财政总预算会计负债的核算

财政总预算会计负债的核算财政总预算会计负债的核算l章节内容：章节内容：第一节第一节 应收国库集中支付结余的核算应收国库集中支付结余的核算第二节第二节 暂收及应付款项的核算暂收及应付款项的核算第三节第三节 应付政府债券的核算应付政府债券的核算第四节第四节 借入款项的核算借入款项的核算第五节第五节 应付转贷款的核算（不讲）应付转贷款的核算（不讲）第六节第六节 应付代管资金的核算（不讲）应付代管资金的核算（不讲）第七节第七节 已结报支出的核算已结报支出的核算第八节第八节 其他负债的核算（不讲）其他负债的核算（不讲）l 财政财政总预算会计负债总预算会计负债业务业务 财政财政总预算会计所核算的负债是总预算会计所核算的负债是一级政府一级政府财政财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。财政虽然是分配预算资金的部门，但是在预算执财政虽然是分配预算资金的部门，但是在预算执行的过程中，存在着行的过程中，存在着上下级财政之间、财政部门上下级财政之间、财政部门和预算单位之间借用或调度资金、按法定程序及和预算单位之间借用或调度资金、按法定程序及核定预算举借公债核定预算举借公债等经济业务，包括等经济业务，包括实行国库集实行国库集中支付制的已结报支出中支付制的已结报支出，由此形成了一级政府财，由此形成了一级政府财政应清偿或结算的债务事项。政应清偿或结算的债务事项。l财政总预算会计负债的特点财政总预算会计负债的特点（1 1）债务）债务主体上主体上的特殊性的特殊性债务主体是一级债务主体是一级政府；政府；（2 2）偿还偿还债务上的特殊性债务上的特殊性偿还债务只能以资产偿还债务只能以资产清偿；清偿；（3 3）负债）负债内容内容上的特殊性上的特殊性非经营活动引起非经营活动引起的。的。第一节第一节 应付国库集中支付结余的核算应付国库集中支付结余的核算一、应付国库集中支付结余的概念一、应付国库集中支付结余的概念 应付应付国库集中支付结余是指国库集中支付国库集中支付结余是指国库集中支付中，按照财政部门批复的部门预算，中，按照财政部门批复的部门预算，当年未支当年未支而需结转下一年度支付的款项而需结转下一年度支付的款项采用权责发生制采用权责发生制列支后形成的债务。列支后形成的债务。【注意注意】在在国库集中支付制度下，预算单位在年末国库集中支付制度下，预算单位在年末可能存在可能存在尚未使用尚未使用的财政直接支付结余资金和的财政直接支付结余资金和尚未下达或尚未使用的财政授权支付结余资金。尚未下达或尚未使用的财政授权支付结余资金。因此，为了核算政府因此，为了核算政府财政采用权责发生制列支、财政采用权责发生制列支、预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金，财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“应付国库集中支付结应付国库集中支付结余余”会计会计账户。账户。二、应付国库集中支付结余的账务处理二、应付国库集中支付结余的账务处理l设置设置“应付国库集中支付结余应付国库集中支付结余”科目，按照政府科目，按照政府收支分类账户等进行相应明细核算；收支分类账户等进行相应明细核算；l该账户期末该账户期末贷方余额贷方余额反映政府财政尚未支付的国反映政府财政尚未支付的国库集中支付结余。库集中支付结余。l应付应付国库集中支付国库集中支付结余具体账务处理结余具体账务处理（1 1）年末，对当年形成的国库集中支付结余采用）年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时权责发生制列支时：借：一般公共预算本级支出等借：一般公共预算本级支出等 贷：应付国库集中支付结余贷：应付国库集中支付结余l应付国库集中支付结余具体账务处理应付国库集中支付结余具体账务处理（2 2）以后年度）以后年度实际支付实际支付国库集中支付结余资金时：国库集中支付结余资金时：按原结转预算科目支出的：按原结转预算科目支出的：借：应付国库集中支付结余借：应付国库集中支付结余 贷：国库存款贷：国库存款调整支出预算科目的：调整支出预算科目的：1 1）按）按原结转原结转预算科目作预算科目作冲销冲销处理处理借：应付国库集中支付结余借：应付国库集中支付结余 贷：一般公共预算本级支出、补助支出等贷：一般公共预算本级支出、补助支出等2 2）按）按实际支出实际支出预算科目作预算科目作列支列支账务处理账务处理借：一般公共预算本级支出、补助支出等借：一般公共预算本级支出、补助支出等 贷：国库存款贷：国库存款 例例例例 ：年终，某市财政总预算会计确定一项已经年终，某市财政总预算会计确定一项已经安排预算的资金安排预算的资金200 000200 000元，由于该预算单位用元，由于该预算单位用款进度的原因，款进度的原因，市财政对其未能实现财政直接支市财政对其未能实现财政直接支付。付。该项支出属于该项支出属于“一般公共服务一般公共服务人口与计人口与计划生育事务划生育事务人口规划与发展战略研究人口规划与发展战略研究”账户账户的反映内容。的反映内容。借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 200 000200 000 贷：应付国库集中支付结余贷：应付国库集中支付结余 200 000 200 000 年末，对当年形成的国库集中支付结余采用年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时。权责发生制列支时。接上例接上例接上例接上例 ：下一预算年度，该项预算资金根据项：下一预算年度，该项预算资金根据项：下一预算年度，该项预算资金根据项：下一预算年度，该项预算资金根据项目进度目进度目进度目进度完成了财政直接支付。完成了财政直接支付。完成了财政直接支付。完成了财政直接支付。