第章存货内部控制

第七章第七章 存货内部控制存货内部控制存货舞弊存货舞弊近年来上市公司影响较大的财务报表舞弊案:琼民源、蓝琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光田股份、东方锅炉、成都红光等。造假的公司一般使用以下五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利：1、虚构收入、虚构收入2、虚假的时间差异、虚假的时间差异3、隐瞒负债和费用、隐瞒负债和费用4、虚假披露、虚假披露5、资产计价舞弊、资产计价舞弊存货高估构成资产计价舞弊的主要部分存货高估构成资产计价舞弊的主要部分 存货的存货的“奥秘奥秘”美国法尔莫公司会计美国法尔莫公司会计报表舞弊报表舞弊 背景资料：背景资料：从孩提时代开始，米奇莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的无法抑制的求胜欲望求胜欲望。莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假资产造假未检查出来的存货高未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上估和虚假利润的基础上，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产,同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。一次偶然的机会,这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面，但是，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品会招致严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大，以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，财务总监也卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。他们的做法是：先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺，是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员便将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。思考：思考：一个以低于成本出售商品的公司怎么能赚一个以低于成本出售商品的公司怎么能赚钱呢？钱呢？为什么注册会计师们一直未能发现法尔莫为什么注册会计师们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象呢？公司舞弊的迹象呢？为什么不诚实的企业热衷于使用存货舞弊为什么不诚实的企业热衷于使用存货舞弊呢？呢？存货及其构成存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。耗用的材料和物料。主要包括：主要包括：原材料原材料在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品包装物包装物低值易耗品低值易耗品存货的特点1、种类、数量繁多而且存放分散2、流动性强3、在流动资产中所占金额较大4、计价方法多5、对净收益影响较大6、存货的物理性能和化学性能，常因气候变化、自然灾害和保管不善、堆放不好，发生性能变化或损坏，造成损失。存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。1、准确确定存货数量比较困难。2、不同的存货计价方法会带来存货价值的差异。存货价值的操纵手法存货价值的操纵手法 1、虚构存货 2、存货盘点操纵 3、不恰当的存货资本化 企业存货管理中的常见弊端企业存货管理中的常见弊端1、存货管理职责混乱存货管理职责混乱；2、存货超储积压存货超储积压；3、存货处置不及时存货处置不及时；4、存货核算方法的随意性存货核算方法的随意性；5、账实不符账实不符。存货内部控制目标（一）（一）经营目标经营目标确保库存合理储备，防止存货积压、闲置，造成浪费。确保库存合理储备，防止存货积压、闲置，造成浪费。对存货实行科学保管，确保数量齐全、质量合格。对存货实行科学保管，确保数量齐全、质量合格。规范存货处置，避免资产流失。规范存货处置，避免资产流失。（二）（二）财务目标财务目标节约储存成本节约储存成本（三）（三）合规目标合规目标保管符合国家安全、消防、环保等规定。保管符合国家安全、消防、环保等规定。存货交易协议符合合同法。存货交易协议符合合同法。存货内部控制关键点不相容职务分离控制授权批准控制存货取得、验收与入库控制存货的储存保管控制存货领用与处置控制存货计价控制存货盘存控制不相容职务分离不相容职务分离存货业务的请购与审批，审批与执行分离；存货业务的请购与审批，审批与执行分离；存货业务的采购、验收与付款；存货业务的采购、验收与付款；存货的保管与清查；存货的保管与清查；存货的保管与相关会计记录分离；存货的保管与相关会计记录分离；存货发出的申请与批准，申请与会计记录分离；存货发出的申请与批准，申请与会计记录分离；存货处置的申请与批准，申请与会计记录分离；存货处置的申请与批准，申请与会计记录分离；存货的盘点应由负责保管、使用、记账职能的职员以及存货的盘点应由负责保管、使用、记账职能的职员以及独立于这些职能的其他人员共同进行；独立于这些职能的其他人员共同进行；业务归口办理存货采购采购部门存货的质量质量部门存货的数量验收、保管、发出仓储部门存货的付款和会计记录财务部门存货业务授权批准制度存货业务授权批