率相结合计算应纳消年）实行从量定额和从价定率相结合计算应纳消费税的消费品有（）。费税的消费品有（）。费税的消费品有（）。费税的消费品有（）。A.A.啤酒啤酒啤酒啤酒B.B.黄酒黄酒黄酒黄酒C.C.粮食白酒粮食白酒粮食白酒粮食白酒 D.D.卷烟卷烟卷烟卷烟E.E.果木酒果木酒果木酒果木酒 正确答案正确答案正确答案正确答案CDCD答案解析答案解析答案解析答案解析消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算方 法 及 账 务 处 理方 法 及 账 务 处 理 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务（一）销售自产应税消费品（一）销售自产应税消费品（二）自产自用应税消费品（二）自产自用应税消费品 （三）委托加工应税消费品（三）委托加工应税消费品 （四）用外购或委托加工收回的已税消费品（四）用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品连续生产应税消费品 （五）零售应税消费品（五）零售应税消费品 （六）进口应税消费品（六）进口应税消费品 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算方 法 及 账 务 处 理方 法 及 账 务 处 理 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务计算方法计算方法计算方法计算方法应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额从价定率从价定率从价定率从价定率应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=销售额销售额销售额销售额适用税率适用税率适用税率适用税率从量定额从量定额从量定额从量定额（成品油、（成品油、（成品油、（成品油、啤酒、黄啤酒、黄啤酒、黄啤酒、黄酒）酒）酒）酒）应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=课税数量课税数量课税数量课税数量单位税额单位税额单位税额单位税额 课税数量的规定课税数量的规定课税数量的规定课税数量的规定1 1 1 1）纳税人销售应税消费品，为应税消费品的销售数量。）纳税人销售应税消费品，为应税消费品的销售数量。）纳税人销售应税消费品，为应税消费品的销售数量。）纳税人销售应税消费品，为应税消费品的销售数量。纳税人纳税人纳税人纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产消费品，应按照门市部对通过自设非独立核算门市部销售自产消费品，应按照门市部对通过自设非独立核算门市部销售自产消费品，应按照门市部对通过自设非独立核算门市部销售自产消费品，应按照门市部对外销售数量征收消费税外销售数量征收消费税外销售数量征收消费税外销售数量征收消费税2 2 2 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量3 3 3 3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量4 4 4 4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量复合计税复合计税复合计税复合计税（卷烟、（卷烟、（卷烟、（卷烟、白酒）白酒）白酒）白酒）应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=销售额销售额销售额销售额适用税率课税数量适用税率课税数量适用税率课税数量适用税率课税数量单位税额单位税额单位税额单位税额消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算方 法 及 账 务 处 理方 法 及 账 务 处 理 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务代理消费税的纳税申报与审核可以与增值税同步进行，代理消费税的纳税申报与审核可以与增值税同步进行，尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品，因为其尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品，因为其计税依据都是计税依据都是含消费税、不含增值税的销售额含消费税、不含增值税的销售额。综合题常见的出题方式是将增值税和消费税的会计核综合题常见的出题方式是将增值税和消费税的会计核算、纳税审核放在一起考。算、纳税审核放在一起考。常考的业务：（常考的业务：（1）销售产品；（）销售产品；（2）采购材料；（）采购材料；（3）销货退回；（销货退回；（4）委托加工；（）委托加工；（5）非正常损失）非正常损失消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算方 法 及 账 务 处 理方 法 及 账 务 处 理 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务1.1.视为应税消费品的生产行为视为应税消费品的生产行为（税法新增）（税法新增）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的品对外销售的 2.2.