公共组织财务管理(第二版)

公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理1公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理使用教材及参考书使用教材及参考书一、使用教材一、使用教材王为民主编：公共组织财务管理，中国人民大学出版社，2006.1,国家教育部“十一五”规划教材二、主要参考书二、主要参考书1、李兰英主编：公共部门财务管理概论，中国财政经济出版社,2002.82、侯江红主编：公共组织财务管理，高等教育出版社,2002.123、王庆成主编：政府与事业单位会计，中国人民大学出版社,2004.14、财政部：民间非营利组织会计制度，经济科学出版社，2004年。5、王国生编著：民间非营利组织会计，经济管理出版社，2004年。2公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理课程主要内容课程主要内容第一篇第一篇 绪论绪论第二篇第二篇 行政单位财务管理与核算行政单位财务管理与核算第三篇第三篇 事业单位财务管理与核算事业单位财务管理与核算第四篇第四篇 民间非营利组织财务管理与核算民间非营利组织财务管理与核算3公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理第一篇 绪论第一章第一章 公共组织财务管理概述公共组织财务管理概述 第二章第二章 公共组织预算与财务核算导论公共组织预算与财务核算导论 4公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理第一章第一章 公共组织财务管理概述公共组织财务管理概述第一节第一节 公共组织的界定与构成要素公共组织的界定与构成要素第二节第二节 公共组织财务管理的内涵和特点公共组织财务管理的内涵和特点第三节第三节公共组织财务管理的目标、任务和原则公共组织财务管理的目标、任务和原则第四节第四节 公共组织财务管理的内容公共组织财务管理的内容第五节第五节 公共组织财务管理的方法公共组织财务管理的方法第六节第六节 公共组织财务制度体系公共组织财务制度体系 5公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理第一节第一节 公共组织的界定与构成要素公共组织的界定与构成要素公共组织是与私人组织相对的概念，是以管理社会公共事务、公共组织是与私人组织相对的概念，是以管理社会公共事务、提供公共产品和公共服务、维护和实现社会公共利益为目的，提供公共产品和公共服务、维护和实现社会公共利益为目的，拥有法定的或授予的公共权力的所有组织实体。拥有法定的或授予的公共权力的所有组织实体。（一）公共组织以管理社会公共事务、维护和实现公共利益（一）公共组织以管理社会公共事务、维护和实现公共利益为基本职责；为基本职责；（二）公共组织不以营利为目的；（二）公共组织不以营利为目的；（三）公共组织通过行使公共权力来管理公共事务；（三）公共组织通过行使公共权力来管理公共事务；（四）公共组织的活动必须依法进行并受到高度监督；（四）公共组织的活动必须依法进行并受到高度监督；（五）公共组织的行为具有强制性和权威性；（五）公共组织的行为具有强制性和权威性；（六）公共组织的目标不易计量及责任的多元化；（六）公共组织的目标不易计量及责任的多元化；6公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织的范围公共组织的范围 （一）政府组织（一）政府组织 ：政府有广义和狭义之分。：政府有广义和狭义之分。（二）非政府组织（二）非政府组织 ：1 1、事业单位、事业单位 2 2、社会团体、社会团体 3 3、非营利性社会中介组织、非营利性社会中介组织 4 4、民办非企业单位、民办非企业单位 7公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理第二节第二节 公共组织财务管理的内涵和特点公共组织财务管理的内涵和特点 公共组织财务管理是指公共组织管理本单位的公共组织财务管理是指公共组织管理本单位的财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作。财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作。一、公共组织财务活动一、公共组织财务活动（一）预算资金收支活动（一）预算资金收支活动 （二）预算外资金收支活动（二）预算外资金收支活动 （三）经营活动（三）经营活动 8公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理二、公共组织财务关系二、公共组织财务关系（一）与政府的关系（一）与政府的关系（二）与其他职能部门的关系（二）与其他职能部门的关系（三）与上下级单位的关系（三）与上下级单位的关系（四）与内部各单位的关系（四）与内部各单位的关系（五）与本单位工作人员的关系（五）与本单位工作人员的关系（六）与其他各有关方面的关系（六）与其他各有关方面的关系9公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理第三节第三节 公共组织财务管理的公共组织财务管理的 目标、任务和原则目标、任务和原则 一、公共组织财务管理的目标：一、公共组织财务管理的目标：努力增收节支，合理安排支出结构，严格控努力增收节支，合理安排支出结构，严格控制经费支出，提高资金使用效果，充分利用有制经费支出，提高资金使用效果，充分利用有限的资金。限的资金。10公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理三、公共组织财务管理的原则三、公共组织财务管理的原则（一）依法理财原则（一）依法理财原则；（二）勤俭节约原则（二）勤俭节约原则；（三）量入为出原则（三）量入为出原则；（四）效益原则（四）效益原则；（五）正确处理国家、集体和个人三者之间的利益关（五）正确处理国家、集体和个人三者之间的利益关系原则系原则；（六）责任性原则（六）责任性原则11公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理二、公共组织财务管理的任务：二、公共组织财务管理的任务：依法筹集并合理有效地使用资金，对公共组织的各依法筹集并合理有效地使用资金，对公共组织的各项财务活动实施有效的综合管理。