第五部分筹资与投资循环审计案例

第五章第五章筹资与投资循环审计案例筹资与投资循环审计案例n本章三个审计案例涉及到筹资与投资两个方本章三个审计案例涉及到筹资与投资两个方面。面。案例一案例一华兴公司负债融资审计案例华兴公司负债融资审计案例案例二案例二东安公司权益融资审计案例东安公司权益融资审计案例案例三案例三瑞丰公司投资审计案例瑞丰公司投资审计案例案例一案例一华兴公司负债融资审计案例华兴公司负债融资审计案例n本案例的审计概况本案例的审计概况1审计人审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。2被审计人被审计人华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。贸易等。3审计时间和内容审计时间和内容2002年年2月月10至至3月月5日日本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。案例一案例一华兴公司负债融资审计案例华兴公司负债融资审计案例4审计方法与过程审计方法与过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。位进行了控制测试。（2）进行实质性测试：）进行实质性测试：编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账；的明细账；函证开户银行，核实借款的实有额；函证开户银行，核实借款的实有额；审查借款的使用情况；审查借款的使用情况；审查审查借款费用借款费用的列支情况；的列支情况；审查审查溢价发行溢价发行企业债券的会计处理等情况。企业债券的会计处理等情况。借款使用问题的线索借款使用问题的线索n短期借款生产借款，短期借款生产借款，612月平均贷款月平均贷款710000元，存货合计元，存货合计200000元，其他应收款为元，其他应收款为330000元。元。n长期借款方面，公司长期借款方面，公司5月月4日从海淀工行借入技日从海淀工行借入技术改造借款术改造借款1000000元，但元，但“在建工程在建工程”账户账户中没有相应的增加支出数。中没有相应的增加支出数。利息费用的核算利息费用的核算n按照企业会计制度的规定：按照企业会计制度的规定：筹建期间的长期借款费用，计入筹建期间的长期借款费用，计入长期待摊长期待摊费用费用；生产期间的，计入生产期间的，计入财务费用财务费用；与固定资产购建有关的专门借款的借款费与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，计入应予以资本化的，计入在建工程在建工程；固定资产达到预定可使用状态后所发生的固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，计入用，计入财务费用财务费用。利息费用的核算利息费用的核算n常见问题：常见问题：（1）将应记入所购建固定资产成将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润；建工程成本，增大财务费用，减少当期利润；（2）将应记入财务费用的利息错误地记入所）将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。减少财务费用，增加当期利润。n审查方法：审阅、核对审查方法：审阅、核对“长期借款长期借款”、“固定固定资产资产”、“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”等账户等账户和相应的会计凭证等会计资料。和相应的会计凭证等会计资料。n2004年年12月月30日的第日的第90号凭证分录为：号凭证分录为：借：财务费用借：财务费用300000贷：长期借款贷：长期借款300000其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。n调整分录：调整分录：借：在建工程借：在建工程300000贷：财务费用贷：财务费用300000up折价、溢价的摊销折价、溢价的摊销n企业会计制度规定：溢价或折价发行债券，其债券发企业会计制度规定：溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。以采用直线法。n若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。n直线法：债券的折价或溢价按还款期限（或计息期数）直线法：债券的折价或溢价按还款期限（或计息期数）平均摊入各项利息费用平均摊入各项利息费用本期票面利息本期票面利息(应付利息应付利息)面值面值计息期的票面利率计息期的票面利率本期溢价（或折价）摊销额本期溢价（或折价）摊销额溢价或折价总额溢价或折价总额计息计息期数期数本期利息费用本期利息费用（本期票面利息本期溢价摊销额）（本期票面利息本期溢价摊销额）或（本期票面利息本期折价摊销额）或（本期票面利息本期折价摊销额）折价、溢价的摊销折价、溢价的摊销n会计处理：会计处理：（以溢价为例）以溢价为例）发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券债券面值贷：应付债券债券面值 贷：应付债券债券溢价贷：应付债券债券溢价计提利息时：计提利息时：借：财务费用借：财务费用 借：应付债券债券溢价借：应付债券债券溢价 贷：应付债券应计利息贷：应付债券应计利息n2004年年12月月30日的第日的第97号凭证的会计分录：号凭证的会计分录：借：财务费用借：财务费用120000贷：应付债券应计利息贷：应付债券应计利息120000其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，是凭证核对，是2004年年1月月1日以日以120万元的价格万元的价格发行的票面利率为发行的票面利率为12的面值为的面值为100万元的万元的5年年期债券。