价外费用的范围价外费用的范围 1）价外费用）价外费用不不包括：包括：增值税额增值税额应税消费品销售额含增值税销售额应税消费品销售额含增值税销售额（1增值税税增值税税率或征收率）率或征收率）同时符合两项条件的代垫运费同时符合两项条件的代垫运费2）白酒生产企业向商业销售单位收取的）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用品牌使用费费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。应并入白酒的销售额中缴纳消费税。消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算方 法 及 账 务 处 理方 法 及 账 务 处 理 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务3.3.销售自产应税消费品的账务处理销售自产应税消费品的账务处理 纳税人用应税消费品纳税人用应税消费品换换取生产资料和消费资料、取生产资料和消费资料、支付代购手续费等也要视为销售行为支付代购手续费等也要视为销售行为（1）按增值税中所讲内容确认销售收入，并）按增值税中所讲内容确认销售收入，并计提增值税销项税额计提增值税销项税额（2）计提应纳消费税额：）计提应纳消费税额：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算方 法 及 账 务 处 理方 法 及 账 务 处 理 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务包装物缴纳消费税的规定及账务处理包装物缴纳消费税的规定及账务处理(1)(1)税法规定税法规定税法规定税法规定具体情形具体情形具体情形具体情形账务处理账务处理账务处理账务处理销销销销售售售售包包包包装装装装物物物物应税消费品连同包装应税消费品连同包装应税消费品连同包装应税消费品连同包装销售的，无论包装物销售的，无论包装物销售的，无论包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应是否单独计价，均应是否单独计价，均应是否单独计价，均应并入应税消费品的销并入应税消费品的销并入应税消费品的销并入应税消费品的销售额中缴纳消费税售额中缴纳消费税售额中缴纳消费税售额中缴纳消费税随同产品销售且不单随同产品销售且不单随同产品销售且不单随同产品销售且不单独计价的包装物独计价的包装物独计价的包装物独计价的包装物其收入记入其收入记入其收入记入其收入记入“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”，应缴，应缴，应缴，应缴的消费税应一同记入的消费税应一同记入的消费税应一同记入的消费税应一同记入“营业税金及附营业税金及附营业税金及附营业税金及附加加加加”随同产品销售但单独随同产品销售但单独随同产品销售但单独随同产品销售但单独计价的包装物计价的包装物计价的包装物计价的包装物其收入记入其收入记入其收入记入其收入记入“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”，消费，消费，消费，消费税记入税记入税记入税记入“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务包装物缴纳消费税的规定及账务处理包装物缴纳消费税的规定及账务处理(2)(2)具体情形具体情形具体情形具体情形税法规定税法规定税法规定税法规定账务处理账务处理账务处理账务处理包装包装包装包装物押物押物押物押金金金金一般商品一般商品一般商品一般商品收取时，不纳消费收取时，不纳消费收取时，不纳消费收取时，不纳消费税和增值税税和增值税税和增值税税和增值税逾期时，缴纳消费逾期时，缴纳消费逾期时，缴纳消费逾期时，缴纳消费税和增值税税和增值税税和增值税税和增值税（1 1 1 1）收取时）收取时）收取时）收取时借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款（2 2 2 2）逾期时）逾期时）逾期时）逾期时借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税（销）（销）（销）（销）应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税包装包装包装包装物押物押物押物押金金金金啤酒、黃酒啤酒、黃酒啤酒、黃酒啤酒、黃酒以外的其他以外的其他以外的其他以外的其他酒类产品酒类产品酒类产品酒类产品在收取押金时计征在收取押金时计征在收取押金时计征在收取押金时计征消费税和增值税消费税和增值税消费税和增值税消费税和增值税（1 1 1 1）收取时）收取时）收取时）收取时借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）增（销）增（销）贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税（2 2 2 