会计学基础培训教材

会计学基础会计学基础 第一章第一章 总总 论论 1-1 会计与社会环境会计与社会环境一、会计的产生：一、会计的产生：会计是随着人们的生产实践和会计是随着人们的生产实践和管理经济的需要而建立和发展起来管理经济的需要而建立和发展起来的。的。1、客观基础：、客观基础：物质资料的生产是人类社会存在物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础。和发展的基础。2、物质条件：、物质条件：只有社会生产力发展到一定水平，只有社会生产力发展到一定水平，出现剩余产品以后，会计才从生产职出现剩余产品以后，会计才从生产职能中分离出来，成为特殊、委托专人能中分离出来，成为特殊、委托专人进行的独立的管理职能。进行的独立的管理职能。二、会计的发展：二、会计的发展：1、我国远在西周时代（公元前、我国远在西周时代（公元前1100年至年至700年间）就出现了年间）就出现了“会计会计”这这个名词，并设有个名词，并设有“司会司会”的官职，进的官职，进行月计和岁会。行月计和岁会。月计月计 零星计算为零星计算为“计计”岁会岁会 综合计算为综合计算为“会会”2、唐宋时期的、唐宋时期的“四柱清册四柱清册”：（官吏报销钱粮或办理移交）（官吏报销钱粮或办理移交）四柱四柱 旧管、新收、开除、实在。旧管、新收、开除、实在。通过通过“旧管旧管 新收新收 =开除开除 实在实在”期初余额期初余额 本期收入本期收入=本期付出本期付出 期末结余期末结余 平衡公式，检查日常记录的正确性。平衡公式，检查日常记录的正确性。3、明代更加完备的、明代更加完备的“龙门帐龙门帐”：（能满足商业上核算盈亏的需要）（能满足商业上核算盈亏的需要）把全部帐目分为进、缴、存、该四把全部帐目分为进、缴、存、该四大类，运用大类，运用 “进进 缴缴=存存 该该”收入收入 支出支出 =资产资产 负债负债的平衡公式计算盈亏，分别编制的平衡公式计算盈亏，分别编制“进进缴表缴表”和和“存该表存该表”，在两表上计，在两表上计算求出的盈亏数应当相等，称为合算求出的盈亏数应当相等，称为合“龙门龙门”，以此勾稽全部帐目的正误。，以此勾稽全部帐目的正误。4、我国古代重士抑商，阻碍了会计、我国古代重士抑商，阻碍了会计的发展，直到清末才从国外引进复式的发展，直到清末才从国外引进复式薄记，才有人把会计作为专门学科来薄记，才有人把会计作为专门学科来传授和研究。传授和研究。5、建国后一直到、建国后一直到1993年，我国基本年，我国基本上引进了前苏联的会计模式。上引进了前苏联的会计模式。6、1993年年7月，我国进行会计改革，月，我国进行会计改革，颁布了企业会计准则、企业颁布了企业会计准则、企业财务通则和行业会计制度，以适财务通则和行业会计制度，以适应市场经济的需要。应市场经济的需要。7、1997年起，陆续颁布实施了具体年起，陆续颁布实施了具体会计准则；会计准则；2000年年7月月1日起，实施日起，实施新的会计法；新的会计法；2000年年12月，财月，财政部颁布了统一的企业会计制度政部颁布了统一的企业会计制度，于，于2001年年1月月1日起暂在股份有日起暂在股份有限公司执行。限公司执行。客观实践证明，经济愈发展，会客观实践证明，经济愈发展，会计愈重要；生产越现代化，规模越扩计愈重要；生产越现代化，规模越扩大，越是需要利用会计信息。同时，大，越是需要利用会计信息。同时，会计发展了，就能更好地服务于经济，会计发展了，就能更好地服务于经济，推动经济的进一步发展。推动经济的进一步发展。1-2 会计的涵义与对象会计的涵义与对象一、会计的涵义：一、会计的涵义：1、会计的基本职能：、会计的基本职能：会计在经济管理活动中本身所具会计在经济管理活动中本身所具有的功能有的功能 会计职能。会计职能。会计具有两大基本职能：会计具有两大基本职能：核算职核算职能、监督职能。能、监督职能。1)核算职能核算职能 通过记录、计算，反映生产过程通过记录、计算，反映生产过程的消耗和生产成果，把大量数据资料的消耗和生产成果，把大量数据资料转换为财务信息。转换为财务信息。2)监督职能监督职能 指会计对经济活动的合理性、合指会计对经济活动的合理性、合法性和有效性进行的审查。法性和有效性进行的审查。在我国，会计监督有内部监督和在我国，会计监督有内部监督和外部监督。外部监督。会计核算职能和监督职能是相会计核算职能和监督职能是相辅相成，辨证统一的。会计核算是监辅相成，辨证统一的。会计核算是监督的基础，会计监督是核算的保证。督的基础，会计监督是核算的保证。2、会计的涵义：、会计的涵义：会计是以货币为主要计量单位，会计是以货币为主要计量单位，利用一系列的会计方法，对社会再生利用一系列的会计方法，对社会再生产过程的经济活动，进行连续、系统产过程的经济活动，进行连续、系统全面、综合地核算和监督，通过提供全面、综合地核算和监督，通过提供经济信息，旨在提高经济效益的一种经济信息，旨在提高经济效益的一种价值管理活动。价值管理活动。二、会计的对象：二、会计的对象：会计对象会计对象 会计所核算和监督会计所核算和监督的内容。的内容。1、会计的一般对象：、会计的一般对象：社会再生产过程中的资金运动。社会再生产过程中的资金运动。2、会计的具体对象：、会计的具体对象：(会计要素会计要素)资产、负债、和所有者权益是资资产、负债、和所有者权益是资金运动的静态表现，收入、费用和利金运动的静态表现，收入、费用和利润是资金运动的动态表现，静态和动润是资金运动的动态表现，静态和动态两个方面，构成企业资金运动的全态两个方面，构成企业资金运动的全过程。过程。资产、负债、所有者权益、收入、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润是会计对象的具体内容，费用、利润是会计对象的具体内容，会计上称为会计要素。会计上称为会计要素。1-3 会计的任务与方法会计的任务与方法一、会计的任务：一、会计的任务：1、记录经济业务，核算经济过程，、记录经济业务，核算经济过程，提供会计信息。提供会计信息。2、监督经济过程，维护财经纪律。、监督经济过程，维护财经纪律。3、预测经济前景，参与经营决策。、预测经济前景，参与经营决策。