准制度（1）重大战略性采购，经董事会决议后，由董事长审批；）重大战略性采购，经董事会决议后，由董事长审批；（2）采购政策（包括库存限额、采购方式选择、经济批量）采购政策（包括库存限额、采购方式选择、经济批量等）和月度采购计划，由总经理召开总经理办公会议或授等）和月度采购计划，由总经理召开总经理办公会议或授权总经理决定，并以文件或其他形式下达执行；权总经理决定，并以文件或其他形式下达执行；（3）按照规定的程序办理存货业务，并在各环节设置相关）按照规定的程序办理存货业务，并在各环节设置相关的记录，填制相应的凭证，建立完整的存货登记制度，加的记录，填制相应的凭证，建立完整的存货登记制度，加强强存货采购订单、验收证明、入库凭证、保管记事本、领存货采购订单、验收证明、入库凭证、保管记事本、领发料凭证、存货清查盘盈或盘亏报告表发料凭证、存货清查盘盈或盘亏报告表等文件和凭证的相等文件和凭证的相互核对工作。互核对工作。存货的取得、验收与入库控制一、取得控制：1、采购存货控制、采购存货控制确定采购批量和采购时点确定取得的成本使存货的各种总成本最小2、制造存货控制、制造存货控制月度生产计划 生产作业计划 制造 验收 会计核算存货的取得、验收与入库控制存货的取得、验收与入库控制二、二、验收与入库控制验收与入库控制对入库存货的对入库存货的质量、数量、技术规格质量、数量、技术规格等方面进行检查与验收，保证存等方面进行检查与验收，保证存货符合要求。货符合要求。（一）外购存货入库前的验收程序：（一）外购存货入库前的验收程序：1、检查订货合同协议、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合、检查订货合同协议、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符原始单据与待检验货物之间是否相符。2、对拟入库存货的交货期进行检验，确定外购货物的实际交货期与、对拟入库存货的交货期进行检验，确定外购货物的实际交货期与订购单中的订购单中的交货期是否一致交货期是否一致。3、对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时可聘请外部专家协、对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时可聘请外部专家协助进行。助进行。4、对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续，对经验、对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续，对经验收不符合要求的货物，应收不符合要求的货物，应及时办理退货、换货或索赔及时办理退货、换货或索赔。5、对不经仓储直接投入生产或使用的存货，应当采取适当的方法进、对不经仓储直接投入生产或使用的存货，应当采取适当的方法进行检验。行检验。验收与入库控制验收与入库控制（二）拟入库的（二）拟入库的自制存货自制存货，生产部门组织专人对，生产部门组织专人对其进行检验，只有检验合格的产成品才可以作为其进行检验，只有检验合格的产成品才可以作为存货办理入库手续。存货办理入库手续。（三）由生产车间发出至客户、（三）由生产车间发出至客户、实物不入库的产实物不入库的产成品成品，以及采购后实物不入库而直接发至使用现，以及采购后实物不入库而直接发至使用现场的外购存货，企业必须根据实际情况采取适当场的外购存货，企业必须根据实际情况采取适当方法办理出、入库手续。方法办理出、入库手续。存货入库控制存货入库控制（一）对于一般固体形态存货：（一）对于一般固体形态存货：公司仓库保管部门要对存货数量、质量进行检验，审核公司仓库保管部门要对存货数量、质量进行检验，审核采采购清单购清单、产成品交付清单产成品交付清单及及生产剩余存货的退料清单生产剩余存货的退料清单，并，并与实物一一核对无误后验收入库，开具连续编号与实物一一核对无误后验收入库，开具连续编号入库凭单入库凭单；入库单要有采购经办人、生产、工程等部门经办人、仓库入库单要有采购经办人、生产、工程等部门经办人、仓库保管人签字；保管人签字；采购负责人审核采购清单并签字，生产、工程等部门负责采购负责人审核采购清单并签字，生产、工程等部门负责人审核产成品交付清单及退料清单并签字。人审核产成品交付清单及退料清单并签字。存货入库控制存货入库控制（二）对于液体形态存货：（二）对于液体形态存货：公司仓库保管（储运）部门负责计量验收、接卸等工作，开公司仓库保管（储运）部门负责计量验收、接卸等工作，开具入库单，连续编号，并填明品种、数量、质量标准、运输具入库单，连续编号，并填明品种、数量、质量标准、运输方式等，经部门负责人审核签字后，送相关部门。方式等，经部门负责人审核签字后，送相关部门。计划部门负责统计，编制液体形态存货日报表，计划部门负计划部门负责统计，编制液体形态存货日报表，计划部门负责人审核签字。责人审核签字。财务部门审核入库单和液体形态存货日报表，确认无误后记财务部门审核入库单和液体形态存货日报表，确认无误后记入存货账表。入存货账表。存货入库控制（三）对于无法入库保管而直接运抵现场的（三）对于无法入库保管而直接运抵现场的存货：存货：公司计划、检验、保管等有关人员必须到现场验收；公司计划、检验、保管等有关人员必须到现场验收；同时通知相关领用部门、使用部门接货验收，办理出、入同时通知相关领用部门、使用部门接货验收，办理出、入库手续库手续。存货入库控制点（四）对于损耗：（四）对于损耗：仓库保管部门仓库保管部门根据公司制定的定额损耗规定，计算定额损耗根据公司制定的定额损耗规定，计算定额损耗数量，编制数量，编制存货定额损耗表存货定额损耗表；计划部门计划部门审批是否符合规定；审批是否符合规定；财务部门财务部门审核批准的定额损耗表，按照会计制度核销定额内审核批准的定额损耗表，按照会计制度核销定额内的存货损耗。