2）逾期时）逾期时）逾期时）逾期时借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务包装物缴纳消费税的规定及账务处理包装物缴纳消费税的规定及账务处理(3)(3)具体情形具体情形具体情形具体情形账务处理账务处理账务处理账务处理包装物已作价随同产品销售，但为包装物已作价随同产品销售，但为包装物已作价随同产品销售，但为包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收促使购货人将包装物退回而另外收促使购货人将包装物退回而另外收促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，在包装物逾期未收回，取的押金，在包装物逾期未收回，取的押金，在包装物逾期未收回，取的押金，在包装物逾期未收回，没收押金时没收押金时没收押金时没收押金时借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）增（销）增（销）应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入案案 例例 分分 析析案例：案例：20132013年某企业销售应税消费品收取押金年某企业销售应税消费品收取押金11701170元，逾期一年未收回包装物，元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率消费税适用税率10%10%。作出相应的账务处理。作出相应的账务处理。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：收取押金时：收取押金时：借：银行存款借：银行存款11701170贷：其他应付款贷：其他应付款11701170逾期时：逾期时：借：其他应付款借：其他应付款11701170贷：其他业务收入贷：其他业务收入10001000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170借：营业税金及附加借：营业税金及附加 100100贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 100100 案案 例例 分分 析析案例：案例：某企业某企业20142014年年2 2月销售白酒不含税价月销售白酒不含税价1000010000元，另收取包装物押金元，另收取包装物押金10001000元，元，消费税适用税率消费税适用税率20%20%，从量计征的消费税，从量计征的消费税500500元。作出相应的账务处理。元。作出相应的账务处理。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：借：银行存款借：银行存款1270012700贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000010000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）17001700其他应付款其他应付款 10001000借：其他应付款借：其他应付款145.30145.3010001.1717%10001.1717%贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）145.30145.30借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2500 1000020%2500 1000020%500500其他应付款其他应付款170.94170.9410001.1720%10001.1720%贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 2670.942670.94案案 例例 分分 析析案例：案例：（20032003年单选）下列有关消费税征税规定的表述，正确的是（）。年单选）下列有关消费税征税规定的表述，正确的是（）。A.A.商场零售化妆品时，其包装物不能分别核算的，计征消费税商场零售化妆品时，其包装物不能分别核算的，计征消费税B.B.收取啤酒包装物押金时间超过一年不再退还的，该押金应按含税价收取啤酒包装物押金时间超过一年不再退还的，该押金应按含税价计征消费税计征消费税C.C.收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金不再征收消费税收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金不再征收消费税D.D.按现行税法规定，白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计按现行税法规定，白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税征消费税 。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：D D选项选项A A注意应在生产销售环节征税，零售环节不存在计税问题。啤酒是从量注意应在生产销售环节征税，零售环节不存在计税问题。啤酒是从量计征消费税，而不是从价计征消费税，因此，包装物押金不会涉及缴纳消计征消费税，而不是从价计征消费税，因此，包装物押金不会涉及缴纳消费税的问题。对于从价计征消费税的一般应税消费品，收取的一年以上不费税的问题。对于从价计征消费税的一般应税消费品，收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金需要征收消费税。再退还的应税消费品包装物押金需要征收消费税。案案 例例 分分 析析案例：案例：【多选题多选题】纳税人销售应税消费品收取的下列款项，应计入消费税计税依纳税人销售应税消费品收取的下列款项，应计入消费税计税依据的有（）。据的有（）。A.A.集资款集资款B.B.增值税销项税额增值税销项税额C.C.未逾期的啤酒包装物押金未逾期的啤酒包装物押金D.D.白酒品牌使用费白酒品牌使用费E.E.