二、会计的核算方法：二、会计的核算方法：1、会计确认、计量、会计确认、计量、记录和报告、记录和报告 2、会计核算的专门方法：、会计核算的专门方法：设置帐户设置帐户 复式记帐复式记帐 填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证 登记帐簿登记帐簿 成本计算成本计算 财产清查财产清查 编制会计报表编制会计报表 1-4 会计假设会计假设 会计假设会计假设 对会计核算范围、对会计核算范围、内容、基本程序和方法所做的基本限内容、基本程序和方法所做的基本限定。它包括四大假设：定。它包括四大假设：会计主体假设、会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。计量假设。一、会计主体假设一、会计主体假设 会计主体又称会计实体，进行会会计主体又称会计实体，进行会计工作必须有会计工作为之服务的计工作必须有会计工作为之服务的一个特定单位。一个特定单位。会计主体通常是指独立核算的企会计主体通常是指独立核算的企业或企业的一部分。业或企业的一部分。会计主体假设明确了会计的核算会计主体假设明确了会计的核算范围，使企业的财务状况和经营成果范围，使企业的财务状况和经营成果能独立地反映出来，信息使用者才能能独立地反映出来，信息使用者才能从会计报表中得到有用的会计信息，从会计报表中得到有用的会计信息，从而作出正确的决策。从而作出正确的决策。二、持续经营假设二、持续经营假设 指会计主体的经营活动将无限指会计主体的经营活动将无限期地经营下去，在可以预见的将来，期地经营下去，在可以预见的将来，不会发生破产清算。不会发生破产清算。这个假设能保持企业会计处理这个假设能保持企业会计处理程序和方法的稳定性，提供可靠的程序和方法的稳定性，提供可靠的会计信息。会计信息。三、会计分期假设三、会计分期假设四、货币计量假设四、货币计量假设指企业的生产经营活动及成果可以指企业的生产经营活动及成果可以通过货币予以综合反映。通过货币予以综合反映。1-5 会计核算的一般原则会计核算的一般原则1、客观性原则（真实性原则）、客观性原则（真实性原则）2、可比性原则、可比性原则3、一贯性原则、一贯性原则4、相关性原则（有用性原则）、相关性原则（有用性原则）5、及时性原则、及时性原则6、明晰性原则、明晰性原则7、权责发生制原则、权责发生制原则8、配比原则：、配比原则：收入与费用相配比，正确计算收入与费用相配比，正确计算利润。利润。9、实际成本原则（历史成本原则）、实际成本原则（历史成本原则）10、划分收益性支出和资本性支出：、划分收益性支出和资本性支出：11、实质重于形式原则、实质重于形式原则12、谨慎性原则（稳健原则、保守、谨慎性原则（稳健原则、保守性原则）性原则）13、重要性原则、重要性原则思考题：思考题：1、会计的基本职能是什么？二者的、会计的基本职能是什么？二者的关系如何？关系如何？2、会计的基本概念是什么？、会计的基本概念是什么？3、企业会计对象的具体内容是什么、企业会计对象的具体内容是什么？4、会计假设包括哪些内容？、会计假设包括哪些内容？5、会计核算有哪些专门方法？、会计核算有哪些专门方法？6、会计核算的一般原则有哪些？、会计核算的一般原则有哪些？第二章第二章 会计要素与会计帐户会计要素与会计帐户 2-1 会计要素会计要素一、资产：一、资产：1、定义：、定义：它是企业拥有的或控制的，能它是企业拥有的或控制的，能以货币计量，并能为企业提供收益以货币计量，并能为企业提供收益的经济资源。的经济资源。四大特征：四大特征：1)它是能为企业提供收益的经济资它是能为企业提供收益的经济资源。源。2)它应是企业现在拥有或控制的。它应是企业现在拥有或控制的。3)它能以货币计量其价值。它能以货币计量其价值。4)它包括各种财产、债权和其他权利。它包括各种财产、债权和其他权利。2、资产的分类：、资产的分类：企业的资产按其流动性，分为企业的资产按其流动性，分为流流动资产、长期投资、固定资产；无形动资产、长期投资、固定资产；无形资产和其他资产。资产和其他资产。1)流动资产：流动资产：可以在一年内或者超可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。用的资产。货币资金：货币资金：短期投资：短期投资：能随时变现且持有时能随时变现且持有时间不准备超过一年间不准备超过一年(含一年含一年)的投资。的投资。应收及预付款项：应收及预付款项：存货：存货：企业在日常生产经营过程企业在日常生产经营过程 中持有以备出售，或者仍然处在生产中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程在过程，或者在生产或提供劳务过程在将消耗的材料或物料，包括各类材料、将消耗的材料或物料，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。商品、在产品、半成品、产成品等。2)长期投资长期投资：3)固定资产固定资产：4)无形资产无形资产：5)其他资产其他资产：（长期待摊费用）：（长期待摊费用）现金现金 货币资金货币资金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 流动资产流动资产 短期投资短期投资 应收票据应收票据 应收及预付款项应收及预付款项 应收帐款应收帐款 其他应收款等其他应收款等 资产资产 存货：原材料、商品、产成品等存货：原材料、商品、产成品等 长期投资长期投资 ：长期股票投资、长期债券投资等长期股票投资、长期债券投资等 固定资产固定资产 ：房屋、建筑物、设备等房屋、建筑物、设备等 无形资产无形资产 ：专利权、非专利技术、商标权等专利权、非专利技术、商标权等 其他资产其他资产 ：长期待摊费用长期待摊费用二、负债二、负债 1、定义：、定义：指过去的交易、事项形成的现时指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。益流出企业。2、负债的分类：、负债的分类：按其流动性，分为流动负债和长按其流动性，分为流动负债和长期负债。期负债。