项财务活动实施有效的综合管理。（一）加强公共组织预算管理，保证各项事业计划（一）加强公共组织预算管理，保证各项事业计划和工作任务的完成；和工作任务的完成；（二）加强收支管理，提高资金使用效率（二）加强收支管理，提高资金使用效率；（三）加强资产管理，防止国有资产流失（三）加强资产管理，防止国有资产流失；（四）建立健全财务制度，实现公共组织财务管理的（四）建立健全财务制度，实现公共组织财务管理的规范化和法制化规范化和法制化；（五）按规定及时编报决算，如实反映公共组织财务（五）按规定及时编报决算，如实反映公共组织财务状况状况；（六）加强财务分析与财务监督，保证公共组织各项（六）加强财务分析与财务监督，保证公共组织各项活动的合理性与合法性活动的合理性与合法性。12公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理第四节第四节 公共组织财务管理的内容公共组织财务管理的内容 一、预算管理、预算管理 二、计划管理二、计划管理 三、收入管理三、收入管理 四、支出管理四、支出管理 五、定员定额管理五、定员定额管理 六、资产管理六、资产管理 七、负债管理七、负债管理 八、成本费用八、成本费用管理管理 九、投资管理九、投资管理 十、净资产管十、净资产管理理 十一、财务清算管理十一、财务清算管理 十二、财务报告管理十二、财务报告管理 十三、财务分析十三、财务分析 十四、财务监督十四、财务监督 13公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理第五节第五节 公共组织财务管理的方法公共组织财务管理的方法 一、公共组织财务管理的基本方法一、公共组织财务管理的基本方法 公共组织财务管理的基本方法主要有公共组织财务管理的基本方法主要有法律方法、行政方法和经济方法。法律方法、行政方法和经济方法。二、公共组织财务管理的技术方法二、公共组织财务管理的技术方法 根据我国传统的财务管理理论，财务管理根据我国传统的财务管理理论，财务管理包括财务预测、财务决策、财务计划、财务控包括财务预测、财务决策、财务计划、财务控制及财务分析五个环节。制及财务分析五个环节。与此相应，财务管理方法体系也主要由相与此相应，财务管理方法体系也主要由相互联系的财务预测方法、财务决策方法、财务互联系的财务预测方法、财务决策方法、财务计划方法、财务控制方法及财务分析方法所组计划方法、财务控制方法及财务分析方法所组成。成。14公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（一）财务预测方法（一）财务预测方法财务预测是各公共组织财务人员根据历史资料，依财务预测是各公共组织财务人员根据历史资料，依据现实条件，运用特定方法，对公共组织未来的财据现实条件，运用特定方法，对公共组织未来的财务活动和财务成果所作出的科学预计和测算。务活动和财务成果所作出的科学预计和测算。1 1、定性预测法、定性预测法 。“意见交换法意见交换法”、“类推预测法类推预测法”、“理论推定法理论推定法”、“专家调查法专家调查法德尔菲法德尔菲法”等，都是定性分析法。等，都是定性分析法。2 2、定量预测法、定量预测法 。（1 1）因果预测法）因果预测法 ：“回归分析法回归分析法”、“量本利分量本利分析法析法”等等（2 2）趋势预测法：）趋势预测法：“外推分析法外推分析法”、“简单平均简单平均法法”、“加权平均法加权平均法”、“指数平滑法指数平滑法”、“直线直线回归趋势法回归趋势法”及及“曲线回归趋势法曲线回归趋势法”等，均属于这等，均属于这种类型。种类型。15公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（二）财务决策方法（二）财务决策方法 财务决策是指财务人员在财务目标的总体要求财务决策是指财务人员在财务目标的总体要求下，从若干个可供选择的财务活动方案中选择下，从若干个可供选择的财务活动方案中选择最优方案的过程。最优方案的过程。1 1、优选对比法、优选对比法 2 2、数学微分法、数学微分法 3 3、线性规划法、线性规划法 4 4、概率决策法、概率决策法 5 5、损益决策法、损益决策法 16公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（三）财务计划方法（三）财务计划方法财务计划是在一定的计划期内以货币形式反映财务计划是在一定的计划期内以货币形式反映公共组织业务及经营活动所需的资金及其来源、公共组织业务及经营活动所需的资金及其来源、财务收入和支出、结余及其分配的计划财务收入和支出、结余及其分配的计划 。1 1、平衡法。、平衡法。2 2、因素法。、因素法。3 3、比例法。、比例法。4 4、定额法。、定额法。17公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（四）财务控制方法（四）财务控制方法财务控制是指在财务管理过程中，利用有关信财务控制是指在财务管理过程中，利用有关信息和特定手段，对公共组织的财务活动施加影息和特定手段，对公共组织的财务活动施加影响或调节，以便实现计划所规定的财务目标。响或调节，以便实现计划所规定的财务目标。1 1、防护性控制。、防护性控制。2 2、前馈性控制。、前馈性控制。3 3、反馈性控制。、反馈性控制。18公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（五）财务分析方法（五）财务分析方法财务分析方法是根据有关信息资料，运用特定财务分析方法是根据有关信息资料，运用特定方法，对公共组织财务活动过程及其结果进行方法，对公共组织财务活动过程及其结果进行分析和评价的一项工作。分析和评价的一项工作。1 1、比较分析法。、比较分析法。2 2、比率分析法。、比率分析法。3 3、综合分析法。、综合分析法。19公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理第六节第六节 公共组织财务制度体系公共组织财务制度体系 我国现行公共部门财务制度，分为行政单位财我国现行公共部门财务制度，分为行政单位财务制度和事业单位财务制度两个体系，基本上务制度和事业单位财务制度两个体系，基本上是由行政事业单位财务规则、行政事业单位财是由行政事业单位财务规则、行政事业单位财务管理办法和行业事业单位内部财务管理具体务管理办法和行业事业单位内部财务管理具体规定三个层次组成的。