管理成本会计讲义第13章课件

管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 1 第 十 三 章 成 本 管 理 与 控 制 第 一 节 成 本 控 制 概 述 第 二 节 标 准 成 本 控 制 系 统 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 2 第 一 节 成 本 控 制 概 述一 、 成 本 控 制 的 概 念 及 分 类二 、 成 本 控 制 的 功 能三 、 成 本 控 制 的 原 则 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 3 一 、 成 本 控 制 的 概 念 及 分 类 （ 一 ） 概 念 ： 是 指 企 业 在 其 生 产 经 营 活 动 中 ，根 据 一 定 的 控 制 标 准 ， 对 成 本 形 成 的 全 过 程 进 行 指导 、 限 制 和 监 督 ， 并 采 取 有 效 措 施 及 时 纠 正 脱 离 标准 的 偏 差 ， 使 实 际 成 本 的 各 种 支 出 被 控 制 在 规 定 的标 准 范 围 之 内 ， 以 保 证 达 到 降 低 企 业 成 本 的 目 标 的管 理 活 动 。 （ 二 ） 按 成 本 控 制 原 理 分 为 1、 前 馈 性 控 制 ： 成 本 发 生 之 前 的 目 标 成 本 。 2、 防 护 性 控 制 ： 通 过 成 本 控 制 制 度 的 设 计 ， 实现 对 发 生 过 程 的 控 制 。 3、 反 馈 性 控 制 : 通 过 实 际 成 本 的 反 馈 ， 对 下 一轮 生 产 过 程 实 施 控 制 。 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 4 二 、 成 本 控 制 的 功 能 （ 一 ） 有 效 的 成 本 控 制 ， 是 降 低 成本 、 增 加 盈 利 ， 提 高 经 济 效 益 的 主 要途 径 。 （ 二 ） 有 效 的 成 本 控 制 ， 是 指 导 企业 生 产 经 营 活 动 ， 进 行 生 产 经 营 决 策的 重 要 依 据 。 （ 三 ） 有 效 的 成 本 控 制 ， 是 改 进 企业 经 营 管 理 ， 完 善 经 济 责 任 制 的 重 要途 径 。 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 5 三 、 成 本 控 制 的 原 则（ 一 ） 节 约 性 原 则（ 二 ） 全 面 性 原 则 全 员 成 本 控 制 ； 全 过 程成 本 控 制 。（ 三 ） 责 权 利 相 结 合 原 则（ 四 ） 目 标 管 理 原 则 以 标 准 成 本 和 预 算 为成 本 控 制 的 目 标 。（ 五 ） 例 外 管 理 原 则 找 出 不 符 合 常 规 的 关键 性 差 异 ， 即 “ 例 外 事 件 ” 重 点 分 析 。 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 6 “例 外 事 件 ” 的 标 准 包 括 ：1、 重 要 性 ： 差 异 额 大 、 差 异 率 高 的 。2、 一 贯 性 ： 没 有 超 过 标 准 ， 却 一 贯 在 控 制线 的 上 下 限 徘 徊 ， 应 属 例 外 。 如 西 方 有 些 企业 规 定 ： 任 何 一 种 差 异 持 续 一 周 超 过 50元 ，或 持 续 三 周 超 过 30元 ， 均 属 例 外 。3、 可 控 性 ： 达 到 标 准 ， 但 不 可 控 ， 也 不 属例 外 。4、 特 殊 性 ： 对 企 业 长 期 获 利 能 力 有 重 要 影响 的 项 目 ， 没 有 达 到 标 准 也 应 视 为 例 外 。 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 7 第 二 节 标 准 成 本 控 制 系 统一 、 标 准 成 本 控 制 系 统二 、 标 准 成 本 的 类 型三 、 标 准 成 本 的 制 定四 、 成 本 差 异 的 计 算 和 分 析（ 一 ） 成 本 差 异 的 内 容（ 二 ） 直 接 材 料 差 异 的 计 算 与 分 析（ 三 ） 直 接 人 工 差 异 的 计 算 与 分 析（ 四 ） 变 动 制 造 费 用 差 异 的 计 算 与 分 析（ 五 ） 固 定 制 造 费 用 差 异 的 计 算 与 分 析 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 8 一 、 标 准 成 本 控 制 系 统 涵 义 标 准 成 本 控 制 系 统 又 称 标 准 成 本 制 度 、标 准 成 本 会 计 ， 它 是 围 绕 标 准 成 本 的 相 关 指 标而 设 计 的 ， 将 成 本 的 前 馈 控 制 、 反 馈 控 制 及 核算 功 能 有 机 结 合 而 形 成 的 一 种 成 本 控 制 系 统 。 