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通过本章的学习，应明确并掌握会计的涵义、职能以及会计核算的基本前提和一般原则的基本内容及其在会计核算工作中的运用及意义学习目标 第 1章 总 论 1、会计的概念p1 会计是以货币为主要的计量单位，运用专门的方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的确认、计量、报告和监督，向财务会计报告使用者提供有关的会计信息，并进行必要的经济预测，分析参与决策的一种经济管理活动。一、会计的涵义 2.会计的产生和发展“会计”一词远在我国的西周时代就出现了,它的产生和发展经历了很长的历史时期。它是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生，并随着社会经济，特别是市场经济的发展和科学技术的进步而不断完善、提高的。会计的产生和发展分为：古代会计、近代会计和现代会计（20世纪50年代后）古代会计:以实物和货币计量，作为生产职能的附带部分，以官厅会计为主，采用复式记账 近代会计：一般认为，从单式记账法过渡到复式记账 法 ， 是 近 代 会 计 的 形 成 标 志 ， 近 代 会 计 两 个 重 要 的里程碑：复式簿记的产生，1494年意大利数学家卢卡巴其阿勒有关复式记账论著算术、几何与比例概要的问世，世界上第一个会计师协会的成立标志着近代会计的开端。1854年在英国成立的爱丁堡会计师公会现代会计： 20世纪50年代后的时期 一、会计的涵义 3、现代会计的分支：财务会计（对外）和管理会计（对内）4、会计的基本特征 （1）会计主要的计量单位：货币 （2）会计拥有一系列专门的方法（核算、分析、检查）P4会计核算方法是对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量、记录和报告的采用的各种方法的总称。其体系由七种方 法构成 会计核算方法在传统的手工记账程序下，它主要包括下列专门方法：（1）设置会计科目及账户；（2）复式记账；（3）填制和审核凭证；（4）登记账簿；（5）成本计算；（6）财产清查；（7）编制会计报表。 具体如下：P5填制与审核会计凭证 复式记账 编制会计报表设置会计科目和账户登记会计账薄成本核算 财产清查 （3）会计的基本职能（作用）：反映（核算）和监督（控制）（4）会计对象：经济活动 （5）工作性质：一种经济管理工作 1 . 会 计 的 职 能 是 指 会 计 在 经 济 管 理 中 所 具 有 的 功 能 或 能 够 发 挥 的 作 用 。 会 计的职能有很多，但其基本功能应当概括为两个：核算职能和监督职能。 （1）.会计的核算职能P5-6 会计的核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映主体的的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。（记账算账报账）核算职能是会计的最基本职能。 二、会计的职能 会计的核算职能的基本特点是 会计核算以货币为主要计量单位 会计核算具有完整性、连续性、系统性 会计核算是对各单位经济活动全过程进行反映 （2）.会计的监督职能会 计 监 督 职 能 ， 是 指 会 计 人 员 在 进 行 会 计 核 算 的 同 时 对 特 定 主 体 的 经 济 活 动 的 真实 性 、 合 法 性 和 合 理 性 进 行 的 审 查 （ 包 括 事 前 监 督 、 事 中 监 督 和 事 后 监 使 之 达到预期目标的功能）。P7实施会计监督的依据P7二、会计的职能 会计的监督具有以下特征 会计的监督主要通过价值指标来进行 会计的监督是对单位经济活动的全过程进行的监督 会计的监督的依据是合法性和合理性核算职能和监督职能的关系P9。 （3）.其他职能：预测、决策、考核、控制 （一）. 会计对象P9 会计对象是指会计所核算和监督的内容，即会计的客体。在社会主义市场经济条件下，会计的对象是社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动即价值运动或资金运动。 三、 会计对象和会计核算的具体内容 工业企业资金运动过程投 资 者债 权 人 货 币 资 金 储 备 资 金 在 产 品 资 金 产 成 品 资 金 货 币 资 金供 应 过 程 生 产 过 程 销 售 过 程固 定 资 产无 形 资 产人 工 费 用循 环 和 周 转投 入 退 出 会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环和周转、资金的退出 1、款项和有价证券的收付 P11“款项”是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等其他货币资金。