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第七章第七章 公共收入概述公共收入概述第八章第八章 税收的一般理论税收的一般理论第三篇第三篇 第七章第七章 公共收入概述公共收入概述v一、公共收入的内涵和形式一、公共收入的内涵和形式v二、政府收入二、政府收入一、公共收入的内涵和形式一、公共收入的内涵和形式（一）公共收入的产生：（一）公共收入的产生：v公共收入产生于社会公共利益的需要；公共收入产生于社会公共利益的需要；v社会公共需要主要表现为公共产品和服务；社会公共需要主要表现为公共产品和服务；v公共产品无法通过市场机制来提供有效地供给，因此，就需要公共产品无法通过市场机制来提供有效地供给，因此，就需要政府及其附属物（其他公共组织）通过非市场机制来提供；政府及其附属物（其他公共组织）通过非市场机制来提供；v而公共产品的供给也要使用一部分资源，是有成本的；而公共产品的供给也要使用一部分资源，是有成本的；v为了筹集提供公共产品所需要的资金，就需要相应地获得一部为了筹集提供公共产品所需要的资金，就需要相应地获得一部分收入，公共收入也就随之产生。分收入，公共收入也就随之产生。v同时，政府也需要相应的收入满足其实现职能的需要同时，政府也需要相应的收入满足其实现职能的需要。为了满足社会公共需要，提为了满足社会公共需要，提供公共产品、矫正市场失灵和供公共产品、矫正市场失灵和经济活动中的外部性，公共收经济活动中的外部性，公共收入因此产生。入因此产生。（二）公共收入内涵（二）公共收入内涵1、公共收入与私人收入、公共收入与私人收入v区别：区别：v私人收入是满足私人需要的收入，出于私人利益；私人收入是满足私人需要的收入，出于私人利益；公共收入与之相对应。公共收入与之相对应。v私人收入主要通过市场机制来实现，平等的市场主私人收入主要通过市场机制来实现，平等的市场主体通过等价交换取得相应的收入；体通过等价交换取得相应的收入；v公共收入是通过非市场机制来实现，在取得公共收公共收入是通过非市场机制来实现，在取得公共收入时并没有直接相应地支付等价的交换物。它们所入时并没有直接相应地支付等价的交换物。它们所凭借的是公共权力。凭借的是公共权力。v联系：联系：v私人收入是公共收入的基础，只有私人收入私人收入是公共收入的基础，只有私人收入增加了，公共收入才有保障；增加了，公共收入才有保障；v公共部门的建立和运行主要是为了提供公共公共部门的建立和运行主要是为了提供公共产品，是为私人部门服务。产品，是为私人部门服务。2、公共收入与政府收入、公共收入与政府收入v公共收入包括政府收入，但又不仅是政府收入。公共收入包括政府收入，但又不仅是政府收入。v政府收入包括税收收入和非政府收入包括税收收入和非税收收入税收收入。v公共收入除政府收入外，还包括公益性团体的公共收入除政府收入外，还包括公益性团体的捐赠收入、社会团体的收入、非政府掌握的公捐赠收入、社会团体的收入、非政府掌握的公共基金收入等。共基金收入等。v公共收入与政府收入的不同其中包含一种公共收入与政府收入的不同其中包含一种理念。理念。v公共收入是社会公众的、大家的，使用上应由公共收入是社会公众的、大家的，使用上应由社会公众来决定。社会公众来决定。公共收入是为了满足社会公众需公共收入是为了满足社会公众需要，凭借要，凭借公共权力公共权力，由以政府为代表，由以政府为代表的公共组织向私人部门和个人筹集的的公共组织向私人部门和个人筹集的一种收入。它标志着一部分社会资源一种收入。它标志着一部分社会资源由私人部门转向公共部门，公共收入由私人部门转向公共部门，公共收入的筹集和使用应当由社会公众来决定的筹集和使用应当由社会公众来决定和监督。和监督。（三）公共收入体系（三）公共收入体系公共收入体系公共收入体系无偿收入无偿收入有偿收入有偿收入预算内收入预算内收入预算外收入预算外收入货币创造收入货币创造收入内债净收入内债净收入外债净收入外债净收入预算内收入预算内收入预算外收入预算外收入税收收入税收收入其他收入其他收入收费收入收费收入附加收入附加收入基金收入基金收入管理性收入管理性收入 资源性收入资源性收入 证照性收入证照性收入社会保障基社会保障基金收入金收入政府性基金政府性基金收入收入检验检疫性收入检验检疫性收入（四）公共收入的主要形式（四）公共收入的主要形式v税收税收v公共收费公共收费v公债公债v国有资产收益国有资产收益国际货币基金组织的统计方法：国际货币基金组织的统计方法：v经常性收入经常性收入 包括税收、非税收收入（向消费特定公共包括税收、非税收收入（向消费特定公共产品的使用者收取的费用、罚款、没收的收产品的使用者收取的费用、罚款、没收的收入、公有企业的利润上缴等）。