借：应付国库集中支付结余借：应付国库集中支付结余 200 000200 000 贷：国库存款贷：国库存款 200 000200 000 以后年度实际支付国库集中支付结余资金时，以后年度实际支付国库集中支付结余资金时，按原结转预算科目支出的。按原结转预算科目支出的。例题例题2 2：见教材见教材P80P80页，例页，例5-15-25-15-2（二）暂收及应付款项核算（二）暂收及应付款项核算与上级往来与上级往来其他应付款其他应付款一、与上级往来的核算一、与上级往来的核算（一）与上级往来的概念（一）与上级往来的概念 与上级往来是指与上级往来是指本级政府财政与上级政府财政本级政府财政与上级政府财政的往来待结算款项。的往来待结算款项。（二）与上级往来的核算（二）与上级往来的核算 本科目应当按照往来款项的类别和项目等进行本科目应当按照往来款项的类别和项目等进行明细核算。明细核算。本科目期末本科目期末贷方余额反映本级政府财政欠上级贷方余额反映本级政府财政欠上级政府财政的款项政府财政的款项；借方余额反映上级政府财政欠；借方余额反映上级政府财政欠本级政府财政的款项。本级政府财政的款项。l与上级往来的具体会计核算与上级往来的具体会计核算1.1.本级政府财政从上级政府财政本级政府财政从上级政府财政借入款借入款或体制结或体制结算中发生算中发生应上交应上交上级政府财政款项时：上级政府财政款项时：借：国库存款借：国库存款 上解支出等上解支出等 贷：与上级往来贷：与上级往来2.2.本级政府财政本级政府财政归还归还借款、转作上级借款、转作上级补助收入补助收入或或体制结算中应由上级体制结算中应由上级补给补给款项时：款项时：借：与上级往来借：与上级往来 贷：国库存款贷：国库存款 补助收入补助收入 例例例例1 1 1 1 ：乙市财政局向省财政借入款项乙市财政局向省财政借入款项700 000700 000元元用于临时周转需要用于临时周转需要，已划入市中心支库。，已划入市中心支库。（1 1）市财政总预算会计应编制的分录）市财政总预算会计应编制的分录 借：国库存款借：国库存款 700 000700 000 贷：与上级往来贷：与上级往来-某省某省 700 000700 000（2 2）省财政总预算会计应编制的分录）省财政总预算会计应编制的分录 借：与下级往来借：与下级往来乙市乙市 700 000700 000 贷：国库存款贷：国库存款 7000 0007000 000 例例例例2 2 2 2 ：接上例（接上例（1 1），乙市财政根据库款情况，），乙市财政根据库款情况，归还归还省财政省财政500 000500 000元借款。双向会计分录为：元借款。双向会计分录为：（1 1）市财政总预算会计应编制的分录）市财政总预算会计应编制的分录 借：与上级往来借：与上级往来 500 000500 000 贷：国库存款贷：国库存款 500 000500 000（2 2）省财政总预算会计应编制的分录）省财政总预算会计应编制的分录 借：国库存款借：国库存款 500 000500 000 贷：与下级往来贷：与下级往来乙市乙市 500 000500 000 例例例例3 3 3 3 ：接前例（接前例（1 1），），经批准，省财政将乙市欠经批准，省财政将乙市欠款转作对该市的补助。款转作对该市的补助。双向会计分录为：双向会计分录为：（1 1）市财政总预算会计应编制的分录）市财政总预算会计应编制的分录 借：与上级往来借：与上级往来 500 000500 000 贷：补助收入贷：补助收入 500 000500 000（2 2）省财政总预算会计应编制的分录）省财政总预算会计应编制的分录 借：补助支出借：补助支出 500 000500 000 贷：与下级往来贷：与下级往来乙市乙市 500 000500 000例题例题2 2P81-82P81-82页例题页例题5-35-3例例5-45-4（二）其他应付款（二）其他应付款（一）其他应付款的概念（一）其他应付款的概念 本科目核算政府财政临时发生的本科目核算政府财政临时发生的暂收、应付和暂收、应付和收到的不明性质收到的不明性质款项。款项。税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款，也通过本科目核算。款，也通过本科目核算。（二）其他应付款的核算（二）其他应付款的核算l本科目应当按照本科目应当按照债权单位或资金来源债权单位或资金来源等进行明细等进行明细核算。核算。l本科目期末贷方余额反映政府财政尚未结清的其本科目期末贷方余额反映政府财政尚未结清的其他应付款项。他应付款项。l其他应付款的具体会计核算其他应付款的具体会计核算1.1.收到收到暂存款项时：暂存款项时：借：国库存款借：国库存款 其他财政存款等其他财政存款等 贷：其他应付款贷：其他应付款2.2.将暂存款项清理将暂存款项清理退还或转作收入退还或转作收入时：时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：国库存款贷：国库存款 其他财政存款其他财政存款 一般公共预算本级收入等收入类科目一般公共预算本级收入等收入类科目l其他应付款的具体会计核算其他应付款的具体会计核算3.3.社会保险费社会保险费代征入库代征入库时：时：借：国库存款借：国库存款 贷：其他应付款贷：其他应付款l社会保险费国库社会保险费国库缴存缴存社保基金财政专户时：社保基金财政专户时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：国库存款贷：国库存款l其他应付款的具体会计核算其他应付款的具体会计核算4.4.收到收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际项目单位承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款资金时；金融组织贷款资金时；收到收到项目单位偿还贷款资项目单位偿还贷款资金时。金时。