（货币资金是企业流动性最强的一项资产） （ 二 ） 、 会 计 核 算 的 具 体 内 容 “有价证券”是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 2、财物的收发、增减和使用P12 “财物”是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 3、债权债务的发生和结算 “债权”是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。 “债务”则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。 4、资本的增减 “资本”是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。 5、收入、支出、费用、成本的计算 “收入”是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 P15销售收入、劳务收入、利息收入 “支出”是指企业日常活动中所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。 “费用”是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 “成本”是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。 6、财务成果的计算和处理 P16“财务成果”主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。利润反映一定期间的经营成果（1）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （2）净利润=利润总额-所得税费用（3）年末未分配利润=年初未分配利润+净利-利润分配7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 四、会计核算的基本前提(会计假设) 1、概念：会计核算的基本前提是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算时所处的时间、空间环境等所做的合理设定。 2、包括的内容：P17 （1）会计主体： A、概念：是指会计所核算和监督的特定单位和组织，它是会计确认、计量和报告的空间范围。 B、确认会计主体的意义（是对会计核算和监督进行空间活动范围的界定，应站在主体立场上进行） 四、会计核算的基本前提 C、会计主体与法律主体的关系： 会计主体不同于法律主体，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体 a）法律主体包括：国有企业和股份有限公司 b）会计主体包括：所有要进行会计核算的单位和组织 所以会计主体包括法律主体 。（2）持续经营： A、概念：是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营的方针和既定的经营目标持续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。 B、确定持续经营的意义:持续经营确定了会计核算的时间范围，保持会计工作的一致性和稳定性 可以使一系列的会计原则和会计处理方法建立在非清算的基础上，为解决常见的资产计价和收益确定的问题提供了基础。四 、 会 计 核 算 的 基 本 前 提 （3）会计分期： A、概念：是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干个连续的、长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告，以叫会计期间。 B、明确会计分期基本前提对会计核算有着重要影响。由于会计分期，才有权责发生制产生了应收、应付、递延、预提、折旧待摊等会计处理方法 C、确定会计分期的意义：限定了经营活动的时间范围，便于分期结算账目和编制财务会计报告四、会计核算的基本前提 D、我国的会计分期：通常为年度和中期 以公历1月1日至12月31日，为一个会计年度 中期分为半年度、季度和月度（会计中期） （4）货币计量 A、概念：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，反映主体的经营活动。 B、确定货币的意义：确定了会计核算的手段。 C、我国记账对货币的要求：以人民币作为记账的本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中的一种外币作为记账的本位币，但编制财务会计报告一定要折算为人民币。 综上所述：会计核算的四个基本前提相辅相成， 缺一不可。