该 制 度 20世 纪 20年 代 产 生 于 美 国 ， 现 为西 方 企 业 普 遍 采 用 ， 成 为 日 常 成 本 管 理 中 应 用最 普 遍 ， 也 最 有 效 的 一 种 控 制 手 段 。 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 9 二 、 标 准 成 本 的 类 型 标 准 成 本 是 经 过 精 心 设 计 而 应 该 达 到 的 单位 目 标 成 本 ， 是 按 照 成 本 项 目 反 映 的 。 包 括 下 面 两 种 ： （ 一 ） 理 想 标 准 成 本 ： 是 指 企 业 以 现 有 生产 技 术 和 经 营 管 理 处 于 最 高 效 率 、 最 佳 状 态 条 件下 所 确 定 的 标 准 成 本 。 （ 二 ） 正 常 标 准 成 本 ： 是 指 企 业 在 正 常 经营 条 件 下 根 据 预 算 应 发 生 的 生 产 要 素 消 耗 量 、 预计 价 格 和 预 计 生 产 经 营 能 力 利 用 程 度 制 定 出 来 的标 准 成 本 。 实 际 工 作 中 一 般 采 用 正 常 标 准 成 本 。 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 10 三 、 标 准 成 本 的 制 定标 准 成 本 的 制 定 要 分 别 成 本 项 目 制 定 ， 取 决 于 数 量 决 策和 价 格 决 策 。 （ 一 ） 直 接 材 料 标 准 成 本 的 制 定1.直 接 材 料 标 准 成 本 由 数 量 标 准 和 价 格 标 准 构 成 。2.直 接 材 料 标 准 成 本 （ 价 格 标 准 数 量 标 准 ） （ 二 ） 直 接 人 工 标 准 成 本 的 制 定1.直 接 人 工 标 准 成 本 也 由 数 量 标 准 和 价 格 标 准 构 成 。2.直 接 人 工 标 准 成 本 （ 小 时 工 资 率 工 时 标 准 ） （ 三 ） 制 造 费 用 标 准 成 本 的 制 定变 动 （ 固 定 ） 制 造 费 用 标 准 成 本 工 时 标 准 标 准 变 动 （ 固 定 ） 制 造 费 用 分 配 率标 准 变 动 （ 固 定 ） 制 造 费 用 分 配 率=标 准 变 动 （ 固 定 ） 制 造 费 用 预 算 标 准 总 工 时采 用 变 动 成 本 法 时 ， 制 造 费 用 应 区 分 固 定 和 变 动 两 部 分 。 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 11 (一 )成 本 差 异 的 内 容 ： 实 际 成 本 与 标 准 成 本 之 间 的 差异 1、 按 形 成 差 异 的 因 素 分 为 ： 用 量 差 异 和 价 格 差 异 成 本 差 异 =实 际 用 量 实 际 价 格 标 准 用 量 标 准 价 格其 中 ：数 量 差 异 =标 准 价 格 （ 实 际 用 量 标 准 用 量 ）价 格 差 异 =标 准 用 量 （ 实 际 价 格 标 准 价 格 ）混 合 差 异 =（ 实 际 用 量 标 准 用 量 ） （ 实 际 价 格 标 准价 格 ）实 际 工 作 中 通 常 不 单 独 计 算 混 合 差 异 ， 而 将 其 并 入 价 格差 异 ， 所 以 ：数 量 差 异 =标 准 价 格 （ 实 际 用 量 标 准 用 量 ）价 格 差 异 =实 际 用 量 （ 实 际 价 格 标 准 价 格 ） 续 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 12 2、 按 差 异 产 生 的 性 质 分 为 ： 不 利 差 异 和 有 利 差 异如 果 实 际 成 本 大 于 标 准 成 本 ， 就 会 出 现 不 利 差 异 ； 反之 ， 就 会 出 现 有 利 差 异 。 不 利 差 异 和 有 利 差 异 仅 仅 是 成本 差 异 的 划 分 方 式 ， 并 不 等 同 于 不 良 差 异 和 良 好 差 异 。