第九章 重大错报风险的识别、评估与应对

第九章 重大错报风险的识别、评估与应对5/1/20241主要内容主要内容:l 重大错报重大错报风险评估风险评估l应对重大错报风险的应对重大错报风险的进一步进一步审计程序审计程序风险应对风险应对总体方案总体方案控制测试控制测试实质性测试实质性测试5/1/20242一、对风险评估的总体要求一、对风险评估的总体要求（一）目的：（一）目的：1.1.识别和评估财务报表重大错报风险；识别和评估财务报表重大错报风险；2.2.为为CPACPA在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1 1）为确定重要性水平提供资料；）为确定重要性水平提供资料；（2 2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当；）考虑会计政策的选择和运用是否恰当；（3 3）识别需要特别考虑的领域；）识别需要特别考虑的领域；（4 4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5 5）设计和实施进一步审计程序；）设计和实施进一步审计程序；（6 6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。）评价所获取审计证据的充分性和适当性。第一节第一节 重大错报风险评估重大错报风险评估5/1/20243一、对风险评估的总体要求一、对风险评估的总体要求（二）总体要求：（二）总体要求：1.1.了解被审计单位及其环境是了解被审计单位及其环境是必要程序必要程序；2.2.了解被审计单位及其环境是一个了解被审计单位及其环境是一个连续动态连续动态地收地收集、更新与分析信息的集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过过程，贯穿于整个审计过程的始终。程的始终。5/1/20244二、风险评估程序二、风险评估程序（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（二）分析程序（二）分析程序（三）观察和检查（三）观察和检查1.观察被审计单位的生产经营活动观察被审计单位的生产经营活动2.检查文件、记录和内部控制手册检查文件、记录和内部控制手册3.阅读由管理层和治理层编制的报告阅读由管理层和治理层编制的报告4.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备实地察看被审计单位的生产经营场所和设备5.追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试）（穿行测试）（四）其他审计程序（四）其他审计程序5/1/20245三三、风风险险评评估估的的对对象象及及范范围围行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素被审计单位的性质被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位目标、战略及相关经营风险被审计单位目标、战略及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制5/1/20246（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（1 1）l了解的具体内容了解的具体内容外外部部环环境境行业状况行业状况法律环境和监管环境法律环境和监管环境其他外部因素其他外部因素5/1/20247（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（2 2）行行业业状状况况所在行业的市场供求与竞争所在行业的市场供求与竞争生产经营的季节性和周期性生产经营的季节性和周期性产品生产技术的变化产品生产技术的变化能源供应与成本能源供应与成本行业的关键指标和统计数据行业的关键指标和统计数据5/1/20248法律环境与监管环境法律环境与监管环境主要包括：主要包括：适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；对开展业务产生重大影响的政府政策。包括对开展业务产生重大影响的政府政策。包括 货币、货币、财政、税收和贸易等政策；财政、税收和贸易等政策；与被审计单位所处行业和所从事经营活动相与被审计单位所处行业和所从事经营活动相 关的关的环保要求。环保要求。