短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付帐款应付帐款 流动负债流动负债 预收帐款预收帐款 应付福利费应付福利费 应付及预收款项应付及预收款项 应付工资应付工资 负债负债 应交税金应交税金 预提费用等预提费用等 长期借款长期借款 长期负债长期负债 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 三、所有者权益三、所有者权益 1、定义：、定义：企业投资者对企业净资产的所企业投资者对企业净资产的所有权。有权。净资产净资产=资产总额负债总额资产总额负债总额 2、所有者权益的构成：、所有者权益的构成：按其构成来源不同分为四项：按其构成来源不同分为四项：实收资本：实收资本：投资者按企业章程，或合同投资者按企业章程，或合同 的约定实际投入企业的资本。的约定实际投入企业的资本。资本公积金：资本公积金：指由投入资本本身所引起指由投入资本本身所引起 的各种增值，与生产经济的各种增值，与生产经济 活动无关。包括活动无关。包括股本溢价、股本溢价、接受捐赠的资产等。接受捐赠的资产等。所有者权益所有者权益 盈余公积金盈余公积金：企业按净利润的一定比例企业按净利润的一定比例 提取的公积金，包括提取的公积金，包括法定法定 盈余公积、任意盈余公积盈余公积、任意盈余公积 和公益金。和公益金。未分配利润未分配利润 ：企业留待以后年度分配的企业留待以后年度分配的 利润。利润。四、收入四、收入收入收入 企业在销售商品、提供劳务企业在销售商品、提供劳务 及让渡资产使用权等日常活及让渡资产使用权等日常活 动中所形成的经济利益的总动中所形成的经济利益的总 流入。包括流入。包括主营业务收入和主营业务收入和 其他业务收入。其他业务收入。广义的收入包括：营业收入和营业广义的收入包括：营业收入和营业外收入。外收入。五、费用五、费用 企业为销售商品、提供劳务等日企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。常活动所发生的经济利益的流出。费用按其用途可分为计入产品成费用按其用途可分为计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用本的费用和不计入产品成本的费用。直接材料费直接材料费 制造成本制造成本 直接人工费直接人工费 制造费用制造费用 费用费用 管理费用管理费用 期间费用期间费用 财务费用财务费用 营业费用营业费用六、利润六、利润 企业在一定会计期间的经营成果，企业在一定会计期间的经营成果，包括包括营业利润、利润总额、净利润。营业利润、利润总额、净利润。1、营业利润：、营业利润：=主营业务收入主营业务成本主营业务收入主营业务成本 主营业务税金及附加其他业务主营业务税金及附加其他业务 利润营业费用管理费用财利润营业费用管理费用财 务费用务费用 =营业利润投资净收益补贴收入营业利润投资净收益补贴收入 营业外收支净额营业外收支净额 =利润总额所得税利润总额所得税2、利润总额：、利润总额：3、净利润：、净利润：2-2 会计等式会计等式 会计等式：运用数学方程的原理来会计等式：运用数学方程的原理来 描述会计要素之间相互描述会计要素之间相互 关系的一种表达式。关系的一种表达式。一、静态会计等式一、静态会计等式 权益：资产提供者对企业的资权益：资产提供者对企业的资产具有要求权，会计上将这种要求产具有要求权，会计上将这种要求权称为权益。权称为权益。权益包括权益包括债权人权益（负债）债权人权益（负债）和所有者权益和所有者权益两部分。两部分。资产和权益二者是同一事物的资产和权益二者是同一事物的两个方面，从数量上看，二者必然两个方面，从数量上看，二者必然相等，即：相等，即：资产资产=权益权益 =负债所有者权益负债所有者权益 这一等式反映这一等式反映 了会计静态要素了会计静态要素之间的数量关系，称为会计等式。之间的数量关系，称为会计等式。二、动态会计等式二、动态会计等式 收入费用收入费用=利润利润某一期间的利润在未分配前属于所某一期间的利润在未分配前属于所有者权益。在会计期间观察企业会有者权益。在会计期间观察企业会计六大要素之间的关系，可以产生计六大要素之间的关系，可以产生以下的会计等式：以下的会计等式：资产资产=负债所有者权益利润负债所有者权益利润 或或或或 资产费用资产费用资产费用资产费用=负债所有者权益收入负债所有者权益收入负债所有者权益收入负债所有者权益收入三、经济业务对会计等式的影响三、经济业务对会计等式的影响经济业务：经济业务：企业在生产经营过程中企业在生产经营过程中 发生的引起各个会计要发生的引起各个会计要 素发生增减变动的经济素发生增减变动的经济 活动。（会计事项）活动。（会计事项）它分为四种类型，对会计等式的影响它分为四种类型，对会计等式的影响如下表：如下表：经济业务 资产 =负 债所有者权益1、资金进入企业型 1)2)2、资金周转运用型 3)、3、资金来源变化型 4)、5)、6)7)4、资金退出企业型 8)9)1、企业从银行取得短期借款、企业从银行取得短期借款10万元。万元。资产资产 =负债负债 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款银行存款银行存款10 10 短期借款短期借款短期借款短期借款1010 2、企业收到投资人投入资本、企业收到投资人投入资本295万元，万元，收到捐赠现金资产收到捐赠现金资产5万元。万元。资产资产 =负债负债 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款银行存款银行存款300 300 实收资本实收资本实收资本实收资本295295 资本公积资本公积资本公积资本公积5 5 变动后变动后变动后变动后 310 =10 +300 310 =10 +300 3、企业从某单位购入原材料一批，价、企业从某单位购入原材料一批，价值值2万元，但款未付。万元，但款未付。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 原材料原材料原材料原材料+2 +2 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款+2+2变动后变动后变动后变动后 312 =12 +300 312 =12 +3004、企业用银行存款、企业用银行存款20万元购买设备。