的存货损耗。超出规定部分，要查明原因，追究有关人员的责任，报公司超出规定部分，要查明原因，追究有关人员的责任，报公司经理审批，人事、财务等相关部门按照批复意见处理和处经理审批，人事、财务等相关部门按照批复意见处理和处置存货。置存货。存货入库控制点（五）登记存货账簿、表（五）登记存货账簿、表公司仓库保管员公司仓库保管员根据存货入库单，建立根据存货入库单，建立仓库保管账簿（存货台账）仓库保管账簿（存货台账），记录存货的收、发、存的数量及金额；仓库保管负责人审核账簿并签记录存货的收、发、存的数量及金额；仓库保管负责人审核账簿并签字。字。公司财务部门会计人员公司财务部门会计人员审核采购发票是否真实、产成品交付是否有质审核采购发票是否真实、产成品交付是否有质量合格检验单、退料清单手续是否齐全、各类入库单是否正确，经审量合格检验单、退料清单手续是否齐全、各类入库单是否正确，经审核无误后，编制记账凭证，按照存货分类登记账、表；核无误后，编制记账凭证，按照存货分类登记账、表；财务负责人财务负责人负负责审核凭证、账、表并签字。责审核凭证、账、表并签字。财务部门稽核人员财务部门稽核人员，每月定期到仓库进行出入库票据稽核。对采购、，每月定期到仓库进行出入库票据稽核。对采购、消耗和期末库存的数量、金额核对无误后填制稽核单，经仓库保管负消耗和期末库存的数量、金额核对无误后填制稽核单，经仓库保管负责人签字后，连同财务入账联带回财务予以入账。存货采用计划价的，责人签字后，连同财务入账联带回财务予以入账。存货采用计划价的，财务部门每月核算计划价与实际价的材料成本差异，经部门负责人审财务部门每月核算计划价与实际价的材料成本差异，经部门负责人审核后，正确处理材料成本差异。核后，正确处理材料成本差异。存货仓储与保管控制存货仓储与保管控制1、仓储计划控制仓储计划控制根据销售计划、生产计划、采购计根据销售计划、生产计划、采购计划、资金筹措计划等制定，合理确定库存存货的结构和数划、资金筹措计划等制定，合理确定库存存货的结构和数量；量；2、适当授权适当授权存货领用必须经过适当授权，生产部门存货领用必须经过适当授权，生产部门根据生产计划编制领料单，经授权人员签字后，仓储保管根据生产计划编制领料单，经授权人员签字后，仓储保管部门经检查手续齐备后，办理领用存货；部门经检查手续齐备后，办理领用存货；3、存货接触控制存货接触控制严格限制未经授权人员接触；严格限制未经授权人员接触；4、存货登记存货登记仓储保管收到验收部门送交的存货和验仓储保管收到验收部门送交的存货和验收单后，填制连续编号的入库通知单，由交接各方签字后收单后，填制连续编号的入库通知单，由交接各方签字后留存，并据以登记存货实物收发存明细账簿；发出存货后留存，并据以登记存货实物收发存明细账簿；发出存货后根据领料单及时登记存货收发存明细账簿，填制存货出库根据领料单及时登记存货收发存明细账簿，填制存货出库单，将一式多联领料单及时送交财务部门；单，将一式多联领料单及时送交财务部门；存货仓储与保管控制5、存货保管存货保管指定专人负责并分类编目进行，对贵重物品、生产指定专人负责并分类编目进行，对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货的保管、调用、转移等实用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货的保管、调用、转移等实行严格授权批准，且在同一环节有两人或以上同时经办。行严格授权批准，且在同一环节有两人或以上同时经办。6、安全控制安全控制按照国家相关法律法规要求，结合存货具体特征，按照国家相关法律法规要求，结合存货具体特征，建立、健全存货防火、防潮、防盗和防变质等措施，并建立责任追究建立、健全存货防火、防潮、防盗和防变质等措施，并建立责任追究机制；机制；7、存货库存管理存货库存管理仓储保管部门建立仓储保管部门建立最低库存量报警系统最低库存量报警系统，或指，或指定专人逐日根据各种材料采购间隔期和当日材料库存量分析确定应采定专人逐日根据各种材料采购间隔期和当日材料库存量分析确定应采购的日期和数量，或通过计算机管理系统重新预测材料需求并重新计购的日期和数量，或通过计算机管理系统重新预测材料需求并重新计算保险存货水平和经济采购量，据此向采购部门提出申请；算保险存货水平和经济采购量，据此向采购部门提出申请；8、生产现场存货控制生产现场存货控制生产部门加强对生产现场的材料、低值易生产部门加强对生产现场的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理和控制，根据生产特点、工艺流程等，生耗品、半成品等物资的管理和控制，根据生产特点、工艺流程等，生产班组对转入、转出存货的品种、数量以及生产过程中废弃的存货等产班组对转入、转出存货的品种、数量以及生产过程中废弃的存货等进行登记。进行登记。存货储存保管控制要求存货储存保管控制要求业务操作业务操作操作人操作人控制要求控制要求仓库选择仓库选择设置设置主管部门经理主管部门经理提出仓库设置规划：材料仓库位置应方便生产使用；有利提出仓库设置规划：材料仓库位置应方便生产使用；有利于安全保卫；考虑保管货物的物理性能和化学性能；有货于安全保卫；考虑保管货物的物理性能和化学性能；有货物进出通道，有照明、防火、防水、防盗设施；合理的存物进出通道，有照明、防火、防水、防盗设施；合理的存货空间，易于发货、搬运、盘点。货空间，易于发货、搬运、盘点。总经理总经理批准仓库设置规划批准仓库设置规划货物堆放货物堆放保管员保管员保持仓库清洁；采用立堆放方式；按存货品种、规格堆放，保持仓库清洁；采用立堆放方式；按存货品种、规格堆放，不同物理和化学性能的物品分开堆放；危险品隔离存放；不同物理和化学性能的物品分开堆放；危险品隔离存放；划分保管区、待验区、不合格品区；堆放考虑先进先出，划分保管区、待验区、不合格品区；堆放考虑先进先出，易于盘点；依分区及编号顺序排放；建立存货账及物料卡，易于盘点；依分区及编号顺序排放；建立存货账及物料卡，物料标示朝外。