（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（3 3）5/1/20249（一）行业状况、法律环境与监管环境（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（以及其他外部因素（4 4）其他外部因素其他外部因素主要包括：主要包括：宏观经济的景气度宏观经济的景气度利率和资金供求状况利率和资金供求状况通货膨胀水平及币值变动通货膨胀水平及币值变动国际经济环境和汇率变动国际经济环境和汇率变动（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（4 4）5/1/202410（二）被审计单位性质（二）被审计单位性质（1 1）了解的具体内容：了解的具体内容：被被审审计计单单位位的的性性质质所有权结构所有权结构治理结构治理结构组织结构组织结构经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动5/1/202411l经营活动经营活动主营业务的性质主营业务的性质与生产产品或提供劳务相关的市场信息与生产产品或提供劳务相关的市场信息业务的开展情况业务的开展情况联盟、合营与外包情况联盟、合营与外包情况从事电子商务的情况从事电子商务的情况地区与行业分布地区与行业分布生产设施、仓库的地理位置及办公地点生产设施、仓库的地理位置及办公地点关键客户关键客户重要供应商重要供应商劳动用工情况劳动用工情况研究与开发活动及其支出研究与开发活动及其支出关联方交易：如何确保不遗漏关联方及关联方交易关联方交易：如何确保不遗漏关联方及关联方交易（二）被审计单位性质（二）被审计单位性质（2 2）5/1/202412l投资活动投资活动近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况证券投资、委托贷款的发生与处置证券投资、委托贷款的发生与处置资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，以及近期或计划发生的变动以及近期或计划发生的变动不纳入合并范围的投资不纳入合并范围的投资l筹资活动筹资活动债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资固定资产的租赁固定资产的租赁关联方融资关联方融资实际受益股东实际受益股东衍生金融工具的运用衍生金融工具的运用（二）被审计单位性质（二）被审计单位性质（3 3）5/1/202413（三）被审计单位对会计政策的选择和运用（三）被审计单位对会计政策的选择和运用了解的具体内容：了解的具体内容：重要项目的会计政策和行业惯例；重要项目的会计政策和行业惯例；重大和异常交易的会计处理方法；重大和异常交易的会计处理方法；在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；采用重要会计政策产生的影响；会计政策的变更；会计政策的变更；被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度；会计准则和相关会计制度；对重大事项是否恰当地进行了列报和披露。对重大事项是否恰当地进行了列报和披露。5/1/202414（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险(1)(1)了解的具体内容：了解的具体内容：l目标目标-被审计单位的整体计划被审计单位的整体计划l战略战略-管理层想要达成目标所采用的操作方法管理层想要达成目标所采用的操作方法l经营风险：经营风险：-源于对被审计单位实现目标和战略产生不利源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略；不恰当的目标和战略；-多数经营风险最终都会产生财务后果，从而多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。影响财务报表。5/1/202415（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价l管理层是否在压力下报告财务业绩管理层是否在压力下报告财务业绩l关注的信息：关注的信息：-关键业绩指标关键业绩指标 -业绩趋势业绩趋势 -预测、预算和差异分析预测、预算和差异分析 -管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 -分部信息与不同层次部门的业绩报告分部信息与不同层次部门的业绩报告 -与竞争对手的业绩比较与竞争对手的业绩比较 -外部机构提出的报告外部机构提出的报告 还应关注：还应关注：-财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势 -管理层的调查结果和纠正措施管理层的调查结果和纠正措施5/1/202416（六）了解被审计单位的内部控制（六）了解被审计单位的内部控制内部控制内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策政策和程序和程序。