3、 按 影 响 差 异 的 因 素 多 少 分 为 ： 纯 差 异 和 混 合 差异 纯 差 异 是 指 企 业 在 生 产 经 营 中 或 由 价 格 因 素 单 独变 动 、 或 由 用 量 因 素 单 独 变 动 而 引 起 的 实 际 成 本 与 标 准成 本 之 间 的 成 本 差 异 。 混 合 差 异 是 指 由 于 价 格 因 素 和 用 量 因 素 共 同 作 用所 引 起 的 实 际 成 本 与 标 准 成 本 之 间 的 成 本 差 异 。4、 可 控 差 异 和 不 可 控 差 异 ： 又 称 主 观 差 异 和 客 观 差 异 ， 主 观 差 异 受 主 观 原 因影 响 ， 是 控 制 的 重 点 。5、 差 异 原 因 调 查 及 结 果 处 理 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 13 （ 二 ） 直 接 材 料 差 异 的 计 算 与 分 析直 接 材 料 成 本 差 异 =实 际 成 本 标 准 成 本 =实 际 用 量 实 际 价 格 标 准 用 量 标 准 价 格 标 准 用 量 标 准 价 格 数 量 差 异 实 际 用 量 标 准 价 格 总 差 异 价 格 差 异 实 际 用 量 实 际 价 格例 题 见 课 本 398页 例 2。分 析 ：1、 材 料 数 量 差 异 产 生 于 耗 费 过 程 。 它 反 映 生 产 部 门 的 成 本 控 制 绩 效 。主 要 原 因 有 废 品 多 、 工 人 用 料 不 精 心 ， 生 产 技 术 改 进 而 节 约 材 料 ， 新 员 工上 岗 造 成 多 用 料 ， 设 备 效 率 降 低 或 提 高 ， 工 艺 流 程 变 更 而 用 料 标 准 未 变 等 。 2、 材 料 价 格 差 异 产 生 于 采 购 过 程 。 主 要 原 因 有 供 应 商 提 价 、 未 按 批 量进 货 ， 供 货 地 点 和 厂 家 的 变 化 ， 折 扣 期 内 未 付 款 而 丧 失 优 惠 ， 因 缺 货 而 紧急 采 购 使 成 本 上 升 ， 不 必 要 的 快 速 运 输 方 式 等 。 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 14 （ 三 ） 直 接 人 工 差 异 的 计 算 与 分 析 直 接 人 工 成 本 差 异 =实 际 成 本 标 准 成 本 =实 际 工 时 实 际 工 资 率 标 准 工 时 标 准 工 资 率 标 准 工 时 标 准 工 资 率 数 量 差 异 （ 人 工 效 率 差 异 ） 实 际 工 时 标 准 工 资 率 总 差 异 价 格 差 异 （ 工 资 率 差 异 ） 实 际 工 时 实 际 工 资 率 分 析 ：1、 人 工 效 率 差 异 结 果 为 负 数 ： 表 明 因 节 约 工 时 ， 提 高 生 产 效 率 而 使 人工 成 本 节 约 ； 结 果 为 正 数 ： 则 表 明 因 技 术 不 熟 练 、 材 料 供 应 不 及 时 、批 量 过 小 、 设 备 出 现 故 障 等 原 因 ， 使 直 接 人 工 成 本 超 支 。2、 工 资 率 差 异 结 果 为 负 数 ： 表 示 因 控 制 工 资 费 用 支 出 而 有 效 地 节 约 了 人 工 成 本 ； 结 果 为 正 数 ： 表 示 因 工 人 等 级 使 用 不 当 、 工 资 计 算 方 法 变更 、 紧 急 生 产 等 原 因 使 人 工 费 用 超 支 。 例 题 见 课 本 399页 例 3。 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 15 （ 四 ） 变 动 制 造 费 用 差 异 的 计 算 与 分 析数 量 差 异 （ 效 率 差 异 ） ： 实 际 工 时 脱 离 标 准 工 时 ， 按 标 准 分 配 率 计 算价 格 差 异 （ 耗 费 差 异 ） ： 实 际 分 配 率 脱 离 标 准 分 配 率 ， 按 实 际 工 时 计 算变 动 制 造 费 用 差 异 =实 际 成 本 标 准 成 本 =实 际 工 时 实 际 分 配 率 标 准 工 时 标 准 分 配 率 标 准 工 时 标 准 分 配 率 数 量 差 异 （ 效 率 差 异 ） 实 际 工 时 标 准 分 配 率 总 差 异 价 格 差 异 （ 耗 费 差 异 ） 实 际 工 时 实 际 分 配 率 分 析 ：1、 效 率 差 异 结 果 为 负 数 ： 有 利 差 异 ， 表 示 实 际 生 产 能 力 利 用 效 率 较 高 ， 单位 产 品 耗 用 工 时 节 约 ； 结 果 为 正 数 ： 不 利 差 异 ， 表 示 实 际 生 产 能 力 利 用 效率 较 低 ， 单 位 产 品 耗 用 工 时 浪 费 。 