入、公有企业的利润上缴等）。v资本性收入资本性收入 政府持有的固定资本资产的销售、政府的政府持有的固定资本资产的销售、政府的战略性物资库存的销售、土地、森林、内河战略性物资库存的销售、土地、森林、内河和地下矿藏的销售、来自非政府来源的、不和地下矿藏的销售、来自非政府来源的、不偿还的资本性转移等。偿还的资本性转移等。v经常性收入更为重要，税收居于核心经常性收入更为重要，税收居于核心非税收收入非税收收入v特点：不具有无偿性。v狭义的非税收收入非税收收入是指政府为了公共利益而征收的所有非强制性、需偿还的经常性收入。v1、经营和财产收入v2、管理费和收费v3、罚款和没收v4、政府内政府雇员养老金和福利基金缴款武装部队退休基金的雇员缴款、教师退休基金的教师缴款、各级政府雇员缴款等v5、其他非税收收入v广义的非税收收入非税收收入是除上述内容外还有债务收入、通货膨胀税。公共收入的特征公共收入的特征：v公共性公共性v规范性规范性v稳定性稳定性（五）决定公共收入规模的因素（五）决定公共收入规模的因素v1 1、一定时期的社会经济发展水平、一定时期的社会经济发展水平v2 2、技术发展水平、技术发展水平v3 3、一定的经济体制、一定的经济体制v4 4、政府职能范围的大小、政府职能范围的大小v5 5、国家的宏观经济政策、国家的宏观经济政策v6 6、传统及社会习俗的制约、传统及社会习俗的制约（一）政府收入的含义与分类（一）政府收入的含义与分类v政府收入是为了履行其职能而筹集的一政府收入是为了履行其职能而筹集的一切资金的总和。切资金的总和。v政府收入等同于财政收入政府收入等同于财政收入v财政收入：一个预算年内财政收入：一个预算年内,政府通过各政府通过各种途径所依法取得的货币和实物收入。种途径所依法取得的货币和实物收入。财政收入分类：财政收入分类：v按收入形式分类：按收入形式分类：税收收入、企业收入、债税收收入、企业收入、债务收入、其他收入（事业收入、规费收入、务收入、其他收入（事业收入、规费收入、罚没收入、公产收入、国有资产管理收入、罚没收入、公产收入、国有资产管理收入、专向收入等专向收入等v按收入来源分类：按收入来源分类：所有制来源、产业来源所有制来源、产业来源v按管理形式分类：按管理形式分类：预算收入、预算外收入预算收入、预算外收入v按管理权限分类：按管理权限分类：中央财政收入、地方财政中央财政收入、地方财政收入收入（二）中国政府的非税收入（二）中国政府的非税收入v行政事业收入、政府基金收入、罚没收入、行政事业收入、政府基金收入、罚没收入、国有企业税后利润分配收入、社会集资收入、国有企业税后利润分配收入、社会集资收入、债务收入等债务收入等v目前存在管理混乱：目前存在管理混乱：审批权限不清、政策不审批权限不清、政策不统一、规模失控、收入分配的利益归属不当统一、规模失控、收入分配的利益归属不当v应统一谋划、统一征收、进行税制改革。应统一谋划、统一征收、进行税制改革。（三）（三）公债公债1、公债、公债v又称公共债务，是公共部门举借的债。又称公共债务，是公共部门举借的债。v自愿认购、有偿、灵活。自愿认购、有偿、灵活。v债务主体是公共部门债务主体是公共部门2 2、公债的作用、公债的作用v调节私人部门和公共部门的资金配置比例，调节私人部门和公共部门的资金配置比例，影响私人部门和公共部门资源的配置规模，影响私人部门和公共部门资源的配置规模，促进两者比例合理化；促进两者比例合理化；v弥补财政赤字弥补财政赤字v调节经济运行：调节经济运行：调节社会总需求，促进社会总供给与总需求的平衡；公调节社会总需求，促进社会总供给与总需求的平衡；公债是调节金融市场、促进货币政策目标实现的有用工具。债是调节金融市场、促进货币政策目标实现的有用工具。v筹集政府投资资金筹集政府投资资金3、公债的种类、公债的种类v国内公债与国外公债国内公债与国外公债v中央公债与地方公债中央公债与地方公债v短期公债、中期公债与长期公债短期公债、中期公债与长期公债v自由流通公债和非自由流通公债自由流通公债和非自由流通公债 （可转让公债与不可转让公债）（可转让公债与不可转让公债）4、公债的规模及其衡量、公债的规模及其衡量v公债依存度公债依存度v公债负担率公债负担率v公债偿债率公债偿债率公债依存度公债依存度v公债占政府支出的比重。