装卸费装卸费 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：A ADEDE集资款、白酒品牌使用费和装卸费属于价外费用，要并入计税依据计算消集资款、白酒品牌使用费和装卸费属于价外费用，要并入计税依据计算消费税。增值税销项税额不需要并入消费税的计税依据。啤酒从量计征消费费税。增值税销项税额不需要并入消费税的计税依据。啤酒从量计征消费税，包装物押金不计算消费税。税，包装物押金不计算消费税。消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算方 法 及 账 务 处 理方 法 及 账 务 处 理 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务5.5.应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的税务应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的税务处理（处理（重要重要）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。账务处理如下：账务处理如下：消费税消费税消费税消费税以最高销售价格作为计税依据以最高销售价格作为计税依据以最高销售价格作为计税依据以最高销售价格作为计税依据增值税增值税增值税增值税以平均售价作为计税依据以平均售价作为计税依据以平均售价作为计税依据以平均售价作为计税依据企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税以平均售价作为视同销售收入以平均售价作为视同销售收入以平均售价作为视同销售收入以平均售价作为视同销售收入消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算方 法 及 账 务 处 理方 法 及 账 务 处 理 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务账务处理如下：账务处理如下：分类分类分类分类账务处理账务处理账务处理账务处理具有商业实质，且换入资具有商业实质，且换入资具有商业实质，且换入资具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值产与换出资产的公允价值产与换出资产的公允价值产与换出资产的公允价值能够可靠计量的：按换出能够可靠计量的：按换出能够可靠计量的：按换出能够可靠计量的：按换出资产的公允价值作为换入资产的公允价值作为换入资产的公允价值作为换入资产的公允价值作为换入资产的成本资产的成本资产的成本资产的成本（1 1 1 1）确认收入）确认收入）确认收入）确认收入借：长期股权投资、原材料、应付账款等借：长期股权投资、原材料、应付账款等借：长期股权投资、原材料、应付账款等借：长期股权投资、原材料、应付账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交税费应交税费增（销）按平均售价计算增（销）按平均售价计算增（销）按平均售价计算增（销）按平均售价计算（2 2 2 2）计提消费税）计提消费税）计提消费税）计提消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 按最高售价计算按最高售价计算按最高售价计算按最高售价计算不符合上述条件：以换出不符合上述条件：以换出不符合上述条件：以换出不符合上述条件：以换出资产的账面价值为基础确资产的账面价值为基础确资产的账面价值为基础确资产的账面价值为基础确定换入资产的成本定换入资产的成本定换入资产的成本定换入资产的成本借：长期股权投资、原材料、应付账款等借：长期股权投资、原材料、应付账款等借：长期股权投资、原材料、应付账款等借：长期股权投资、原材料、应付账款等 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交税费应交税费增（销）按平均售价计算销项增（销）按平均售价计算销项增（销）按平均售价计算销项增（销）按平均售价计算销项应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 按最高售价计算按最高售价计算按最高售价计算按最高售价计算案案 例例 分分 析析案例案例：【例题例题11单选题单选题】（20102010年）某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，年）某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，20092009年年1 1月将自产的化妆品与某商场进行商品交换，用月将自产的化妆品与某商场进行商品交换，用5 5箱折价箱折价1010万元（不万元（不含税）化妆品换进劳保用品一批。已知该化妆品本月最高不含税售价是每含税）化妆品换进劳保用品一批。已知该化妆品本月最高不含税售价是每箱箱3 3万元，平均不含税售价是每箱万元，平均不含税售价是每箱2.52.5万元。则该批化妆品交换商品应缴纳万元。则该批化妆品交换商品应缴纳消费税（）万元。（化妆品的消费税税率为消费税（）万元。