借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：其他应付款贷：其他应付款l付给付给项目单位时；项目单位时；付给付给外国政府和国际金融组织外国政府和国际金融组织项目单位还款资金时：项目单位还款资金时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 例例例例1 1 1 1 ：某市财政公共财政预算存款户：某市财政公共财政预算存款户：某市财政公共财政预算存款户：某市财政公共财政预算存款户收到某单收到某单收到某单收到某单位性质不明的缴款位性质不明的缴款位性质不明的缴款位性质不明的缴款8400840084008400元。元。元。元。借：国库存款借：国库存款 84008400 贷：其他应付款贷：其他应付款 84008400 例例例例2 2 2 2 ：某市财政经查明，某单位性质不明的缴：某市财政经查明，某单位性质不明的缴：某市财政经查明，某单位性质不明的缴：某市财政经查明，某单位性质不明的缴款款款款8400840084008400元元元元属于误入，予以退回属于误入，予以退回属于误入，予以退回属于误入，予以退回。借：其他应付款借：其他应付款 84008400 贷：国库存款贷：国库存款 84008400 例例例例3 3 3 3 ：某省财政：某省财政：某省财政：某省财政代收代收代收代收所属某市财政缴来的转贷所属某市财政缴来的转贷所属某市财政缴来的转贷所属某市财政缴来的转贷地方政府债券归还的本金地方政府债券归还的本金地方政府债券归还的本金地方政府债券归还的本金50000500005000050000元，准备按规定元，准备按规定元，准备按规定元，准备按规定再转交中央财政代为偿还地方政府债券本金。再转交中央财政代为偿还地方政府债券本金。再转交中央财政代为偿还地方政府债券本金。再转交中央财政代为偿还地方政府债券本金。借：国库存款借：国库存款 5000050000 贷：其他应付款贷：其他应付款 5000050000 例例例例4 4 4 4 ：某省财政：某省财政：某省财政：某省财政向中央财政上缴代收向中央财政上缴代收向中央财政上缴代收向中央财政上缴代收所属某市所属某市所属某市所属某市财政缴来的转贷地方政府债券还本资金财政缴来的转贷地方政府债券还本资金财政缴来的转贷地方政府债券还本资金财政缴来的转贷地方政府债券还本资金50000500005000050000元。元。元。元。借：其他应付款借：其他应付款 5000050000 贷：国库存款贷：国库存款 5000050000例题例题2 2见教材见教材P82P82页例题页例题:例例5-55-5课堂练习：课堂练习：1.1.甲市财政局向省财政借入款项甲市财政局向省财政借入款项600 000600 000元用于元用于临时周转需要，已划入市中心支库。临时周转需要，已划入市中心支库。2.2.接上例（接上例（1 1），甲市财政根据库款情况，归还省），甲市财政根据库款情况，归还省财政财政600 000600 000元借款。元借款。3.3.接上例（接上例（1 1），经批准，省财政将乙市欠款转作），经批准，省财政将乙市欠款转作对该市的补助。市财政总预算会计应编制的分录对该市的补助。市财政总预算会计应编制的分录 4.4.某市财政公共财政预算存款户收到某单位性质某市财政公共财政预算存款户收到某单位性质不明的缴款不明的缴款30003000元。元。5.5.某市财政经查明，某单位性质不明的缴款某市财政经查明，某单位性质不明的缴款50005000元属于误入，予以退回。元属于误入，予以退回。练习分析：练习分析：1.1.甲市财政局向省财政借入款项甲市财政局向省财政借入款项600 000600 000元用于临元用于临时周转需要，已划入市中心支库。时周转需要，已划入市中心支库。借：国库存款借：国库存款 600 000 600 000 贷：与上级往来贷：与上级往来-某省某省 600 000 600 000 2.2.接上例接上例1 1，甲市财政根据库款情况，归还省财政，甲市财政根据库款情况，归还省财政600 000600 000元借款。元借款。借：与上级往来借：与上级往来 600 000 600 000 贷：国库存款贷：国库存款 600 000 600 000 3.3.接前例接前例1 1，经批准，省财政将乙市欠款转作对该，经批准，省财政将乙市欠款转作对该市的补助。市财政总预算会计应编制的分录市的补助。市财政总预算会计应编制的分录 借：与上级往来借：与上级往来 500 000 500 000 贷：补助收入贷：补助收入 500 000500 0004.4.某市财政公共财政预算存款户收到某单位性质某市财政公共财政预算存款户收到某单位性质不明的缴款不明的缴款30003000元。元。借：国库存款借：国库存款 30003000 贷：其他应付款贷：其他应付款 3000 3000 5.5.某市财政经查明，某单位性质不明的缴款某市财政经查明，某单位性质不明的缴款50005000元属于误入，予以退回。元属于误入，予以退回。借：其他应付款借：其他应付款 50005000 贷：国库存款贷：国库存款 5000 5000 第三节第三节 应付政府债券的核算应付政府债券的核算 应付政府债券是指政府财政采用发行政府债券应付政府债券是指政府财政采用发行政府债券方式筹集资金而形成的负债。方式筹集资金而形成的负债。应付短期政府债券应付短期政府债券应付长期政府债券应付长期政府债券一、应付短期政府债券一、应付短期政府债券（一）应付短期政府债券的概念（一）应付短期政府债券的概念 是指政府财政部门以政府名义发行的期限不是指政府财政部门以政府名义发行的期限不超过超过1 1年（含年（含1 1年）年）的国债和地方政府债券的应付的国债和地方政府债券的应付本金和利息。本金和利息。