P20 四、会计核算的基本前提 1、定义、会计基础是指会计以什么标准来确认、计量和报告企业单位的收入和费用，目的的为更真实公允地反映企业单位某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果。 2、种类：权责发生制和收付实现制五、会计基础 我国基本会计准则规定：企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 权责发生制是以应收应付为标准来确定本期的收入和费用以计算 本期盈亏的会计处理基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该当作为当期的收入和费用。(1)权责发生制 应用 1、光明公司2008年4月10日赊销一批商品给兴隆公司，价值10000元，货已发，款未收，按权责发生制应确认收入10000元，应收账款10000元。 2、光明公司2008年4月10日预收兴隆公司货款10000元，存入银行，定于下月发货。按权责发生制原则的要求虽收款但不能确认收入 （2）收付实现制收付实现制：是以款项的实际收付为标准来确认本期的收入和费用，计算本期盈亏的一种会计处理基础。凡本期收到的款项均于本期确认收入，凡本期付出的款项均于本期确认费用1、光明公司2008年4月10日赊销一批商品给兴隆公司，价值10000元，货已发，款未收，按收付实现制则 不能确认收入，等到收到时再确认 2、光明公司2008年4月10日预收兴隆公司货款10000元，存入银行，定于下月发货。按收付实现制原则的要求收款时应确认收入10000元。权责发生制和收付实现制的比较 见P2324两者计算的收入和费用有可能相同也有可能不同会计科目的设置不完全相同权责发生制计算的盈亏比收付实现制计算的盈亏准确 权责发生制比收付实现制核算复杂 一、会计要素1、概念：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。会计要素是设置会计科目的基本依据，也是构成会计报表的基本要素。第二章、会计要素与会计科目P25 2、分类 ： 资产 反映企业的财务状况 负债 表现资金相对静止的状态 所有者权益 收入 费用 反映企业的经营成果 利润 表现资金显著变动的状态 （1）资产 概念：资产是过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的会预期给企业带来经济利益的资源。 特点：A、资产是企业过去发生的经济事 项形成的 B、企业对资产有拥有权或控制权 C、资产能给企业带来未经济利益 资产确认应满足的条件：符合定义 与资产相关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或价值能够可靠地计量3、会计要素的具体内容 分类:可以是货币的或非货币的、可以是有形的或无形的。按照流动性(变现或耗用的时间)分为 流动资产:一年或超过一年的一个营业周期内 P27 非流动资产 :一年以上或超过一年的一个营业周期限以上 长期投资:持有时间准备超过一年 固定资产:使用期限超过一年,单位价值较大 无形资产:没有实物形态 其他资产:目前还未归类 (2)负债 概念:是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务会预期导致经济利益流出企业。 特点：A、负债是企业过去发生的经济事 项形成的。 B、是企业承担的现时义务。 C、清偿负债会导致经济利益流出企 业。 一项现时义务要确认为负债确认应满足的条件：符合定义 与该义务相关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 分类：按流动性（偿还时间的长短） 流动负债：将在一年或超过一年的一个营业周期以内偿还的债务。P29 如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款。 长期负债：将在一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。 长期借款、应付债券等。 （3）所有者权益 概念：所有者权益是指企业的资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。 。 特点：和负债相比较 所有者权益不需要偿还（除减资外、清算或分派现金股利）。 企业破产清算时，优先偿还负债。 所有者权益能够参与利润分配。 分类： A、包括企业投资人的投入资本： 实收资本（股本）：企业的注册资本。 资本公积：除注册资本外的资本、 资本（股本）溢价。 B、直接计入所有者权益的利得和损失P19：资本公积 C、留存收益： 盈余公积：从税后利润中提取的资金。 未分配利润：留待以后分配的利润。 (4)收入概念:收入是企业在日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加，与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。