资源描述
一、存货的含义与分类一、存货的含义与分类存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货具体包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等。根据企业会计准则第1号存货的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量二、存货的初始计量取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货发发票票买买价价+附加成本（相关税附加成本（相关税费费）自制存货自制存货直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造制造费费用用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工加工过过程中耗用的原材料或半成品成本程中耗用的原材料或半成品成本 +加工加工费费+往返运往返运杂费杂费相关税相关税费费投资者投投资者投入的存货入的存货合同或合同或协议协议价（不公允者除外）价（不公允者除外）盘盈的存货盘盈的存货同同类类存存货货市价或者市价或者实际实际平均成本平均成本接受捐赠接受捐赠的存货的存货发发票票单单据价格据价格+企企业业承担的相关税承担的相关税费费（能取得相关（能取得相关单单据的）；据的）；协议协议价或同价或同类类存存货货的市价、未来的市价、未来现现金金流量流量现值现值。商品流通企业存货的入账价值商品流通企业存货的入账价值企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。外购存货的一般入账价值=采购成本其他成本；其中“采购成本=采购价格进口关税和其他税金采购费用”。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17 号借款费用处理。企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。存货的初始计量存货的初始计量自制存货的入账价值直接人工制造费用直接材料存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（包括按规定可以资本化为存货成本的借款费用）。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。存货的初始计量：自制存货的入账价值存货的初始计量：非货币性资产交换通过非货币性交易换入的存货，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入存货的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入存货的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入存货的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入存货的成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入存货的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入存货的成本。存货的初始计量：商业实质的判断根据企业会计准则第7 号非货币性资产交换第四条规定，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。存货的初始计量：投资者投入投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入存货的，按照换入存货的公允价值，作为实际成本三、存货的发出计价三、存货的发出计价 个别计价法分批实际法具体辨认个别计价法分批实际法具体辨认法法 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法 先进先出法先进先出法 零售价格法零售价格法 我国企业会计准则（我国企业会计准则（20192019）未再建议使用后进先出法。）未再建议使用后进先出法。存货发出计价的应用举例存货发出计价的应用举例例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、移动平均法、月末一次加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期本期A商品的销售成商品的销售成本本=期末结存的期末结存的A商品成商品成本本=2019年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账 (FIFO)毛利毛利=18001160=640（元）（元）先进先出法先进先出法加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动平均法是在每次购入存货以后，根据库存数量以及库存金额计算出新的平均单价，再将随后发出存货数量按这一平均单价算出发出存货的金额。即每收入一次存货就计算一次平均单价。其计算公式如下：移动平均单价=发出存货金额=本次发出存货的数量当前移动的平均单价期末结存存货金额=期末结存存货的数量当前移动平均单价不同存货计价方法应用结果比较不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨环境条件）（物价上涨环境条件）先进先出法先进先出法月末一次加权月末一次加权平均法平均法后进先出法后进先出法（已取消）（已取消）结果结果本期销售本期销售商品成本商品成本116012601340小小大大期末结存期末结存商品成本商品成本940840760大大小小毛利毛利640540460大大小小 毛利率法毛利率法(主要适用于商业批主要适用于商业批发企业发企业)根据本期销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本和期末结存成销售净额销售收入销售退回与折扣毛利率销售毛利销售净额100销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本本期购入成本本期销售成本注注意意：该该法法在在每每季季度度的的最最后后一一个个月月，应应按按照照其其它它计计价价方方法法，先先计计算算月月末末存存货货成成本本，然然后后倒倒挤挤该该季季度度的的销销售售成成本本，再再计计算算第第三三个个月月结结转的销售成本。