（二）应付短期政府债券的核算（二）应付短期政府债券的核算l本科目下应当设置本科目下应当设置“应付国债应付国债”、“应付地方政应付地方政府一般债券府一般债券”、“应付地方政府专项债券应付地方政府专项债券”等一等一级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置“应付本金应付本金”、“应付利息应付利息”明细科目，分别核算明细科目，分别核算政府债券的应付本金和利息。债务管理部门应当政府债券的应付本金和利息。债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金及付息情况等。本金及付息情况等。l本科目期末本科目期末贷方余额贷方余额，反映政府财政尚未偿还的反映政府财政尚未偿还的短期政府债券本金和利息。短期政府债券本金和利息。l应付短期政府债券具体会计核算应付短期政府债券具体会计核算1.1.实际收到短期政府债券发行收入实际收到短期政府债券发行收入借：国库存款借：国库存款（实际收到的金额）（实际收到的金额）一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出/政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出（借（借/贷，发行收入和发行额的差额）贷，发行收入和发行额的差额）贷：债务收入贷：债务收入（短期政府债券实际发行额）（短期政府债券实际发行额）同时：同时：借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券 贷：应付短期政府债券贷：应付短期政府债券【注意注意】：待偿债净资产待偿债净资产：本科目核算政府财政因发生应：本科目核算政府财政因发生应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金收支纳入预算管理）相应需在其相关的资金收支纳入预算管理）相应需在净资净资产中冲减产中冲减的金额。是的金额。是净资产抵减科目。净资产抵减科目。（2 2）期末确认短期政府债券的应付利息时）期末确认短期政府债券的应付利息时，借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券 贷：应付短期政府债券贷：应付短期政府债券（3 3）实际支付本级政府财政承担的短期政府债券）实际支付本级政府财政承担的短期政府债券利息时，利息时，借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出/政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出 贷：国库存款贷：国库存款同时：同时：借：应付短期政府债券借：应付短期政府债券 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券l应付短期政府债券具体会计核算应付短期政府债券具体会计核算（4 4）实际）实际偿还偿还本级政府财政承担的短期政府债券本级政府财政承担的短期政府债券本金本金时，时，借：债务还本支出借：债务还本支出 贷：国库存款贷：国库存款同时：同时：借：应付短期政府债券借：应付短期政府债券 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券l应付短期政府债券具体会计核算应付短期政府债券具体会计核算（5 5）省级财政部门采用）省级财政部门采用定向承销方式发行短期地定向承销方式发行短期地方政府债券置换存量债务时方政府债券置换存量债务时，根据债权债务确认根据债权债务确认相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，借：债务还本支出借：债务还本支出 贷：债务收入贷：债务收入同时：按照置换本级政府存量债务的额度，同时：按照置换本级政府存量债务的额度，借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券 贷：应付短期政府债券贷：应付短期政府债券l应付短期政府债券具体会计核算应付短期政府债券具体会计核算例题例题见教材见教材P83P83页，例页，例【5-75-7】-【例例5-125-12】二、应付长期政府债券二、应付长期政府债券（一）应付长期政府债券概念（一）应付长期政府债券概念 应付长期政府债券是指政府财政部门以政应付长期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限府名义发行的期限超过超过1 1年的年的国债和地方政府国债和地方政府债券的应付本金和利息。债券的应付本金和利息。（二）应付长期政府债券的核算（二）应付长期政府债券的核算l本科目下应当设置本科目下应当设置“应付国债应付国债”、“应付地方政应付地方政府一般债券府一般债券”、“应付地方政府专项债券应付地方政府专项债券”等一等一级明细科目级明细科目，在一级明细科目下，在一级明细科目下，再分别设置再分别设置“应付本金应付本金”、“应付利息应付利息”明细科目，明细科目，分别核算分别核算政府债券的应付本金和利息。政府债券的应付本金和利息。l债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金及付息情况等。日、票面利率、偿还本金及付息情况等。l本科目期末贷方余额本科目期末贷方余额反映政府财政尚未偿还的长反映政府财政尚未偿还的长期政府债券本金和利息。期政府债券本金和利息。l应付长期政府债券的核算应付长期政府债券的核算1.1.