（化妆品的消费税税率为30%30%）A.0 A.0 B.3.00B.3.00C.3.75C.3.75D.4.50 D.4.50 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：D D应纳消费税应纳消费税=3530%=4.5=3530%=4.5（万元）（万元）案案 例例 分分 析析案例：案例：【单选题单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人，某化妆品厂为增值税一般纳税人，20142014年年1 1月发生以下业务：月发生以下业务：8 8日销售化妆品日销售化妆品400400箱，每箱不含税价箱，每箱不含税价600600元；元；1515日销售同类化妆品日销售同类化妆品500500箱，每箱，每箱不含税价箱不含税价650650元。当月以元。当月以200200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。应纳消费税（）元。A.169500A.169500B.205500B.205500C.207000C.207000D.208500 D.208500 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：D D纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳债务，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税消费税=（600400+650500+650200600400+650500+650200）30%=20850030%=208500（元）（元）案案 例例 分分 析析案例：案例：【简答题简答题】（20082008年，年，6 6分）甲企业是制造摩托车的内资企业，最近分）甲企业是制造摩托车的内资企业，最近与乙企业合办了一个摩托车经营公司。双方协定，甲企业不投资现金，而以与乙企业合办了一个摩托车经营公司。双方协定，甲企业不投资现金，而以其制造的某品牌摩托车作为投资。假定该品牌摩托车当月的售价有高有低。其制造的某品牌摩托车作为投资。假定该品牌摩托车当月的售价有高有低。问题：问题：1.1.甲企业的这笔投资业务的增值税和消费税的计税依据如何确定甲企业的这笔投资业务的增值税和消费税的计税依据如何确定?2.2.甲企业的这笔投资业务的企业所得税应如何处理甲企业的这笔投资业务的企业所得税应如何处理?第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：（1 1）该投资业务增值税和消费税的计税依据的确定）该投资业务增值税和消费税的计税依据的确定应按当月该品牌摩托车的平均销售价格确定销售额，作为增值税的计税依应按当月该品牌摩托车的平均销售价格确定销售额，作为增值税的计税依据；据；应按当月该品牌摩托车的最高销售价格作为消费税的计税依据。应按当月该品牌摩托车的最高销售价格作为消费税的计税依据。（2 2）该投资业务的企业所得税的处理）该投资业务的企业所得税的处理企业以自产产品对外投资，应分解为按公允价格销售该品牌摩托车和投资两企业以自产产品对外投资，应分解为按公允价格销售该品牌摩托车和投资两笔业务，应按当月该品牌摩托车的平均销售价格确认收入，并确认相应的销笔业务，应按当月该品牌摩托车的平均销售价格确认收入，并确认相应的销售成本，以收入减去成本及相关的税金及附加后确认资产转让所得。售成本，以收入减去成本及相关的税金及附加后确认资产转让所得。消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算方 法 及 账 务 处 理方 法 及 账 务 处 理 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务6.6.关联企业转让定价审核要点关联企业转让定价审核要点价格明显偏低，无正当理由的，进行纳税调整。方法：价格明显偏低，无正当理由的，进行纳税调整。方法：按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；收入和利润水平；按成本加合理的费用和利润；按成本加合理的费用和利润；按照其他合理方法。按照其他合理方法。消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算方 法 及 账 务 处 理方 法 及 账 务 处 理 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务注意白酒消费税最低计税价格的规定注意白酒消费税最低计税价格的规定情形情形情形情形税务处理税务处理税务处理税务处理白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销产企业消费税计税价格高于销售单位对外销产企业消费税计税价格高于销售单位对外销产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格售价格售价格售价格70%70%70%70%（含（含（含（含70%70%70%70%）以上的）以上的）以上的）以上的税务机关暂不核定消费税最低计税价格税务机关暂不核定消费税最低计税价格税务机关暂不核定消费税最低计税价格税务机关暂不核定消费税最低计税价格白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销产企业消费税计税价格低于销售单位对外销产企业消费税计税价格低于销售单位对外销产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格售价格售价格售价格70%70%70%70%以下的以下的以下的以下的消费税最低计税价格由税务机关根据生产规消费税最低计税价格由税务机关根据生产规消费税最低计税价格由税务机关根据生产规消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