转的销售成本。毛利率法例：某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业2019年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。该企业2月末存货成本(1200+2800)-(3000-300)(1-30%)2110万元。毛利率（销售收入销售成本）/销售收入销售成本销售收入（1毛利率）计划成本法下的发出存货成本的计划成本法下的发出存货成本的确定确定 本月发出存货应负担的成本差异=发出存货计划成本+存货成本差异率本月发出存货的实际成本=发出存货的计划成本发出存货应负担的成本差异月末结存存货的实际成本=结存存货的计划成本结存存货应负担的成本差异计划成本法例：某企业2019年5月初结存原材料的计划成本为50000元，本月收入原材料的计划成本为100000元，本月发出材料的计划成本为80000元，原材料成本差异的月初数为1000元（超支），本月收入材料成本差异为2000元（超支）。材料成本差异率=（10002000）150000100%=2%本月发出材料应负担的成本差异800002%=1600本月发出材料的实际成本=80000+1600=81600月末结存材料的实际成本=70000+140071400（元）零售价格法：售价金额记账，实物负责制 进销差价率=本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入进销差价率本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已售商品应分摊的进销差价【例】某企业2019年3月份期初某商品进价成本为400000元，售价总额为520000元，本期购进该商品的进价成本为200000元，售价总额为280000元，本期销售收入为370000元。有关计算如下：进销差价率=（20000+80000）/（520000+280000）100%=25%已销商品应分摊的进销差价=37000025%=92500（元）本期销售商品的实际成本=370000-92500=277500（元）对于从事商业零售业务的企业（如百货商场、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。零售价格法：售价金额记账，实物负责制 零售价格法：售价金额记账，实物负责制 例某零售商店7月末“商品进销差价”科目的贷方余额为589 68O元，“库存商品”科目的余额为 234 000元，本月“主营业务收入”科目的贷方发生额为 1 872 000元，结转已销商品应分摊的进销差价。编制会计分录如下：借：商品进销差价524 160贷：主营业务成本524 160本月已销商品应分摊的进销差价 187200028 524 160（元）四、存货的盘存制度四、存货的盘存制度永续盘存制（永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）也称账面盘存制期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对四、存货的盘存制度四、存货的盘存制度定期盘存制（定期盘存制（periodic inventory system）/也称定期盘存制期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果五、原材料按实际成本计价的核算制造业的原材料按其在生产经营过程中不同作用，一般可分为：1原料及主要材料。原料及主要材料是指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和主要材料。原料是指没有经过人类进一步加工的材料。如纺纱用的原棉，制糖用的甘蔗，冶炼用的铁矿石等。主要材料是指经过加工过的材料。如织布用的棉纱，机器制造用的钢材等。2外购半成品（外购件或外协件）。外购半成品是指从外部购入，需经本企业进一步加工或装配的已加工过的原材料。如织布厂外购的棉纱；汽车制造厂外购的轮胎等。外购半成品也可归入原料及主要材料，而不单设一类。3辅助材料。辅助材料是指直接用于生产，在生产中起辅助作用，不构成产品主要产体的各种材料。按其在生产中所起作用的不同，又可分为：（1）加入产品实体与主要材料相结合，或使主要材料发生变化，或给予产品某种性能，如染料、油漆、催化剂等；（2）被劳动工具所消耗，如维护机器设备用的润滑油和防锈剂等；（3）为创造正常劳动条件而消耗的，如清洁工作地点的各种用具等。原材料的分类原材料的分类4燃料。燃料是指工艺技术过程或非工艺技术过程用来燃烧取得热能的各种材料。包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。5修理用备件（备品备件）。修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品备件。如轴承、齿轮等。一般修理用零件可归入辅助材料。6包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。原材料的分类原材料的分类（一）原材料的购进（一）原材料的购进料单均到料单均到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到月末先暂估入账、下月初冲月末先暂估入账、下月初冲回；再按正常程序入账。回；再按正常程序入账。应用举例 A公司系增值税一般纳税人企业，2019年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。