实际收到长期政府债券发行收入时；实际收到长期政府债券发行收入时；借：国库存款借：国库存款（实际收到的金额）（实际收到的金额）一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出/政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出（借（借/贷，发行收入和发行额的差额）贷，发行收入和发行额的差额）贷：债务收入贷：债务收入（长期政府债券实际发行额）（长期政府债券实际发行额）同时：同时：借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付长期政府债券应付长期政府债券 贷：应付长期政府债券贷：应付长期政府债券l应付长期政府债券的核算应付长期政府债券的核算（2 2）期末确认长期政府债券的应付利息时）期末确认长期政府债券的应付利息时，借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付长期政府债券应付长期政府债券 贷：应付长期政府债券贷：应付长期政府债券（3 3）实际）实际支付支付本级政府财政承担的长期政府债券本级政府财政承担的长期政府债券利息时，利息时，借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出/政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出 贷：国库存款贷：国库存款同时：同时：借：应付长期政府债券借：应付长期政府债券 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产应付长期政府债券应付长期政府债券（4 4）实际）实际偿还偿还本级政府财政承担的长期政府债券本级政府财政承担的长期政府债券本金本金时，时，借：债务还本支出借：债务还本支出 贷：国库存款贷：国库存款同时：同时：借：应付长期政府债券借：应付长期政府债券 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产应付长期政府债券应付长期政府债券l应付长期政府债券的核算应付长期政府债券的核算（5 5）本级政府财政偿还下级政府财政承担的地方）本级政府财政偿还下级政府财政承担的地方政府债券本息时。政府债券本息时。借：其他应收款借：其他应收款 （其他应付款）（其他应付款）贷：国库存款贷：国库存款同时：同时：借：应付长期政府债券借：应付长期政府债券 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产应付长期政府债券应付长期政府债券l应付长期政府债券的核算应付长期政府债券的核算（6 6）省级财政部门）省级财政部门采用定向承销方式采用定向承销方式发行长期地方政发行长期地方政府债券府债券置换存量债务时置换存量债务时，借：债务还本支出（借：债务还本支出（置换本级政府存量债务的额度置换本级政府存量债务的额度）债务转贷支出（债务转贷支出（置换下级政府存量债务的额度置换下级政府存量债务的额度）贷：债务收入贷：债务收入同时，同时，按照置换存量债务的总额度按照置换存量债务的总额度，借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付长期政府债券应付长期政府债券 贷：应付长期政府债券贷：应付长期政府债券按照按照置换下级政府存量债务额度置换下级政府存量债务额度 借：应收地方政府债券转贷款借：应收地方政府债券转贷款 贷：资产基金贷：资产基金应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款l应付长期政府债券的核算应付长期政府债券的核算例题例题见教材见教材P86P86页，例页，例【5-135-13】-【例例5-165-16】课堂练习：课堂练习：1.1.某市财政局平价发行一年期的政府债券某市财政局平价发行一年期的政府债券100100万。万。2.2.年末计息，该政府债券利息为年末计息，该政府债券利息为5 5万。万。3.3.年末支付本级政府财政承担的短期政府债券利年末支付本级政府财政承担的短期政府债券利息息5 5万。万。4.4.债券到期，本级政府财政偿还短期政府债券本债券到期，本级政府财政偿还短期政府债券本金金100100万。万。5.5.债券到期，本级政府财政采用定向承销方式发债券到期，本级政府财政采用定向承销方式发行短期政府专项债券置换存量债务行短期政府专项债券置换存量债务100100万。万。练习分析：练习分析：1.1.某市财政局平价发行一年期的政府债券某市财政局平价发行一年期的政府债券100100万。万。借：国库存款借：国库存款 10000001000000 贷：债务收入贷：债务收入 10000001000000 借：待偿债净资产借：待偿债净资产-应付短期政府债券应付短期政府债券 10000001000000 贷：应付短期政府债券贷：应付短期政府债券 100000010000002.2.年末计息，该政府债券利息为年末计息，该政府债券利息为5 5万。万。借：待偿债净资产借：待偿债净资产-应付短期政府债券应付短期政府债券 5000050000 贷：应付短期政府债券贷：应付短期政府债券 5000050000 3.3.年末支付本级政府财政承担的短期政府债券利年末支付本级政府财政承担的短期政府债券利息息5 5万。万。借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 5000050000 贷：国库存款贷：国库存款 5000050000借：应付短期政府债券借：应付短期政府债券 5000050000 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产-应付短期政府债券应付短期政府债券 50000500004.4.债券到期，本级政府财政偿还短期政府债券本债券到期，本级政府财政偿还短期政府债券本金金100100万。万。借：债务还本支出借：债务还本支出 10000001000000 贷：国库存款贷：国库存款 10000001000000借：应付短期政府债券借：应付短期政府债券 10000001000000 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产-应付短期政府债券应付短期政府债券 1000000 10000005.5.