万元购买设备。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 银行存款银行存款银行存款银行存款-20-20 固定资产固定资产固定资产固定资产+20+20 变动后变动后变动后变动后312 =12 +300312 =12 +300 5、企业以应付票据抵付应付帐款、企业以应付票据抵付应付帐款2万。万。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款-2-2 应付票据应付票据应付票据应付票据+2+2 变动后变动后变动后变动后 312 =12 +300 312 =12 +300 6、企业将资本公积金、企业将资本公积金5万元转增资本。万元转增资本。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 资本公积资本公积资本公积资本公积-5-5 实收资本实收资本实收资本实收资本+5+5变动后变动后变动后变动后 312 =12 +300 312 =12 +300 7、企业接到银行通知，将原短期借款、企业接到银行通知，将原短期借款10万元作为向企业进行的投资。万元作为向企业进行的投资。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 短期借款短期借款短期借款短期借款-10 -10 实收资本实收资本实收资本实收资本+10+10 变动后变动后变动后变动后 312 =2 +310 312 =2 +3108、企业兑付应付票据、企业兑付应付票据2万元。万元。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 银行存款银行存款银行存款银行存款-2 -2 应付票据应付票据应付票据应付票据-2 -2 变动后变动后变动后变动后 310 =0 +310 310 =0 +310 会计等式这一平衡原理揭示了企会计等式这一平衡原理揭示了企业会计要素之间的这种规律性联系，业会计要素之间的这种规律性联系，因此，它是设置会计科目和帐户、编因此，它是设置会计科目和帐户、编制会计报表的理论依据，是复式记帐制会计报表的理论依据，是复式记帐的基础。的基础。2-3 会计科目和帐户会计科目和帐户一、会计科目：一、会计科目：1、会计科目的意义及设置原则：、会计科目的意义及设置原则：会计科目是对会计要素具体会计科目是对会计要素具体内容进行分类的项目。设置会计内容进行分类的项目。设置会计科目是会计核算的一种专门方法。科目是会计核算的一种专门方法。会计科目是事先通过会计制度会计科目是事先通过会计制度规定的规定的,它是设置帐户、处理帐务它是设置帐户、处理帐务所必须遵循的规则和依据所必须遵循的规则和依据,是正确是正确进行核算的一个重要条件。进行核算的一个重要条件。设置会计科目的原则设置会计科目的原则:(1)必须结合会计要素的特点，应必须结合会计要素的特点，应能全面反映会计要素的内容。能全面反映会计要素的内容。(2)满足需要。满足需要。(3)既要适应经济业务发展需要，既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。又要保持相对稳定。(4)统一性和灵活性相结合。统一性和灵活性相结合。(5)会计科目要简明、适用。会计科目要简明、适用。2、会计科目的级次、会计科目的级次 会计科目按其提供指标的详细程度，会计科目按其提供指标的详细程度，或者说提供信息的详细程度，可以分或者说提供信息的详细程度，可以分为两大类。为两大类。(1)总分类科目总分类科目 总分类科目亦称一级科目或总帐科总分类科目亦称一级科目或总帐科目。它是对会计要素的具体内容进行目。它是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据的依据，所提供的是总括指标或信息。，所提供的是总括指标或信息。总分类科目原则上由财政部统一制定，以总分类科目原则上由财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。会计核算制度的形式颁布实施。(2)明细分类科目明细分类科目明细分类科目，是对总分类科目所含内容明细分类科目，是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，它是提供详细再作详细分类的会计科目，它是提供详细指标或信息。指标或信息。二、帐户二、帐户 帐户是指具有一定格式，用来分类、帐户是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。减变动及其结果的一种工具。帐户是根据会计科目开设的，帐户帐户是根据会计科目开设的，帐户的名称就是会计科目。帐户和会计科目的名称就是会计科目。帐户和会计科目之间既有联系又有区别。之间既有联系又有区别。联系联系:都是分门别类地反映某项经济都是分门别类地反映某项经济内容，即两者所反映的经济内容是相同内容，即两者所反映的经济内容是相同的。的。区别区别:会计科目只表明某项经济会计科目只表明某项经济内容，而帐户不仅表明相同的经济内内容，而帐户不仅表明相同的经济内容容，而且还具有一定的结构格式，并通，而且还具有一定的结构格式，并通过帐户的结构反映某项经济内容的增过帐户的结构反映某项经济内容的增减变动情况。即会计科目仅仅是会计减变动情况。即会计科目仅仅是会计要素具体内容进行分类的标志，而帐要素具体内容进行分类的标志，而帐户还具有一定的结构、格式、由于帐户还具有一定的结构、格式、由于帐户是根据会计科目设置的，并按照会户是根据会计科目设置的，并按照会计科目命名，也就是说会计科目是帐计科目命名，也就是说会计科目是帐户的名称，两者完全一致，因而在实户的名称，两者完全一致，因而在实际工作中，大多数将两者作为同一语来际工作中，大多数将两者作为同一语来理解，互相通用，不加区别。理解，互相通用，不加区别。思考题思考题:1、什么是资产、什么是资产?包括哪些内容包括哪些内容?2、什么是负债、什么是负债?包括哪些内容包括哪些内容?3、什么是所有者权益、什么是所有者权益?其构成如何其构成如何?4、什么是收入、什么是收入?狭义收入构成如何狭义收入构成如何?5、费用如何分类、费用如何分类?