规定三个层次组成的。其中其中行政单位财务规则行政单位财务规则、事业单位财务事业单位财务规则规则处于主导地位，行业事业单位财务管理处于主导地位，行业事业单位财务管理办法为辅助环节，单位内部财务管理具体规定办法为辅助环节，单位内部财务管理具体规定作为必要补充。作为必要补充。20公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理第二章第二章 公共组织预算与财务核算导论公共组织预算与财务核算导论 第一节第一节 公共组织预算的概念与原则公共组织预算的概念与原则第二节第二节 定员定额管理制度定员定额管理制度第三节第三节 公共组织单位预算的编制与管理公共组织单位预算的编制与管理第四节第四节 公共组织财务核算基本理论公共组织财务核算基本理论第五节第五节 公共组织财务核算方法公共组织财务核算方法 21公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理第一节第一节 公共组织预算的概念与原则公共组织预算的概念与原则 公共组织预算预算，是指公共组织根据公共事公共组织预算预算，是指公共组织根据公共事业发展计划和公共事务的管理任务编制的、并业发展计划和公共事务的管理任务编制的、并经过规定程序批准的年度财务收支计划。经过规定程序批准的年度财务收支计划。（一）公共组织预算是公共组织履行自身职能的（一）公共组织预算是公共组织履行自身职能的财力保证财力保证 （二）公共组织预算有利于加强国家宏观调控，（二）公共组织预算有利于加强国家宏观调控，实现财政的收支平衡实现财政的收支平衡 （三）公共组织预算有利于提高公共组织财务管（三）公共组织预算有利于提高公共组织财务管理水平理水平 二、公共组织预算编制的原则二、公共组织预算编制的原则（一）政策性原则（一）政策性原则（二）可靠性原则（二）可靠性原则（三）完整性原则（三）完整性原则（四）量力而行，收支平衡，不打赤字预算的（四）量力而行，收支平衡，不打赤字预算的原则原则（五）统一性原则（五）统一性原则22公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理23公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理24公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理第二节第二节 定员定额管理制度定员定额管理制度 定员定额就是指确定单位人员编制额度和计算定员定额就是指确定单位人员编制额度和计算单位经费预算中有关费用额度标准的合称，建单位经费预算中有关费用额度标准的合称，建立客观反映供给单位在人员配置和资金、物资立客观反映供给单位在人员配置和资金、物资的筹集、分配、使用等方面应达到的额度指标，的筹集、分配、使用等方面应达到的额度指标，这是预算制度改革的一项重要内容。这是预算制度改革的一项重要内容。1、定员。定员即定编，一般由编制部门负责，财定员。定员即定编，一般由编制部门负责，财政部门积极参与。它是国家编制部门或上级主管政部门积极参与。它是国家编制部门或上级主管部门对单位规定的人员编制和定员比例。部门对单位规定的人员编制和定员比例。一是按机构的级别和类型规定的定员，即按照所一是按机构的级别和类型规定的定员，即按照所属行政区等级，考虑人口因素，分为若干个等级，属行政区等级，考虑人口因素，分为若干个等级，按级次规定其人员数额。按级次规定其人员数额。二是按照比例定员，即按照特定的业务计量单位二是按照比例定员，即按照特定的业务计量单位所规定的人员比例来确定其人员编制。所规定的人员比例来确定其人员编制。2、定额。定额主要是指确定预算的经费开支定额、定额。定额主要是指确定预算的经费开支定额，即经费预算定额。，即经费预算定额。它是根据各单位的工作性质和特点，对其财力、它是根据各单位的工作性质和特点，对其财力、物力的消耗、补偿、配备、利用等方面所规定的物力的消耗、补偿、配备、利用等方面所规定的经济指标额度。经济指标额度。25公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理第三节第三节 公共组织单位预算的编制与管理公共组织单位预算的编制与管理 一、行政单位预算的编制与管理一、行政单位预算的编制与管理 （一）（一）行政单位预算管理方式行政单位预算管理方式 财政部门对行政单位实行财政部门对行政单位实行“收支统一管收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结余留用理，定额、定项拨款，超支不补，结余留用”的预算管理办法。的预算管理办法。26公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（二）（二）行政单位预算的编制行政单位预算的编制 1 1、行政单位收入预算的编制。行政单位收入、行政单位收入预算的编制。行政单位收入预算指预算年度取得的各项收入以及用于各项预算指预算年度取得的各项收入以及用于各项支出的情况，包括预算拨款收入、预算外资金支出的情况，包括预算拨款收入、预算外资金收入和其他收入等项内容。收入和其他收入等项内容。2 2、行政单位支出预算的编制。行政单位支出、行政单位支出预算的编制。行政单位支出预算包括经常性支出（含预算外资金支出）、预算包括经常性支出（含预算外资金支出）、专项支出（含预算外资金支出）和自筹基本建专项支出（含预算外资金支出）和自筹基本建设支出等项内容。支出预算要在合理分类的基设支出等项内容。支出预算要在合理分类的基础上根据要求分别编列。础上根据要求分别编列。27公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（三）（三）行政单位预算报表行政单位预算报表1 1、行政单位收支预算总表。、行政单位收支预算总表。