借：原材料甲材料100万应交税费应交增值税（进项税额）17万贷：其他货币资金银行汇票存款117万假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。借：在途物资 100万应交税费应交增值税（进项税额）17万贷：应付票据 117万应用举例（续）假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公司。借：原材料甲借：原材料甲 100万万 贷：在途物资贷：在途物资100万万假定假定6月月30日该批材料已运抵日该批材料已运抵A公司，但公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为的入账价值为98万元。万元。借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回借：原材料甲借：原材料甲 贷：应付账款贷：应付账款 98万万98万万98万万（二）原材料的发出（二）原材料的发出借：生产成本（生产车间生产领用）借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）管理费用（管理部门领用）其他业务支出（销售原材料）其他业务支出（销售原材料）在建工程（工程领用）在建工程（工程领用）贷：原材料贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）原材料的发出应用举例A公司2019年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？按实际成本计价原材料购进的核算按实际成本计价进行的日常核算，从材料的收发凭证到明细分类账和总账均以实际成本来反映材料的收、发、结存情况。材料按实际成本计价，可同时设置材料卡片和材料明细账。材料卡片是登记材料收发结存数量的明细记录。各仓库对库存的一切材料，应按品种、规格开设材料卡片，根据收发料凭证每日逐笔登记，序时反映各种材料收发结存的实物数量。材料卡片应按材料账户和类别分类，在每一类中，按材料编号顺序排列，各类之间用分类卡片隔开，保存在卡片箱内；或按类别装订成活页账。为避免重复记账，减少核算工作量，大多数企业实行“账卡合一”的做法，即取消材料卡片，只设置一本既有数量、又有金额的“数量金额式”明细分类账。大多放在仓库由仓库保管员根据收发料凭证序时登记收、发数量并逐日结出结存数；财会部门的材料核算员定期或不定期到仓库稽核、标价并在明细账上登记月末结存金额，同时将收、发料凭证带回财会部门，作为记账的依据。按实际成本计价原材料购进的核算账户设置：账户设置：为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料”、“在途物资”等账户。“原材料”账户核算企业库存的各种材料，其借方发生额，反映收入各种材料的实际成本；贷方发生额，反映发出材料的实际成本；借方余额表示库材料的实际成本。“在途物资”核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。“在途物资”可按供应单位和物资品种进行明细核算。其借方发生额，反映已支付或已开出、承兑商业汇票的材料货款；贷方发生额，反映已验收入库的材料；“在途物资”月末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。按实际成本计价原材料购进的核算按实际成本计价原材料购进的核算基本业务处理的三种情况：货款已经支付（或已开出,承兑商业汇票），材料同时验收入库；货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库。材料已验收入库，货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票）：第一，在材料验收入库时，因为发票账单未到达，所以未付款。第二，材料已验收入库，发票账单也已到达，款项未支付。从供应单位采购材料和验收入库的业务看，因为货款结算方式、采购地点、收料和付款时间不同，其账务处理也有所不同。发票账单与材料同时到达的钱货两清业务企业采购材料，如果付款后随即收到材料，或者货款支付或已开出、承兑商业汇票与材料的验收入库基本上同时进行，则在业务发生后，即可根据银行结算凭证、发票账单和收料单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”（或“现金”）、“其他货币资金”、“应付票据”等账户。按实际成本计价原材料购进的核算按实际成本计价原材料购进的核算（续）付款在前，收料在后。该项业务的产生，多数是在企业向外地采购材料，发生结算凭证等单据已到，并已承付货款或开出、承兑商业汇票，但材料尚在运输途中。在会计上将此项业务作为在途物资处理，通过“在途物资”账户核算收料在前，付款在后。企业在材料采购过程中，发生材料已到，结算凭证未到或企业暂时无力支付的业务，如所收到的材料，确属企业订购的品种，可先行办理材料的验收入库手续，并分别情况进行必要的账务处理。收料在前，付款在后其一，材料已到，供应单位发票收单也已到达，但由于企业的银行存款不足而暂未付款，在此情况下，属于企业占用了供应单位的资金，形成了应付而未付供应单位的款项，构成了企业的一项流动负债，应通过“应付账款”账户核算。其二，材料已到，但供应单位发票账单未到，而货款尚未支付。为简化核算手续，对这些业务月份内可暂不进行总分类核算，只在材料明细分类账中登记收入数量，待发票账单到达后，按实际成本入账。但如果月终仍未收到发票账单，应暂估入账，按双方合同价格或计划价格暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初用红字做同样的记账凭证，予以冲回，待发票账单到达后再按实际成本入账，以便付款或开出、承兑商业汇票时，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。预付材料款业务 企业预付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。待预付货款的材料验收入库后，再根据供应单位的发票账单上的应列价款、税额，借记“原材料”账户和“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“预付账款”账户。