债券到期，本级政府财政采用定向承销方式发行债券到期，本级政府财政采用定向承销方式发行短期政府专项债券置换存量债务短期政府专项债券置换存量债务100100万。万。债券到期：债券到期：借：应付短期政府债券借：应付短期政府债券 1000000010000000 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产-应付短期政府债券应付短期政府债券 10000001000000按置换本级政府存量债务的额度按置换本级政府存量债务的额度借：债务还本支出借：债务还本支出 10000001000000 贷：债务收入贷：债务收入 10000001000000借：待偿债净资产借：待偿债净资产-应付短期政府债券应付短期政府债券 10000001000000 贷：应付短期政府债券贷：应付短期政府债券 10000001000000 第四节第四节 借入款项的核算借入款项的核算一、借入款项的概念一、借入款项的概念 借入款项是财政部门以借入款项是财政部门以政府名义政府名义向外国政府和向外国政府和国际金融组织等借入的款项，以及经国务院批准国际金融组织等借入的款项，以及经国务院批准的其他方式借入的款项。的其他方式借入的款项。二、借入款项的账务处理二、借入款项的账务处理l该账户下应当设置该账户下应当设置“应付本金应付本金”、“应付利息应付利息”明细账户，分别对借入款项的应付明细账户，分别对借入款项的应付本金和利息本金和利息进进行明细核算，还应当按照行明细核算，还应当按照债权人债权人进行明细核算；进行明细核算；l债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每笔借入款项的期限、借入日期、偿还及付息情每笔借入款项的期限、借入日期、偿还及付息情况等；况等；l该账户期末该账户期末贷方余额贷方余额反映本级政府财政尚未偿还反映本级政府财政尚未偿还的借入款项本金和利息。的借入款项本金和利息。l借入款项的具体会计核算借入款项的具体会计核算（1 1）本级政府财政）本级政府财政收到借入的主权外债资金收到借入的主权外债资金时，时，借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：债务收入贷：债务收入同时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照同时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额；实际承担的债务金额；借：待偿债净资产借：待偿债净资产借入款项借入款项 贷：借入款项贷：借入款项l借入款项的具体会计核算借入款项的具体会计核算（2 2）本级政府财政）本级政府财政借入借入主权外债，主权外债，且由外方将贷且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时款资金直接支付给用款单位或供应商时，应根据，应根据以下情况分别处理：以下情况分别处理：本级本级政府财政承担政府财政承担还款还款责任，贷款资金由责任，贷款资金由本级本级政府财政同级部门（单位）使用的，政府财政同级部门（单位）使用的，借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 贷：债务收入贷：债务收入同时：同时：借：待偿债净资产借：待偿债净资产借入款项借入款项 贷：借入款项贷：借入款项（2 2）本级政府财政）本级政府财政借入借入主权外债，主权外债，且由外方将贷且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时款资金直接支付给用款单位或供应商时，本级本级政府财政承担还款责任，贷款资金由政府财政承担还款责任，贷款资金由下级下级政府财政同级部门（单位）使用的，政府财政同级部门（单位）使用的，借：补助支出借：补助支出 贷：债务收入贷：债务收入同时：同时：借：待偿债净资产借：待偿债净资产借入款项借入款项 贷：借入款项贷：借入款项l借入款项的具体会计核算借入款项的具体会计核算（2 2）本级政府财政借入主权外债，）本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时款资金直接支付给用款单位或供应商时，下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府根政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府根据贷款资金资料：据贷款资金资料：借：债务转贷支出借：债务转贷支出 贷：债务收入贷：债务收入同时，同时，借：待偿债净资产借：待偿债净资产-借入款项借入款项 贷：借入款项贷：借入款项借：应收主权外债转贷款借：应收主权外债转贷款 贷：资产基金贷：资产基金-应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款l借入款项的具体会计核算借入款项的具体会计核算（3 3）期末）期末确认确认借入主权外债的借入主权外债的应付利息应付利息时，时，借：待偿债净资产借：待偿债净资产借入款项借入款项 贷：借入款项贷：借入款项（4 4）偿还偿还本级政府财政承担的借入主权外债本级政府财政承担的借入主权外债本金本金时时借：债务还本支出借：债务还本支出 贷：国库存款贷：国库存款同时，同时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额，际偿还的本金金额，借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项l借入款项的具体会计核算借入款项的具体会计核算（5 5）偿还本级）偿还本级政府财政承担的借入主权外债政府财政承担的借入主权外债利息利息时，时，借：一般公共预算本级支出等借：一般公共预算本级支出等 