第二章 会计科目、账户和复式借贷记账法

第二章第二章 会计科目、账户和借贷复式记账法会计科目、账户和借贷复式记账法本章提要本章提要l本章阐述会计核算的基本方法会计科目和账户，基本原理会计要素和会计等式，以及复式记账的原理和特点。学习本章要求了解资金平衡原理和领会会计要素的划分原则和划分方法，重点掌握会计等式的内涵以及经济业务发生后对会计等式的影响。明确会计科目的作用，进而领会设置账户的必要性。要求理解复式记账的特点，领会其科学性。着重掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理l资金平衡关系l会计要素l基本会计恒等式l经济业务的发生对会计恒等式各个要素的影响资金平衡关系资金平衡关系l资金运动处于静态时，表现为资金的使用和资金的来源两个方面。l资金占用和资金来源是资金同一体的两个方面，因而在客观上存在必然相等的关系。这种客观上必然相等的关系，会计上称作资金占用和资金来源的平衡关系，简称资金平衡关系。l反映这种平衡关系的公式，即：资金占用总额=资金来源总额称为会计核算的平衡公式。会计要素概念会计要素概念l会计要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素，是会计核算内容的具体化，是构成财务会计报告的基本因素，即大类项目，也是设计会计科目的依据。企业会计要素的基本内容企业会计要素的基本内容l资产l负债l所有者权益l收入l费用l利润l资产、负债和所有者权益为反映财务状况的要素l收入、费用和利润为确定经营成果的要素反映财务状况的要素反映财务状况的要素 l 资产l负债l所有者权益l企业在一定日期的资产、负债和所有者权益，集合起来反映企业在这一定日期的财务状况。资产资产 l资产是企业由于过去完成的交易、事项而已经拥有或实际控制，能为企业带来未来经济利益的一切经济资源。l资产是资金的存在状态，是资金的具体表现形式，资产不限于所有权属于企业的财产权利，它还包括实际归企业控制的财产（例如融资租入固定资产的所有权尚未转移）。资产的内涵是经济资源，具有服务能力，但不是所有的经济资源均是资产，例如内资造船企业的水域资源。资产是会计要素第一。资产的特征资产的特征l资产的实质是具有服务潜力，能为企业所利用，把潜力释放出来就为企业带来未来的经济利益。l导致企业取得或实际上能控制某些经济资源的交易，或事项已经发生。l具有以上特征的经济资源，属于企业所有或处于实际控制之下。资产的组成资产的组成 现金银行存款其他货币资金无形资产其他资产流动资产长期投资固定资产长期待摊费用资产现金及各种存款短期投资短期投资存货应收及预付款项应收账款应收票据其他应收款预付账款待摊费用原材料包装物低值易耗品库存商品在产品(生产成本科目)长期股权投资长期债权投资其他长期投资固定资产无形资产长期待摊费用其他资产流动资产流动资产l流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。长期投资长期投资l长期投资是指不准备在一年内变现的投资。固定资产固定资产l固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年、单位价值较高的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等有形资产。无形资产无形资产l无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产。包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。长期待摊费用长期待摊费用l长期待摊费用是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各种费用。包括：固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等（按现行会计制度规定，开办费于正式投产当月一次摊销）。其他资产其他资产l其他资产是指除上述以外的资产，包括：特种储备物资、冻结物资、冻结存款等。负债负债 l负债是企业向外筹措的能以货币计量，要在将来某个确定的日期，用资产、劳务或新的债务予以偿还的现有义务。l按偿付期长短分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债是指将在长于一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。负债是会计要素第二。所有者权益所有者权益l资产减负债为净资产，属于企业的所有者，称为所有者权益（股份制企业称股东权益、合伙制和独资企业称业主权益）。所有者权益是会计要素第三。