包括五要素：。包括五要素：1.1.控制环境控制环境 2.2.风险评估过程风险评估过程 3.3.信息系统与沟通信息系统与沟通 4.4.控制活动控制活动 5.5.对控制的监督对控制的监督5/1/202417（六）了解被审计单位的内部控制（六）了解被审计单位的内部控制1.1.获取内部控制相关证据的方法手段获取内部控制相关证据的方法手段（1 1）询问被审计单位的人员；）询问被审计单位的人员；（2 2）观察特定控制的运用；）观察特定控制的运用；（3 3）检查文件和报告；）检查文件和报告；（4 4）追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的）追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程，即进行过程，即进行穿行测试穿行测试，追查几笔通过会计系统，追查几笔通过会计系统的交易。的交易。（六）了解被审计单位的内部控制（六）了解被审计单位的内部控制5/1/202418（六）了解被审计单位的内部控制（六）了解被审计单位的内部控制2.2.按五要素框架进行了解按五要素框架进行了解 对控制环境的了解对控制环境的了解对被审计单位风险评估过程的了解对被审计单位风险评估过程的了解对信息和沟通的了解对信息和沟通的了解对控制活动的了解对控制活动的了解对控制进行监督的了解对控制进行监督的了解（六）了解被审计单位的内部控制（六）了解被审计单位的内部控制5/1/202419（一）利用以往审计的经验与资料（一）利用以往审计的经验与资料（二）询问管理层和内部其他相关人员（二）询问管理层和内部其他相关人员（三）询问有关注册会计师、律师和知情人（三）询问有关注册会计师、律师和知情人（四）查阅相关资料并实施分析程序（四）查阅相关资料并实施分析程序（五）了解对被审计单位有重大影响的法规（五）了解对被审计单位有重大影响的法规（六）实施观察和检查程序（六）实施观察和检查程序四、了解被审计单位情况的途径四、了解被审计单位情况的途径5/1/202420五、评价及应对重大错报风险五、评价及应对重大错报风险（一）评价及应对财务报表层次和认定层（一）评价及应对财务报表层次和认定层次的重大错报风险次的重大错报风险（二）需要特别考虑的重大错报风险（二）需要特别考虑的重大错报风险5/1/202421（一）评价及应对财务报表层次和认定层次的重大（一）评价及应对财务报表层次和认定层次的重大错报风险错报风险1.1.识别及评估重大错报风险的步骤识别及评估重大错报风险的步骤2.2.两个层次重大错报风险的应对措施两个层次重大错报风险的应对措施5/1/2024221.1.识别及评估重大错报风险的步骤识别及评估重大错报风险的步骤在了解被在了解被审计单位及其位及其环境的整个境的整个过程中都要程中都要进行行风险识别:（1 1）运用风险评估程序识别、判断风险层次；）运用风险评估程序识别、判断风险层次；（2 2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；域相联系；（3 3）考虑识别的风险是否重大；）考虑识别的风险是否重大；（4 4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。的可能性。5/1/202423重大错报风险的层次重大错报风险的层次重大错报重大错报风险层次风险层次特点特点产生原因产生原因应对应对措施措施财务报表财务报表层次的重层次的重大错报风大错报风险险与财务报表整体存在与财务报表整体存在广泛联系；广泛联系；可能影响多项认定，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体账户余额、列报的具体认定。认定。薄弱的控制环境；薄弱的控制环境；特别风险；特别风险；与管理层凌驾和舞弊相关与管理层凌驾和舞弊相关的风险因素；的风险因素；管理层愿意接受的风险。管理层愿意接受的风险。总体总体应对应对措施措施认定层次认定层次的重大错的重大错报风险报风险与特定的各类交易、账与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相户余额、列报的认定相关关与完整性、准确性、存在与完整性、准确性、存在或几家相关的特定风险；或几家相关的特定风险；收入、费用和其他交易、收入、费用和其他交易、账户余额、报表披露可能账户余额、报表披露可能产生多重错报的风险产生多重错报的风险进一进一步审步审计程计程序序5/1/202424练习：判断与以下错报风险有关的交易认定练习：判断与以下错报风险有关的交易认定或账户余额认定的类型。或账户余额认定的类型。