预算科目算科目小小计上年上年结余余结转本年收入本年收入款款项名称名称财政政预算算拨款收入款收入可用可用预算外算外资金收入金收入其其他他收收入入其中：其中：专项拨款收入款收入小小计其中：其中：财政政专户拨款收款收入入行政管理行政管理费政府机关政府机关经费经常性支出常性支出专项支出支出自筹基建支自筹基建支出出填填报单位：位：年年月月日日单位：万元位：万元28公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（三）（三）行政单位预算报表行政单位预算报表2 2、行政单位支出预算明细表。、行政单位支出预算明细表。填填报单位：位：年年月月日日单位：万元位：万元预算科目算科目合合计基本基本工工资补助助工工资其其他他工工资职工工福利福利费社会社会保障保障费助助学学金金公公务费业务费设备购置置费修修缮费其他其他费用用款款项名称名称一、一、经常常性支出性支出二、二、专项支出支出1、2、3、4、三、自筹三、自筹基建支出基建支出29公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（三）（三）行政单位预算报表行政单位预算报表3 3、行政单位其他收入预算明细表。、行政单位其他收入预算明细表。填填报单位：位：年年月月日日单位：万元位：万元预算科目算科目其他收入其他收入预算明算明细项目目款款项名名称称合合计30公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（三）行政单位预算报表4 4、行政单位经常性支出预算计算表。、行政单位经常性支出预算计算表。款款项目目上年上年执行行本年支出本年支出预算算本年支出本年支出预算比上年算比上年执行行本年支本年支出出预算算计算依算依据及据及说明明总额（万（万元）元）人均支人均支出出（元）（元）总额（万（万元）元）人均支人均支出出（元）（元）总额增增长（%）人均支出人均支出增增长（%）合合计一、人一、人员经费小小计1、基本工、基本工资2、补助工助工资3、其他工、其他工资4、职工福利工福利费5、社会保障、社会保障费填填报单位：位：年年月月日日二、公用二、公用经费小小计1、公、公务费其中：取暖其中：取暖费差旅差旅费车辆燃修燃修费2、业务费3、设备购置置费4、修、修缮费5、其他、其他费用用31公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（三）（三）行政单位预算报表行政单位预算报表5 5、行政单位预算基本数字表。、行政单位预算基本数字表。填填报单位：位：年年月月日日 预算科目算科目国家国家职工（人）工（人）离退休离退休人人员（人）（人）机机动车船数船数（辆、艘）、艘）房屋、建筑房屋、建筑物（平方米）物（平方米）取暖面取暖面积（平（平方米）方米）应缴财政政预算算收入收入（元）（元）款款项名称名称编制数制数实有数有数编制制数数实有有数数合合计其中：其中：办公公用房用房32公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（三）（三）行政单位预算报表行政单位预算报表6 6、预算外资金收支计划表和预算外资金收入、预算外资金收支计划表和预算外资金收入项目明细表。项目明细表。填填报单位：位：年年月月日日单位：万元位：万元预算科目算科目单位可用位可用预算算外外资金收入金收入预算外算外资金支出金支出年年末末结余余款款项名名称称合合计上上年年结余余经核核准准留留用用预算算外外资金金收收入入财政政专户核核拨收收入入其中：其中：合合计用于用于经常性支出及常性支出及专项支出支出自自筹筹基基建建支支出出其其他他支支出出小小计基基本本工工资补助助工工资其其他他工工资职工工福福利利费社社会会保保障障费公公务费业务费设备购置置费修修缮费其其他他费用用33公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理预算外算外资金收入金收入项目明目明细表表填报单位：年 月 日 单位：万元科目名称预算外资金收入合计其中：上缴财政专户核准留用数合计其中：合计其中：一、行政事业性收费（按项目填列）二、基金和附加收入（按项目填列）专项基金附加收入其他收入三、主管部门集中收入（按项目填列）集中管理费集中其他资金四、其他收入（按项目填列）本年收入合计34公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理二、事业单位预算的编制与管理二、事业单位预算的编制与管理 （一）事业单位预算管理办法（一）事业单位预算管理办法 国家对事业单位实行国家对事业单位实行“核定收支，定额或核定收支，定额或者定项补助（或上缴），超支不补，结余留用者定项补助（或上缴），超支不补，结余留用”的预算管理办法。的预算管理办法。（二）（二）事业单位预算的编制内容和方法事业单位预算的编制内容和方法1 1、收入预算的编制。事业单位收入预算由财政、收入预算的编制。事业单位收入预算由财政补助收入和非财政补助收入两部分组成，内容包补助收入和非财政补助收入两部分组成，内容包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入和拨入专营收入、附属单位上缴收入、其他收入和拨入专款等。款等。2 2、支出预算的编制。事业单位支出预算由拨出、支出预算的编制。事业单位支出预算由拨出经费、事业支出、经营支出、对附属单位补助支经费、事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和自筹基本建设支出等项内容出、上缴上级支出和自筹基本建设支出等项内容组成。组成。35公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（三）事业单位预算报表（三）事业单位预算报表1、事业单位收支预算总表。事业单位收支预算总表。填填报单位：位：年年月月日日单位：万元位：万元预算科目算科目小小计使用上使用上年年专项资金金结余余本年收入本年收入用事用事业基基金弥金弥补收收支差支差额款款项名称名称合合计财政政补助收入助收入上上级补助助收入收入事事业收入收入经营收收入入附属附属单位位上上缴收入收入其其他他收收入入其中：其中：专项拨款款其中：其中：其他一次其他一次性性经费小小计其中：可其中：可用用预算外算外资金收入金收入教育事教育事业费1301高等学校高等学校经费支出支出其中：事其中：事业支出支出经营支出支出结转自筹基建自筹基建对附属附属单位位补助支助支出出上上缴上上级支出支出1303中等中等专业学校学校经费支出支出待定支出待定支出项目目资金金36公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（三）事业单位预算报表（三）事业单位预算报表2 2、事业单位事业收入预算明细表。