负债及所有者权益的组成负债及所有者权益的组成短期借款应付票据应付账款应付工资应付福利费应交税金预收账款预提费用其他应付款应付利润其他应交款实收资本资本公积盈余公积未分配利润长期借款应付债券长期应付款负债流动负债长期负债所有者权益负债及所有者权益确定经营成果的要素确定经营成果的要素 l会计用下列公式计算企业在一定时期内的经营成果：l收入费用（成本）利润l收入未必一定大于费用（成本）。如果照上式计算得到的是正数，则是盈利；如果是负数，便是亏损。收入收入 l收入是企业从其经常、主体性的经营业务中取得的收入。收入按其在企业中的重要性可以分为基本业务收入和其他业务收入。l基本业务收入指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入，也称主营业务收入。eg.工业企业销售产成品、自制半成品及提供工业性劳务。l其他业务收入指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的营业收入，亦称附营业务收入。eg.工业企业材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。收入的组成收入的组成 材料销售代购代销技术转让、无形资产转让固定资产出租、包装物出租对外提供运输等主营业务收入基本业务收入其他业务收入收入费用（成本）费用（成本）l费用（成本）指企业在生产经营过程中发生的消耗，包括各种物质的消耗，劳动力的消耗，以及各种开支。简要地说，费用是资财的耗费，成本是对象化的费用。l工业企业的费用（成本）按照是否构成产品生产成本分为制造成本和期间费用。制造成本制造成本l制造成本是指直接为取得营业收入所发生的费用即与营业收入有明显的因果关系的费用，包括直接费用、间接费用两部分。直接费用直接费用l 直接费用，是指那些能直接确认并直接计入产品生产成本的费用，包括直接材料、直接人工（工资）、其他直接费用（职工福利费等）。间接费用间接费用l 间接费用，是指那些虽不能直接确认但采用一定的分配标准分配计入产品生产成本的制造费用，包括间接材料、间接人工（工资）、其他间接费用。期间费用期间费用l期间费用，是指那些仅仅有助于当期营业收入的实现，不能提供明显的未来效益，并且不值得在各期间分摊而应从当期收益中抵减的费用，包括产品销售费用、管理费用和财务费用。营业费用营业费用l营业费用（简称销售费用），是指为完成销售业务或在销售商品、提供劳务过程中发生的费用，包括应当由销售企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费，以及专设销售机构的人员工资和其他经费。管理费用管理费用l管理费用，是指在组织和管理生产经营的活动中所发生的费用，包括公司经费、工会经费（按工资总额的2计提）、职工教育经费（按工资总额的1.5计提）、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金（房产税、车船使用税、城乡土地使用税、印花税）、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘盈、毁损和报废净损失、开办费摊销、其他管理费。财务费用财务费用l财务费用，是指企业为筹措、调度资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损益、金融机构手续费及筹资过程中发生的其他财务费用。跨期费用跨期费用l跨期费用，是指效用在一个会计期间以上的费用，亦即依据配比原则，应当按一定的标准和方法在有关期间进行分配的费用，如待摊费用和递延资产。费用（成本）的组成费用（成本）的组成 管理费用财务费用营业费用制造成本期间费用费用间接费用直接费用制造费用直接材料直接人工其他直接费用利润利润l利润是将企业一定期间的收入与费用（成本）配比的余额，是企业在一定期间的生产经营成果。利润的组成利润的组成 固定资产盘亏、处置净损失非季节性和非修理期间停工损失职工子弟学校经费计提的固定资产、无形资产减值准备非常损失、公益救济性捐赠债务重组损失赔偿金、违约金主营业务利润固定资产盘盈处置净收益非货币性交易收益罚款收入、教育费附加返还款投资收益营业外收支净额利润投资收益营业利润其他业务利润营业外收入营业外支出资产与权益资产与权益l一方面，任何资产只不过是经济资源的一种实际存在或表现形式，或为机器设备，或为现金、银行存款等。l权益通常分为两种：1、以投资者的身份向企业投入资产而形成的权益，我们称为所有者权益；2、以债权人的身份向企业提供资产而形成的权益，我们称之为债权人权益或负债。基本会计等式基本会计等式l资产=权益l资产=负债+所有者权益l对基本会计等式，我们要理解、牢记的是：任何时点，企业的所有资产，无论其处于何种形态（如现金、银行存款、固定资产等），都必须有相应的来源。