2、 耗 费 差 异 结 果 为 负 数 ： 有 利 差 异 ， 表 示 实 际 工 作 中 对 变 动 制 造 费 用 发 生控 制 得 好 ， 费 用 有 节 约 ； 结 果 为 正 数 ： 不 利 差 异 ， 表 示 实 际 工 作 中 对 变 动制 造 费 用 发 生 控 制 得 差 ， 存 在 浪 费 现 象 ， 或 者 各 费 用 项 目 （ 如 水 费 、 电 费 ）价 格 变 动 等 。 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 16 （ 五 ） 固 定 制 造 费 用 差 异 的 计 算 与 分 析 （ 两 因 素 分 析 法 ）固 定 制 造 费 用 差 异 =实 际 成 本 标 准 成 本=实 际 工 时 实 际 分 配 率 标 准 工 时 标 准 分 配 率1、 能 量 差 异 ： 指 实 际 产 量 脱 离 生 产 能 力 的 差 异 ， 即 固 定制 造 费 用 预 算 与 固 定 制 造 费 用 标 准 成 本 之 间 的 差 异 。固 定 制 造 费 用 能 量 差 异=固 定 制 造 费 用 标 准 分 配 率 （ 产 能 标 准 工 时 实 际 产 量 标 准 工 时 )2、 预 算 差 异 （ 耗 费 差 异 或 开 支 差 异 ） ： 指 实 际 制 造 费 用脱 离 预 算 的 差 异 ， 即 固 定 制 造 费 用 实 际 金 额 与 固 定 制 造 费 用预 算 金 额 之 间 的 差 额 。预 算 差 异 =固 定 制 造 费 用 实 际 数 固 定 制 造 费 用 预 算 数 标 准 分 配 率 =固 定 制 造 费 用 预 算 数 /预 算 工 时 标 准 工 时 是 按 实 际 产 量 计 算 的 ， 预 算 工 时 是 按 预 算 产 量 计 算 的 ， 实际 产 量 与 预 算 产 量 不 一 致 时 ， 即 产 生 了 能 量 差 异 。 续 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 17 固 定 制 造 费 用 能 量 差 异 形 成 的 原 因 ， 包 括市 场 萎 缩 导 致 开 工 不 足 、 供 应 不 足 出 现 停 工 待料 、 设 备 出 现 问 题 而 停 工 、 燃 料 能 源 短 缺 、 工人 技 术 水 平 有 限 等 。 固 定 制 造 费 用 预 算 差 异 一 般 是 各 费 用 项 目变 动 引 起 的 ， 主 要 包 括 ： 管 理 人 员 工 资 变 动 、折 旧 方 法 改 变 、 修 理 费 大 增 、 租 赁 保 险 费 调 整 、公 共 事 业 费 上 升 等 。 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 18 五 、 成 本 差 异 的 会 计 处 理 （ 一 ） 账 户 设 置1、 先 按 大 的 成 本 项 目 分 别 设 置 总 账 账 户 ， 如 ： 直接 材 料 成 本 差 异 、 直 接 人 工 成 本 差 异 、 制 造 费用 成 本 差 异 ， 然 后 ， 再 按 具 体 成 本 差 异 内 容 分别 设 置 明 细 分 类 账 户 。2、 直 接 按 各 个 具 体 的 成 本 差 异 的 内 容 分 别 设 为 总账 户 9个 账 户 续 管 理 成 本 会 计 讲 义 第 13章 19 （ 二 ） 会 计 程 序 和 成 本 差 异 的 处 理 方 法1、 会 计 程 序（ 1） 日 常 发 生 的 费 用 中 ： 标 准 成 本 计 入 “ 生 产成 本 ” 账 户 ， 差 异 计 入 成 本 差 异 账 户 ；（ 2） 月 末 计 算 完 工 产 品 、 在 产 品 的 标 准 成 本 ，结 转 完 工 产 品 标 准 成 本（ 3） 将 各 种 成 本 差 异 分 账 户 汇 总 后 ， 期 末 转 账 。2、 成 本 差 异 的 处 理 方 法（ 1） 当 期 转 销 法 记 入 当 期 损 益（ 2） 分 配 递 延 法 先 将 差 异 记 入 产 成 品 中 ，随 着 产 成 品 的 转 移 ， 将 差 异 递 延 到 有 关 的 会 计期 间 。