补付货款时，再借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。若预付金额大于应付金额，则根据有关退款的结算凭证，借记“银行存款”账户，贷记“预付货款”账户。（2）短缺与损耗：企业购入材料验收入库时，如发现短缺和毁损，应认真查明原因，分清经济责任，区别不同情况，分别进行处理。凡属运输途中合理损耗，如由于自然损耗等原因而发生的短缺，相应地提高入库材料的实际单位成本（实收的数量减少了，即调整单价不变总金额），不再进行其他账务处理；凡是由于供应单位的责任而造成的短缺或毁损，在货款尚未承付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续。经银行同意后即可据收料单、发票账单、拒付理由书和银行结算凭证，按实际承付金额借记有关材料账户，贷记“银行存款”账户。按实际成本计价原材料购进的核算若上述货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，应填制“赔偿请求单”，并查明原因。如果是供应单位的责任，则要求供应单位赔偿，根据收料单、发票账单和赔偿请求单等凭证，以实收材料金额借记有关材料账户，以责任供应单位应赔偿的款项，借记“应付账款”账户，以原金额贷记“在途物资”账户；如果是由于运输不慎造成的，属于运输单位的责任，则要求运输机构赔偿，据收料单、发票账单和赔偿请求单等凭证，借记有关材料账户和“其他应收款”账户，贷记“在途物资”账户。凡是属于购入材料在运输途中发生非常损失和尚待查明原因的途中损耗，应据有关“毁损报告表”等凭证，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“在途物资”账户。按实际成本计价原材料购进的核算原材料按实际成本计价发出的的核算按税法规定，企业接受捐赠的存货，应按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并计入当期应纳税所得额，计算缴纳所得税。如捐赠收入较大，并入一年有困难的经主管税务机关审核确认，可在不超过5年的期间内均匀计入。其中：“税法规定确定的入账价值”指根据有关凭据等确定的、应计入应税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。企业接受捐赠的原材料A公司2019年5月接受某外商捐赠的原材料一批，有关单据列明的价款为200万元，A公司另以银行存款支付增值税额为34万元、运杂费和进口关税计3万元；按税法规定确定的接受捐赠设备应计入应纳税所得额的金额为200万元。A公司当年税率为25%,年初未分配利润为5万元（未超过五年的税前补亏期限），当年又发生亏损20万元，业经主管税局核定。2019年5月应作：借：原材料203万应交税费应交增值税（进项税额）34万贷：营业外收入捐赠利得200万银行存款37万 捐赠利得年末应并入应纳税所得额缴纳所得税。材料发出的总分类核算企业生产过程中发出材料业务非常频繁，平时根据领发料凭证逐笔登记材料明细分类账，以详细反映各种材料的收、发和结存余额。总分类核算一般是根据按实际成本计价的领、发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，通过编制“发出材料汇总表”，于月末一次登记总分类账，这样就可大大简化记账工作。借：生产成本基本生产成本/辅助生产成本制造费用管理费用销售费用其他业务支出贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）关于“应交税费应交增值税（进项税额转出）”如果企业将材料用于在建工程、集体福利部门或个人消费等，应将购入材料时支付的进项增值税转入“在建工程”。一般地，可以认为原材料都是外购，产成品是自产的。关于视同销售：对于用于对内的（如用于非应税项、集体福利、个人消费），不包括外购的货物（外购的货物应作进项税额转出处理）；用于对外的不考虑其来源，都视同销售，“销项税额”。税法要求视同销售会计也作销售的情形包括：委托代销，受托代销、将货物用于对外进行利润分配；其他的视同销售均仅仅指税法上的视同销售。发料凭证汇总表 类别类别用途用途原料及原料及主要材主要材料料辅助材辅助材料料燃料燃料外购半外购半 成品成品修理用修理用 备件备件包装材包装材料料合计合计基本生产车基本生产车间领用间领用320 000320 00057 00057 000110 000110 0006 6006 600493 600493 600辅助生产车辅助生产车间领用间领用49 00049 0002 3002 30051 30051 300车间一般性车间一般性消耗消耗8008003 4003 4001 2001 2005 4005 400厂部管理部厂部管理部门领用门领用1 8001 8006006005005002 9002 900固定资产工固定资产工程领用程领用2 7002 7001 9601 9604 6604 660对外销售对外销售1 0001 0001 0001 000合计合计370 000370 00064 60064 600 4 0004 000 110 000110 0003 6603 6606 6006 600558 860558 860根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本493 600辅助生产成本51 300制造费用5 400管理费用2 900在建工程4 660其他业务支出1 000 贷：原材料 558 860应交税费应交增值税（进项税额转出）原材料按计划成本计价的含义和特点按计划成本计价进行的日常核算，是指从材料的收发凭证到明细账、总账上都以计划成本加以计量。实际成本与计划成本之间的差异，单独通过专设的“材料成本差异”组织核算，最终于月末将领用材料的计划成本调整为实际成本。在按计划成本计价核算方式下，库存材料明细账的设置，与按实际成本计价的明细账基本相同，所不同的是“账卡合一”的明细账和材料二级分类账（或材料收发结存汇总表），都按计划成本反映。