或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是经营过程中所赚取的（这一部分也归所有者）。换言之，企业的所有资产都必定有相应的来源，这样，“资产=负债+所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右平衡的关系都不会被破坏扩展的会计等式扩展的会计等式l利润（收益）是随着费用的产生和收入的实现而实现的，在实际工作中，企业赚取的利润是收支相抵后的余额，它们的关系是：利润=收入-费用（*）l基本会计等式可表示为:资产=负债+（所有者权益+利润）由（*）式：资产=负债+所有者权益+收入-费用 这就是扩展的会计等式或称动态的会计等式。该等式也可表示为：资产+费用=负债+所有者权益+收入l到了会计期末，当利润进行分配或亏损进行弥补后，仍有：资产=负债+所有者权益 会计等式的作用会计等式的作用 l设置会计科目的理论依据l复式记账的理论依据l编制财务会计报告的理论依据l审查会计账簿的理论依据经济业务的基本类型经济业务的基本类型l经济业务尽管错综复杂、千变万化，但就对会计要素的影响来说，可以归纳为四大类九小类：l四大类为：资产=权益 1、+2、-3、+-4、+-经济业务的基本类型（续）l九小类为：资产=负债+所有者权益 1、+2、+3、-4、-5、+-6、+-7、+-8、+-9、-+举例说明经济业务的发生举例说明经济业务的发生对会计等式的影响对会计等式的影响 lA公司200年1月1日的资产、负债和所有者权益状况如下表所示：A公司公司1月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：l（1）5日收回应收账款80000元，款项已转达存入银行。l（2）7日向银行借入短期借款50000元直接用以偿付应付账款。l（3）12日用资本公积金20000元转增资本金。l（4）21日向某供应单位购入二台机器，并签发一张面值50000元的已承兑的商业汇票用以支付机器价款。l（5）28日收到国家追加投入资本200000元，款项已存入银行。l（6）30日原欠B工厂的货款50000元，现经双方协议，所欠货款作为B工厂对A公司的追加投资，货款不再归还。A公司公司1月发生如下经济业务（续）：月发生如下经济业务（续）：l（7）30日，以银行存款100000元偿还短期借款；l（8）30日，经批准，以银行存款100000元归还所有者甲的投资款；l（9）30日，经讨论决定，以盈余公积10000元弥补应付福利费的不足。业务（业务（1）说明如下：（单位：元）说明如下：（单位：元）l（附：该项业务为：收回应收账款80000元存入银行）l银行存款（资产）增加80000l应收账款（资产）减少80000l业务类型：一项资产增加，另一项资产减少l资产=负债+所有者权益期初：930000=430000+500000（1）+80000-80000l等式两边金额不变业务（业务（2）说明如下：（单位：元）说明如下：（单位：元）l（附：该项业务为：借入借款50000元偿还应付账款）l应付账款（负债）减少50000l短期借款（负债）增加50000l业务类型：一项负债减少，另一项负债增加l资产=负债+所有者权益期初：930000=430000+500000（2）+50000-50000l等式两边金额不变业务（业务（3）说明如下：（单位：元）说明如下：（单位：元）l（附：该项业务为：用资本公积金20000元转增资本金）l实收资本（所有者权益）增加20000l资本公积（所有者权益）减少20000l业务类型：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少l资产=负债+所有者权益期初：930000=430000+500000（3）+20000-20000l等式两边金额不变业务（业务（4）说明如下：（单位：元）说明如下：（单位：元）l（附：该项业务为：开出一张商业汇票以支付50000元的机器款）l固定资产（资产）增加 50000l应付票据（负债）增加 50000l业务类型：一项资产增加，一项负债增加l 资产 =负债 +所有者权益期初：930000 =430000 +500000（4）+50000 +50000l等式两边金额同时增加50000业务（业务（5）说明如下：（单位：元）说明如下：（单位：元）l（附：该项业务为：收到国家投资款200000元存入银行）l银行存款（资产）增加200000l实收资本（所有者权益）增加200000l业务类型：一项资产增加，一项所有者权益增加l资产=负债+所有者权益期初：930000=430000+500000业务（4）后：980000=480000+500000（5）+200000+200000l等式两边金额同时增加200000业务（业务（6）说明如下：（单位：元）说明如下：（单位：元）l（附：该项业务为：经协议A公司原欠B工厂的货款50000元转为投资）l应付账款（负债）减少50000l实收资本（所有者权益）增加50000l业务类型：一项所有者权益增加，一项负债减少l资产=负债+所有者权益期初：930000=430000+500000业务（5）后：1180000=480000+700000（6）-50000+50000l等式右边一增一减，两边金额不变业务（业务（7）说明如下：（单位：元）说明如下：（单位：元）l（附：该项业务为：以银行存款100000元偿还借款）l银行存款（资产）减少100000l短期借款（负债）减少100000l业务类型：一项资产减少，一项负债减少l资产=负债+所有者权益期初：930000=430000+500000业务（6）后：1180000=430000+750000（7）-100000-100000l等式两边金额同时减少100000业务（业务（8）说明如下：（单位：元）说明如下：（单位：元）l（附：该项业务为：以银行存款100000元归还所有者投资）l银行存款（资产）减少100000l实收资本（所有者权益）减少100000l业务类型：一项资产减少，一项所有者权益减少l资产=负债+所有者权益期初：930000=430000+500000业务（7）后：1080000=330000+750000（8）-100000-100000l等式两边金额同时减少100000业务（业务（9）说明如下：（单位：元）说明如下：（单位：元）l（附：该项业务为：以盈余公积10000元弥补应付福利费）l盈余公积（所有者权益）减少 10000l应付福利费（负债）增加 10000l业务类型：一项所有者权益减少，一项负债减少l 资产 =负债 +所有者权益期初：930000 =430000 +500000业务（8）后：980000 =330000 +650000（9）-10000 +10000业务（9）后：980000 =340000 +640000l等式右边一增一减，两边金额不变上述业务发生后的资产、负债上述业务发生后的资产、负债和所有者权益状况如下表所示和所有者权益状况如下表所示结论结论l企业发生的任何经济业务，只会引起会计等式的左边或右边某一会计要素内部有关项目等额增减或者某一会计要素增加另一会计要素等额减少，或者引起会计等式左右两边同时发生等额的增减变化，但无论如何都不会破坏会计等式，仍维持会计等式的左右平衡关系。第二节第二节 会计科目会计科目l会计科目的概念l设置会计科目的原则l会计科目分类l会计科目的主要名称会计科目概念会计科目概念 l为全面系统地反映和监督企业各项会计要素的增减变化情况，需要按经济业务的内容和经营管理的需要对各个会计要素进一步的分类，也就是要设置会计科目。l会计科目指的是按照经济内容对各个会计要素进行分类所形成的项目。每一个项目都规定一个名称。每一个会计科目都明确地反映一定的经济内容。例如，为反映、监督各项资产的变化，设置现金、银行存款、短期投资、长期投资等科目，而每个科目反映的具体内容又不同。会计科目的设置原则会计科目的设置原则 l根据会计准则和会计制度的规定设置和使用。在不影响会计核算、报表汇总及对外提供统一报表的前提下，企业可自行增设、减少、合并一些会计科目。l既要满足国家宏观经济管理的要求和有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，又要结合本企业经营活动特点，满足企业内部经营管理的需要。l会计科目的名称要确切、实用，并分类、编号。l要保持相对稳定，但也要适应经济业务发展的要求。l必须反映会计对象的特点，全面反映对象的内容。会计科目的分类会计科目的分类 l会计科目按其所反映的经济内容的不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类会计科目五大类。l会计科目按其隶属关系，可分为总账科目、子目和细目l在实际会计处理过程中，对于某些会计科目如原材料、应收账款、应付账款等，还需进一步了解其详细信息。如原材料，必须知道它的种类、数量、单价、金额等信息，这些就需在原有科目下再根据用途和需要具体设置细目，这就有了总账科目、子目、细目等。按隶属关系分类按隶属关系分类l总账科目又称总分类科目或一级科目，它是总括地反映各会计要素的科目。l细目又称明细分类科目或三级科目，它是详细地反映各会计要素的科目。有的总账科目反映的经济内容较多，还可在总账科目和细目之间设置子目。l子目又称二级科目，是对总账科目的进一步分类，而细目是对子目的进一步分类。