格对外销售价格对外销售价格对外销售价格50%50%50%50%至至至至70%70%70%70%范围内自行核定范围内自行核定范围内自行核定范围内自行核定其中生产规模较大，利润水平较高的企业生其中生产规模较大，利润水平较高的企业生其中生产规模较大，利润水平较高的企业生其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒产的需要核定消费税最低计税价格的白酒产的需要核定消费税最低计税价格的白酒产的需要核定消费税最低计税价格的白酒税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格对外销售价格对外销售价格对外销售价格60%60%60%60%至至至至70%70%70%70%范围内范围内范围内范围内已核定最低计税价格的白酒，生产企业实已核定最低计税价格的白酒，生产企业实已核定最低计税价格的白酒，生产企业实已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的际销售价格高于消费税最低计税价格的际销售价格高于消费税最低计税价格的际销售价格高于消费税最低计税价格的按实际销售价格申报纳税按实际销售价格申报纳税按实际销售价格申报纳税按实际销售价格申报纳税实际销售价格低于消费税最低计税价格的实际销售价格低于消费税最低计税价格的实际销售价格低于消费税最低计税价格的实际销售价格低于消费税最低计税价格的按最低计税价格申报纳税按最低计税价格申报纳税按最低计税价格申报纳税按最低计税价格申报纳税已核定最低计税价格的白酒，销售单位对已核定最低计税价格的白酒，销售单位对已核定最低计税价格的白酒，销售单位对已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到外销售价格持续上涨或下降时间达到外销售价格持续上涨或下降时间达到外销售价格持续上涨或下降时间达到3 3 3 3个月个月个月个月以上、累计上涨或下降幅度在以上、累计上涨或下降幅度在以上、累计上涨或下降幅度在以上、累计上涨或下降幅度在20%20%20%20%（含）以（含）以（含）以（含）以上的白酒上的白酒上的白酒上的白酒税务机关重新核定最低计税价格税务机关重新核定最低计税价格税务机关重新核定最低计税价格税务机关重新核定最低计税价格消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算方 法 及 账 务 处 理方 法 及 账 务 处 理 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务注意白酒消费税最低计税价格的规定注意白酒消费税最低计税价格的规定销售单位的含义销售单位的含义1.1.销售单位：销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销销售单位：销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。本企业生产白酒的商业机构。2.2.销售公司、购销公司：专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，销售公司、购销公司：专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。并与该白酒生产企业存在关联性质。3.3.包销：销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担包销：销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。自产自用应税消费品自产自用应税消费品 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务1.1.纳税的规定纳税的规定（1 1）用于连续生产应税消费品的不纳税；）用于连续生产应税消费品的不纳税；（2 2）用于其他方面的，应于移送使用时纳税。）用于其他方面的，应于移送使用时纳税。2.2.销售额的确定销售额的确定四个字：顺序（先售价，后组价）、四个字：顺序（先售价，后组价）、组价组价（1 1）同类产品售价；）同类产品售价；（2 2）组成计税价格）组成计税价格组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格成本利润消费税税额自产自用应税消费品自产自用应税消费品 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务组成计税价格的确定组成计税价格的确定3.3.账务处理账务处理在会计核算上，凡未作收入的，其销售税金及附加就不能列入在会计核算上，凡未作收入的，其销售税金及附加就不能列入收入的备抵科目收入的备抵科目“营业税金及附加营业税金及附加”，只能由有关科目来负担。，只能由有关科目来负担。