特点 ： 从企业的日常活动中产生 收入是与所在者投入资本无关的经济利益总流入 收入将引起所有者权益 收入只包括企业经济利益的流入 收入确认应满足的条件 与该收入相关的经济利益很可能流入企业 经济利益流入的结果会导致资产的增加或者负债的减少 经济利益流入的金额能够可靠地计量 分类P21： 按性质不同分：商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入 重要性程度 主营业务收入、其他收务收入 （5）费用 概念：费用是企业是企业在日常经营活动中发生的，会导致所有者权益减少，与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。 。 特点： 从企业的日常活动中产生 费用的发生可能表现为：资产负债 费用将引起所有者权益 与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出 费用确认应满足的条件：符合定义 与其相关的经济利益很可能流出企业 经济利益的流出额能可靠计量 分类：与收入配比确认、计量 营业成本 主营业务成本、其他业务成本 营业税金及附加 管理费用:管理部门的开支 期间费用 营业费用:销售产生的费用 财务费用:融通资金的费用 工业企业一定时期的费用按经济用途分生产成本和期间费用 产品生产成本：直接材料、直接人工和制造费用 费用与成本关系:成本是费用的对象化。 (6)利润概念:是指企业在一定期间的经营业成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。分类:利润按其构成的不同层次可分为营业利润、利润总额和净利润。 4、会计要素的计量 会计要素的计量是为将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定金额的过程 会计的计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值P33 会计要素计量属性五种（比较）计 量 属 性 对 资 产 的 计 量 对 负 债 的 计 量历 史 成 本 按 照 购 置 时 的 金 额 按 照 承 担 现 时 义 务 时的 金 额重 置 成 本 按 照 现 在 购 买 时 的 金 额 按 照 现 在 偿 还 时 的 金额可 变 现 净 值 按 照 现 在 销 售 时 的 金 额减 去 加 工 及 销 售 税 费现 值 按 照 将 来 时 的 金 额 折 现公 允 价 值 在 公 平 交 易 中 ， 熟 悉 情 况 的 交 易 双 方 自 愿 进 行资 产 交 换 或 者 债 务 清 偿 的 金 额 。 计 量 属 性 的 选 择 原 则 ： 企 业 在 对 会 计 要 素 进 行 计 量 时 ， 一般 应 当 采 用 历 史 成 本 （ 过 去 价 值 ） ， 采用 重 置 成 本 、 可 变 现 净 值 、 现 值 、 公 允价 值 （ 现 时 成 本 可 现 时 价 值 ） 计 量 的 ，应 当 保 证 所 确 定 的 会 计 要 素 金 额 能 够 取得 并 可 靠 计 量 。 二、会计科目1、概念：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，简称科目。2、会计科目的意义是复式记账的基础。是编制记账凭证的基础。为成本计算与财产清查提供了前提条件。为编制会计报表提供了方便。 资产类 货币资金 投资 应收 存货 固定资产 在建工程 无形资产 待摊 预付账款 负债类 ： 应付 ，应交， 借款 预提费用 预收账款 所有者权益类：实收资本、资本公积 盈余公积、未分配利润 成本类：生产成本、制造费用、劳务成本 损益类：收益类 费用类 3、会计科目分类（1）按归属的会计要素 （2）按提供会计信息的详细程度及统驭关系 总分类科目 （一级科目） （提供总括信息） 明细分类科目 （二级明细科目） （提供详细信息） （三级明细科目） （注：并不是所有的科目都设明细科目） 例： 原材料 一级科目 甲材料 乙材料 丙材料 二级科目甲1 甲2 乙1 乙2 丙1 丙2 三级科目 总分类科目与明细分类科目的关系： 总分类科目对所属明细分类科目起统驭和控制作用，明细分类科目对总分类科目起补充和具体说明的作用 4、设置原则 （1）合法性原则：指设置的会计科目应符合国家统一的会计制度的规定。（在不影响报表的前提下可以适当增减） （2）相关性原则：指设置的会计科目要满足对外报告和对内管理的要求。 （3）实用性原则：指所设置的会计科目要符合单位自身特点，满足实际需要。