期债券。n调整分录：调整分录：借：应付债券债券溢价借：应付债券债券溢价40000贷：财务费用贷：财务费用40000n负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：是全部，还可能存在其他一些错弊，如：（1）混淆长期借款和短期借款的界限；）混淆长期借款和短期借款的界限；（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；规模；（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。假的债券发行简章。n资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于查时，发现该公司于2001年年4月月1日向海淀工行取得流动日向海淀工行取得流动资金借款资金借款200000元，期限是元，期限是3个月，借款月利率为个月，借款月利率为5.5，该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：n取得借款时：取得借款时：借：银行存款借：银行存款200000贷：短期借款贷：短期借款200000n4月、月、5月、月、6月底预提利息时：月底预提利息时：借：营业外支出借：营业外支出1100贷：短期借款贷：短期借款1100n6月底归还借款时：月底归还借款时：借：短期借款借：短期借款203300贷：银行存款贷：银行存款203300n要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。行相应的账项调整。思 考 题参考答案参考答案n（1）该公司对预提借款利息每月）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款元的借款利息的入账会计分录为：利息的入账会计分录为：借：财务费用借：财务费用1100贷：预提费用贷：预提费用1100因因此此，该该公公司司三三个个月月共共少少记记财财务务费费用用和和预预提提费费用用各各3300元元，同同时时又又错错误误地地多多记记营营业业外外支支出出和和短短期期借借款款各各3300元。元。n（2）因因为为无无论论把把利利息息费费用用记记入入“营营业业外外支支出出”，还还是是“财财务务费费用用”科科目目，其其数数额额都都在在该该年年度度损损益益中中抵抵减减。因因此此，尽尽管管该该公公司司的的会会计计分分录录中中使使用用的的科科目目不不对对，但但不会影响该企业该年度的损益。不会影响该企业该年度的损益。n（3）账项调整：借：财务费用）账项调整：借：财务费用3300贷：营业外支出贷：营业外支出3300to思考题参考答案思考题参考答案1.是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核；核对；对借款利息是否经常复核；等等。等等。2.审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰办理延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。负债；等等。3.债券的发行已经过批准；债券的发行已经过批准；募集债券时所呈报的资料真实；募集债券时所呈报的资料真实；应付债券面值与批准的发行规模一致；应付债券面值与批准的发行规模一致；按原定方向使用债券筹集资金；按原定方向使用债券筹集资金；除溢价未进行摊销，造成财务费用虚高外，其他除溢价未进行摊销，造成财务费用虚高外，其他账务处理正确。账务处理正确。审计标识审计标识n审计标识是审计标识是CPA用以表达各种审计含义的书面用以表达各种审计含义的书面符号。适当运用审计标识可以缩短工作时间，符号。适当运用审计标识可以缩短工作时间，提高工作效率（但也应防止过度使用，否则一提高工作效率（但也应防止过度使用，否则一张底稿将变成甲骨文字，让人晦涩难懂）。张底稿将变成甲骨文字，让人晦涩难懂）。nCPA应说明审计标识的确切含义，并在审计过应说明审计标识的确切含义，并在审计过程中保持其前后一致和不同标识的唯一性。程中保持其前后一致和不同标识的唯一性。n可以单独或合并使用常用符号、英文缩写、简可以单独或合并使用常用符号、英文缩写、简称等形式作为审计标识，并将这些标识及其完称等形式作为审计标识，并将这些标识及其完整的含义详细记录于审计标识一览表内供检查、整的含义详细记录于审计标识一览表内供检查、复核者正常阅读。复核者正常阅读。