物料标示朝外。货物保管货物保管保管员保管员保管好仓库钥匙防止丢失；每月定期核对账物；发现物料保管好仓库钥匙防止丢失；每月定期核对账物；发现物料变质及时报告；对半年以上的呆滞物品编制报表；当日进变质及时报告；对半年以上的呆滞物品编制报表；当日进出货单当日登记入账，实时反映库存；保持仓库通风条件，出货单当日登记入账，实时反映库存；保持仓库通风条件，定期检查通风设备和防火、防水、防盗设施，防止货物霉定期检查通风设备和防火、防水、防盗设施，防止货物霉烂变质、失火、失盗。烂变质、失火、失盗。保管检查保管检查部门经理部门经理每月检查仓库和仓库保管员工作至少一次。每月检查仓库和仓库保管员工作至少一次。主管副总经理主管副总经理每季抽查仓库和仓库保管员工作至少一次。每季抽查仓库和仓库保管员工作至少一次。总经理总经理每年抽查仓库和仓库保管员工作至少一次。每年抽查仓库和仓库保管员工作至少一次。存货领用、发出与处置控制存货领用、发出与处置控制一、存货领用与发出控制一、存货领用与发出控制领用发出存货应填制的凭证领用发出存货应填制的凭证领料单和产品出库单领料单和产品出库单。企业生产部门、基建部门领用材料，应当持有生产管理部门企业生产部门、基建部门领用材料，应当持有生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。超出存货领料限额的，应及其他相关部门核准的领料单。超出存货领料限额的，应当经过特别授权。当经过特别授权。存货的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商品或存货的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商品或危险品的发出应当得到特别授权。仓库应当根据经审批的危险品的发出应当得到特别授权。仓库应当根据经审批的销售通知单发出货物，并定期将发货记录同销售部门和财销售通知单发出货物，并定期将发货记录同销售部门和财会部门核对。会部门核对。存货领用与发出控制存货领用与发出控制存货发出的责任人应当及时核对有关票据凭证，确保其与存存货发出的责任人应当及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、规格、型号、数量、价格一致。货品名、规格、型号、数量、价格一致。财务部门应当针对存货种类繁多、存放地点复杂、出入库发财务部门应当针对存货种类繁多、存放地点复杂、出入库发生频率高等特点，加强与仓储部门生频率高等特点，加强与仓储部门经常性账实核对工作经常性账实核对工作，避免出现将已入库存货不入账或已发出存货不销账之情形。避免出现将已入库存货不入账或已发出存货不销账之情形。账目记录：账目记录：1、仓库保管员：实时记录材料领用；月末，原材料库汇总、仓库保管员：实时记录材料领用；月末，原材料库汇总向财务部门报送领料单，其他材料一领一单向财务部门报向财务部门报送领料单，其他材料一领一单向财务部门报送；送；2、财务部门会计：按成本核算规程计算领用成本；定期到、财务部门会计：按成本核算规程计算领用成本；定期到仓库点收料单；及时进行会计账务处理。仓库点收料单；及时进行会计账务处理。存货出库控制存货出库控制（一）一般存货领用（一）一般存货领用：公司各使用部门根据批准的领料计划，到仓库保管部门开公司各使用部门根据批准的领料计划，到仓库保管部门开具领料单，并在领料计划表加盖具领料单，并在领料计划表加盖“已领用已领用”；仓库保管部门根据领料单，发出存货；核对发出的品种、仓库保管部门根据领料单，发出存货；核对发出的品种、数量、规格、型号及价格，要有经办人、领用人、保管员、数量、规格、型号及价格，要有经办人、领用人、保管员、保管负责人签字，做到单、料和账相符。保管负责人签字，做到单、料和账相符。财务部门审核领料单，并将成本分别记入各有关部门的费财务部门审核领料单，并将成本分别记入各有关部门的费用。用。存货出库控制存货出库控制（二）销售商品出库（二）销售商品出库：公司销售部门办理相关合规手续后，财务部门审核销售部公司销售部门办理相关合规手续后，财务部门审核销售部门开具的有关票据，并根据客户付款情况，开具到款通知门开具的有关票据，并根据客户付款情况，开具到款通知书，再由财务部门或授权部门根据通知书开具发票，发货书，再由财务部门或授权部门根据通知书开具发票，发货通知单要连续编号，并加盖财务印章生效。通知单要连续编号，并加盖财务印章生效。仓库保管部门核对商品数量与发货通知单一致后发货，并仓库保管部门核对商品数量与发货通知单一致后发货，并填写出库日报表。填写出库日报表。厂区门卫凭已加盖财务专用章的销售出库单放行。厂区门卫凭已加盖财务专用章的销售出库单放行。存货出库控制存货出库控制（三）通过管线出售的液体库存商品（三）通过管线出售的液体库存商品：公司仓库保管部门、销售部门根据管道流量表计算发出商公司仓库保管部门、销售部门根据管道流量表计算发出商品数量，并核对销售合同中的购货单位、品种、数量及金品数量，并核对销售合同中的购货单位、品种、数量及金额，无误后，开具销售出库单，填制销售日报表；额，无误后，开具销售出库单，填制销售日报表；财务部门审核购货合同、销售出库单销售日报表，收取款财务部门审核购货合同、销售出库单销售日报表，收取款项，开具发票。项，开具发票。存货处置（一）存货处置控制点（一）存货处置控制点对清查中发生的盘盈、盘亏、毁损、报废存货对清查中发生的盘盈、盘亏、毁损、报废存货，必须经过，必须经过技术部门鉴定，对符合处置条件且在授权范围之内，由公技术部门鉴定，对符合处置条件且在授权范围之内，由公司授权部门批准处置。超过处置权限的报公司领导审批。司授权部门批准处置。超过处置权限的报公司领导审批。