由于材料计划成本一经确定，年内一般不予变动，这样，只要控制数量，也就控制了金额。因此在材料明细账内设“收入”、“发出”两栏，且在两栏内只反映数量，不必逐笔反映金额，但也不必逐笔登记金额，到月末根据材料结存数量和计划单价就可以计算并登记结存金额。（二）计划成本法（二）计划成本法1 1账户设置账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容物资采购物资采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差材料成本差异异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额2 2核算要点核算要点取得存货时取得存货时历史成本转为计划成本历史成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为历史成本计划成本转为历史成本3主要账务处理主要账务处理经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理材材料料购购进进单到单到单单到（付到（付款）款）借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等材料入材料入库库 借：原材料借：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：物资采购贷：物资采购 （材料成本差异）（材料成本差异）料到单未到料到单未到 平平时时不入不入账账，待，待发发票票账单账单等等结结算凭算凭证证收到后按收到后按“单单到到”情况情况处处理；理；若月末，若月末，结结算凭算凭证证仍未到达企仍未到达企业业，则则按按计计划成本划成本暂暂估入估入账账，不，不计计增增值值税，将税，将暂暂估价直接估价直接计计入入“原材料原材料”账户账户，下月初用，下月初用红红字冲回。字冲回。月末：月末：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目（借：成本、费用等科目（蓝蓝字或字或红红字字）贷：材料成本差异（贷：材料成本差异（蓝蓝字或字或红红字字）本月收入材料的本月收入材料的成本差异成本差异月初结存材料的月初结存材料的成本差异成本差异月初结存材料的计月初结存材料的计划成本划成本本月收入材料的本月收入材料的计划成本计划成本+材料成本差异率材料成本差异率=其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算原材料按计划成本计价时的账户设置 入库材料的计划成入库材料的计划成本本 出库材料的计划成出库材料的计划成本本 余额：月初、月末结余额：月初、月末结存材料的计划成本存材料的计划成本“原材料原材料”账户账户原材料按计划成本计价时的账户设置 采购发生的实际采购发生的实际成本成本结转入库节约差结转入库节约差异异 入库材料的计划入库材料的计划成本成本 结转入库超支差结转入库超支差异异 余额：在途物资余额：在途物资成本成本“材料采购材料采购”账户账户原材料收发按计划成本计价的核算入库材料的超支差异调整计划成本时调减的计划成本入库材料的节约差异发出材料分配差异调整计划成本时调增的计划成本库存材料的超支差异 库存材料的节约差异账户设置“材料成本差异材料成本差异”账户账户材料采购明细账，可采用横线登记的方法逐笔登记。借方金额栏据付款凭证和转账凭证按发生业务的日期顺序，逐笔登记其实际成本；贷方金额栏据收料单等有关凭证登记计划成本。每笔收料业务与其相应的付款或转账业务，应在同一行内登记。月末，计算出节约或超支c差异并进行结转，将差异额登记在有关栏内。对于已付款但尚未入库的在途材料，逐笔结转照抄在下月材料采购明细账内，以便下月收到材料时登记入账。为了反映各类或各品种材料的成本差异，计算差异率，以及据以调整发出材料的计划成本，需要设置“材料成本差异”明细账，以进行明细分类核算。其明细分类账户同材料采购明细账户的设置应相一致，即可以按照材料账户“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”设置，也可以按照材料类别和品种设置。材料成本差异明细账可以采用三栏式，也可以采用多栏式的专用账页。原材料收发按计划成本计价的核算原材料收发按计划成本计价的核算1货款已经支付（或已开出,承兑商业汇票），材料同时验收入库:借：材料采购原材料实际成本应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据借：原材料 计划成本 贷：材料采购原材料计划成本 借：材料采购原材料转出节约差异贷：材料成本差异原材料节约差异 节约差异=实际成本-计划成本(0，贷差)超支差异=实际成本-计划成本(0，借差)原材料收发按计划成本计价的核算 2 2货款已经支付，材料尚未验收入库货款已经支付，材料尚未验收入库发票账单与材料同时到达的钱货两清业务。企业在办理货款结算，同时办理材料验收入库手续后，财会部门应根据银行结算凭证、发票账单等，按采购的实际成本，记入“材料采购”账户的借方和“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付票据”等账户的贷方，同时根据“收料单”，按计划成本计入有关材料账户的借方和“材料采购”账户的贷方。企业采用商业汇票结算方式采购材料，开出、承兑商业汇票时，应根据结算凭证、发票账单确定的材料实际成本 借：材料采购原材料 期末余额为在途物资实际成本应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据付款在前，收料在后。当货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达，作为在途材料，记入“材料采购”账户的借方，待材料到达验收入库后，再据“收料单”按计划成本，由“材料采购”账户的贷方，转入有关材料账户的借方。企业外购材料成本差异的结转，一般是在月终进行。月终时将已经付款或已开出、承兑商业汇票及暂无款支付的收料凭证，按实际成本的计划成本分别加以汇总，计算成本差异，并由“材料采购”账户转入“材料成本差异”账户。