标识 含 义nB期初余额与上年审计后报表期末数核对相符期初余额与上年审计后报表期末数核对相符nG与总帐核对相符与总帐核对相符nS与明细帐核对相符与明细帐核对相符nT/B与试算平衡表核对相符与试算平衡表核对相符nF/S与已审会计报表核对相符与已审会计报表核对相符n与原始凭证核对相符与原始凭证核对相符n与文件依据核对相符与文件依据核对相符nC已发询证函已发询证函n直栏数字加计，复核无误直栏数字加计，复核无误n横栏数字加计，复核无误横栏数字加计，复核无误n重点符号重点符号n*备注备注1n*备注备注2nN/A无此情况，不适用无此情况，不适用审计标识审计标识n审核标识说明表审核标识说明表索引号：索引号：110页次：页次：审计标识审计标识标识含义标识含义纵加核对相符纵加核对相符AP审核数审核数横加核对相符横加核对相符E己进行纳税调整己进行纳税调整B与上年结转数一致与上年结转数一致*备注备注T与原始凭证核对一与原始凭证核对一致致C与企业所得税纳税申报与企业所得税纳税申报表核对一致表核对一致G与总分类账核对一与总分类账核对一致致D19 与企业所得税纳税申报与企业所得税纳税申报表附表一至附表九核对表附表一至附表九核对一致一致巴克雷斯建筑公司审计案例巴克雷斯建筑公司审计案例n1946年，克里斯蒂年，克里斯蒂威特罗和里伯瑞威特罗和里伯瑞普格里兹合伙普格里兹合伙共同出资在纽约成立了一家小的建筑公司。共同出资在纽约成立了一家小的建筑公司。1955年两年两人将他们所有的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。人将他们所有的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。4年后，公司以每股年后，公司以每股3美元的价格，公开上市发行了美元的价格，公开上市发行了56万股普通股万股普通股。n巴克雷斯公司的主要业务是承建保龄球道。大多是为巴克雷斯公司的主要业务是承建保龄球道。大多是为一些小的辛迪加投资者修建保龄球道。在签约建筑合一些小的辛迪加投资者修建保龄球道。在签约建筑合同时，这些辛迪加投资者必须向巴克雷斯公司预付一同时，这些辛迪加投资者必须向巴克雷斯公司预付一小部分订金和签发一张分期付款的汇票，随着保龄球小部分订金和签发一张分期付款的汇票，随着保龄球道施工的进度，在几年内将余额付清。道施工的进度，在几年内将余额付清。n1960年巴克雷斯公司开始与某财务公司进行销售回租年巴克雷斯公司开始与某财务公司进行销售回租交易。在交易中，巴克雷斯公司将修建的球道卖给该交易。在交易中，巴克雷斯公司将修建的球道卖给该财务公司，该财务公司再将球道回租给巴克雷斯公司财务公司，该财务公司再将球道回租给巴克雷斯公司的子公司，由其子公司来经营球道。的子公司，由其子公司来经营球道。巴克雷斯建筑公司审计案例巴克雷斯建筑公司审计案例n1961年年5月为了解决迫切急需的营运资金，公司向证券月为了解决迫切急需的营运资金，公司向证券交易委员会（以下简称交易委员会（以下简称“证券会证券会”）递交了）递交了S1有价有价证券申请上市登记表，要求发行总金额为证券申请上市登记表，要求发行总金额为174万美元，万美元，期限为期限为15年，利率为年，利率为5.5%的长期债券。的长期债券。n许多签约者开始拖欠到期的应付款项，巴克雷斯公司许多签约者开始拖欠到期的应付款项，巴克雷斯公司不得不自行承担已建好的球道的运行费用，资金周转不得不自行承担已建好的球道的运行费用，资金周转愈加困难。愈加困难。n1962年末，由于还不起外部债券的利息，巴克雷斯公年末，由于还不起外部债券的利息，巴克雷斯公司只好按照联邦破产法的规定宣布破产。破产后，购司只好按照联邦破产法的规定宣布破产。破产后，购买该公司买该公司1961年公开发行债券的人们集体上诉，巴克年公开发行债券的人们集体上诉，巴克雷斯公司、证券经纪商、以及毕马威会计师事务所均雷斯公司、证券经纪商、以及毕马威会计师事务所均成为被告。成为被告。巴克雷斯建筑公司审计案例巴克雷斯建筑公司审计案例n该案件是自该案件是自1933年证券法颁布以来第一个大案，它牵年证券法颁布以来第一个大案，它牵涉到在证券法首次对新证券发行作了法律规定以后，涉到在证券法首次对新证券发行作了法律规定以后，该如何处理与此有关的法律纠纷问题。对审计职业界该如何处理与此有关的法律纠纷问题。对审计职业界来说，这个案例也很重要，因为它是来说，这个案例也很重要，因为它是1933年证券法颁年证券法颁布以来，第一个强调审计人员法律责任范围和性质的布以来，第一个强调审计人员法律责任范围和性质的案件。案件。n在巴克雷斯公司的上诉案中，主审法官麦克林集中讨在巴克雷斯公司的上诉案中，主审法官麦克林集中讨论了三个问题：论了三个问题：1、巴克雷斯公司在申请发行利率为、巴克雷斯公司在申请发行利率为5.5%，期限为，期限为15年的债券时，所递交的年的债券时，所递交的S1表中是否包含错误的披露。表中是否包含错误的披露。2、如果表中有错误的披露，这些错误是否、如果表中有错误的披露，这些错误是否“重大重大”。3、在核实表中的内容有无重大错误时，审计人员是、在核实表中的内容有无重大错误时，审计人员是否履行了应尽的谨慎责任。否履行了应尽的谨慎责任。案例二案例二东安公司权益融资审计案例东安公司权益融资审计案例n本案例特点本案例特点 权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面，也有其不同点：权益融资中容易发生未遵守资本面，也有其不同点：权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。的账户和凭证来验证问题。n本案例学习重点本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握未遵守资本保全原学习本案例，同学应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。