（应与企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类相适应） 常用科目表P39-40 第三章 会计等式与复式记账 本章知识点 1、复式记账法的概念、记账符号 2、借贷记账法的概念、账户结构、记账规则、试算平衡 3、会计分录的概念、组成、分类、编制 4、总账与明细账的平行登记 （一）资产=负债+所有者权益1、定义：会计恒等式又称基本等式或会计方程式，是用来表示财务状况的基本方程式，表达各要素之间的数量关系资产和负债、所有者权益是财产资源的两个方面，因而客观上存在必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必定有一定数额的负债和所有者权益；反之，有一定数额的负债和所有者权益，也必定有一定数额的资产。这就是说，资产与负债和所有者权益之间在数量上必然相等。这一平衡关系用公式表示如下：一、会计等式 资产=权益（数量关系相等） =债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益 （1）作用：是设置账户、复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。 2、经济业务对会计恒等式的影响 当经济业务发生引起等式两边会计要素的变化：涉及到等式两边时,同增（ ）或同减（ ） 涉及到等式一边时,一增一减（ ） 但无论怎样变化都不会破坏等式的平衡，经济业务的类型有： A. 资产项目之间此增彼减，增减金额相等。 B. 权益项目之间此增彼减，增减金额相等。 C. 资产项目和权益项目同时增加，双方增加的金额相等。 D. 资产项目和权益项目同时减少，双方减少的金额相等。 （1）对资产=权益的影响 （2）对资产=负债+所有者权益的影响 类 型 资 产 = 负 债 所 有 者 权 益1 增 增2 增 增3 减 减4 减 减5 一 增 一 减6 一 增 一 减7 一 增 一 减8 增 减9 减 增 经济业务变化类型应用举例 1、企业从外地购入材料一批，计10000元，款未付。（资产负债同增） 2、企业收到国家投入资金1000000元，已存入银行。（资产与所有者权益同增） 3、企业以银行存款20000元偿还前欠外单位购货款（资产负债同减） 4、企业的投资者B公司经批准抽回投资30000元，以银行存款支付。（资产与所有者权益同减） 5、企业从银行提取现金1500元备用（资产之间一增一减） 6、企业开出商业承兑汇票抵付应付账款18000元（负债之间一增一减） 7、企业的投资者A公司以50000元代企业偿付所欠外单位货款（负债与所有者权益一增一减） 8、企业计算应付给投资者利润为250000元 （负债与所有者权益一增一减） 9、企业将资本公积100000元转增资本 （所有者权益之间一增一减） 随着企业业务经营活动的进行，在会计期间内企业一方面取得了各类收入，另一方面也必然会发生与取得收入相关的各种费用，通过收入和费用的比较，我们才能确定一定时期的盈利水平，确定实现利润的总额，其关系式为：收入费用=利润 （1）意义：利润0(盈利) 利润0(盈利) 利润0(亏本) 利润=0(不亏不赚)（二）收入费用=利润 （三）、总账与明细账的平行登记 1、总账与明细账的关系：（1）总账对明细账具有统驭控制作用。（2）明细账对总账具有补充说明作用。（3）总账与其明细账在总金额上应该相等。 四、财产清查的方法1、货币资金 （1）现金: 实地盘点法确定库存现金的实有数，然后与现金日记账的账面余额核对。方法 - 实地盘点 出纳人员必须在场，不具法律效力的借条、收据不得冲抵库存现金编制 现金盘点报告表（由盘点人和出纳共同签章）结果反映 现金实有数 调整账簿记录 重要原始凭证 2、实物清查三、财产清查的方法确定存货账面结存数量的方法 实地盘存制 or 定期盘存制永续盘存制 or 账面结存制确定存货实际数量的方法 实地盘点技术推算盘点 实物保管人员必须在场盘存单 实存、账存对比表财产物资原始凭证调整账簿记录中的原始凭证方法函证核对(发函询证)检查本单位往来结算账目 编制 往来款项对账单(两联) 送往对方 收到回单,编制往来款项清查表 正确、完整对方加盖公章,以示核对无误对方回函,告示有误原因重新检查账目,争对不符、争议等具体情况采取相应措施,及时进行处理。3、往来款项清查 1、 发 生 其 他 应 收 款 ：例 ： 职 工 刘 某 借 差 旅 费 800元2、 其 他 应 收 款 的 结 算 ：刘 某 出 差 回 来 报 账 ， 差 旅 费 750元 ， 交 回 50元 ： 借 ： 其 他 应 收 款 刘 某 800 贷 ： 库 存 现 金 800借 ： 库 存 现 金 50 管 理 费 用 750 贷 ： 其 他 应 收 款 8004、主要账务处理3.其他应收款也应计提坏账准备 （3）将“本年利润”科目年末余额900 000（7 500 0006 300 000300 000）元转入“利润分配未分配利润”科目：借：本年利润900 000贷：利润分配未分配利润900 000 借：利润分配未分配利润 1 000 000贷：利润分配提取法定盈余公积200 000 应付现金股利800 000
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