公债占政府支出的比重。v指当年的公债发行收入与当年公共指当年的公债发行收入与当年公共支出之间的比例关系，它着眼于从支出之间的比例关系，它着眼于从流量角度考察公债。流量角度考察公债。v国际安全线国际安全线15%20%15%20%v发达国家为发达国家为10%23%10%23%公债负担率公债负担率v公债负担率是指当年公债累积余额公债负担率是指当年公债累积余额与当年经济规模（与当年经济规模（GDPGDP）之比，它着）之比，它着眼于从存量角度考察公债。眼于从存量角度考察公债。发达国家为发达国家为20%60%20%60%公债偿债率公债偿债率v指当年公债还本付息与当年公共收指当年公债还本付息与当年公共收入之比，入之比，v它反映偿债能力。它反映偿债能力。v国际安全线国际安全线25%25%左右左右v我国学者主张我国学者主张8%10%8%10%公债规模的确定公债规模的确定 也是影响发行量的因素也是影响发行量的因素v预算赤字规模预算赤字规模v经济调控手段经济调控手段v社会应债能力社会应债能力v政府偿债能力政府偿债能力v认购者承受能力认购者承受能力中国公债规模及其分析中国公债规模及其分析公债的利弊论公债的利弊论v负债有害论负债有害论v公债两重论公债两重论v公债无害论公债无害论5 5、公债的发行与偿还、公债的发行与偿还（1 1）发行公债的目的）发行公债的目的（同前作用）v弥补财政赤字弥补财政赤字v筹集政府投资资金筹集政府投资资金v政府进行宏观经济管理的工具之一政府进行宏观经济管理的工具之一（2 2）公债发行的对象与政策目标）公债发行的对象与政策目标要区分不同的情况要区分不同的情况:v当商业银行的钱放不出去时当商业银行的钱放不出去时,当居民户和企业当居民户和企业手头有闲置的资金而又不打算存入银行或购手头有闲置的资金而又不打算存入银行或购买商品时政府发行的公债买商品时政府发行的公债,才有可能扩大总需才有可能扩大总需求。求。v当商业银行并不存在钱放不出去时当商业银行并不存在钱放不出去时,当居民户当居民户和企业手头也没有闲置的资金，这是和企业手头也没有闲置的资金，这是政府政府向企业、居民户发行公债达不到医治萧条的向企业、居民户发行公债达不到医治萧条的目的。目的。政府向商业银行、中央银行发行公政府向商业银行、中央银行发行公债，会引起通货膨胀。债，会引起通货膨胀。（3 3）公债的发行方法）公债的发行方法v固定收益出售方式（包销法）固定收益出售方式（包销法）v公募拍卖方式（公募法）公募拍卖方式（公募法）v公卖法（出售法）公卖法（出售法）v直接推销方式直接推销方式v组合方式组合方式（4 4）公债的发行条件）公债的发行条件v发行价格发行价格平价发行、减价发行、增加发行平价发行、减价发行、增加发行v公债的公债的 利息率利息率金融市场利率水平、政府信用状况、金融市场利率水平、政府信用状况、社会资金供给量社会资金供给量（5 5）公债的偿还）公债的偿还v付息方式付息方式 按期分次支付法、到期一次支付法按期分次支付法、到期一次支付法v还本方式还本方式 分期逐步偿还法、到期一次偿还法、抽分期逐步偿还法、到期一次偿还法、抽签轮次偿还法、市场购签轮次偿还法、市场购 销偿还法、以新替销偿还法、以新替旧偿还法旧偿还法v偿还资金来源偿还资金来源 设立偿还资金、依赖财政盈余、通过预设立偿还资金、依赖财政盈余、通过预算列支、举借新债算列支、举借新债三、公共收费三、公共收费1、收费的依据、收费的依据v受益性原则受益性原则v标准：填补标准标准：填补标准 报偿标准报偿标准2、收费的种类、收费的种类v政府引致的通货膨胀政府引致的通货膨胀v捐赠捐赠v使用费使用费v规费规费 行政规费、司法规费行政规费、司法规费3、收费的层次、收费的层次v中央政府及其部门的收费中央政府及其部门的收费v地方政府的收费地方政府的收费4、收费的正当和规范化、收费的正当和规范化v体现收益的直接性和对称性原则体现收益的直接性和对称性原则v有助于协调政府与市场的关系有助于协调政府与市场的关系v公共收费资金管理活动的规范有序公共收费资金管理活动的规范有序第八章第八章 税收的一般理论税收的一般理论一、税收的含义一、税收的含义 税收是政府为实现其职能需要，税收是政府为实现其职能需要，凭借其政治权力，并按照法定的标凭借其政治权力，并按照法定的标准，强制、无偿地取得公共收入的准，强制、无偿地取得公共收入的一种形式。