及其测试过程和方法。案例二案例二东安公司权益融资审计案例东安公司权益融资审计案例n本案例的审计概况本案例的审计概况1审计人审计人 北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以李欣、张红、刘丽为组员的项目组。李欣、张红、刘丽为组员的项目组。2被审计人被审计人 东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。品的生产及销售等。3审计时间和内容审计时间和内容 2002年年2月月12至至3月月8日日本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题。本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题。案例二案例二东安公司权益融资审计案例东安公司权益融资审计案例4审计方法和过程审计方法和过程（1）通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单）通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位进行了控制测试。位进行了控制测试。（2）实质性测试：）实质性测试：v审阅审阅“实收资本实收资本”账户，查明企业有无遵循资本保全账户，查明企业有无遵循资本保全原则；原则；v审查无形资产投资占企业注册资金比例有无超过法定审查无形资产投资占企业注册资金比例有无超过法定比例（比例（20，特殊情况的，特殊情况的30）v审查接受捐赠财产的账务处理情况，（是否记入资本审查接受捐赠财产的账务处理情况，（是否记入资本公积账户）公积账户）v审查盈余公积形成问题。审查盈余公积形成问题。n审查管理费用账户时，发现一笔验资费用支出审查管理费用账户时，发现一笔验资费用支出2万元。公司的注册资本总额为万元。公司的注册资本总额为100万元。万元。n企业投入资金的会计凭证分录如下：企业投入资金的会计凭证分录如下：借：银行存款借：银行存款600000无形资产非专利技术无形资产非专利技术400000贷：实收资本贷：实收资本1000000n实收资本中，无形资产比例占注册资本总额的实收资本中，无形资产比例占注册资本总额的40，超过了法定比例。，超过了法定比例。n2004年年10月月20日的第日的第60号凭证分录：号凭证分录：借：银行存款借：银行存款5000贷：营业外收入贷：营业外收入5000其摘要为接受捐赠其摘要为接受捐赠5000元。所附原始凭证，一元。所附原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执。为捐赠协议，一为银行存款回执。n调整分录：调整分录：借：营业外收入借：营业外收入5000贷：资本公积贷：资本公积5000n审阅审阅“盈余公积盈余公积”账户下账户下“一般盈余公积一般盈余公积”明明细账时，发现贷方一处记录摘要内容为细账时，发现贷方一处记录摘要内容为“收到收到股利收入股利收入”，金额为，金额为200000元。元。n调阅记账凭证，借银行存款，贷盈余公积，原调阅记账凭证，借银行存款，贷盈余公积，原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派股息年底分派股息”。经查，该公司确有对外长期。经查，该公司确有对外长期股权投资。股权投资。n调整分录：调整分录：借：盈余公积借：盈余公积200000贷：投资收益贷：投资收益200000盈余公积金的审查盈余公积金的审查n中国公司法规定：公司分配当年税后利润时，应中国公司法规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的当提取利润的10列入公司法定公积金，但公司法定列入公司法定公积金，但公司法定公积金累计额为公司注册资本的公积金累计额为公司注册资本的50以上的，不再提以上的，不再提取。取。n公司为维护其股票信誉，在已用盈余公积金弥补亏损公司为维护其股票信誉，在已用盈余公积金弥补亏损后，经股东大会特别决议，可按不超过股票面值后，经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6的的比例用盈余公积金分配股利。比例用盈余公积金分配股利。n盈余公积金除了可以用于弥补亏损和发放股利外，还盈余公积金除了可以用于弥补亏损和发放股利外，还可以用于转增资本。可以用于转增资本。n盈余公积金不论用于何种用途，最后所留存的该项公盈余公积金不论用于何种用途，最后所留存的该项公积金均不得少于注册资本的积金均不得少于注册资本的25。盈余公积金的审查盈余公积金的审查n主要审查企业盈余公积金的管理与核算是否合规主要审查企业盈余公积金的管理与核算是否合规n具体有：具体有：（一）是否按规定从税后利润中提取盈余公积金，（一）是否按规定从税后利润中提取盈余公积金，数额是否正确；（盈余公积的提留是否经股东大会或数额是否正确；（盈余公积的提留是否经股东大会或董事会作出决定）董事会作出决定）（二）盈余公积的使用是否合法；（盈余公积各部（二）盈余公积的使用是否合法；（盈余公积各部分的使用是否经董事会授权批准，用公积金发放股利分的使用是否经董事会授权批准，用公积金发放股利是否按制度规定予以严格限制；盈余公积金是否按规是否按制度规定予以严格限制；盈余公积金是否按规定的用途使用、分配，专户记录，不混在一起。）