对三年以上无动态的存货对三年以上无动态的存货，由仓库保管、供应、生产、销，由仓库保管、供应、生产、销售、财务及纪检部门等组成的联合小组审核后，列入闲置售、财务及纪检部门等组成的联合小组审核后，列入闲置存货并分析造成闲置的原因，提出防范措施。存货并分析造成闲置的原因，提出防范措施。公司联合小组根据市场情况或评估结果，确定闲置存货基公司联合小组根据市场情况或评估结果，确定闲置存货基础价格，通过拍卖、转让、出售、出租等方式解决闲置存础价格，通过拍卖、转让、出售、出租等方式解决闲置存货问题。根据授权批准处置，签定资产交易协议，办理资货问题。根据授权批准处置，签定资产交易协议，办理资产出售手续。产出售手续。存货处置控制（二）权衡利弊，合理地进行削价处理 对冷背呆滞、残损霉变的存货对冷背呆滞、残损霉变的存货，其削价幅度，应以能否，其削价幅度，应以能否销售出去为原则；销售出去为原则；对于那些过季积压或预计未来某一时间能够由滞转畅的对于那些过季积压或预计未来某一时间能够由滞转畅的存货，存货，企业需要通过机会损失分析，来确定有无必要降价企业需要通过机会损失分析，来确定有无必要降价处理，以及降价的幅度。处理，以及降价的幅度。存货处置控制机会损失分析：削价损失的净损失额：M 削价损失处理的净损失额 K 存货成本 X 削价幅度 R 再投资的日收益率 D 待机销售的储存天数存货处置控制待机销售的成本费用增加额：存货处置控制求损益分界点：存货处置控制例：某企业一月末存货200万元已过时令，要到10月初才能进入下一销售旺季。年借款利率10%，年保管率1.4%，年耗损率0.6%，现有客户拟以150万元买下全部甲存货，企业年平均投资收益率18%，企业是否接受这一订单？存货处置控制存货计价控制目标：目标：使各种存货采用的计价方法尽可能地使计价结果反映存货使各种存货采用的计价方法尽可能地使计价结果反映存货的实际价值，从而使销货成本的确定更为准确。的实际价值，从而使销货成本的确定更为准确。企业应当根据存货的特点及企业内部存货流转的管理方式，企业应当根据存货的特点及企业内部存货流转的管理方式，确定存货计价方法，防止通过人为调节存货计价方法操纵确定存货计价方法，防止通过人为调节存货计价方法操纵当期损益。当期损益。计价方法一经确定，未经批准，不得随意变更。计价方法一经确定，未经批准，不得随意变更。目前企业可采用的存货计价方法：目前企业可采用的存货计价方法：个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法郑百文郑百文任意改变存货核算方法任意改变存货核算方法“郑州百文郑州百文”的前身是郑州百货文化用品采购供应站，的前身是郑州百货文化用品采购供应站，l988年年12月股月股份制试点改制后定名为郑州市百货文化用品股份有限公司，并向社会份制试点改制后定名为郑州市百货文化用品股份有限公司，并向社会公开发行股票。经中国证监会批准，公开发行股票。经中国证监会批准，“郑州百文郑州百文”于于1996年年4月月18日日在上海证券交易所挂牌交易在上海证券交易所挂牌交易。公司主营：百货文化用品、五金交电、。公司主营：百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品。烟酒，等等。油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品。烟酒，等等。上市一年后，由于上市一年后，由于“郑州百文郑州百文”骄人的业绩，不仅使其股价飚升，骄人的业绩，不仅使其股价飚升，也使也使“郑州百文郑州百文”成为沪深两市商贸股中的领头羊。成为沪深两市商贸股中的领头羊。1998年年 3月月11日，公司公布日，公司公布 1997年年报。年报显示，公司年年报。年报显示，公司1997年度业务迅速扩张，年度业务迅速扩张，其销售额在其销售额在1996年度比前一年翻一番的情况下，年度比前一年翻一番的情况下，1997年以惊人的速年以惊人的速度在度在1996年的基础上又翻了一番。与此同时，每股收益和净资产收益年的基础上又翻了一番。与此同时，每股收益和净资产收益率均比率均比1996年有所增长。年有所增长。进人进人1998年，局势骤然急转。年，局势骤然急转。“郑州百文郑州百文”在在1998年度发生巨亏年度发生巨亏，净利润从净利润从1997年盈利年盈利 7800余万元余万元变为变为 1998年亏损超过年亏损超过 5亿元亿元。一夜。一夜间，一个绩优股沦落为巨亏股。间，一个绩优股沦落为巨亏股。郑百文郑百文任意改变存货核算方法任意改变存货核算方法经过经过1997年非常规发展之后，堆砌在沙地上的高楼再也撑不住了。虽年非常规发展之后，堆砌在沙地上的高楼再也撑不住了。虽然公司管理层越发地想去然公司管理层越发地想去“粉饰太平粉饰太平”，但其财务报表反映出的问题，但其财务报表反映出的问题也越来越多，所披露会计信息的价值也越发受到了质疑。也越来越多，所披露会计信息的价值也越发受到了质疑。在这种情况下，公司管理层想通过改变会计核算方法来在这种情况下，公司管理层想通过改变会计核算方法来“渡过难关渡过难关”。公司自上市后一直采用公司自上市后一直采用“先进先出先进先出”的存货核算方法，但在的存货核算方法，但在1998年年年年报中，却未作任何说明地将其更变为报中，却未作任何说明地将其更变为“加权平均法加权平均法”，以至于会计报，以至于会计报表信息的可比性荡然无存表信息的可比性荡然无存。“郑州百文郑州百文”是一个商业企业，其企业性质决定了其流动资产占公司是一个商业企业，其企业性质决定了其流动资产占公司资产总额的资产总额的90%以上，而存货又在其中占到以上，而存货又在其中占到40（根据公司（根据公司1997、1998年年报计算得出）。因此，改变存货的计价方法对资产总额和利年年报计算得出）。因此，改变存货的计价方法对资产总额和利润总额会产生巨大影响。润总额会产生巨大影响。“郑州百文郑州百文”是为了尽可能消除电视机削价是为了尽可能消除电视机削价风潮所带来的购销价格倒挂的窘境，不得已而出此下策，以降低期末风潮所带来的购销价格倒挂的窘境，不得已而出此下策，以降低期末的存货价格。