原材料收发按计划成本计价的核算收料在前，付款在后。此类业务仍分为两种情况，一是结算凭证已到，但企业暂时无力支付或未开出、承兑商业汇票；一是发票账单等结算凭证未到，而货款尚未支付。应分别情况作出必要的账务处理。其一，材料已到，并已验收入库，供应单位发票账单也已到达，但企业暂时存款不足而未付款或未开出、承兑商业汇票。在此情况下，属于企业占用了供应单位的资金，形成了企业的债务，应记入“材料采购”账户的借方和“应付账款”账户的贷方。其二，材料已到，但供应单位发票账单未到，而货款尚未支付。在此情况下，平时可不作账务处理，到月终发票账单仍未到达，为使材料账实相符，应按计划成本暂估入账，到下月初用红字冲回，以便下月付款或开出，承兑商业汇票后，按正常程序通过“材料采购”账户核算。原材料收发按计划成本计价的核算对于尚未收到发票账单等单据而材料已到的业务，应在月末按材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初用红字作同样的记账凭证，予以冲回。下月，当实际付款或开出、承兑商业汇票时，应借记“材料采购”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。待材料到达验收入库时：借：原材料 计划成本 贷：材料采购原材料计划成本借：材料成本差异原材料超支差异贷：材料采购原材料结转超支差异原材料收发按计划成本计价的核算为简化日常核算工作，企业平时可不进行材料入库和结转材料成本差异的总分类核算，待到月终时，通过编制“收料凭证汇总表”，汇总进行总分类核算。原材料收发按计划成本计价的核算例某企业为增值税一般纳税人，增值税率为17。材料按计划成本核算。A材料计划单位成本为80元千克。2019年4月16日，该企业从本市购入A材料7500千克，增值税专用发票上注明的材料价款为615000元。企业已用银行存款支付材料价款及增值税。材料已验收入库。企业的账务处理为：应用举例借：材料采购 615 000应交税费应交增值税（进项税额）104 550贷：银行存款 719 550借：原材料 600 000贷：材料采购 600 000借：材料成本差异15 000贷：材料采购15 000应用举例（续）原材料发出的核算原材料发出的核算1结转发出材料的计划成本借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用在建工程其他业务支出贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）2结转发出材料应负担的成本差异借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用在建工程其他业务支出贷：材料成本差异结转超支差异用蓝字结转节约差异用红字原材料收发按计划成本计价的核算 发出材料应负担的成本差异=本月发出计划差异率自制存货的核算自制存货的核算自制材料和自制产成品的核算1产成品入库的核算月终，根据产成品入库单和成本计算资料编制“产成品入库汇总表”，据以进行产成品入库的总分类核算。根据产成品入库汇总表，编制会计分录如下：借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本基本生产成本2产成品发出的核算月终，结转发出和销售的产品成本。对已经实现销售的产成品成本，应结转到“主营业务成本”账户；对采用分期收款销售方式发出产成品的成本，应结转到“分期收款发出商品”账户。根据产成品发出汇总表，编制会计分录如下：借：主营业务成本 分期收款发出商品 贷：库存商品A产品 B产品 分期收款发出商品实现销售时：借：主营业务成本贷：分期收款发出商品 采用计划成本核算时，“库存商品”账户的借方、贷方、余额均反映商品的计划成本，另外，还要设置“产品成本差异”账户核算产成品实际成本与计划成本的差额。平时，对产成品的收入、发出和销售可以按计划成本进行核算；月度终了，应将入库产成品的成本差异额转入“产品成本差异”账户，同时，还要将产品成本差异在发出、销售及结存产成品之间进行分摊。2产成品发出的核算（续）（一）核算难点（一）核算难点 1增值税的处理增值税的处理 2消费税的处理：消费税的处理：1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工应税消费品）收回后继续加工应税消费品六、委托加工物资的核算六、委托加工物资的核算如果委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交消费税。委托方交纳消费税时，应区分不同情况处理：凡属加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”等账户；凡属加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款按规定准予抵扣以后销售环节应交纳的消费税，借记“应交税费应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。委托加工物资的核算委托加工物资的核算委托加工物资的核算委托加工物资的核算委托加工物资的实际成本包括：发出加工材料或半成品的实际成本、支付的加工费用及加工物资的往返运杂费、应负担的相关税金等。借方 “委托加工物资”账户 贷方登记发出加工物资的实际成本、支付的加工费、应负担的运杂费和应计入委托加工物资成本的税金等；登记加工完成收回物资和退回剩余物资的实际成本；期末借方余额反映企业委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。