定的用途使用、分配，专户记录，不混在一起。）（三）盈余公积的核算是否正确，会计记录是否全（三）盈余公积的核算是否正确，会计记录是否全面、完整；面、完整；（四）盈余公积在会计报表上反映是否恰当。（四）盈余公积在会计报表上反映是否恰当。思考题思考题n资料：假设审计人员李欣在审查东安公司资料：假设审计人员李欣在审查东安公司2001年年“盈余公积盈余公积”账户时，查明盈余公积期初余账户时，查明盈余公积期初余额额400000元，本年提取元，本年提取30000元；审查元；审查“本年本年利润利润”账户，查明该公司账户，查明该公司2001年实现净利润年实现净利润300000元；审查元；审查“实收资本实收资本”账户，查明当年账户，查明当年实收资本期末余额为实收资本期末余额为800000元。元。n要求：根据以上资料说明该公司盈余公积方面要求：根据以上资料说明该公司盈余公积方面有何问题？有何问题？to思考题参考答案要点思考题参考答案要点n1.真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资额一致的资金的记录；通过对固定资与出资者投资额一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东大会决议及有关法律为检查是否有补充合同、股东大会决议及有关法律为依据，等等。依据，等等。思考题参考答案要点思考题参考答案要点n2.审阅审阅“盈余公积盈余公积”总账及明细账，调阅有关记账凭证，总账及明细账，调阅有关记账凭证，从而查明盈余公积的提取比例是否合规和经由董事会从而查明盈余公积的提取比例是否合规和经由董事会批准，提取项目是否完整，提取基数是否正确；计算批准，提取项目是否完整，提取基数是否正确；计算盈余公积总额与注册资本的比例，看有无过度计提；盈余公积总额与注册资本的比例，看有无过度计提；审查盈余公积的形成是否正当，有无从成本或营业外审查盈余公积的形成是否正当，有无从成本或营业外支出中提取，或将收益记入盈余公积。支出中提取，或将收益记入盈余公积。n3.借：营业外支出借：营业外支出300000贷：实收资本国家投入资本贷：实收资本国家投入资本300000n4.期初余额期初余额400000/80000050盈余公积已达到注册资本的盈余公积已达到注册资本的50，可不再提取。，可不再提取。案例三案例三瑞丰公司投资审计案例瑞丰公司投资审计案例n本案例的特点本案例的特点 投资与筹资是紧密相连的，投资需投资与筹资是紧密相连的，投资需要以筹资为基础。在审计工作中，对投要以筹资为基础。在审计工作中，对投资的审计也需要在筹资审计的基础上进资的审计也需要在筹资审计的基础上进行。行。n本案例的学习重点本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握投资学习本案例，同学应重点掌握投资成本核算合规性审计，以及权益法运用成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。过程中的问题及其审查过程和方法。案例三案例三瑞丰公司投资审计案例瑞丰公司投资审计案例n本案例审计概况本案例审计概况1审计人审计人 新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。2被审计人被审计人 瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、销售及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。饮料的销售。3审计时间和内容审计时间和内容 2002年年2月月10至至3月月4日日本案例主要反映投资的审计过程及相关问题。本案例主要反映投资的审计过程及相关问题。案例三案例三瑞丰公司投资审计案例瑞丰公司投资审计案例4审计方法和过程审计方法和过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。位进行了控制测试。（2）实质性测试：）实质性测试：v审查投资成本，发现不实问题；审查投资成本，发现不实问题；v审查股利的会计处理情况，发现虚减投资收益问题；审查股利的会计处理情况，发现虚减投资收益问题；v审查审查长期投资的核算长期投资的核算，发现核算方法运用不当；，发现核算方法运用不当；v盘点和询证了有价证券等；盘点和询证了有价证券等；v审查确认了长期债券投资的溢价摊销是否正确。审查确认了长期债券投资的溢价摊销是否正确。to长期股权投资的核算长期股权投资的核算n对于直接投资或股票投资这类股权式的长期投资的核对于直接投资或股票投资这类股权式的长期投资的核算，通常有两种方法，即成本法与权益法。算，通常有两种方法，即成本法与权益法。国外还有国外还有采用采用“市价法市价法”、“成本与市价孰低法成本与市价孰低法”的。的。n成本法是指投资时按实际成本（实际支付的款项或实成本法是指投资时按实际成本（实际支付的款项或实物、无形资产的作价）登记长期投资账户。物、无形资产的作价）登记长期投资账户。长期投资长期投资成本一经入账，除实际增减投资外，其账面价值不作成本一经入账，除实际增减投资外，其账面价值不作调整。不论被投资企业的盈亏情况如何，投资企业的调整。不论被投资企业的盈亏情况如何，投资企业的账面均不作记录。