l1、企业随意赊销货物、企业随意赊销货物l2、企业的库存商品大量积压、企业的库存商品大量积压l3、企业的生产设备因过时而被闲置、企业的生产设备因过时而被闲置l4、企业外购原材料未经过严格验收、企业外购原材料未经过严格验收l5、企业管理人员差旅费的审核不严格、企业管理人员差旅费的审核不严格5/1/202425答案：答案：l1、应收账款余额的计价与分摊认定、应收账款余额的计价与分摊认定l2、存货余额的计价与分摊认定、存货余额的计价与分摊认定l3、固定资产余额的计价与分摊认定、固定资产余额的计价与分摊认定l4、采购交易的发生、完整性、准确性认定、采购交易的发生、完整性、准确性认定以及原材料余额存在、完整性、计价与分以及原材料余额存在、完整性、计价与分摊认定摊认定l5、管理费用的发生认定、管理费用的发生认定5/1/202426应应对对重重大大错错报报风风险险针对财务报表层次重大错报风险针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的总体应对措施针对认定层次重大错报风险针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序的进一步审计程序5/1/202427财务报表层次重大错报风险的应对财务报表层次重大错报风险的应对总体体应对措施措施审计态度：审计态度：更谨慎（保持合理的怀疑）更谨慎（保持合理的怀疑）审计人员：审计人员：更能干更能干质量控制：质量控制：更严格更严格审计程序：审计程序：更细致（以实质性程序为主）更细致（以实质性程序为主）审计方式：审计方式：更讲究（更讲究（审计程序审计程序测试对象、测试对象、测试时间、选取样本的方法、地点不被预知测试时间、选取样本的方法、地点不被预知）审计时间：审计时间：更接近（期末）更接近（期末）2.2.两个层次重大错报风险的应对措施两个层次重大错报风险的应对措施5/1/202428针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施保持职业怀疑态度的必要性保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作或利用专家的工作提供更多的督导提供更多的督导增加审计程序的不可预见性增加审计程序的不可预见性对拟对拟实施的审计程序的性质、时间和范围实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改作出总体修改5/1/202429认定层次重大错报风险的应对认定层次重大错报风险的应对进一步审计程序进一步审计程序 进一步审计程序总体方案：进一步审计程序总体方案：实质性方案：实质性程序为主实质性方案：实质性程序为主 综合性方案：控制测试实质性程序综合性方案：控制测试实质性程序 进一步审计程序进一步审计程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序2.2.两个层次重大错报风险的应对措施两个层次重大错报风险的应对措施5/1/202430进一步审计程序的总体方案进一步审计程序的总体方案项目项目实质性方案实质性方案综合性方案综合性方案适用情况适用情况财务报表层次重大错报风财务报表层次重大错报风险属于高风险水平险属于高风险水平财务报表层次重大错报财务报表层次重大错报风险属于中低风险水平风险属于中低风险水平方案特点方案特点以实质性程序为主（包括以实质性程序为主（包括实质性分析和细节测试程实质性分析和细节测试程序），审计成本相对较高序），审计成本相对较高将控制测试和实质性程将控制测试和实质性程序结合使用，审计成本序结合使用，审计成本相对较低。相对较低。无论选择何种方案，CPA都应当对所有重大的各类交易、帐户余额、列报设计实施实质性程序。实质性程序。5/1/202431（二）需要特别考虑的重大错报风险（二）需要特别考虑的重大错报风险1.1.特别风险的判定：特别风险的判定：在确定风险的性质时，注册会计师在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项应当考虑下列事项:风险风险是否是舞弊风险；是否是舞弊风险；风险风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关；是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关；交易的复杂程度；交易的复杂程度；风险风险是否涉及重大的关联方交易；是否涉及重大的关联方交易；财务信息计量的主观程度，尤其是对不确定事项计量方面的选择区间；财务信息计量的主观程度，尤其是对不确定事项计量方面的选择区间；风险风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。2.2.