例如，工业企业可在原材料总账科目下设置原料及主要材料、辅助材料、燃料、包装物、外购半成品、修理用备件等子目，然后再依据材料规格、品种或型号等设置细目。会计科目的主要名称会计科目的主要名称l财政部已于2000年12月29日正式发布了企业会计制度，并于2001年1月1日起实施。l会计科目名称表见教材：P46l国家统一制定的会计科目由三部分组成，会计科目名称和编号、会计科目使用说明、主要会计事项分录举例。l设置多少会计科目取决于会计主体经济活动的特点、外部信息使用者和管理当局的要求等。第三节第三节 会计账户会计账户l账户的概念l账户的结构和内容l总分类账和明细分类账账户的概念账户的概念 l会计科目是对会计对象的具体内容（即会计要素）进行的分类，但它不能反映经济业务发生后引起的各项资产、权益项目的增减变动情况及其结果，因此，必须根据会计科目开设相应的账户。l账户是指按照会计科目设置并具有一定的格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务的账页。他由账户的名称（以会计科目为名）和账户的结构两部分组成。账户的基本结构账户的基本结构l经济业务引起的会计要素的变动，从数量上说，只有增加和减少两种情况。账户要用来记录经济业务、反映会计要素变化情况和结果，在结构上就应该有反映各会计要素的增加数和减少数两个部分。同时，还要反映各会计要素的增减变动结果，即结余数。这样，反映各会计要素的增加数、减少数和结余数三部分就是账户的基本结构。账户结构图示账户结构图示 借贷记账法账户的基本格式借贷记账法账户的基本格式l在借贷记账法下，账户的基本格式为借方在左边，贷方在右边，后面是余额教学中的简化格式教学中的简化格式l在会计教学中，为了简化格式，各自往往以揟斝驼嘶魑嘶淖罨镜母袷剑殖莆?摱字账，如图所示：借贷记账法资产类账户结构借贷记账法资产类账户结构l资产类账户的借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方。借贷记账法负债及所有者权益类借贷记账法负债及所有者权益类账户结构账户结构l负债与所有者权益类账户的借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方。借贷记账法成本费用类账户结构借贷记账法成本费用类账户结构l成本费用类账户的借方登记增加数，贷方登记减少数，通常无余额。借贷记账法收入收益类账户结构借贷记账法收入收益类账户结构l收入收益类账户的借方登记减少数，贷方登记增加数，通常无余额。各类账户借贷方向归纳各类账户借贷方向归纳会计对象、会计要素、账户的关系会计对象、会计要素、账户的关系 l企业会计对象是企业生产经营过程中客观存在的资金运动。会计要素是指会计对象的具体内容。账户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具。会计科目、账户的关系会计科目、账户的关系 l会计科目是账户的名称，账户是根据会计科目开设的，账户还具有一定的格式。l会计科目是设置账户的依据。根据总分类科目设置总分类账，根据二级科目设置二级账，根据明细分类科目设置明细分类账。l但二者是有区别的，会计科目只是一个分类核算的标志，或说符号、记号；但账户除了包括会计科目名称以外，还有具体的结构和格式，并且具有一定的登记方法。或者说，会计科目是无形的、抽象的，而账户是有形的、具体的。总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户 l总分类账户（也称总账账户）是总括反映会计对象某一类别变化情况的账户。根据总分类会计科目（一级科目）来设置。例如，原材料、应付账款等。因此，它只应用货币作为统一的计量单位。l明细分类账户（也称明细账户）是在某一总分类账核算内容的基础上，按照实际需要用更加具体的、详细的分类来设置的账户。根据明细科目（细目）来设置。它除应用货币计量单位外，有时还需要应用实物计量单位。例如，按原材料类别、规格设置的明细账户中，既要用货币度量，反映原材料的收发存的金额，又要用实物度量来记录原材料收发存的数量。总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系l总分类账户是所属明细分类账户资料的综合，是所属明细分类账户的统驭性账户，对所属的明细分类账户起控制作用；而明细分类账户是有关总分类账户的具体化，是有关总分类账户的从属账户，对其隶属的某一个总分类账户起补充说明的辅助作用。l总分类账户一般以货币作为统一的计量单位，而明细账分类账户除以货币计量外还可能应用实物单位等进行数量核算。