从被投资企业实际分配股利时，作账面均不作记录。从被投资企业实际分配股利时，作为投资收益入账。为投资收益入账。例例12000年年2月，月，A公司购入公司购入B公司股票公司股票1000股，共付款股，共付款120,000元，占元，占B公司股本总额的公司股本总额的25。购入时，应作分录：购入时，应作分录：借：借：长期投资长期投资120000贷：银行存款贷：银行存款120000成成本本法法长期股权投资的核算长期股权投资的核算B公司该年盈利公司该年盈利40000元，元，A公司分得股利公司分得股利5000元，元，收到股利时：收到股利时：借：银行存款借：银行存款5000贷：投资收益贷：投资收益5000（对（对B公司的盈利不作记录，只记收到的股利。）公司的盈利不作记录，只记收到的股利。）假设假设2001年年B公司发生亏损公司发生亏损4000元，但动用上年末元，但动用上年末未分配利润分派未分配利润分派A公司股利公司股利2000元，于元，于2002年年5月月支付。支付。A公司于收到股利时记：公司于收到股利时记：借：银行存款借：银行存款2000贷：投资收益贷：投资收益2000v从上例看出，采用成本法核算长期投资，企业长期投从上例看出，采用成本法核算长期投资，企业长期投资账户的余额，反映不出它在被投资公司占有的股份资账户的余额，反映不出它在被投资公司占有的股份份额，不论被投资企业权益如何变化，投资公司的投份额，不论被投资企业权益如何变化，投资公司的投资账户均不作变动。资账户均不作变动。成成本本法法长期股权投资的核算长期股权投资的核算n权益法是指投资企业的长期股权投资，按照占接受投资权益法是指投资企业的长期股权投资，按照占接受投资企业资本总额的比例，随着被投资企业所有者权益的增企业资本总额的比例，随着被投资企业所有者权益的增减变动而变动。长期股权投资反映的价值，不是企业的减变动而变动。长期股权投资反映的价值，不是企业的原始投资成本，而是投资企业对接受投资企业所有者权原始投资成本，而是投资企业对接受投资企业所有者权益的份额。益的份额。n投资企业长期股权投资占被投资企业有表决权的资本总投资企业长期股权投资占被投资企业有表决权的资本总额额20或或20以上，或者投资虽然不足以上，或者投资虽然不足20，但有重大，但有重大影响，应采用权益法。影响，应采用权益法。n应分析被投资企业所有者权益增减变动的性质。应分析被投资企业所有者权益增减变动的性质。如属于如属于增减当年利润的，投资企业则增减投资收益，增减当年利润的，投资企业则增减投资收益，【如被投【如被投资企业增加本年利润、发生亏损、提取职工奖励及福利资企业增加本年利润、发生亏损、提取职工奖励及福利基金等】基金等】；如被投资企业增减资本公积等其他所有者权如被投资企业增减资本公积等其他所有者权益项目的，投资企业也应增减相同项目益项目的，投资企业也应增减相同项目，【如被投资企，【如被投资企业因接受捐赠、资产重估、资本折算等增减资本公积的，业因接受捐赠、资产重估、资本折算等增减资本公积的，投资企业也应按所占份额增减资本公积】投资企业也应按所占份额增减资本公积】。权权益益法法长期股权投资的核算长期股权投资的核算例例2仍以例仍以例1为例，采用权益法核算。与采用成本法核算的为例，采用权益法核算。与采用成本法核算的结果不同：结果不同：购入股票时：购入股票时：借：长期投资借：长期投资120000贷：银行存款贷：银行存款120000B公司该年盈利公司该年盈利40000元，于收到元，于收到B公司报表时记：公司报表时记：借：长期投资借：长期投资10000（4000025）贷：投资收益贷：投资收益10000实际收到股利实际收到股利5000元时：元时：借：银行存款借：银行存款5000贷：长期投资贷：长期投资5000权权益益法法长期股权投资的核算长期股权投资的核算2001年年B公司发生亏损公司发生亏损4000元，元，A公司于收到公司于收到B公司报表时记：公司报表时记：借：投资收益借：投资收益1000（400025）贷：长期投资贷：长期投资10002002年年5月月A公司实际收到公司实际收到B公司动用上年末未分公司动用上年末未分配利润分来的股利配利润分来的股利2000元时记：元时记：借：银行存款借：银行存款2000贷：长期投资贷：长期投资2000如如2002年年B公司接受捐赠增加资本公积公司接受捐赠增加资本公积4000元，元，A公司作如下会计分录：公司作如下会计分录：借：长期投资借：长期投资1000贷：资本公积贷：资本公积捐赠公积捐赠公积1000权权益益法法长期股权投资的核算长期股权投资的核算n企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应当中止采用权益法，或企业因增加投资等原因对时，应当中止采用权益法，或企业因增加投资等原因对被投资单位具有了重大影响时，应当改成本法为权益法。被投资单位具有了重大影响时，应当改成本法为权益法。n瑞丰公司于瑞丰公司于2001年年1月月2日以日以520000元购入乙企业实际发元购入乙企业实际发行在外股数的行在外股数的10，并支付，并支付2000元相关费用。根据规定，元相关费用。根据规定，该公司对于这项投资采用成本法核算。该公司对于这项投资采用成本法核算。2001年年5月月2日乙日乙企业宣告分派现金股利，瑞丰公司可获现金股利企业宣告分派现金股利，瑞丰公司可获现金股利40000元。元。2001年年7月月2日瑞丰公司又以日瑞丰公司又以1800000元购入乙企业元购入乙企业实际发行在外股数的实际发行在外股数的25，并支付，并支付9000元相关费用。