贷：国库存款贷：国库存款 其他财政存款等其他财政存款等同时，实际偿还利息同时，实际偿还利息 借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项l借入款项的具体会计核算借入款项的具体会计核算（6 6）偿还下级偿还下级政府财政承担的借入主权外债的政府财政承担的借入主权外债的本本息息时，时，借：其他应付款借：其他应付款/其他应收款其他应收款 贷贷:国库存款国库存款 其他财政存款等其他财政存款等同时：同时：借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项l借入款项的具体会计核算借入款项的具体会计核算（7 7）被）被上级政府上级政府财政财政扣缴扣缴借入主权外债的借入主权外债的本息本息时时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：与上级往来贷：与上级往来同时：同时：借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项【注意注意】若列报支出时，对应由本级政府财政承若列报支出时，对应由本级政府财政承担的担的还本还本支出，借：债务还本支出支出，借：债务还本支出 贷：其他应收款贷：其他应收款对应由本级政府财政承担的对应由本级政府财政承担的利息利息支出，支出，借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 贷：其他应收款贷：其他应收款l借入款项的具体会计核算借入款项的具体会计核算（8 8）债权人）债权人豁免本级豁免本级政府财政承担偿还责任的借政府财政承担偿还责任的借入主权外债入主权外债本息本息时，按照被豁免的本金及已确认时，按照被豁免的本金及已确认的应付利息金额；的应付利息金额；借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项l债权人豁免债权人豁免下级下级政府财政承担偿还责任的借入主政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，权外债本息时，借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项同时同时 借：资产基金借：资产基金应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 贷：应收主权外债转贷款贷：应收主权外债转贷款l借入款项的具体会计核算借入款项的具体会计核算 例例例例 ：某市财政部借入主权外债：某市财政部借入主权外债：某市财政部借入主权外债：某市财政部借入主权外债1000100010001000万，万，万，万，且由外且由外且由外且由外方将贷款资金直接支付供应商，并由本级政府财方将贷款资金直接支付供应商，并由本级政府财方将贷款资金直接支付供应商，并由本级政府财方将贷款资金直接支付供应商，并由本级政府财政国库承担还款责任。政国库承担还款责任。政国库承担还款责任。政国库承担还款责任。借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 10 000 00010 000 000 贷：债务收入贷：债务收入 10 000 00010 000 000同时：同时：借：待偿债净资产借：待偿债净资产-借入款项借入款项 10 000 00010 000 000 贷：借入款项贷：借入款项 10 000 00010 000 000 接上例接上例接上例接上例 ：期末确认借入主权外债的：期末确认借入主权外债的：期末确认借入主权外债的：期末确认借入主权外债的应付利息应付利息应付利息应付利息为为为为200200200200万。万。万。万。借：待偿债净资产借：待偿债净资产-借入款项借入款项 2 000 0002 000 000 贷：借入款项贷：借入款项 2 000 0002 000 000 接上例接上例接上例接上例 ：主权外债到期，本级政府财政偿还承：主权外债到期，本级政府财政偿还承：主权外债到期，本级政府财政偿还承：主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入外债的利息担的借入外债的利息担的借入外债的利息担的借入外债的利息200200200200万。万。万。万。借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 2 000 0002 000 000 贷：国库存款贷：国库存款 2 000 0002 000 000同时：同时：借：借入款项借：借入款项 2 000 0002 000 000 贷贷:待偿债净资产待偿债净资产-借入款项借入款项 2 000 0002 000 000 接上例接上例接上例接上例 ：主权外债到期，本级政府财政偿还承：主权外债到期，本级政府财政偿还承：主权外债到期，本级政府财政偿还承：主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入外债的本金担的借入外债的本金担的借入外债的本金担的借入外债的本金1000100010001000万。万。万。万。借：债务还本支出借：债务还本支出 10 000 00010 000 000 贷：国库存款贷：国库存款 10 000 00010 000 000同时：同时：借：借入款项借：借入款项 10 000 00010 000 000 贷贷:待偿债净资产待偿债净资产-借入款项借入款项 10 000 00010 000 000 例题例题2 2见见P90P90页，例页，例5-175-205-175-20课堂练习：课堂练习：1.1.某市财政部收到借入的主权外债资金某市财政部收到借入的主权外债资金500500万。万。2.2.期末确认借入主权外债的应付利息为期末确认借入主权外债的应付利息为2020万。