特别风险的处理特别风险的处理:CPACPA应当应当了解了解被审计单位是否针对该被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制，并特别风险设计和实施了控制，并确定确定其是否已经得到执行与治其是否已经得到执行与治理层进行理层进行沟通沟通.5/1/202432第二节第二节 控制测试和实质性程序阶段控制测试和实质性程序阶段一、实施控制测试一、实施控制测试二、实施实质性程序二、实施实质性程序5/1/202433一、实施控制测试一、实施控制测试（一）控制测试的含义（一）控制测试的含义（二）控制测试实施的条件（二）控制测试实施的条件（三）控制测试的性质（三）控制测试的性质（四）控制测试的范围（四）控制测试的范围（五）控制测试后与重大错报风险的重新评价（五）控制测试后与重大错报风险的重新评价（六）控制测试与了解内控的区别（六）控制测试与了解内控的区别5/1/202434（一）控制测试的含义（一）控制测试的含义含义：含义：也叫符合性测试，指的是测试测试内部也叫符合性测试，指的是测试测试内部控制运行的有效性。控制运行的有效性。l从下列方面从下列方面获取控制有效运行的取控制有效运行的审计证据：据：（1 1）控制在所）控制在所审计期期间的不同的不同时点是如何运用的；点是如何运用的；（2 2）控制是否得到一）控制是否得到一贯执行；行；（3 3）控制由）控制由谁执行；行；（4 4）控制以什么方式）控制以什么方式执行。行。5/1/202435（二）控制测试实施的条件（二）控制测试实施的条件1.1.预期控制的运行是有效的：当信赖内部控制预期控制的运行是有效的：当信赖内部控制而而减少的实质性测试工作量减少的实质性测试工作量大于大于控制测试的控制测试的工作量工作量时时2.2.通过通过实质性程序实质性程序本身获得的认定层次的审计本身获得的认定层次的审计证据证据不足以保证不足以保证证据的证据的充分性和适当性充分性和适当性时时 5/1/202436（三）控制测试的性质1、控制测试的性质控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。5/1/2024375/1/2024385/1/202439（四）控制（四）控制测试的范的范围确定测试范围的考虑因素：确定测试范围的考虑因素：1.控制执行的频率控制执行的频率2.拟信赖控制运行有效性的时间长度拟信赖控制运行有效性的时间长度3.审计证据的相关性和可靠性审计证据的相关性和可靠性4.测试其他控制获取的审计证据测试其他控制获取的审计证据5.对控制的拟信赖程度对控制的拟信赖程度6.预期偏差预期偏差预期偏差率预期偏差率=控制未得到执行的预期次数控制未得到执行的预期次数控制控制 应当得到执行次数应当得到执行次数5/1/202440（五）控制测试与重大错报风险的重新评价（五）控制测试与重大错报风险的重新评价1、若控制测试后，控制偏差率在可接受的若控制测试后，控制偏差率在可接受的范围之内范围之内5/1/2024412、若控制测试的证据表明，控制不值得信赖、若控制测试的证据表明，控制不值得信赖5/1/202442（六）控制测试与了解内控的区别5/1/2024435/1/202444二、实施实质性程序二、实施实质性程序（一）实质性程序的含义与类别（一）实质性程序的含义与类别（二）实质性程序的方法与运用（二）实质性程序的方法与运用5/1/202445（一）实质性程序的含义与类别（一）实质性程序的含义与类别u含义：含义：注册会计师应当针对评估的重大错报风险实注册会计师应当针对评估的重大错报风险实施的施的直接用以发现认定层次重大错报直接用以发现认定层次重大错报的的审计程序审计程序。u类别：类别：A.实质性分析程序：实质性分析程序：研究数据间的内在关系，研究数据间的内在关系，分析认定出现重大错报的可能性，适用于存在预期分析认定出现重大错报的可能性，适用于存在预期关系的大量交易。关系的大量交易。B.细节测试：细节测试：测试交易认定、账户余额认定、测试交易认定、账户余额认定、列报认定是否存在错报，尤其适用于测试存在、发列报认定是否存在错报，尤其适用于测试存在、发生、计价认定。生、计价认定。5/1/202446练习：判断以下测试程序属于控制测试还是实质性程序练习：判断以下测试程序属于控制测试还是实质性程序l1、抽查费用报销业务是否履行了必要的审批手续、抽查费用报销业务是否履行了必要的审批手续l2、抽查完工产品是否经过了严格的验收程序、抽查完工产品是否经过了严格的验收程序l3、抽查大额销售发票金额的正确性、抽查大额销售发票金额的正确性l4、监盘存货的实存数量、监盘存货的实存数量l5、函证银行存款的余额、函证银行存款的余额l6、检查主营业务收入会计期间的正确性、检查主营业务收入会计期间的正确性l7、抽查应付职工薪酬计算的正确性、抽查应付职工薪酬计算的正确性l8、观察采购业务是否进行了必要的职责分工、观察采购业务是否进行了必要的职责分工5/1/202447（二）实质性程序的方法与运用（二）实质性程序的方法与运用案例：案例：亿阳信通公司亿阳信通公司固定资产实质性分析程序固定资产实质性分析程序l亿亿阳阳信信通通主主营营电电信信行行业业的的计计算算机机软软件件开开发发及及系系统统集集成成。