（二）委托加工物资的账务处理（二）委托加工物资的账务处理经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理发出材料发出材料借：委托加工物质借：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：原材料贷：原材料（材料成本差异）（材料成本差异）支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税借：委托加工物质借：委托加工物质 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物资收回物资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：委托加工物质贷：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异）例甲企业发出A材料一批，委托己企业加工成 B材料（属于应税消费品）。A材料的实际成本为 100 000元，支付的加工费 15 000元，往返运杂费 2 000元，增值税税额2 55O元，消费税 13 000元，款项已用银行存款支付。B材料已加工完毕验收入库（以后用于继续生产应税消费品）。甲企业编制有关的会计分录如下：委托加工物资的核算委托加工物资的核算（1）发出委托加工材料：借：委托加工物资乙企业100 000 贷：原材料A材料100 000（2）支付加工费、运杂费和税金：借：委托加工物资乙企业 17 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 55O 应交消费税 13 000贷：银行存款32 55O（3）B材料加工完毕验收入库：借：原材料B材料117 000贷：委托加工物资乙企业117 000委托加工物资的核算委托加工物资的核算例甲企业发出A材料一批，委托己企业加工成 B材料（属于应税消费品）。A材料的实际成本为 100 000元，支付的加工费 15 000元，往返运杂费 2 000元，增值税税额2 55O元，消费税 13 000元，款项已用银行存款支付。B材料已加工完毕验收入库（以后用于继续生产应税消费品）。甲企业编制有关的会计分录如下：委托加工物资的核算委托加工物资的核算（1）发出委托加工材料：借：委托加工物资乙企业100 000 贷：原材料A材料100 000（2）支付加工费、运杂费和税金：借：委托加工物资乙企业 17 000应交税费应交增值税（进项税额）2 55O应交消费税 13 000贷：银行存款32 55O（3）B材料加工完毕验收入库：借：原材料B材料117 000贷：委托加工物资乙企业117 000委托加工物资的核算委托加工物资的核算A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为400000元，支付的加工费68000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付，双方适用的增值税率均为17%。A企业的有关会计处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资 400 000贷：原材料 400 000（2）支付加工费用委托加工物资的核算委托加工物资的核算（受托方）代扣应交的消费税=5200010%=52000（元）应纳增值税=6800017%=11560（元）若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，应作：借：委托加工物资68000应交税费应交增值税（进项税额）11560应交消费税52000贷：应付账款131560若A企业收回加工后的材料直接用于对外销售，则应作：借：委托加工物资120000应交税费应交增值税（进项税额）11560贷：应付账款131560委托加工物资的核算委托加工物资的核算（3）加工完成收回委托加工原材料若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，应作：借：原材料268000贷：委托加工物资468000若A企业收回加工后的材料直接用于销售，则应作：借：原材料520000 贷：委托加工物资520000委托加工物资的核算委托加工物资的核算七、七、周转材料的核算周转材料的核算“周转材料”包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。“周转材料”账户可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”账户的相关规定进行处理。采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等账户，贷记“周转材料”账户。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等账户，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等账户。采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料”账户（在用），贷记“周转材料”账户（在库）；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等账户，贷记“周转材料”账户（摊销）。周转材料的核算周转材料的核算周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等账户，贷记“周转材料”账户（摊销）；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等账户，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等账户；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料”账户（摊销），贷记“周转材料”账户（在用）。周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料时，还应同时结转应分摊的成本差异。“周转材料”账户期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。