由此，公司的存货金额从的存货价格。由此，公司的存货金额从1997年年底的年年底的13亿元下降为亿元下降为1998年末的年末的3.4亿元。虽然，这个结果有客观因素的作用（比如业务亿元。虽然，这个结果有客观因素的作用（比如业务量急剧萎缩、主动消化清理库存等），但是，会计方法的随意变更，量急剧萎缩、主动消化清理库存等），但是，会计方法的随意变更，严重影响了公司资产的真实价值，令投资者无法通过前后期财务报表严重影响了公司资产的真实价值，令投资者无法通过前后期财务报表的对比，来判别会计报表信息的真伪。的对比，来判别会计报表信息的真伪。郑百文郑百文任意改变存货核算方法任意改变存货核算方法正是基于公司管理层的上述行为，注册会计师认为：“公司缺乏可信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大的随意性，致使无法取得充分适当的审计证据”，因此，对其1998年年度报告和1999年中期报告均出具了拒绝表示意见的审计报告。计提存货跌价准备控制期末，期末，公司财务部门公司财务部门根据生产、仓库保管、采购、销售部门提供的有根据生产、仓库保管、采购、销售部门提供的有关资料，对存货进行可变现净值与账面价值对比，计算差异，由财务关资料，对存货进行可变现净值与账面价值对比，计算差异，由财务部提出意见，报公司领导审批，决定提取存货跌价准备。部提出意见，报公司领导审批，决定提取存货跌价准备。存在以下情况之一时，应当计提存货跌价准备：存在以下情况之一时，应当计提存货跌价准备：1、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升希望；、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升希望；2、企业使用该项原材料生产的产品成本大于销售价格；、企业使用该项原材料生产的产品成本大于销售价格；3、因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该材、因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该材料的市场价格又低于其账面成本；料的市场价格又低于其账面成本；4、因企业所提供的商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生、因企业所提供的商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；变化，导致市场价格逐渐下跌；5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。盈余管理盈余管理资产减值不可转回资产减值不可转回企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值第十七条规定：第十七条规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。回。采用公允价值计量的投资性房地产、交易性金融采用公允价值计量的投资性房地产、交易性金融资产（类似旧准则的资产（类似旧准则的“短期投资短期投资”）不再考虑资）不再考虑资产减值问题；除交易性金融资产外的金融工具产减值问题；除交易性金融资产外的金融工具（包括（包括“可供出售金融资产可供出售金融资产”、原、原“应收款项、应收款项、委托贷款委托贷款”）和存货资产减值损失允许转回；权）和存货资产减值损失允许转回；权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产（包括商誉）的资产减值损失不允许转无形资产（包括商誉）的资产减值损失不允许转回（只能在处置相关资产后，再进行会计处理）回（只能在处置相关资产后，再进行会计处理）。为什么做出这样的规定？为什么做出这样的规定？一组数据ST江纸200220032004净利润（亿元）-3.32-4.581.05计提减值准备（亿元）2.263.51转回减值准备（亿元）3.24上市公司的很多实证研究表明，企业利用减值准备的计提和冲回，可以在各上市公司的很多实证研究表明，企业利用减值准备的计提和冲回，可以在各会计期间调节利润给盈余管理留出了很大的空间。为使其免于被清盘的危机，会计期间调节利润给盈余管理留出了很大的空间。为使其免于被清盘的危机，上市公司利用资产减值准备操纵利润进行防范，粉饰经营业绩，进行盈余管上市公司利用资产减值准备操纵利润进行防范，粉饰经营业绩，进行盈余管理，调整年度利润和均衡股利分配。理，调整年度利润和均衡股利分配。问题一问题一 第8号准则的出台是否完全封死上市公司通过资产减值转回手段操纵利润的通道？为什么？解答：第8号准则的出台并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道。因为新准则并未明确针对存货、短期投资、应收款项等项目的减值准备能否冲回的问题。企业中除非流动资产外，流动资产中应收账款和存货的比例也相当大，利用应收账款和存货进行盈余管理的操作性仍然很大。一组数据：从 2003 年的实证研究数据看，1101 家上市公司计提了减值准备，其中 8 项减值准备净额主要由坏账准备、固定资产减值准备、存货跌价准备和长期投资减值准备构成，分别占总计提净额的 78.45%、13.34%、6.57%和 4.21%，坏账准备和存货跌价准备两项占到了总额的 85%咸阳偏转 2005年关于计提资产减值准备的议案中计提“存货跌价准备”的决定是：“公司库存抵账商品相机，由于市场原因已很难变现，应全额计提跌价准备，其原账面价值 727 万元，已提跌价准备 674 万元，决定补提跌价准备 53 万元。”