20002000年年1010月月1616日日上上市市发发行行股股票票，发发行行价价63.5563.55元元，成成为为当当时时沪沪深深两两市市第第一一高高价价股股，至至20022002年年9 9月月1313日日报报收收27.9727.97元元，跌跌幅幅56%56%。经经专专家家分分析析，怀怀疑疑该该公公司司虚虚增增固固定资产，疑点如下：定资产，疑点如下：5/1/202448l1 1、固定资产构成异常、固定资产构成异常l公公司司固固定定资资产产分分为为四四类类：房房屋屋建建筑筑物物、专专用用设设备备、运输设备、其他设备。运输设备、其他设备。l20002000年年1212月月3131日日专专用用设设备备（3.913.91亿亿元元）占占固固定定资资产产（4.374.37亿亿元元）的的90%90%。用用友友软软件件公公司司该该比比例例仅仅为为58%58%l2 2、固定资产与收入不配比、固定资产与收入不配比l19991999年年 专用设备专用设备44874487万元万元 收入收入2.52.5亿元亿元l20002000年年 专用设备专用设备3.913.91亿元亿元 收入收入4.74.7亿元亿元l3 3、固定资产周转率较低。、固定资产周转率较低。l固定资产周转率固定资产周转率=主营业务收入主营业务收入/平均固定资产平均固定资产l平均固定资产平均固定资产=（固定资产年初数年末数）（固定资产年初数年末数）2 2l20002000年公司固定资产周转率年公司固定资产周转率1.341.34次次l20002000年同行业平均固定资产周转率年同行业平均固定资产周转率3.483.48次次5/1/202449举例：固定资产的细节测试程序举例：固定资产的细节测试程序l1、实地观察固定资产是否存在。、实地观察固定资产是否存在。l2、检查固定资产的所有权。、检查固定资产的所有权。l3、检查外购固定资产的原始凭证，测试固定资产、检查外购固定资产的原始凭证，测试固定资产的入账价值、会计处理的正确性。的入账价值、会计处理的正确性。l4、结合固定资产清理科目，检查固定资产转让、结合固定资产清理科目，检查固定资产转让、报废等会计处理是否正确。报废等会计处理是否正确。l5、检查固定资产的披露是否充分恰当（包括披露、检查固定资产的披露是否充分恰当（包括披露固定资产的分类、计价方法、折旧方法等）固定资产的分类、计价方法、折旧方法等）5/1/202450针对特别风险的实质性程序lCPA应当专门针对该风险实施实质性程序。应当专门针对该风险实施实质性程序。l如果仅仅依赖实质性程序，则必须是：如果仅仅依赖实质性程序，则必须是：“细节测试细节测试”或或“细节测试细节测试”+“实质性分析程序实质性分析程序”5/1/202451（三）期中审计证据的考虑（三）期中审计证据的考虑l若识别出由于舞弊导致的重大错报风险l若已在期中实施了实质性程序，并拟信赖期中测试得出的结论5/1/202452（四）以前审计所获取的审计证据（四）以前审计所获取的审计证据l以前获取的审计证据及相关事项未发生重以前获取的审计证据及相关事项未发生重大变化大变化l在本期实施审计程序，以确定这些审计证在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。据是否具有持续相关性。5/1/202453在形成审计意见时，注册会计师应从总体上评价是否已获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。完成审计工作前，根据发现的错报或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果。一一二二（五）评价列报和审计证据（五）评价列报和审计证据5/1/202454实质性程序的结果与审计程序如果所有账户（交易或列报）识别的错报均在重要性水平之内，CPA可以认为会计报表不存在重大错报，并且审计风险在可接受水平之内。一一5/1/202455如果已经识别的错报大于重要性水平，应扩大测试范围。如果没有新的错报，并且根据扩大后的样本结果，错报不再重要，可以合理保证不存在重大错报。二二5/1/202456如果扩大测试范围后，发现了新的错报，并且错报仍然重要。三三5/1/202457提请被审计单位管理层调整会计报表，调整后错报不再重要时，可以合理保证不存在重大错报。（一）（一）（二）（二）5/1/202458总结：进一步审计程序总结：进一步审计程序项目项目控制测试控制测试实质性程序实质性程序测试内容测试内容内部控制有效性内部控制有效性各个认定各个认定测试目的测试目的查找内部控制的薄弱环节，查找内部控制的薄弱环节，确定实质性程序的审查重点确定实质性程序的审查重点确认认定层次有无确认认定层次有无重大错报重大错报测试要求测试要求不要求每次审计必须实施不要求每次审计必须实施每次审计必须实施每次审计必须实施5/1/202459