制造成本包括哪制造成本包括哪些些?期间费用包括哪些期间费用包括哪些?6、企业利润总额的构成如何、企业利润总额的构成如何?净利润如净利润如何计算何计算?7、会计科目和帐户有何区别与联系、会计科目和帐户有何区别与联系?8、会计等式是怎样的、会计等式是怎样的?第三章第三章 复式记帐复式记帐 3-1 复式记帐原理复式记帐原理一、记帐方法概述一、记帐方法概述:记帐方法记帐方法-按照一定的规则，使按照一定的规则，使用一定的符号，在帐户中登记各项经济用一定的符号，在帐户中登记各项经济业务的技术方法。记帐方法有两种业务的技术方法。记帐方法有两种:单式单式记帐、复式记帐。记帐、复式记帐。二、复式记帐法二、复式记帐法:复式记帐法复式记帐法对任何一项经济业对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关帐户中相互联系地进行登记，以上的有关帐户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记帐方法。一种记帐方法。复式记帐法的特点复式记帐法的特点:1、对发生的每笔经济业务，至少要在、对发生的每笔经济业务，至少要在两个帐户上，相互联系地进行分类记录。两个帐户上，相互联系地进行分类记录。2、记录的结果可以进行试算平衡。、记录的结果可以进行试算平衡。3、复式记帐法是一种科学的记帐方法。、复式记帐法是一种科学的记帐方法。我国曾经分别使用过借贷记帐法、我国曾经分别使用过借贷记帐法、增减记帐法、收付记帐法。增减记帐法、收付记帐法。目前，我国企业会计制度规定目前，我国企业会计制度规定统一采用统一采用借贷记帐法借贷记帐法。3-2 借贷记帐法借贷记帐法一、借贷记帐法的记帐符号一、借贷记帐法的记帐符号:借贷记帐法是以借贷记帐法是以“借借”和和“贷贷”作为记帐符号的一种复式记帐法。作为记帐符号的一种复式记帐法。“借借”和和“贷贷”都具有双重含义，都具有双重含义，既表示增加，又表示减少。既表示增加，又表示减少。(视帐户性视帐户性质而异质而异)“借借”-在在资产、费用类帐户资产、费用类帐户中中表示表示 增加增加；在；在负债、所有者权益和收入类帐负债、所有者权益和收入类帐户户中表示中表示减少。减少。“贷贷”-在在负债、所有者权益和负债、所有者权益和收入类帐户收入类帐户中表示中表示增加增加；在；在资产、费用资产、费用类帐户类帐户中表示中表示减少。减少。二、借贷记帐法的帐户结构二、借贷记帐法的帐户结构:借方借方 会计科目会计科目 贷方贷方（一）资产类帐户结构（一）资产类帐户结构:借方借方 资产类帐户资产类帐户 贷方贷方期初余额期初余额期初余额期初余额 本期增加额本期增加额本期增加额本期增加额 ：本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额 ：本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额（二）负债、所有者权益类帐户结构（二）负债、所有者权益类帐户结构:借方借方 负债、所有者权益类帐户负债、所有者权益类帐户 贷方贷方 本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额 ：；：期初余额期初余额期初余额期初余额 本期增加额本期增加额本期增加额本期增加额 ：本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 期末贷方余额期末贷方余额期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额本期贷方发生额期初贷方余额本期贷方发生额期初贷方余额本期贷方发生额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额 （三）收入类帐户结构（三）收入类帐户结构:借方借方 收入类帐户收入类帐户 贷方贷方本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额 ：本期增加额本期增加额本期增加额本期增加额 ：本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 （四）费用类帐户结构（四）费用类帐户结构:借方借方 费用类帐户费用类帐户 贷方贷方本期增加额本期增加额本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 三、借贷记帐法的记帐规则三、借贷记帐法的记帐规则:有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。四、帐户对应关系和会计分录四、帐户对应关系和会计分录:1、帐户对应关系、帐户对应关系:某项经济业务发生时导致几个帐户某项经济业务发生时导致几个帐户之间产生应借应贷的关系，这种关系称之间产生应借应贷的关系，这种关系称为为帐户对应关系。帐户对应关系。存在对应关系的帐户存在对应关系的帐户称为称为对应帐户。对应帐户。2、会计分录、会计分录:标明某项经济业务应记入的帐户名标明某项经济业务应记入的帐户名称及其登记的方向和登记的金额的记录。称及其登记的方向和登记的金额的记录。会计分录三要素会计分录三要素:帐户名称帐户名称 记帐方向记帐方向 记帐金额记帐金额（1）简单会计分录）简单会计分录:由两个帐户所组成的会计分录，即由两个帐户所组成的会计分录，即一借一贷的分录。一借一贷的分录。例例:企业收到投资人投入资本企业收到投资人投入资本10万元。万元。借借:银行存款银行存款 100 000 贷贷:实收资本实收资本 100 000 （2）复合会计分录）复合会计分录:指由两个以上帐户所组成的会计分指由两个以上帐户所组成的会计分录，即一借多贷或多借一贷的分录。录，即一借多贷或多借一贷的分录。复合分录实际上是由若干个简单分复合分录实际上是由若干个简单分录组成的，因而可以分解为若干个简单录组成的，因而可以分解为若干个简单分录。分录。一般情况下，不能编制多借多贷的一般情况下，不能编制多借多贷的会计分录。会计分录。例例:长城公司以银行存款长城公司以银行存款30 000元，元，偿还银行短期借款偿还银行短期借款20 000元和前欠某单元和前欠某单位货款位货款10 000元。