、事业单位事业收入预算明细表。填填报单位：位：年年月月日日单位：万元位：万元预算科目算科目收收入入合合计可用可用预算外算外资金收金收入入款款项名名称称小小计财政政专户核核拨收收入入经核准核准留用留用预算外算外资金收入金收入37公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（三）事业单位预算报表（三）事业单位预算报表3 3、事业单位事业支出预算明细表。、事业单位事业支出预算明细表。填填报单位：位：年年月月日日单位：万元位：万元预算科目算科目小小计基基本本工工资补助助工工资其其他他工工资职工工福利福利费社社会会保保障障费助助学学金金公公务费业务费设备购置置费修修缮费其其他他费用用款款项名称名称其其中：中：提提取取修修购基基金金小小计其其中：中：提提取取修修购基基金金38公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（三）事业单位预算报表（三）事业单位预算报表4 4、事业单位预算基本数字表（一）。、事业单位预算基本数字表（一）。填填报单位：位：年年月月日日预算科目算科目国家国家职工（人）工（人）集体集体职工（人）工（人）离退休人离退休人员（人）（人）学生学生学学员年初年初数数（人）（人）事事业基基金年初金年初余余额（万元）（万元）修修购基金基金年初年初余余额（万（万元）元）款款 项名名称称年初年初数数本年本年增加增加年初年初数数本年本年增加增加年初年初数数本年本年增加增加预算科目算科目机机动车辆数（数（辆）房屋、建筑物（平房屋、建筑物（平方米）方米）专业设备其他其他资料料款款项名称名称小小计其中：小汽其中：小汽车年初数年初数其中：其中：危房危房金金额（万元）（万元）数量数量（台）（台）4 4、事业单位预算基本数字表（二）。、事业单位预算基本数字表（二）。39公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理第四节第四节 公共组织财务核算的基本理论公共组织财务核算的基本理论 一、公共组织财务核算的适用范围一、公共组织财务核算的适用范围 财务核算按其适用范围和核算对象分为两大类：财务核算按其适用范围和核算对象分为两大类：一类是企业财务核算；另一类是非企业财务核一类是企业财务核算；另一类是非企业财务核算，即政府和非营利组织财务核算算，即政府和非营利组织财务核算.它反映和监督社会再生产过程中分配领域、它反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神生产和社会福利领域的政府财政机关、行精神生产和社会福利领域的政府财政机关、行政单位财政资金和事业单位、其他非营利组织政单位财政资金和事业单位、其他非营利组织业务资金的活动，适用于行政单位、事业单位业务资金的活动，适用于行政单位、事业单位和其他非营利组织的财务核算，就称为公共组和其他非营利组织的财务核算，就称为公共组织财务核算。织财务核算。二、公共组织财务核算的组成二、公共组织财务核算的组成公公共共组组织织财财务务核核算算从从总总的的方方面面来来看看由由政政府府财财务务核核算算、事事业业单单位位财财务务核核算算和和民民间间非非营营利利组组织织财财务务核核算算三三部部分分组组成成，其其中中行行政政单单位位财财务务核核算算是是政政府府财财务务核核算算的的基基本本内内容容，限限于于篇篇幅幅本本书书关关于于政政府府的财务核算只介绍行政单位财务核算。的财务核算只介绍行政单位财务核算。40公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务核算体系公共组织财务核算体系 政府财务核算政府财务核算非营利组织财务核算非营利组织财务核算参与执行总预算单位财务核算参与执行总预算单位财务核算行政单位财务核算行政单位财务核算政府性基金财务核算政府性基金财务核算财政托管基金财务核算财政托管基金财务核算公立非营利组织财务核算公立非营利组织财务核算（事业单位财务核算）（事业单位财务核算）民间非营利组织财务核算民间非营利组织财务核算公公共共组组织织财财务务核核算算41公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理三、公共组织财务核算的特点三、公共组织财务核算的特点 （一）出资者提供的资金不具有营利性、增值（一）出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性性，但具有限制性 （二）有关财政资金的收支项目要适应国家预（二）有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求算管理的要求 （三）公共组织财务核算不进行盈亏核算，着（三）公共组织财务核算不进行盈亏核算，着重核算有关资金的收支结余重核算有关资金的收支结余 （四）政府财务核算原则上实行收付实现制，（四）政府财务核算原则上实行收付实现制，事业单位财务核算原则上实行权责发生制，民事业单位财务核算原则上实行权责发生制，民间非营利组织财务核算一般以权责发生制为基间非营利组织财务核算一般以权责发生制为基础础 42公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理四、公共组织财务核算一般原则四、公共组织财务核算一般原则 （一）财务核算信息质量要求（一）财务核算信息质量要求 1 1、相关性原则、相关性原则 2 2、客观性原则、客观性原则 3 3、可比性原则、可比性原则 4 4、一贯性原则、一贯性原则 5 5、及时性原则、及时性原则 6 6、清晰性原则、清晰性原则 7 7、重要性原则、重要性原则 43公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（二）财务核算确认计量要求（二）财务核算确认计量要求1 1、收付实现制和权责发生制、收付实现制和权责发生制 2 2、专款专用原则、专款专用原则 3 3、历史成本原则、历史成本原则 4 4、配比原则、配比原则 44公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理五、公共组织财务核算要素五、公共组织财务核算要素 公共组织的财务核算要素有资产、负债、基金、公共组织的财务核算要素有资产、负债、基金、收入、支出、结余六项。