此元相关费用。此时其所购股数占乙企业实际发行在外股数的时其所购股数占乙企业实际发行在外股数的35，根据，根据规定，瑞丰公司对于此项投资应采用权益法核算。规定，瑞丰公司对于此项投资应采用权益法核算。2001年年1月月1日乙企业所有者权益合计日乙企业所有者权益合计4500000元，分派的现元，分派的现金股利为金股利为400000元，元，2001年度净利润为年度净利润为600000元，其中，元，其中，2001年年1月至月至6月的净利润为月的净利润为300000元。元。成成本本法法与与权权益益法法的的转转换换讨论题讨论题n瑞丰公司于瑞丰公司于2001年年1月月2日以日以520000元购入乙企业实际元购入乙企业实际发行在外股数的发行在外股数的10，并支付，并支付2000元相关费用。根据元相关费用。根据规定，该公司对于这项投资采用成本法核算。规定，该公司对于这项投资采用成本法核算。2001年年5月月2日乙企业宣告分派现金股利，瑞丰公司可获现金股日乙企业宣告分派现金股利，瑞丰公司可获现金股利利40000元。元。2001年年7月月2日瑞丰公司又以日瑞丰公司又以1800000元购元购入乙企业实际发行在外股数的入乙企业实际发行在外股数的25，并支付，并支付9000元相元相关费用。此时其所购股数占乙企业实际发行在外股数关费用。此时其所购股数占乙企业实际发行在外股数的的35，根据规定，瑞丰公司对于此项投资应采用权，根据规定，瑞丰公司对于此项投资应采用权益法核算。益法核算。2001年年1月月1日乙企业所有者权益合计日乙企业所有者权益合计4500000元，分派的现金股利为元，分派的现金股利为400000元，元，2001年度净年度净利润为利润为600000元，其中，元，其中，2001年年1月至月至6月的净利润为月的净利润为300000元。元。n按照权益法核算，应该如何进行相关的账务处理？按照权益法核算，应该如何进行相关的账务处理？n1月月2日首次投资时：日首次投资时：借：长期股权投资乙企业（投资成本）借：长期股权投资乙企业（投资成本）522000贷：银行存款贷：银行存款522000n2001年乙企业宣告分派股利时：年乙企业宣告分派股利时：借：应收股利借：应收股利40000贷：长期股权投资乙企业（投资成本）贷：长期股权投资乙企业（投资成本）40000n再次投资时追溯调整原投资的账面价值：再次投资时追溯调整原投资的账面价值：首次投资时产生的股权投资差额首次投资时产生的股权投资差额522000（450000010）72000（元）（元）应摊销的股权投资差额应摊销的股权投资差额72000/10/2=3600（元）（元）应确认的投资收益应确认的投资收益3000001030000（元）（元）成本法改为权益法的累积影响数成本法改为权益法的累积影响数30000360026400（元）（元）n借：长期股权投资乙企业（投资成本）借：长期股权投资乙企业（投资成本）410000乙企业（股权投资差额）乙企业（股权投资差额）68400乙企业（损益调整）乙企业（损益调整）30000贷：长期股权投资乙企业贷：长期股权投资乙企业482000投资收益投资收益26400n追加投资时：追加投资时：借：长期股权投资乙企业（投资成本）借：长期股权投资乙企业（投资成本）1809000贷：银行存款贷：银行存款1809000n摊销投资差额：摊销投资差额：借：长期股权投资乙企业（股权投资差额）借：长期股权投资乙企业（股权投资差额）709000贷：长期股权投资乙企业（投资成本）贷：长期股权投资乙企业（投资成本）709000（68400709000）/11464091630000035105000股权投资差额股权投资差额18090001809000（45000004500000400000400000300000300000）2525709000709000（元）（元）backn计算应享有的投资收益：计算应享有的投资收益：借：长期股权投资乙企业（损益调整）借：长期股权投资乙企业（损益调整）105000105000 贷：投资收益股权投资收益贷：投资收益股权投资收益 105000 105000 借：投资收益股权投资差额摊销借：投资收益股权投资差额摊销 40916 40916 贷：长期股权投资乙企业（股权投资差额）贷：长期股权投资乙企业（股权投资差额）4091640916思考题思考题n资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2001年年12月月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，日的资产负债表和该年度利润表时查明，“长期债长期债权投资债券投资权投资债券投资”项目数额为项目数额为10万元，万元，“投资收投资收益益”项目数额项目数额8700元，该公司无短期投资和长期股权元，该公司无短期投资和长期股权投资。张颖进一步审查投资。张颖进一步审查“长期债权投资长期债权投资”账簿及有关账簿及有关资料得知，资料得知，2001年年1月初，瑞丰公司用银行存款溢价购月初，瑞丰公司用银行存款溢价购入还款期为入还款期为3年的长期债券，债券面值为年的长期债券，债券面值为10万元，实际万元，实际支付的价款为支付的价款为10.6万元，债券的票面利率为万元，债券的票面利率为8.7，溢，溢价金额按直线法摊销（该债券为到期一次还本付息债价金额按直线法摊销（该债券为到期一次还本付息债券）。券）。