一种形式。国家的存在是税收产生的前提；国家的存在是税收产生的前提；税收是按照法定标准征收；税收是按照法定标准征收；履行纳税义务的主体是社会成员。履行纳税义务的主体是社会成员。二、税收的特征二、税收的特征v强制性强制性v无偿性无偿性v固定性固定性 收入的三性是统一的，缺一不可的。收入的三性是统一的，缺一不可的。三、税收的分类三、税收的分类v1 1、按征收实体分类：按征收实体分类：力役税、实体税、货币税力役税、实体税、货币税v2 2、按课税对象分类：按课税对象分类：所得税、财产税、商品税所得税、财产税、商品税v3 3、按税收的计征标准分类：按税收的计征标准分类：从价税、从量税从价税、从量税v4 4、按税收与价格的关系分类：按税收与价格的关系分类：价内税、价外税价内税、价外税v5 5、按税收负担是否可以转嫁分类：按税收负担是否可以转嫁分类：直接税、间接税直接税、间接税v6 6、按税收管理权限分类：按税收管理权限分类：中央税、地方税、共享税中央税、地方税、共享税v7 7、按税收时间分类：按税收时间分类：经常税、临时税经常税、临时税四、税收原则四、税收原则v公平原则公平原则 （受益原则、能力原则）（受益原则、能力原则）v效率原则效率原则 （中性原则、节约与便利原则）（中性原则、节约与便利原则）v适度原则适度原则（一）公平原则（一）公平原则 税收公平原则税收公平原则经济能力和纳税能力经济能力和纳税能力相同、不同相同、不同v受益原则受益原则v能力原则能力原则受益原则受益原则v每个人所承担的税负应与他从公共产品每个人所承担的税负应与他从公共产品中获得的利益相一致。中获得的利益相一致。v维护的是规则的一致维护的是规则的一致v实施的难题是什么？实施的难题是什么？能力原则能力原则v根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收。担的税收。v客观说：收入、财产、消费客观说：收入、财产、消费v主观说：均等牺牲、比例牺牲、最小牺牲主观说：均等牺牲、比例牺牲、最小牺牲（二）效率原则（二）效率原则 要求税制的设计应尽可能有要求税制的设计应尽可能有利于资源的合理配置。利于资源的合理配置。v中性原则中性原则v节约与便利原则节约与便利原则中性原则中性原则即税收经济效率原则即税收经济效率原则v帕累托效率帕累托效率v税收的额外负担税收的额外负担节约与便利原则节约与便利原则即税收本身的效率原则、税务行政效率即税收本身的效率原则、税务行政效率v节约征收节约征收v简化税制简化税制v便利便利五、税收的经济效应五、税收的经济效应v1 1、税收的宏观经济效应、税收的宏观经济效应v2 2、课税的微观经济效应、课税的微观经济效应1 1、税收的宏观经济效应、税收的宏观经济效应v（1 1）税收乘数与宏观经济效应的作用机制）税收乘数与宏观经济效应的作用机制v（2 2）税收对经济增长作用的理论解释）税收对经济增长作用的理论解释v（3 3）税收对产业结构的影响）税收对产业结构的影响2 2、课税的微观经济效应、课税的微观经济效应v（1 1）对企业投资的影响）对企业投资的影响v（2 2）税收对厂商生产的影响）税收对厂商生产的影响v（3 3）税收对消费行为的影响）税收对消费行为的影响v（4 4）税收对个人工作的影响）税收对个人工作的影响v（5 5）对实现公平的影响）对实现公平的影响六、课税制度六、课税制度v（一）税收制度概述（一）税收制度概述v（二）税制结构及其影响因素（二）税制结构及其影响因素v（三）税制要素（三）税制要素v（四）国际税制改革的趋势（四）国际税制改革的趋势（一）税收制度概述（一）税收制度概述v税收制度税收制度v税收制度的核心或主体是税收税收制度的核心或主体是税收基本法规，即税法基本法规，即税法（二）税制影响因素（二）税制影响因素v影响因素：影响因素：生产力发展水平生产力发展水平社会经济结构社会经济结构经济管理体制经济管理体制经济管理水平与税收征管水平经济管理水平与税收征管水平（三）税收的要素（三）税收的要素税收的三要素：税收的三要素：v纳税人（课税主体）纳税人（课税主体）v课税对象（课税客体）课税对象（课税客体）v税率：比例税率税率：比例税率 