征税方式征税方式征税方式征税方式消费税消费税消费税消费税增值税增值税增值税增值税成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率从量定额（啤酒、黄从量定额（啤酒、黄从量定额（啤酒、黄从量定额（啤酒、黄酒、成品油）酒、成品油）酒、成品油）酒、成品油）按销售数量征消费税按销售数量征消费税按销售数量征消费税按销售数量征消费税成本利润消费税成本利润消费税成本利润消费税成本利润消费税税额税额税额税额10%10%10%10%从价定率从价定率从价定率从价定率（成本（成本（成本（成本+利润）利润）利润）利润）（1-1-1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）消费税比例税率）消费税比例税率）按消费税中应税消费按消费税中应税消费按消费税中应税消费按消费税中应税消费品的成本利润率品的成本利润率品的成本利润率品的成本利润率复合计税（卷烟、白复合计税（卷烟、白复合计税（卷烟、白复合计税（卷烟、白酒）酒）酒）酒）（成本利润自产自用数量（成本利润自产自用数量（成本利润自产自用数量（成本利润自产自用数量消费税定额消费税定额消费税定额消费税定额税率）税率）税率）税率）（1-1-1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）消费税比例税率）消费税比例税率）委托加工应税消费品委托加工应税消费品 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务1.1.注意审查是否属于假委托加工注意审查是否属于假委托加工2.2.如何纳税如何纳税3.3.计税依据计税依据4.4.委托方将收回的应税消费品销售的税务处理委托方将收回的应税消费品销售的税务处理5.5.账务处理账务处理 委托加工应税消费品委托加工应税消费品 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务1.1.注意审查是否属于注意审查是否属于假假委托加工委托加工（1 1）委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费）委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（2 2）不属于委托加工的情形）不属于委托加工的情形由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。2.2.如何纳税如何纳税 委托方委托方委托方委托方受托方受托方受托方受托方增值税增值税增值税增值税增值税的负税人增值税的负税人增值税的负税人增值税的负税人增值税的纳税人（提供加工劳务）增值税的纳税人（提供加工劳务）增值税的纳税人（提供加工劳务）增值税的纳税人（提供加工劳务）消费税消费税消费税消费税消费税的纳税人消费税的纳税人消费税的纳税人消费税的纳税人除个体经营者外，代收代缴消费税除个体经营者外，代收代缴消费税除个体经营者外，代收代缴消费税除个体经营者外，代收代缴消费税如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。地主管税务机关缴纳消费税。地主管税务机关缴纳消费税。地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：据为：据为：据为：（1 1 1 1）已直接销售的：按销售额计税；）已直接销售的：按销售额计税；）已直接销售的：按销售额计税；）已直接销售的：按销售额计税；（2 2 2 2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）委托加工应税消费品委托加工应税消费品 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务3.3.计税依据计税依据（1 1）增值税）增值税加工费用加工费用（2 2）消费税）消费税四个字：顺序、组价四个字：顺序、组价 材料成本：不含增值税的材料成本材料成本：不含增值税的材料成本加工费：包括代垫辅助材料的成本，但是不包括随加工费加工费：包括代垫辅助材料的成本，但是不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税收取的增值税和代收代缴的消费税第一顺序第一顺序第一顺序第一顺序第二顺序第二顺序第二顺序第二顺序受托方受托方受托方受托方同类应税同类应税同类应税同类应税消费品的售价消费品的售价消费品的售价消费品的售价从价定率从价定率从价定率从价定率（材料成本加工费）（材料成本加工费）（材料成本加工费）（材料成本加工费）（1 1 1 1消费税比例税率）消费税比例税率）消费税比例税率）消费税比例税率）复合计税复合计税复合计税复合计税（材料成本加工费委托加工数量（材料成本加工费委托加工数量（材料成本加工费委托加工数量（材料成本加工费委托加工数量定额税率）定额税率）定额税率）定额税率）（1 1 1 1消费税比例税率）消费税比例税率）消费税比例税率）消费税比例税率）案案 例例 分分 析析案例：案例：【单选题单选题】甲厂将一批原材料送交乙厂进行委托加工，该批原材料甲厂将一批原材料送交乙厂进行委托加工，该批原材料不含税价格不含税价格1010万元，受托方代垫辅料收费万元，受托方代垫辅料收费1 1万元（含税），另收取加工费万元（含税），另收取加工费3 3万元（含税），假定该消费品消费税税率为万元（含税），假定该消费品消费税税率为5%5%，则该项委托加工组成计税，则该项委托加工组成计税价格为（）万元。价格为（）万元。A.13.68 B.14.13A.13.68 B.14.13C.14.74 D.15C.14.74 D.15第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：B B组成计税价格组成计税价格=（10104/1.174/1.17）/（1 15%5%）=14.13=14.13（万元）（万元）委托加工应税消费品委托加工应税消费品 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务4.4.委托方将收回的应税消费品销售的税务处理委托方将收回的应税消费品销售的税务处理情形情形