l总分类账户是提供总括资料，而明细账分类账户是提供相对具体的、详细的核算资料的，但二者反映的对象是相同的，登记时的原始根据是相同的（但直接依据不一定相同，参见第六章会计凭证、第七章会计账簿和第八章账务处理程序），他们提供的资料互相补充，既总括地、又详细地说明同一事物。l总分类账户与明细分类账户之间要实行平行登记（这一点也可以认为是总分类账户与明细分类账户的关系）。平行登记的三要点平行登记的三要点l期间一致。对于发生的每一项经济业务，一方面要记录有关的总分类账户，另一方面还要记录在总分类账户各所属的明细账户中（没有明细账户的除外），如果涉及的明细账户不止一个，则应分别记录有关的几个明细账户，两方面登记的会计期间应该一致。l方向一致。如果总分类账户登记借方，明细分类账户必须登记借方。如果总分类账户登记贷方，明细分类账户也必然登记贷方。l金额相等。记录总分类账户的金额必须与记入有关的几个明细账户金额之和相等。第四节第四节 复式记账法复式记账法l记账方法l复式记账法l借贷记账法记账方法记账方法 l记账方法，就是根据一定的原理和规则，采取一定的计量单位（以货币作为主要的计量），利用文字和数字来记载经济业务的一种专门方法。单式记账法单式记账法l单式记账法是指对发生的每一笔经济业务一般只在一个账户上登记一笔账。单式记账法特点单式记账法特点l账户设置不完整，需要什么资料就设置什么账户，登记什么经济业务。一般只登记现金的收付，债权、债务事项。l每笔经济业务只记一笔账，即只记一个账户。l不能按一定的计算公式试算平衡，因而不能用来检查全部记录是否正确。l单式记账不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。复式记账法复式记账法 l复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行全面登记的一种记账方法。复式记账法特点复式记账法特点 l账户设置完整、全面，构成一个账户体系。即，对于发生的每一笔经济业务都有相应的账户来作相关联的记录。l每笔经济业务要根据其相互联系，用相等的金额至少记两笔账，即相互联系地记入两个或两个以上账户。例如，从银行提取现金50 000元，一方记现金账户增加50 000元，另一方记银行存款账户减少50 000元。l按一定的规则记账，并能按一定的计算公式进行试算平衡，检查全部会计记录是否正确。借贷记账法借贷记账法 l借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映资产和负债及所有者权益等各项会计要素增减变动的一种复式记账方法。借贷记账法主要特点借贷记账法主要特点l记账符号l记账规则l账户结构l试算平衡记账符号记账符号l以“借”、“贷”为记账符号。其中“借”表示账户的左边；“贷”表示账户的右边。l借和贷与不同的账户相结合，可以表示不同的含义：1、代表账户的两个固定的部位。如前所述，一切账户均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称作贷方；2、与不同类型的账户相结合，分别表示增加和减少。借和贷本身不等于增和减，只有与具体的账户相结合后才可以表示增和减，如对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对负债类账户正好相反，贷表示增加，借表示减少；3、表示余额的方向。通常资产、负债和所有者权益类账户期末都有余额，其中，资产类账户的余额一般在借方，负债与所有者权益类账户的余额一般在贷方。记账规则记账规则l借贷记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。l具体表现在：1、任何一笔经济业务的发生，都必然同时导致至少两个账户发生变化。或者说，经济业务发生后，同时至少在两个或两个以上的账户中相互进行联系地记录；2、在记入有关账户时，有的记入一个或几个账户的借方，同时有的记入另一个或几个账户的贷方。不能全部记入借方或全部记入贷方，即有借必有贷；3、记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额必须相等，即借贷必相等。账户结构账户结构l将所有账户的左方定为“借”方，右方定为“贷”方，并用一方登记增加数，一方登记减少数。l资产类、成本类和损益支出类账户用借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额一般在借方；l负债类、所有者权益类和损益收入类账户用贷方登记增加数，借方登记减少数，期末余额一般在贷方。借贷记账法总结借贷记账法总结l借贷记账法是以资产等于负债及所有者权益的会计等式作为理论基础的，用“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来记载经济业务，并按账户借方余额合计与贷方余额合计，以及借方发生额合计与贷方发生额合计相等的方法进行试算平衡的一种复式记账方法。