元。借借:短期借款短期借款 20 000 应付帐款应付帐款 10 000 贷贷:银行存款银行存款 30 000 例例:长城公司本月领用原材料长城公司本月领用原材料250 000元。其中，生产产品领用元。其中，生产产品领用200 000元，生元，生产车间物料消耗产车间物料消耗30 000元，管理部门领用元，管理部门领用原材料原材料20 000元。元。借借:生产成本生产成本 200 000 制造费用制造费用 30 000 管理费用管理费用 20 000 贷贷:原材料原材料 250 000 五、借贷记帐法的试算平衡五、借贷记帐法的试算平衡:试算平衡是根据会计等的平衡原理，试算平衡是根据会计等的平衡原理，按照记帐规则的要求，通过汇总计算和按照记帐规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查帐户记录的正确性、完整比较，来检查帐户记录的正确性、完整性。性。（1）帐户发生额试算平衡法）帐户发生额试算平衡法:全部帐户本期借方发生额合计全部帐户本期借方发生额合计 =全部帐户本期贷方发生额合计全部帐户本期贷方发生额合计 通过定期编制通过定期编制“总分类帐户本期发总分类帐户本期发生额试算平衡表生额试算平衡表”来进行试算平衡。来进行试算平衡。（2）帐户余额平衡法）帐户余额平衡法:全部帐户借方余额合计全部帐户借方余额合计 =全部帐户贷方余额合计全部帐户贷方余额合计 试算平衡工作，一般是在月末结出试算平衡工作，一般是在月末结出各个帐户的本月发生额和月末余额后，各个帐户的本月发生额和月末余额后，通过编制通过编制总分类帐户发生额试算平衡表总分类帐户发生额试算平衡表和和总分类帐户余额试算平衡表总分类帐户余额试算平衡表来进行的。来进行的。例例:现将前面所举的现将前面所举的8笔经济业务记入有笔经济业务记入有关总分类帐户，并结出各帐户的本期发生关总分类帐户，并结出各帐户的本期发生额和期末余额，分别编制发生额试算平衡额和期末余额，分别编制发生额试算平衡表和余额平衡表。表和余额平衡表。借借借借 银行存款银行存款银行存款银行存款 贷贷贷贷 借借借借 短期借款短期借款短期借款短期借款 贷贷贷贷1)102)3004)208)2本期发生额 310期末余额 288本期发生额 227)101)10本期发生额 10期末余额 0本期发生额 10 借借借借 实收资本实收资本实收资本实收资本 贷贷贷贷 借借借借 资本公积资本公积资本公积资本公积 贷贷贷贷2)2956)57)10本期发生额 0本期发生额 310期末余额 3106)52)5本期发生额 5 本期发生额 5期末余额 0 借借借借 原材料原材料原材料原材料 贷贷贷贷 借借借借 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 贷贷贷贷3)2本期发生额 2期末余额 2本期发生额 05)23)2本期发生额 2本期发生额 2期末余额 0 借借借借 固定资产固定资产固定资产固定资产 贷贷贷贷 借借借借 应付票据应付票据应付票据应付票据 贷贷贷贷4)20本期发生额 20期末余额 20本期发生额 08)25)2本期发生额 2本期发生额 2期末余额 0 总分类帐户发生额及余额试算平衡表总分类帐户发生额及余额试算平衡表 2001 2001年年年年4 4月月月月3030日日日日 帐户名称帐户名称帐户名称帐户名称 期初余额期初余额期初余额期初余额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方 银行存款银行存款银行存款银行存款 0 0310310 22 22 288 288 原材料原材料原材料原材料 0 0 2 2 2 2 固定资产固定资产固定资产固定资产 0 0 20 20 20 20 短期借款短期借款短期借款短期借款 0 0 10 10 10 10 0 0 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 0 0 2 2 2 2 0 0 应付票据应付票据应付票据应付票据 0 0 2 2 2 2 0 0 实收资本实收资本实收资本实收资本 0 0 310 310 310 310 资本公积资本公积资本公积资本公积 0 0 5 5 5 5 0 0 合合合合 计计计计 0 0 0 0 351 351 351 351 310 310 310 310 即使试算平衡表中借贷金额相等，即使试算平衡表中借贷金额相等，也不足以说明帐户记录完全没有错误，也不足以说明帐户记录完全没有错误，只能确认帐户记录基本正确。只能确认帐户记录基本正确。因为有些错误并不影响借贷双方的因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算也就无法发现，如漏记平衡，通过试算也就无法发现，如漏记或重记某项经济业务、借贷记帐方向彼或重记某项经济业务、借贷记帐方向彼此颠倒或方向正确但记错了帐户等。此颠倒或方向正确但记错了帐户等。3-3 总分类帐户和明细分类帐户总分类帐户和明细分类帐户一、二者的关系一、二者的关系:总分类帐户对其所属的明细分类帐总分类帐户对其所属的明细分类帐户起着户起着统驭和控制统驭和控制的作用，而明细分类的作用，而明细分类帐户对其总分类帐户起着帐户对其总分类帐户起着辅助和补充辅助和补充的的作用。作用。二、平行登记二、平行登记:根据记帐凭证一方面要登记有关总根据记帐凭证一方面要登记有关总分类帐户，同时又要登记该总分类帐户分类帐户，同时又要登记该总分类帐户所属的有关明细分类帐户。所属的有关明细分类帐户。平行登记的要点平行登记的要点:登记的依据相同。登记的依据相同。登记的方向一致。登记的方向一致。登记的金额相等。登记的金额相等。平行登记的结果平行登记的结果:总分类帐户总分类帐户本期发生额本期发生额=所属明细分类帐户所属明细分类帐户本期发生额的合计本期发生额的合计 总分类帐户总分类帐户 期末余额期末余额=所属明细分类帐户所属明细分类帐户 期末余额合计期末余额合计 思考题思考题1、什么是借贷记帐法、什么是借贷记帐法?2、借贷记帐法的记帐规则如何、借贷记帐法的记帐规则如何?3、借贷记帐法下，各帐户的结构如、借贷记帐法下，各帐户的结构如何何?4、什么是会计分录、简单分录、复、什么是会计分录、简单分录、复合分录合分录?5、什么叫试算平衡、什么叫试算平衡?