由此可见，由此可见，企业会计准则企业会计准则（2007）实施后，）实施后，坏账准备和存货跌价坏账准备和存货跌价准备的计提与冲回可能成为上市公司利润操纵的主通道。准备的计提与冲回可能成为上市公司利润操纵的主通道。因此，新资产减值准则只阻止了固定资产和长期股权投资减值准备转回操控利润，企业仍然可以通过坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备（可供出售金融资产）进行盈利操控，上市公司未来财务信息失真的现象仍然存在。问题二如何评价资产减值准备不可转回这一规定资产减值准备不可转回这一规定？问题二问题二一方面，资产减值准备不允许转回的规定将在某种程度上一方面，资产减值准备不允许转回的规定将在某种程度上压缩上市公司利用减值准备进行利润操纵的制度空间；压缩上市公司利用减值准备进行利润操纵的制度空间；王建新（王建新（2007）通过对）通过对2001-2004年我国上市公司长期资年我国上市公司长期资产减值转回行为的分析发现：如果不允许长期资产减值转产减值转回行为的分析发现：如果不允许长期资产减值转回，减值转回公司的净利润将下降回，减值转回公司的净利润将下降40.53%，资产将减少，资产将减少0.42%；长期资产减值转回金额与公司盈利水平、当年是；长期资产减值转回金额与公司盈利水平、当年是否亏损显著负相关，与公司是否扭亏显著正相关。否亏损显著负相关，与公司是否扭亏显著正相关。另一方面，资产减值准备不可转回不利于即时反映企业资另一方面，资产减值准备不可转回不利于即时反映企业资产的真实价值，由于其价值量大，在很大程度上左右着管产的真实价值，由于其价值量大，在很大程度上左右着管理当局作出决策，当一项资产的价值得以恢复时，财务报理当局作出决策，当一项资产的价值得以恢复时，财务报表上不能即时反映，严重影响企业的财务状况和经营成果，表上不能即时反映，严重影响企业的财务状况和经营成果，进一步影响企业的筹资能力，制约企业的发展进一步影响企业的筹资能力，制约企业的发展。存货盘存控制存货盘存控制存货盘存方法：永续盘存制定期盘存制各自的优缺点？平时要求保持良好的永续盘存记录，同时进行必要的定期和分批的实地盘点，以防止永续盘存制下账存数和实存数可能不相符的情况。存货盘存控制盘点时间：盘点时间：企业员工休假期间、由于某种原因生产停工期间、存货量的低水平期间、年末或资产负债表编制日前某一个方便的月底；参与人员：参与人员：供应、存储、财务、生产等部门有关人员；对于特殊存货可以考虑聘请专家采用特殊方法进行盘点；存货的盘盈、盘亏应及时编制盘点表存货的盘盈、盘亏应及时编制盘点表，分析原因，提出处理意见，经相关部门批准后，在期末结账前处理完毕；编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。存货盘存控制存货盘存控制分类盘点清查：分类盘点清查：公司仓库保管部门根据存货的性质，不定期按分类盘点存货，对不同类别的存货采取不同时点（每天、周、月、季）自行清查。并将清查的结果与财务部门的账表数据核对，发现存货的短缺、毁损、呆滞，并出具残次冷背存货报告单，报公司经理审核。全面盘点清查：全面盘点清查：公司根据实际情况，每年至少进行一次全面清查，年底必须进行清查。存货全面清查由财务部门牵头组织，保管部门、使用部门负责实物盘点，由独立于保管和使用部门之外的人监督盘点，填写盘点表，并与实物账册、财务账表核对。不相符的要查明原因，报公司经理审核。存货盘存控制存货盘存控制对于不同形态的存货，要采取不同的方式进行清查。做到清点准确、计量真实、检尺合格。固体形态的存货，实物部门按照数量逐一清点记录。液体形态的存货储运部门根据检尺计算存货量或按照计量表的数量统计存货量。气体形态的存货根据计量表统计存货量。存货的数量盘点表要由仓库保管部门或储运部门负责人审核确认。蓝田股份：农业第一蓝田股份：农业第一股神话破灭股神话破灭2002年年1月月12日，蓝田日，蓝田3名名高管和高管和7名中层干部被抓；名中层干部被抓；1月月23日，蓝田股份全线跌停，日，蓝田股份全线跌停，以以589元收盘；元收盘；2004年年11月，月，瞿兆玉因提供虚假财务报告瞿兆玉因提供虚假财务报告和提供虚假注册资本罪和提供虚假注册资本罪被判处有期徒刑被判处有期徒刑2年。年。戳穿戳穿“蓝田神话蓝田神话”的学的学者是中央财经大学财经者是中央财经大学财经研究所女研究员刘姝威研究所女研究员刘姝威2001年，她以一篇年，她以一篇600字的内参短文在证券界引字的内参短文在证券界引起了强烈的反响，她揭开了蓝田的黑盖子，同时起了强烈的反响，她揭开了蓝田的黑盖子，同时也使自己卷入一场始料不及的风波。文章发表后，也使自己卷入一场始料不及的风波。文章发表后，刘姝威接到了法院传票并受到死亡威胁，曾一度刘姝威接到了法院传票并受到死亡威胁，曾一度处于孤立无援的境地。直到处于孤立无援的境地。直到“蓝田蓝田”被查处，刘被查处，刘姝威的生活才恢复正常。凭着这篇短文和对真相姝威的生活才恢复正常。凭着这篇短文和对真相的执著，她被评为的执著，她被评为“2002年年度经济人物年年度经济人物”。蓝田股份蓝田股份最精致的假货最精致的假货 蓝田股份公司蓝田股份公司1996年年6月上市，证券代码月上市，证券代码600709，现已退市。鼎盛时，现已退市。鼎盛时期的蓝田股份曾被誉为期的蓝田股份曾被誉为“中国农业第一股中国农业第一股”、“中国农业产业化旗帜中国农业产业化旗帜”，创造了中国农业企业罕见的，创造了中国农业企业罕见的“蓝田神话蓝田神话”：总资产规模从上市前：总资产规模从上市前的的2.66亿元发展到亿元发展到2000年末的年末的28.38亿元，增长了亿元，增长了10倍，历年年报的倍，历年年报的业绩都在每股业绩都在每股0.60元以上，最高达到元以上，最高达到1.15元，即使遭遇元，即使遭遇1998年特大洪年特大洪灾，每股收益也达到不可思议的灾，每股收益也达到不可思议的0.81元。蓝田股份在中国上市公司中元。