万。3.3.主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入外债的利息外债的利息2020万。万。4.4.主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入外债的本金外债的本金500500万。万。练习分析：练习分析：1.1.某市财政部收到借入的主权外债资金某市财政部收到借入的主权外债资金500500万。万。借：其他财政存款借：其他财政存款 50000005000000 贷：债务收入贷：债务收入 50000005000000借：待偿债净资产借：待偿债净资产-借入款项借入款项 50000005000000 贷：借入款项贷：借入款项 500000050000002.2.期末确认借入主权外债的应付利息为期末确认借入主权外债的应付利息为2020万。万。借：待偿债净资产借：待偿债净资产-借入款项借入款项 200000200000 贷：借入款项贷：借入款项 2000002000003.3.主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入外债的利息外债的利息2020万。万。借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 200000200000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 200000200000同时：同时：借：借入款项借：借入款项 200000200000 贷贷:待偿债净资产待偿债净资产-借入款项借入款项 2000002000004.4.主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入外债的本金外债的本金500500万。万。借：债务还本支出借：债务还本支出 50000005000000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 50000005000000同时：同时：借：借入款项借：借入款项 500000500000 贷贷:待偿债净资产待偿债净资产-借入款项借入款项 500000500000第五节第五节 应付转贷款的核算（了解）应付转贷款的核算（了解）应付转贷款是指地方政府财政向上级政府财政应付转贷款是指地方政府财政向上级政府财政借入转贷资金而形成的负债，包括借入转贷资金而形成的负债，包括应付地方政府应付地方政府债券转贷款债券转贷款和和应付主权外债转贷款应付主权外债转贷款。l应付地方政府债券转贷款：应付地方政府债券转贷款：是指地方政府财政从是指地方政府财政从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息。和利息。l应付主权外债转贷款：应付主权外债转贷款：是指本级政府财政从上级是指本级政府财政从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。第六节第六节 应付代管资金的核算（了解）应付代管资金的核算（了解）应付代管资金：是政府财政代为管理的，使用应付代管资金：是政府财政代为管理的，使用权属于被代管主体的资金。权属于被代管主体的资金。第七节第七节 已结报支出的核算已结报支出的核算（一）已结报支出的概念（一）已结报支出的概念 已结报支出：是指政府财政国库支付执行机构已结报支出：是指政府财政国库支付执行机构已清算的国库集中支付支出的数额已清算的国库集中支付支出的数额。财政国库支财政国库支付执行机构未单设的地区，不使用该科目。付执行机构未单设的地区，不使用该科目。（二）已结报支出的账务处理（二）已结报支出的账务处理l当天业务结束后，本当天业务结束后，本账户余额账户余额应等于一般公共预应等于一般公共预算本级支出与政府性基金预算本级支出等之和。算本级支出与政府性基金预算本级支出等之和。l本科目年终转账后本科目年终转账后无余额无余额。l已结报支出的具体账务处理已结报支出的具体账务处理（1 1）每日汇总清算每日汇总清算后，财政国库后，财政国库支付执行机构支付执行机构会会计根据有关划款凭证回执联和按部门分计根据有关划款凭证回执联和按部门分“类类”、“款款”、“项项”汇总的汇总的预算支出结算清单预算支出结算清单1 1）对于财政）对于财政直接直接支付：支付：借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出贷：已结报支出l已结报支出的具体账务处理已结报支出的具体账务处理2 2）对于财政）对于财政授权授权支付：支付：借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出 国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出 贷：已结报支出贷：已结报支出（2 2）年终年终财政国库支付执行机构按照累计财政国库支付执行机构按照累计结清结清的的支出金额，与有关方面核对一致后转账时：支出金额，与有关方面核对一致后转账时：借：已结报支出借：已结报支出 贷：一般公共预算本级支出贷：一般公共预算本级支出 政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出 国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出l已结报支出的具体账务处理已结报支出的具体账务处理例题例题P96-97P96-97页，例页，例5-315-355-315-35本章小结：本章小结：l应付国库集中支付结余的核算应付国库集中支付结余的核算l暂收及应付款项的核算暂收及应付款项的核算l应付政府债券的核算应付政府债券的核算l借入款项的核算借入款项的核算l已结报支出的核算已结报支出的核算本章结束，谢谢！本章结束，谢谢！