收入、支出、结余六项。六个要素中，资产、负债、基金，是单位财务六个要素中，资产、负债、基金，是单位财务状况的静态表现，也是资产负债表的要素；收状况的静态表现，也是资产负债表的要素；收入、支出、结余，是财务收支的动态表现，也入、支出、结余，是财务收支的动态表现，也是收入支出情况表的要素。通过这六项财务核是收入支出情况表的要素。通过这六项财务核算要素，就可以从静态上和动态上系统地揭示算要素，就可以从静态上和动态上系统地揭示单位的财务状况和收支情况。单位的财务状况和收支情况。45公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理第五节第五节 公共组织财务核算的方法公共组织财务核算的方法 一、公共组织财务核算科目一、公共组织财务核算科目 财务核算科目是对财务核算要素进一步分类财务核算科目是对财务核算要素进一步分类的项目，是对财务核算对象的具体内容按照一的项目，是对财务核算对象的具体内容按照一定原则进行科学分类的一种方法。定原则进行科学分类的一种方法。（一）财务核算科目设置的原则（一）财务核算科目设置的原则 1 1、财务核算科目的名称和核算内容应具有统、财务核算科目的名称和核算内容应具有统一性一性 2 2、财务核算科目要适应各单位业务活动的特、财务核算科目要适应各单位业务活动的特点，适应预算管理的要求点，适应预算管理的要求 3 3、财务核算科目要简明、实用、通俗易懂、财务核算科目要简明、实用、通俗易懂 46公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（二）财务核算科目的分类（二）财务核算科目的分类 1 1、按提供指标的经济内容分类、按提供指标的经济内容分类 ，也就是按财，也就是按财务核算要素分类。务核算要素分类。2 2、按提供指标的详细程度分类，分为总分类、按提供指标的详细程度分类，分为总分类科目和明细分类科目，通常称为总账科目和明科目和明细分类科目，通常称为总账科目和明细科目。细科目。47公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务核算科目汇总表公共组织财务核算科目汇总表行政行政单位会位会计科目科目事事业单位会位会计科目科目民民间非非营利利组织会会计科目科目科目名称科目名称科目名称科目名称科目名称科目名称资产类现金金银行存款行存款有价有价证券券暂付款付款库存材料存材料固定固定资产现金金银行存款行存款应收票据收票据应收收账款款预付付账款款其他其他应收款收款材料材料产成品成品对外投外投资固定固定资产无形无形资产现金金银行存款行存款短期投短期投资应收票据收票据应收收账款款坏坏账准准备预付付账款款其他其他应收款收款存存货待待摊费用用对外投外投资固定固定资产累累计折旧折旧无形无形资产其他其他资产负债类应缴预算款算款应缴财政政专户款款暂存款存款借入款借入款项应付票据付票据应付付账款款预收收账款款其他其他应付付款款应缴预算算款款应缴财政政专户款款应交税金交税金短期借款短期借款应付票据付票据应付付账款款预收收账款款应付工付工资应付福利付福利费其他其他应付款付款应交税金交税金预提提费用用长期借款期借款长期期应付款付款专项应付款付款其他其他长期期负债净资产类固定基金固定基金结余余事事业基金基金固定基金固定基金专用基金用基金事事业结余余经营结余余结余分配余分配不受限制不受限制净资产暂时受限制受限制净资产永久受限制永久受限制净资产业务发展基金展基金留本基金留本基金结余余结余分配余分配收入收入类拨入入经费预算外算外资金收入金收入其他收入其他收入财政政补助收入助收入上上级补助收入助收入拨入入专项事事业收入收入经营收入收入附属附属单位位缴款款其他收入其他收入基本基本业务收入收入其他其他业务收入收入政府政府资助收入助收入投投资收益收益其他收入其他收入支出支出类经费支出支出拨出出经费结转自筹基建自筹基建拨出出经费拨出出专款款专款支出款支出事事业支出支出经营支出支出成本成本费用用销售税金售税金上上缴上上级支出支出对附属附属单位位补助助结转自筹基建自筹基建基本基本业务支出支出其他其他业务支出支出其他支出其他支出管理管理费用用对个人和家庭的个人和家庭的补助支出助支出大修理支出大修理支出48公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（三）账户（三）账户账户是按照规定的财务核算科目在账簿中对核账户是按照规定的财务核算科目在账簿中对核算要素的具体内容进行分类核算的工具。财务算要素的具体内容进行分类核算的工具。财务核算科目仅是对财务核算要素分类的项目，而核算科目仅是对财务核算要素分类的项目，而要有分类核算的具体数据，则要通过账户记录要有分类核算的具体数据，则要通过账户记录来取得。来取得。在账户左右两方记录的主要内容是：期初余额，在账户左右两方记录的主要内容是：期初余额，本期增加额，本期减少额，期末余额。在某一本期增加额，本期减少额，期末余额。在某一具体账户中，哪一方记录增加额，哪一方记录具体账户中，哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额在哪一方，则取决于所采用减少额，期末余额在哪一方，则取决于所采用的记账方法和账户的类别。的记账方法和账户的类别。49公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理二、借贷记账法二、借贷记账法借借贷贷记记账账法法是是以以全全部部资资金金为为记记账账主主体体，以以“借借”、“贷贷”为为记记账账符符号号，记记录录财财务务核核算算要要素素增增减变动的一种复式记账方法。减变动的一种复式记账方法。50公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（一）财务核算等式和账户分类（一）财务核算等式和账户分类借贷记账法下的财务核算等式为：资产借贷记账法下的财务核算等式为：资产=负债负债基金，或资产基金，或资产=负债基金（收入支出）。负债基金（收入支出）。在借贷记账法下财务核算科目按财务核算要在借贷记账法下财务核算科目按财务核算要素分为六类，即资产、负债、基金、收入、支素分为六类，即资产、负债、基金、收入、支出、结余。