账户对应关系账户对应关系 l账户对应关系是指有关账户之间因某项经济业务而形成的应借、应贷相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。分清账户对应关系可以看清经济业务的来龙去脉。会计分录（简称分录）会计分录（简称分录）l所谓会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷的账户及其金额的记录。l会计分录分为两类，简单会计分录（一借一贷）和复合（杂）会计分录（一借多贷、一贷多借）。l会计分录的内容包括借、贷符号，应借、应贷账户，借、贷金额三部分。l关于会计分录的编制格式，按惯例，有两点：1、应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下；2、贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。会计分录三要素会计分录三要素l会计科目l记账符号l金额会计分录的编制方法会计分录的编制方法 第一：涉及的账户。分析经济业务涉及到哪些账户发生变化第二：账户的性质。分析涉及的这些账户的性质，即它们各 属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边；第三：增减变化情况。分析确定这些账户是增加了还是减少 了；增减金额是多少；第四：记账方向。根据账户的性质及其增减变化情况，确定 分别记入账户的借方或贷最后，根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。会计分录的编制实例会计分录的编制实例例：将现金1500元送存银行。分析：涉及账户：现金银行存款账户性质：资产类资产类增减变化：减少增加记账方向：贷方借方会计分录为：借：银行存款1500贷：现金1500会计分录编制实例会计分录编制实例l购买材料50000元,以银行存款支付30000元，另20000元暂未支付。l分析:涉及账户:原材料银行存款应付账款账户性质:资产资产负债增减变化:增加减少增加记账方向:借方贷方贷方会计分录为:借:原材料50000贷:银行存款30000应付账款20000试算平衡试算平衡l根据资产总额等于负债及所有者权益总额，资产（含费用成本）类账户的借方余额合计必然和负债及所有者权益（含收入成果）类账户的贷方余额合计相等。首先表现为期初余额，其次表现为期末余额。l根据“有借必有贷，借贷必相等”，每一笔经济业务的借方发生额等于贷方发生额。所以，全部经济业务的借方发生额合计也就等于贷方发生额合计。l期初借、贷方余额合计相等，本期借、贷方发生额相等，期末借、贷方余额也就一定相等。l检查和验证账户记录正确性的方法，在会计上称之为试算平衡。l在借贷记账法下，进行试算平衡的方法是通过编制总分类账户余额试算平衡表或总分类账户本期发生额试算平衡表来实现的。借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡包括三个方面的内容包括三个方面的内容（一）会计分录试算平衡即每笔业务的借方金额合计与贷方金额合计相等。（二）账户发生额试算平衡即所有账户的借方发生额合计与贷方发生额合计相等。（三）账户余额试算平衡即所有账户的期初（末）借方余额合计与贷方期初（末）余额合计相等。总分类账户本期发生额对照表的编制总分类账户本期发生额对照表的编制总分类账户本期发生额对照表通常按月编制一次，全企业编制一张。准备工作准备工作l先登记各账户的期初余额；l登记各账户本期发生的经济业务；l结出各账户本期发生额及余额；l准备编制总分类账户本期发生额对照表的空白表。编制方法编制方法l六栏式l棋盘式总分类账户本期发生额对照表的作用总分类账户本期发生额对照表的作用l检查总分类账户中的记录是否正确、完整l为编制财务会计报告提供了一定的便利l了解经济活动和财务收支的概况明细分类账户本期发生额明细表的编制明细分类账户本期发生额明细表的编制l明细分类账户本期发生额明细表是根据各种明细分类账户的日常核算资料加以综合编制的。练习会计分录的编制和编制试算平衡表练习会计分录的编制和编制试算平衡表（1）从银行提取现金2000元；（2）向银行借入1500000元，偿还所欠货款；（3）销售产品17000元，货款存入银行；（4）投资者追加投资50000元，存入银行；（5）收回前欠货款230000元，存入银行；（6）购进货物35000元，货款暂欠；（7）某职工借款100元作为暂借差旅费。要求：分析每一项经济业务对会计等式的影响，并编制发生额试算平衡表