n要求：根据上述资料，核实要求：根据上述资料，核实2001年年12月月31日日“长期债长期债权投资权投资”和该年度和该年度“投资收益投资收益”项目的实有数，并提项目的实有数，并提出审计意见。出审计意见。思考题参考答案思考题参考答案答答：审审计计人人员员张张颖颖认认为为该该公公司司对对长长期期债债权权投投资资和和投投资资收收益的核算是不符合企业会计制度的。益的核算是不符合企业会计制度的。“长长期期债债权权投投资资”项项目目2001年年12月月31日日的的实实有有数数为为112700元（元（100000+6000+8700-2000）。）。“投投资资收收益益”项项目目2001年年12月月31日日的的实实有有数数为为6700元（元（1000008.7-6000/3）。）。（持持有有的的一一次次还还本本付付息息的的债债权权投投资资，应应计计未未收收利利息息于于确认投资收益时增加投资的账面价值；确认投资收益时增加投资的账面价值；分分期期付付息息的的债债权权投投资资，应应计计未未收收利利息息于于确确认认投投资资收收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。）益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。）思考题参考答案思考题参考答案1.答答：通通过过询询问问管管理理当当局局或或函函证证接接受受投投资资企企业业等等方方式式，确确认认企企业业是是否否确确实实对对接接受受投投资资企企业业具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响，检检查查企企业业是是否否对对这这些些项项目目采采用用了了权权益益法法，如如果果企企业业未未按按有有关关规规定定选选择择权权益益法法核核算算，审审计计人人员员应应该该取取得得该该企企业业不不能能对对接接受受投投资资企企业业拥拥有有控控制制、共共同控制或重大影响的证据；同控制或重大影响的证据；在在权权益益法法下下，企企业业“长长期期股股权权投投资资”账账户户反反映映的的投投资资额额要要随随着着接接受受投投资资企企业业净净资资产产的的增增减减变变动动而而变变动动，审审计计人人员员应应尽尽量量取取得得被被投投资资企企业业经经过过审审计计的的年年度度会会计计报报表表，如如被被投投资资企企业业是是股股票票上上市市公公司司，其其年年度度会会计计报报表表可可以以从从公公开开渠渠道道取取得得，否否则则，审审计计人人员员应应与与担担任任被被投投资资企企业业审审计计工工作作的的审审计计人人员员或或与与被被投投资资企企业业联联系系，函证获得所需情况或数据；等等。函证获得所需情况或数据；等等。思考题参考答案思考题参考答案2.答：答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：v当当期期发发生生的的投投资资净净损损益益，其其中中重重大大的的投投资资净净损损益益项项目目应单独披露；应单独披露；v短短期期投投资资、长长期期债债权权投投资资和和长长期期股股权权投投资资的的期期末末余余额额，其其中中长长期期股股权权投投资资中中属属于于对对子子公公司司、合合营营企企业业、联联营营企业投资的部分应单独披露；企业投资的部分应单独披露；v在在会会计计报报表表附附注注中中应应披披露露当当年年计计提提的的短短期期投投资资跌跌价价准准备和长期投资减值准备的金额；备和长期投资减值准备的金额；v在会计报表附注中应披露投资的计价方法；在会计报表附注中应披露投资的计价方法；v在在会会计计报报表表附附注注中中，应应披披露露投投资资企企业业期期末末的的短短期期投投资资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；思考题参考答案思考题参考答案v采采用用权权益益法法时时，在在会会计计报报表表附附注注中中，应应披披露露投投资资企企业业与与被被投投资资单单位位会会计计政政策策的的重重大大差差异异，如如投投资资企企业业的存货计价与被投资单位不同等；的存货计价与被投资单位不同等；v在在会会计计报报表表附附注注中中应应披披露露投投资资变变现现及及投投资资收收益益汇汇回回的的重重大大限限制制，如如被被投投资资单单位位在在境境外外，由由于于境境外外所所在在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等；地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等；v企企业业以以实实物物、无无形形资资产产方方式式对对外外投投资资的的，其其资资产产重重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。4.答答：该该公公司司存存在在的的主主要要问问题题是是：对对长长期期股股权权投投资资会会计计处处理理方方法法的的选选择择不不正正确确，对对该该项项投投资资业业务务应应采采用用权权益益法法进进行行会会计计处处理理；导导致致2001年年度度漏漏计计了了对对外外投投资资的的资资产价值和投资收益。产价值和投资收益。对对 A公公 司司 投投 资资 本本 年年 度度 应应 计计 投投 资资 收收 益益 是是2000001/2=100000（元），应（元），应：借：长期股权投资借：长期股权投资100000贷：投资收益贷：投资收益100000思考题参考答案思考题参考答案