这六类财务核算科目可按其与基本出、结余。这六类财务核算科目可按其与基本财务核算等式的关系，概分为资产类科目和负财务核算等式的关系，概分为资产类科目和负债类科目。资产、支出账户为资产类账户；负债类科目。资产、支出账户为资产类账户；负债、基金、收入、结余账户为负债类账户。债、基金、收入、结余账户为负债类账户。51公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（二）记账符号和账户结构（二）记账符号和账户结构借借贷贷记记账账法法以以“借借”、“贷贷”作作为为记记账账符符号号。各各个个账账户户都都分分为为“借借方方”和和“贷贷方方”，用用来来反反映映各各财财务务核核算算要要素素的的增增减减变变动动。“借借方方”在在账账户户的的左左方方，“贷贷方方”在在账账户户的的右右方方。资资产产类类账账户户和和负负债债类类账账户户中中登登记记的的事事项项不不同同，账账户户余余额额的方向也不同。的方向也不同。52公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（三）记账规则（三）记账规则1 1、运用借贷记账法登记经济业务，要按两个、运用借贷记账法登记经济业务，要按两个步骤来进行：步骤来进行：（1 1）根据经济业务的内容，确定其涉及哪些）根据经济业务的内容，确定其涉及哪些资产类项目或负债类项目，这些项目是增加还资产类项目或负债类项目，这些项目是增加还是减少；是减少；（2 2）确定经济业务应记入哪些账户，记入这）确定经济业务应记入哪些账户，记入这些账户的借方还是贷方。些账户的借方还是贷方。2 2、所发生的各种经济业务，引起资产和负债的增、所发生的各种经济业务，引起资产和负债的增减变动有四种类型，因此，借贷记账法的记账有减变动有四种类型，因此，借贷记账法的记账有以下四种情况：以下四种情况：（1 1）资产增加、资产减少的业务，分别记入资产）资产增加、资产减少的业务，分别记入资产类账户借方、资产类账户贷方。类账户借方、资产类账户贷方。（2 2）负债增加、负债减少的业务，分别记人负债）负债增加、负债减少的业务，分别记人负债类账户贷方、负债类账户借方。类账户贷方、负债类账户借方。（3 3）资产和负债同时增加的业务，分别记入资产）资产和负债同时增加的业务，分别记入资产类账户借方、负债类账户贷方。类账户借方、负债类账户贷方。（4 4）资产和负债同时减少的业务，分别记人资）资产和负债同时减少的业务，分别记人资产类账户贷方、负债类账户借方。产类账户贷方、负债类账户借方。53公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理三、财务核算凭证三、财务核算凭证 财务核算凭证是记录经济业务、明确经济责任财务核算凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。的书面证明，是登记账簿的依据。财务凭证按照填制程序和用途，分为原始凭证财务凭证按照填制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证。和记账凭证。原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的书原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的书面证明，是表明经济业务执行和完成情况的惟面证明，是表明经济业务执行和完成情况的惟一合法凭据，也是填制记账凭证的根据。一合法凭据，也是填制记账凭证的根据。记账凭证是财务核算人员根据审核后的原始凭记账凭证是财务核算人员根据审核后的原始凭证，按照会计制度要求确定财务核算分录的凭证，按照会计制度要求确定财务核算分录的凭证，是登记账簿的依据。证，是登记账簿的依据。54公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（一）原始凭证（一）原始凭证1 1、原始凭证的设置、原始凭证的设置 事业、行政等单位对不同的经济业务使用不事业、行政等单位对不同的经济业务使用不同的原始凭证，主要有以下六类：同的原始凭证，主要有以下六类：（1 1）支出凭证。如直接用以报销经费的购货）支出凭证。如直接用以报销经费的购货发货票、领料单、工资单、差旅费报销单等。发货票、领料单、工资单、差旅费报销单等。（2 2）收款凭证。单位收到各种收入款项，都要开）收款凭证。单位收到各种收入款项，都要开给对方收款收据。收款收据是开给交款单位或交给对方收款收据。收款收据是开给交款单位或交款人的书面证明，是单位核算各项收入的依据。款人的书面证明，是单位核算各项收入的依据。收款收据一式三联，第一联为入账依据，第二联收款收据一式三联，第一联为入账依据，第二联为给交款单位或交款人的收据，第三联为存根，为给交款单位或交款人的收据，第三联为存根，定期缴销，不得撕下。定期缴销，不得撕下。收款收据要加盖收款单位公章和经手人印章。收款收据要加盖收款单位公章和经手人印章。（3 3）往来结算凭证。往来结算凭证包括暂存款、）往来结算凭证。往来结算凭证包括暂存款、暂付款等结算凭证，是单位各项往来款项结算的暂付款等结算凭证，是单位各项往来款项结算的书面证明。书面证明。支付暂付款时，应由借款人出具借据（借款凭证）支付暂付款时，应由借款人出具借据（借款凭证），写明用途，由借款人签章和单位负责人或授权，写明用途，由借款人签章和单位负责人或授权人审批签章。收回借款时，使用三联借据的，应人审批签章。收回借款时，使用三联借据的，应退还副联代替收据；不使用三联借据的，应另开退还副联代替收据；不使用三联借据的，应另开收据。收据。某些特定项目购暂存款，如医院预收病人的住院某些特定项目购暂存款，如医院预收病人的住院费等，应使用专用的结算凭证；一般性的暂存款，费等，应使用专用的结算凭证；一般性的暂存款，可使用通用式的收款收据。可使用通用式的收款收据。（4 4）银行结算凭证。银行结算凭证包括向银行送）银行结算凭证。银行结算凭证包括向银行送存现金的送款单、现金支票、转账支票、信汇委存现金的送款单、现金支票、转账支票、信汇委托书、付款委托书等。银行结算凭证由银行统一托书、付款委托书等。银行结算凭证由银行统一印制，各单位向银行购用或领用，按银行规定的印制，各单位向银行购用或领用，按银行规定的办法填制使用。办法填制使用。