蓝田股份在中国上市公司中一直是一个谜，堪称最精致的假货：多次财务造假，一直受到市场人一直是一个谜，堪称最精致的假货：多次财务造假，一直受到市场人士的怀疑和证监会的调查，却在很长时间里经得起专家的挑剔，农业士的怀疑和证监会的调查，却在很长时间里经得起专家的挑剔，农业专家、农业管理官员对蓝田的经营和业绩一般都没有太多异议，而监专家、农业管理官员对蓝田的经营和业绩一般都没有太多异议，而监管部门一直难以查到蓝田股份财务造假的直接证据。管部门一直难以查到蓝田股份财务造假的直接证据。蓝田股份可能的造假手法是蓝田股份可能的造假手法是多计存货价值、多计固定资产、虚增销售多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本收入、虚减销售成本。鱼塘里的业绩神话鱼塘里的业绩神话蓝田股份上市后的业绩增长令人惊叹，该公司蓝田股份上市后的业绩增长令人惊叹，该公司1995年净利润年净利润2743.72万元，万元，1996年上市当年翻番实现年上市当年翻番实现5927万元，万元，1997年至年至1999年三年分年三年分别为别为14261.87万元、万元、36472.34万元和万元和54302.77万元。蓝田股份的业万元。蓝田股份的业绩增长就似绩增长就似“放卫星放卫星”，几乎年年实现翻番增长，直到，几乎年年实现翻番增长，直到2000年后才出年后才出现萎缩，降至现萎缩，降至43162.86万元。万元。蓝田股份的业绩主要来自蓝田股份的业绩主要来自“神奇神奇”的鱼塘效益的鱼塘效益，原总经理瞿兆玉曾在，原总经理瞿兆玉曾在去年去年3月称，几年来产品始终处于不愁销的状态。瞿兆玉介绍，洪湖月称，几年来产品始终处于不愁销的状态。瞿兆玉介绍，洪湖有有100万亩水面可以开发，蓝田股份现在只开发了万亩水面可以开发，蓝田股份现在只开发了30万亩，而高产值万亩，而高产值的特种养殖鱼塘面积只有的特种养殖鱼塘面积只有1万亩，这种万亩，这种精养鱼塘每亩产值可达精养鱼塘每亩产值可达3万元万元，是粗放经营的是粗放经营的10倍倍。据有关报道称，蓝田股份在精养鱼塘推行。据有关报道称，蓝田股份在精养鱼塘推行高密度高密度鱼鸭配套养殖技术鱼鸭配套养殖技术，每亩平均产成鱼由，每亩平均产成鱼由350公斤提高到公斤提高到1000公斤，加公斤，加上养鸭收入，每亩平均收入由上养鸭收入，每亩平均收入由1400元提高到近万元，养殖成本降低元提高到近万元，养殖成本降低20%.另外，蓝田股份在洪湖饲养的红心野鸭蛋供不应求，实现原料自另外，蓝田股份在洪湖饲养的红心野鸭蛋供不应求，实现原料自给后，每枚可增加毛利给后，每枚可增加毛利0.3元。元。精养鱼塘每亩水面产值达精养鱼塘每亩水面产值达3万元，考虑到水万元，考虑到水产品的价格，意味着蓝田一亩水面至少要产产品的价格，意味着蓝田一亩水面至少要产3000公斤鱼，每平方米水面下要有公斤鱼，每平方米水面下要有5060公斤鱼在游动，这么大的密度氧气供应是大公斤鱼在游动，这么大的密度氧气供应是大问题，恐怕只有在实验室里才能做得到。存问题，恐怕只有在实验室里才能做得到。存货周转率最低的货周转率最低的1998年也达到年也达到4.49，最高，最高的的1995年甚至达到年甚至达到10.82，意味着蓝田股份，意味着蓝田股份从购买鱼苗到鱼儿长大并卖出最多只要从购买鱼苗到鱼儿长大并卖出最多只要80天的时间。天的时间。而同样是在湖北养鱼，武昌鱼在招股说明书而同样是在湖北养鱼，武昌鱼在招股说明书中称，公司中称，公司6.5万亩鱼塘的武昌鱼，养殖收万亩鱼塘的武昌鱼，养殖收入每年五六千万元，单亩产值不足入每年五六千万元，单亩产值不足1000元。元。蓝田股份创造了武昌鱼蓝田股份创造了武昌鱼30倍的鱼塘养殖业倍的鱼塘养殖业绩，其奇迹有多少可信度？绩，其奇迹有多少可信度？审计困难：审计困难：蓝田股份大量的交易是通过现金交易进行的，采取了蓝田股份大量的交易是通过现金交易进行的，采取了“坐收坐支坐收坐支”的办法，审计师难以从收款的角度验证的办法，审计师难以从收款的角度验证收入的真实性，而对面积达收入的真实性，而对面积达300余万亩的洪湖里的水产余万亩的洪湖里的水产品存货进行盘点，也极其困难；需要作为重点审计领品存货进行盘点，也极其困难；需要作为重点审计领域的固定资产，不是人们熟知的房屋建筑物、机器设域的固定资产，不是人们熟知的房屋建筑物、机器设备等，而是相当大的部分投入在了水、土改造方面，备等，而是相当大的部分投入在了水、土改造方面，为审计师确认固定资产的存在性和价值带来了极大的为审计师确认固定资产的存在性和价值带来了极大的困难。困难。沈阳华伦所一位负责人在沈阳华伦所一位负责人在2002年年1月接受证券时报记者月接受证券时报记者采访时说：采访时说：“蓝田资产不实的问题，当时我们也不清蓝田资产不实的问题，当时我们也不清楚，我们提出要求做评估，并且按照评估的意见加以楚，我们提出要求做评估，并且按照评估的意见加以认定。至于虚报利润，我们并不是专家，鱼塘到底有认定。至于虚报利润，我们并不是专家，鱼塘到底有多少鱼，到底能卖出多少钱，我们只能借助专家的评多少鱼，到底能卖出多少钱，我们只能借助专家的评估、预测。我们当时去的时候，也要求公司做评估。估、预测。我们当时去的时候，也要求公司做评估。监督与检查存货业务内部控制监督检查的内容：1、存货相关岗位及人员的设置情况2、存货业务授权批准制度的执行情况3、存货收发、保管制度的执行情况4、存货处置制度的执行情况5、存货会计核算制度的执行情况案例：存货内部控制某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货验收单。平时，各车间或其他部门如果需单后，根据验收单登记存货验收单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料发出原材料。要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进措施。）针对