周转材料的核算周转材料的核算（一）领用（一）领用 借：生产成本借：生产成本 销售费用（随同销售不单独计价或出销售费用（随同销售不单独计价或出借）借）其他业务支出（随同销售单独计价或其他业务支出（随同销售单独计价或出租）出租）贷：低值易耗品或包装物贷：低值易耗品或包装物（二）摊销（二）摊销 一次摊销法一次摊销法 分期摊销法分期摊销法 五五摊销法五五摊销法周转材料：低值易耗品和包装物周转材料：低值易耗品和包装物的核算的核算低值易耗品的核算（1）一次转销法。指在领用低值易耗品时，就将其价值一次全部计入到当期的成本、费用中的摊销方法。例某企业生产车间领用专用工具一批，计划成本1 300元；厂部管理部门领用办公用品一批，计划成本1 100元。当月材料成本差异率为2%。编制会计分录如下：借：制造费用1 300管理费用1 100贷：低值易耗品2 400分摊材料成本差异：借：制造费用26管理费用22贷：材料成本差异低值易耗品48（2）五五摊销法。对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用五五摊销法核算。“五五”摊销法是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的50；在报废时摊销其价值的另外50(扣除收回残料的价值)。五五摊销法的账务处理：购入低值易耗品时借：低值易耗品在库低值易耗品贷：银行存款从仓库发出低值易耗品时借：低值易耗品在用低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品领用时按五五摊销借：制造费用(管理费用)贷：低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品的核算 报废时残料入库借：原材料贷：低值易耗品在用低值易耗品摊销剩余的50%，扣除残料，借：制造费用(管理费用)贷：低值易耗品低值易耗品摊销冲销在用低值易耗品的成本借：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品的核算“低值易耗品”账户：对低值易耗品采用计划成本进行计价核算的企业，领用低值易耗品等应分摊的成本差异，应通过“材料成本差异”科目核算。低值易耗品的核算应用举例假定假定2019年年10月月20日，该批低值易耗日，该批低值易耗品报废，收回残料价值品报废，收回残料价值100元（作为原材料元（作为原材料入账）。入账）。应如何进行会计处理？应如何进行会计处理？A公司办公室公司办公室2019年年6月月2日领用一批日领用一批低值易耗品，实际成本低值易耗品，实际成本5000元。会计上采元。会计上采用五五摊销法。用五五摊销法。领用低值易耗品领用低值易耗品领用时摊销领用时摊销50%报废时再摊销另外的报废时再摊销另外的50%（扣除残料）（扣除残料）报废该批低值易耗品报废该批低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品 5000 贷：低值易耗品在库低易值耗品贷：低值易耗品在库低易值耗品 5000借：管理费用借：管理费用 2500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500借：管理费用借：管理费用 2400 原材料原材料 100 贷：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500借：低值易耗品低值易耗品摊销借：低值易耗品低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品 5000低值易耗品应用举例包装物的概念和核算范围包装物是指企业在生产经营过程中为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。包装物的核算包装物的核算 1账户设置：“包装物”账户用于核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本借方：登记验收入库包装物的成本；贷方：登记发出包装物的实际成本或计划成本；期末：借方余额反映企业库存未用包装物的实际成本（或计划成本）。在“包装物”的总分类科目下，该账户应按包装物的种类设置明细账，进行明细核算。包装物的核算 包装物入库（包括外购、自制、委托加工完成等）的核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与与原材料收入的核算基本相同。包装物的核算包装物入库（包括外购、自制、委托加工完成等）的核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与与原材料收入的核算基本相同。包装物的核算包装物的核算企业发出包装物的核算应按发出包装物的不同途径分别进行不同的处理。（1）生产过程中领用包装物的核算。应将包装物的成本计入产品的生产成本。应按领用包装物的实际成本(或计划成本，下同)计入产品生产成本，借记“生产成本”科目，贷记“包装物”科目。例某企业生产车间为包装产品，领用包装物一批，计划成本3 50O元，材料成本差异率为1。编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本3 535贷：包装物3 500材料成本差异包装物 35（2）随同商品出售但不单独计价的包装物的核算。随同商品出售但不单独计价的包装物，其发出主要是为了确保销售商品的质量或提供较为良好的销售服务，因此，应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用处理。应于包装物发出时，计入销售费用中。例某企业在商品销售过程中领用包装物一批，计划成本2 300元，材料成本差异率为1，该批包装物随同商品出售而不单独计价。编制分录如下：借：销售费用2 323贷：包装物2 300材料成本差异包装物23包装物的核算包装物的核算 （3）随同商品出售并单独计价包装物的核算。包装物随同商品出售并单独计价，实际上就是出售包装物，其账务处理与出售原材料相同。出售包装物取得的收入记人“其他业务收入”账户，出售包装物的成本记入“其他业务支出”账户。包装物的核算包装物的核算 包装物采用计划成本进行核算的企业，还应将发出包装物的计
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