（5 5）缴拨款凭证。缴拨款凭证是单位同主管部门）缴拨款凭证。缴拨款凭证是单位同主管部门或财政机关发生收入上缴或退回、经费投入或交或财政机关发生收入上缴或退回、经费投入或交还的书面证明。还的书面证明。（6 6）财产物资收付凭证。财产物资收付凭证是指）财产物资收付凭证。财产物资收付凭证是指固定资产、材料等收进、付出的书面证明。固定资产、材料等收进、付出的书面证明。固定资产调入、调出，应填制固定资产调入、调出，应填制“固定资产调拨固定资产调拨单单”；购进材料，应填制；购进材料，应填制“收料单收料单”，办理入库，办理入库手续；发出材料，应填制手续；发出材料，应填制“发料单发料单”，办理出库，办理出库手续；材料发出业务较多的单位，可按期汇总编手续；材料发出业务较多的单位，可按期汇总编制制“发出材料汇总表发出材料汇总表”，以便进行材料发出的核，以便进行材料发出的核算。算。55公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理2 2、原始凭证的填制和审核、原始凭证的填制和审核会计部门办理每一项经济业务，都必须取得或会计部门办理每一项经济业务，都必须取得或填制原始凭证，做到收支有据，责任分明。填制原始凭证，做到收支有据，责任分明。原始凭证应具备下列基本要素：（原始凭证应具备下列基本要素：（1 1）凭证）凭证名称；（名称；（2 2）填制日期；（）填制日期；（3 3）凭证细编号；）凭证细编号；（4 4）接受凭证单位的名称；（）接受凭证单位的名称；（5 5）经济业务）经济业务内容，包括品名、数量、单价、金额等；内容，包括品名、数量、单价、金额等；（6 6）填制凭证单位的名称、经办人签章和单）填制凭证单位的名称、经办人签章和单位财务公章。位财务公章。56公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（二）记账凭证（二）记账凭证记账凭凭证第第148号号20 xx年年x月月x日日附附单据据2张摘要摘要科目名称科目名称金金额借方借方贷方方购入仁和公司材入仁和公司材料料价款未付价款未付材料材料应付付账款款6000会会计主管主管记账复核复核制制单57公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理（二）记账凭证（二）记账凭证1 1、记账凭证的格式和填制、记账凭证的格式和填制 记账凭证是根据原始凭证填制的，用来确记账凭证是根据原始凭证填制的，用来确定会计分录的凭证，是登记账薄的根据。定会计分录的凭证，是登记账薄的根据。记账凭证应具备下列基本要素：（记账凭证应具备下列基本要素：（1 1）填制单）填制单位的名称；（位的名称；（2 2）凭证名称；（）凭证名称；（3 3）填制日期；）填制日期；（4 4）凭证编号；（）凭证编号；（5 5）经济业务的内容摘要；）经济业务的内容摘要；（6 6）财务核算科目的名称和金额；（）财务核算科目的名称和金额；（7 7）所附）所附原始凭证的张数；（原始凭证的张数；（8 8）制单、复核、记账等）制单、复核、记账等人员的签章。人员的签章。记账凭证必须附有所登记经济业务的原始凭证。记账凭证必须附有所登记经济业务的原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可将原始如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证编号。凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证编号。如果一张原始凭证中所列的费用应由几个单位共如果一张原始凭证中所列的费用应由几个单位共同负担，该原始凭证可由一方保存，保存原始凭同负担，该原始凭证可由一方保存，保存原始凭证的单位应向其他付费单位开具分割单，作为对证的单位应向其他付费单位开具分割单，作为对方的原始凭证。方的原始凭证。年终收支冲账的记账凭证和更正错账的记账凭证，年终收支冲账的记账凭证和更正错账的记账凭证，可不附原始凭证。可不附原始凭证。58公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理公共组织财务管理四、账薄四、账薄 账簿是以财务核算凭证为依据，序时地和分类账簿是以财务核算凭证为依据，序时地和分类地登记全部经济业务的簿籍。设置和登记账簿地登记全部经济业务的簿籍。设置和登记账簿是财务核算的中心环节。是财务核算的中心环节。（一）账薄的设置（一）账薄的设置 1 1、总分类账、总分类账 总分类账是按照总账科目对单位全部财务总分类账是按照总账科目对单位全部财务核算要素进行总括分类登记的账簿，并控制各核算要素进行总括分类登记的账簿，并控制各种日记账和明细账，简称总账。种日记账和明细账，简称总账。2 2、明细分类账、明细分类账明明细细分分类类账账是是按按照照明明细细科科目目对对单单位位某某项项财财务务核核算算要要素素进进行行明细分类登记的账簿，是总账的详细说明，简称明细账。明细分类登记的账簿，是总账的详细说明，简称明细账。（1 1）支出明细账。）支出明细账。（2 2）收入明细账。）收入明细账。（3 3）缴拨款项明细账）缴拨款项明细账（4 4）往来款项明细账。）往来款项明细账。（5 5）固定资产明细账。）固定资产明细账。（6 6）库存材料明细账。）库存材料明细账。3 3、日记账、日记账日记账是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济日记账是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。业务的账簿。目前事业、行政、民间非营利组织等单位仅设置现金日记账和银目前事业、行政、民间非营利组织等单位仅设置现金日记账和银行存款日记账这种反映特定经济业务的特种日记账，而不设置反行存款日记账这种反映特定经济业务的特种日记账，而不设置反映全部经济业务的普通日记账。映全部经济业务的普通日记账。（1 1）现金日记账。现金日记账是核算现金收付结存情况的账簿，）现金日记账。现金日记账是核算现金收付结存情况的账簿，又称现金出纳账，通常为三栏式，并设又称现金出纳账，通常为三栏式，并设“对方财务核算科目名称对方财务核算科目名称”专栏。由出纳人员根据现金收付的原始凭证按照业务发生的先专栏。由出纳人员根据现金收付的原始凭证按照业务发生