如何进行试算平如何进行试算平衡衡?6、总分类帐户与明细分类帐户的关系如、总分类帐户与明细分类帐户的关系如何何?7、怎样进行平行登记、怎样进行平行登记?第四章第四章 企业基本业务的核算企业基本业务的核算 4-1 资金筹集业务资金筹集业务一、企业的资金来源渠道一、企业的资金来源渠道:投资人投入的资本；投资人投入的资本；向债权人举债。向债权人举债。二、投入资本的种类及核算二、投入资本的种类及核算:投入资本指企业的投资者实际投入投入资本指企业的投资者实际投入 企业经营活动的各种财产物资。投入资企业经营活动的各种财产物资。投入资本形成企业的本形成企业的资本金，资本金，在数量上应等于在数量上应等于企业在工商行政管理部门登记的注册资企业在工商行政管理部门登记的注册资金总额。金总额。资本金按其投资主体不同，可分为资本金按其投资主体不同，可分为:国家资本金国家资本金 法人资本金法人资本金 个人资本金个人资本金 外商资本金外商资本金 由于资本金实行保全制度不得随意由于资本金实行保全制度不得随意抽回。企业可按法定程序报经批准减少抽回。企业可按法定程序报经批准减少注册资本。注册资本。投入资本核算的帐户设置投入资本核算的帐户设置:1)实收资本实收资本:核算企业按照企业章程核算企业按照企业章程的规定，投资者投入的资本的规定，投资者投入的资本(股份公司为股份公司为股本股本)。2)资本公积资本公积:核算企业取得的资本公积金核算企业取得的资本公积金 3)盈余公积盈余公积:核算企业从净利润中提取的核算企业从净利润中提取的盈余公积金。盈余公积金。借借借借 实收资本实收资本实收资本实收资本 贷贷贷贷 借借借借 资本公积资本公积资本公积资本公积 贷贷贷贷 借借借借 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 贷贷贷贷 转增资本金 1）资本溢价2）接受捐赠1）转增资本金2）弥补亏损提取盈余公积按法定程序报经批准减少注册资本1）收到投资人投入资本；2）资本公积转增资本金；3）盈余公积转增资本金1)收到投资人投入资本收到投资人投入资本:2)借借:银行存款银行存款(实收金额实收金额)3)贷贷:实收资本（合同约定的金实收资本（合同约定的金额）额）4)资本公积资本公积资本溢价资本溢价2)将资本公积金转增资本金将资本公积金转增资本金:借借:资本公积资本公积 贷贷:实收资本实收资本 3)将盈余公积金转增资本金将盈余公积金转增资本金:借借:盈余公积盈余公积 贷贷:实收资本实收资本例例1:企业收到国家企业收到国家1 000 000元的货币元的货币资金投资，款项已存入银行。资金投资，款项已存入银行。借借:银行存款银行存款 1 000 000 贷贷:实收资本实收资本 1 000 000例例2:企业收到某单位全新的设备一台企业收到某单位全新的设备一台180 000元，作为向该企业投资。元，作为向该企业投资。借借:固定资产固定资产 180 000 贷贷:实收资本实收资本 180 000例例3:企业收到某公司一项专有技术投资，企业收到某公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为经评估确认其价值为70 000元。元。借借:无形资产无形资产 70 000 贷贷:实收资本实收资本 70 000例例4:长城公司与某外商合资经营，合同长城公司与某外商合资经营，合同约定注册资本金约定注册资本金1 000万元，出资比例各万元，出资比例各占占50%。外商以设备。外商以设备3台向长城公司投资，台向长城公司投资，每台设备确认价为每台设备确认价为170万元。万元。借借:固定资产固定资产 5 100 000 贷贷:实收资本实收资本 5 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 000例例5:企业将资本公积金企业将资本公积金50 000元转增资本元转增资本金。金。借借:资本公积资本公积 50 000 贷贷:实收资本实收资本 50 000例例6:企业将盈余公积金企业将盈余公积金300 000元转增资元转增资本金。本金。借借:盈余公积盈余公积 300 000 贷贷:实收资本实收资本 300 000 三、负债的种类及核算三、负债的种类及核算:（一）种类（一）种类:1、流动负债、流动负债:2、长期负债、长期负债:长期借款、应付债券、长期应付款。长期借款、应付债券、长期应付款。（二（二）帐户设置帐户设置:1、短期借款、短期借款:核算企业向金融机构等核算企业向金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。种借款。借借借借 短期借款短期借款短期借款短期借款 贷贷贷贷 借借借借 银行存款银行存款银行存款银行存款 贷贷贷贷借借借借 预提费用预提费用预提费用预提费用 贷贷贷贷 借借借借 财务费用财务费用财务费用财务费用 贷贷贷贷归还借款取得借款尚未归还的本金取得借款1)归还借款2)支付利息到期,支付短期借款利息月末,预提短期借款的利息尚未支付的利息月末,预提短期借款的利息 1)取得短期借款取得短期借款:借借:银行存款银行存款 贷贷:短期借款短期借款 2)月末，预提本月短期借款的利息月末，预提本月短期借款的利息:借借:财务费用财务费用 贷贷:预提费用预提费用 3)到付息期到付息期,支付利息支付利息:借借:预提费用预提费用 贷贷:银行存款银行存款 4)短期借款到期，归还本金短期借款到期，归还本金:借借:短期借款短期借款 贷贷:银行存款银行存款 2、长期借款、长期借款:核算企业一年以上的各种核算企业一年以上的各种借款。借款。借借借借 长期借款长期借款长期借款长期借款 贷贷贷贷 借借借借 财务费用财务费用财务费用财务费用 贷贷贷贷 借借借借 在建工程在建工程在建工程在建工程 贷贷贷贷到期,归还本金和利息1)取得借款2)计息尚未归还的本利计息(建设期)计息(生产经营期)1)取得长期借款取得长期借款:借借:银行存款银行存款 贷贷:长期借款长期借款 (本金本金)2)年末，计息年末，计息:借借:在建工程在建工程(建设期的利息建设期的利息)财务费用财务费用(生产经营期的利息生产经营期的利息)贷贷:长期借款长期借款 (利息利息)3)长期借款到期，归还本利长期借款到期，归还本利:借借:长期借款长期借款 (本金利息本金利息)贷贷:银行存款银行存款3、应付债券、应付债券:核算企业为筹集长期资金核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。