累进、累退税率（全额累进、超额累累进、累退税率（全额累进、超额累进）进）定额税率定额税率此外要素还有：税目、纳税环节、纳税期此外要素还有：税目、纳税环节、纳税期限、减税与免税、违章处理限、减税与免税、违章处理全额累进和超额累进税率的比较全额累进和超额累进税率的比较应税所得额适用税率全额累进税率税额超额累进税率税额平均税率100010%10010010%200020%400100010%15%（20001000）20%=300500030%150030024%（50002000）30%=12001000040%4000120032%（100005000）40%=3200个人所得税法个人所得税法下列各项个人所得，应纳个人所得税：下列各项个人所得，应纳个人所得税：v1 1、工资、薪金所得；、工资、薪金所得；2 2、个体工商户的生产、经营所得；、个体工商户的生产、经营所得；3 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4 4、劳务报酬所得；、劳务报酬所得；5 5、稿酬所得；、稿酬所得；6 6、特许权使用费所得；、特许权使用费所得；7 7、利息、股息、红利所得；、利息、股息、红利所得；8 8、财产租赁所得；、财产租赁所得；9 9、财产转让所得；、财产转让所得；1010、偶然所得；、偶然所得；1111、经国务院财政部门确定征税的其他所得。、经国务院财政部门确定征税的其他所得。个人所得税的税率个人所得税的税率v1 1、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后）。分之五至百分之四十五（税率表附后）。2 2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。三十五的超额累进税率（税率表附后）。3 3、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。并按应纳税额减征百分之三十。4 4、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。成征收，具体办法由国务院规定。5 5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。适用比例税率，税率为百分之二十。工工资、薪金所得、薪金所得项目税率表目税率表 （要（要调整）整）级数全月应纳税所得额税率%1不超过500元的 52超过500元至2000元的部分 103超过2000元至5000元的部分 154超过5000元至20000元的部分 205超过20000元至40000元的部分 256超过40000元至60000元的部分 307超过60000元至80000元的部分 358超过80000元至100000元的部分 409超过100000元的部分 45假定假定“费用扣除额费用扣除额”和和“起征点起征点”的标准均的标准均为为800800元，税率为元，税率为5%5%，v某纳税人某纳税人8月份取得工资月份取得工资750元，元，9月份取得工月份取得工资资1000元。元。v8月份都不用纳税；但在月份都不用纳税；但在9月份，要按月份，要按“费用费用扣除额扣除额”的规定只需纳税的规定只需纳税10元元(1000-800)5%，而按，而按“起征点起征点”的规定，则应纳的规定，则应纳税税50元元(10005%)。v按照按照16001600元的扣除标准，我国工元的扣除标准，我国工薪阶层纳税面将下降到薪阶层纳税面将下降到26%26%左右，左右，财政减收财政减收5050亿元左右。亿元左右。2006年年3月月20日日v财政部财政部 国家税务总局关于调整和完善国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知消费税政策的通知新增税目新增税目：v新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目v1.高尔夫球及球具税率为10%；2.高档手表税率为20%；3.游艇税率为10%；4.木制一次性筷子税率为5%；5.实木地板税率为5%。v取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目油、柴油改为成品油税目下的子目 。v 取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目目 。
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