应当设而实际发行的债券及应付利息。应当设置四个明细科目置四个明细科目:应付债券应付债券 债券面值债券面值 债券溢价债券溢价 债券折价债券折价 应计利息应计利息 借借借借 贷贷贷贷1)1)发生的债券折价发生的债券折价发生的债券折价发生的债券折价2)2)摊销债券溢价摊销债券溢价摊销债券溢价摊销债券溢价3)3)支付债券本息支付债券本息支付债券本息支付债券本息1)1)发行债券的票面金额发行债券的票面金额发行债券的票面金额发行债券的票面金额2)2)发生的债券溢价发生的债券溢价发生的债券溢价发生的债券溢价3)3)应计利息应计利息应计利息应计利息4)4)摊销债券折价摊销债券折价摊销债券折价摊销债券折价尚未归还的本息尚未归还的本息尚未归还的本息尚未归还的本息 1)企业发行债券，收到款项企业发行债券，收到款项:借借:银行存款银行存款 贷贷:应付债券应付债券 债券面值债券面值 债券溢价债券溢价 2)支付债券发行费用支付债券发行费用:借借:财务费用财务费用 贷贷:银行存款银行存款 3)年末，债券计息及债券溢价的摊销年末，债券计息及债券溢价的摊销:应计利息应计利息=债券面值债券面值票面利率票面利率债券债券 期限期限实际利息实际利息=应计利息溢价摊销额应计利息溢价摊销额 借借:财务费用财务费用(在建工程在建工程)应付债券应付债券 债券溢价债券溢价 贷贷:应付债券应付债券 应计利息应计利息4)债券到期，支付本息债券到期，支付本息:借借:应付债券应付债券 债券面值债券面值 应计利息应计利息 贷贷:银行存款银行存款例例:兴华公司于兴华公司于1998年年1月月1日发行面值日发行面值为为100元的公司债券元的公司债券10 000份，金额为份，金额为1 000 000元，票面利率为元，票面利率为10%，4年期，年期，每年末计息，到期一次还本付息的债券。每年末计息，到期一次还本付息的债券。债券的发行价格为债券的发行价格为1 140 385元。试进行有元。试进行有关的会计处理。关的会计处理。1)1998年年1月月1日发行债券，收到款项日发行债券，收到款项:2)借借:银行存款银行存款 1 140 3853)贷贷:应付债券应付债券 债券面值债券面值1 000 0004)债券溢价债券溢价 140 3855)2)1998年年末计息并摊销债券溢价年年末计息并摊销债券溢价:应计利息应计利息=1 000 00010%=100 000年溢价摊销额年溢价摊销额=140 3854=35 096实际利息实际利息=100 00035 096=64 904 借借:财务费用财务费用 64 904 应付债券应付债券 债券溢价债券溢价 35 096 贷贷:应付债券应付债券 应计利息应计利息100 0003)1999年末、年末、2000年末、年末、2001年末的会计年末的会计处理同处理同1998年末。年末。4)2002年年1月月1日，债券到期，支付本息日，债券到期，支付本息:借借:应付债券应付债券 债券面值债券面值1 000 000 应计利息应计利息 400 000 贷贷:银行存款银行存款 1 400 000 4-2 生产准备业务的核算生产准备业务的核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算:1、概念、概念:2、设置的帐户、设置的帐户:1)固定资产固定资产:核算固定资产的原值。核算固定资产的原值。2)在建工程在建工程:核算企业进行基建工程、核算企业进行基建工程、安装工程、大修理工程等发生的实际支安装工程、大修理工程等发生的实际支出以及需安设备的价值。出以及需安设备的价值。3、帐务处理、帐务处理:1)购入不需安设备购入不需安设备:借借:固定资产固定资产(买价运杂费税金买价运杂费税金等等)贷贷:银行存款银行存款 2)购入需安设备购入需安设备:借借:在建工程在建工程(买价运杂费税金等买价运杂费税金等)贷贷:银行存款银行存款 支付安装费用支付安装费用:借借:在建工程在建工程 (安装费用安装费用)贷贷:银行存款银行存款安装完毕，交付使用安装完毕，交付使用:借借:固定资产固定资产(购置成本安装费用购置成本安装费用)贷贷:在建工程在建工程二、材料采购过程的核算二、材料采购过程的核算:制造业材料采购成本的构成制造业材料采购成本的构成:=买价运杂费运输途中的合理损买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选费用应负担的税金耗入库前的挑选费用应负担的税金()不包括增值税不包括增值税)1、帐户的设置、帐户的设置:物资采购物资采购:原材料原材料:材料成本差异材料成本差异:应付帐款应付帐款:应付票据应付票据:2、帐务处理、帐务处理:1)按实际成本进行材料采购的核算按实际成本进行材料采购的核算:单到，料未到单到，料未到:借借:物资采购物资采购 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税进项税 贷贷:银行存款银行存款(应付帐款、应付票据应付帐款、应付票据)材料到了，已验收入库材料到了，已验收入库:借借:原材料原材料 贷贷:物资采购物资采购2)按计划成本法进行核算按计划成本法进行核算:按实际成本付款按实际成本付款:借借:物资采购物资采购(实际成本实际成本)借借:应交税金应交税金 应交增值税应交增值税进项税进项税 贷贷:银行存款银行存款 料到了，按计划成本入库料到了，按计划成本入库:借借:原材料原材料 (计划成本计划成本)借或贷借或贷:材料成本差异材料成本差异 贷贷:物资采购物资采购 (实际成本实际成本)例例1.企业向某供应单位购入甲材料企业向某供应单位购入甲材料2000千克，买价千克，买价3 800元，增值税元，增值税646元，运费元，运费120元，价税款及运费均以银行存款支付。元，价税款及运费均以银行存款支付。采购成本采购成本=3800+12093%=3911.6 增值税增值税=