基础会计学课件第七章财产清查

第 七 章 财 产 清 查 账 面 结 存 数 实 际 结 存 数账 簿 债 权 债 务货 币 资 金实 物 资 产核 对 一 、 财 产 清 查 的 含 义 及 种 类1.财 产 清 查 的 含 义 对 企 业 的 货 币 资 金 、 存 货 、 固 定 资 产 、 债权 债 务 盘 点 或 核 对 ， 查 明 各 项 财 产 的 实 存 数 与账 面 结 存 数 是 否 相 符 的 一 种 专 门 方 法 。 账 面 结 存 数 实 际 结 存 数账 簿 债 权 债 务货 币 资 金实 物 资 产核 对 2.财 产 清 查 的 意 义 保 证 账 实 完 全 相 符 。 保 证 财 产 安 全 完 整 。3.财 产 清 查 的 种 类 二 、 财 产 清 查 的 种 类n (一 ) 按 照 清 查 的 对 象 和 范 围 分 类n 可 分 为 全 面 清 查 和 局 部 清 查n 1.全 面 清 查 全 面 清 查 就 是 对 全 部 财 产 进 行 全面 盘 点 和 核 对 。 （ 所 有 财 产 物 资 、 货 币 资 金 和各 项 债 权 债 务 盘 点 和 核 对 ） 。n （ 1） 年 终 决 算 之 前n （ 2） 单 位 撤 消 、 合 并 或 改 变 隶 属 关 系 n （ 3） 中 外 合 资 、 国 内 联 营n （ 4） 开 展 清 产 核 资n （ 5） 单 位 主 要 负 责 人 调 离 工 作 时 2.局 部 清 查n 局 部 清 查 就 是 根 据 管 理 的 需 要 ， 对 一 部 分 财 产物 资 、 债 权 债 务 进 行 盘 点 和 核 对 。 （ 流 动 性 较大 的 财 产 ）n （ 1） 每 日 业 务 终 了 清 点 现 金 ， 做 到 日 清 月 结 。n （ 2） 每 月 核 对 一 次 银 行 存 款 和 银 行 借 款n （ 3） 对 材 料 、 在 产 品 和 库 存 商 品 ， 每 月 重 点抽 查 ， 贵 重 财 产 物 资 ， 每 月 清 点 一 次 。 n （ 4） 债 权 债 务 在 年 度 内 至 少 核 对 一 至 二 次 (二 ) 按 照 清 查 的 时 间 分 类 可 以 分 为 定 期 清 查 和 不 定 期 清 查 。 1.定 期 清 查 定 期 清 查 就 是 根 据 管 理 制 度的 规 定 或 按 事 先 计 划 安 排 的 时 间 对 财 产 物 资 、债 权 债 务 进 行 的 清 查 。 一 般 在 年 度 、 季 度 、 月 份 、 每 日 结 账 时 进 行 。 2.不 定 期 清 查 不 定 期 清 查 是 事 先 并 无 计划 安 排 ， 而 是 根 据 特 殊 需 要 ， 对 财 产 物 资 、 债权 债 务 所 进 行 的 临 时 性 清 查 。 一 般 适 用 于 某 些特 定 事 项 。 如 更 换 财 产 物 资 保 管 人 员 时 第 二 节 财 产 清 查 的 方 法n 一 、 货 币 资 金 的 清 查n （ 一 ） 库 存 现 金 的 清 查 实 地 盘 点 的 方 法 现 金 盘 点 报告 表n （ 二 ） 银 行 存 款 的 清 查 对 账 单 法 未 达 账 项 银 行存 款 余 额 调 节 表n 二 、 实 物 的 清 查 方 法 n 三 、 往 来 款 项 的 清 查 方 法 1.货 币 资 金 的 清 查 （ 1） 库 存 现 金 的 清 查 1） 清 查 方 法 实 地 盘 点 法 。 2） 清 查 手 续 填 写 “ 库 存 现 金 盘 点报 告 表 ” 。 “ 库 存 现 金 盘 点 报 告 表 ” 是 重 要 的 原始 凭 证 。 （ 2） 银 行 存 款 的 清 查 1） 清 查 方 法 ： 与 银 行 “ 对 账 单 ” 核 对 。 2） 清 查 手 续 ： 若 存 在 “ 未 达 账 项 ” ， 应 编 制“ 银 行 存 款 余 额 调 节 表 ” 。 3） 未 达 账 项 ： A.基 本 含 义 ： 对 于 同 一 项 业 务 ， 企 业 与 银 行 之 间一 方 已 登 记 入 账 ， 另 一 方 由 于 没 有 接 到 有 关 结 算 凭证 而 尚 未 记 账 的 款 项 。 B.未 达 账 项 的 四 种 情 况 : 见 教 材 P.121举 例 。 4） “ 银 行 存 款 余 额 调 节 表 ” 的 编 制 方 法 2.实 物 财 产 与 往 来 款 项 的 清 查 （ 1） 实 物 财 产 的 清 查 1） 清 查 方 法 ： 实 地 盘 点 法 (逐 一 盘 点 法 、 测 量 计 算 盘 点法 、 抽 样 盘 点 法 ) 技 术 推 算 法n (1) 实 地 盘 点 法 实 地 盘 点 法 是 通 过 实 地逐 一 清 数 或 用 计 量 器 具 确 定 实 物 的 实 存 数量 的 一 种 常 用 方 法 。(2) 技 术 推 算 法 通 过 量 方 、 计 尺 等 技 术 手段 ， 推 算 财 产 物 资 的 实 存 数 量 的 一 种 方法 。 （ 露 天 堆 放 的 燃 料 用 煤 ）2） 清 查 手 续 ： 应 填 写 “ 盘 存 单 ” 和 “ 实 存账 存 对 比 表 ” 。 “ 实 存 账 存 对 比 表 ” 是 重 要 的 原 始 凭证 。 （ 2） 往 来 款 项 的 清 查 1） 清 查 方 法 ： 查 询 核 实 法 。 2） 清 查 手 续 ： 应 填 写 “ 往 来 款 项对 账 单 ” 。 第 三 节 财 产 清 查 结 果 的 处 理1.财 产 清 查 结 果 处 理 的 原 则 与 步 骤 （ 1） 财 产 清 查 结 果 的 基 本 含 义 （ 2） 处 理 原 则 ： 应 按 照 有 关 财 务会 计 制 度 的 规 定 进 行 处 理 。 （ 3） 主 要 步 骤 ： 核 准 金 额 ， 查 明 差 异 原 因 ， 提 出 处理 意 见 。 调 整 账 簿 记 录 ， 做 到 账 实 相 符 。 报 经 批 准 后 ， 编 制 记 账 凭 证 登 记 入账 ， 予 以 核 销 。 二 、 财 产 清 查 结 果 的 处 理 步 骤 和 方 法n 1、 (一 ) 审 批 前 的 处 理n （ 二 ） 审 批 后 的 处 理n 待 处 理 财 产 损 溢 资 产 类 账 户n 表 示 ： 借 方 登 记 财 产 物 资 的 盘 亏 、 毁 损 数 、盘 盈 转 销 数n 贷 方 登 记 财 产 物 资 的 盘 盈 数 、 毁 损 转 销 数n 余 额 在 借 方 表 示 净 损 失 贷 方 表 示 净 溢 余 设 置 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ” 账 户n 用 途 ： 为 了 核 算 和 监 督 财 产 清 查 结 果 的 账 务 处理 情 况 ， 需 要 设 置 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ” 账 户 。n 性 质 ： 资 产 类n 结 构 ：n 该 账 户 下 设 置 “ 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 ” 和 “ 待处 理 固 定 资 产 损 溢 ” 两 个 明 细 分 类 账 户 ， 分 别对 流 动 资 产 和 固 定 资 产 损 溢 进 行 核 算 。 （ 一 ） 现 金 清 查 结 果 的 处 理n 企 业 盘 点 现 金 ， 发 现 短 缺 5.6元 。 等 待 处理 。n 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 5.6n 贷 ： 现 金 5.6n 经 批 准 ， 短 缺 的 现 金 由 出 纳 员 赔 偿 ， 赔款 未 收 到 。n 借 ： 其 他 应 收 款 5.6 n 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 5.6 （ 二 ） 存 货 清 查 结 果 的 账 务 处 理造 成 存 货 账 实 不 符 的 原 因 是 多 种 多 样 的 ， 应 根 据 不 同 情 况 作 不同 的 处 理 。一 般 处 理 方 法 是 ：定 额 内 的 盘 亏 ， 应 增 加 费 用 ； 责 任 事 故 造 成 的 损 失 ， 应 由 过 失认 负 责 赔 偿 ； 非 常 事 故 ， 如 自 然 灾 害 ， 在 扣 除 保 险 公 司 赔 款 和残 料 价 值 后 ， 经 批 准 列 作 营 业 外 支 出 等 。如 果 发 生 盘 盈 则 一 般 冲 减 费 用 。例 1 某 企 业 在 财 产 清 查 中 盘 盈 材 料 一 批 ， 估 计 价 值 为 1000元 。在 批 准 前 ， 根 据 “ 实 存 账 存 对 比 表 ” 所 确 定 的 材 料 盘 盈 数 额 ，编 制 如 下 会 计 分 录 ： 借 ： 原 材 料 1000 贷 ： 待 处 理 财 产 损 益 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 1000 上 述 盘 盈 的 材 料 ， 经 查 明 是 由 于 收 发 计 量 上 的 误 差 所 致 。流 动 资 产 盘 盈 数 额 应 冲 减 管 理 费 用 ， 计 入 “ 管 理 费 用 ” 账 户 贷方 。 应 作 如 下 会 计 分 录 ：借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 1000 贷 ： 管 理 费 用 1000 例 某 企 业 财 产 清 查 中 盘 亏 产 成 品 的 价 值 为 1200元 。 在 批 准前 ， 根 据 “ 实 存 账 存 对 比 表 ” 所 确 定 的 流 动 资 产 盘 亏 数 额 ， 编制 如 下 会 计 分 录 ： 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 1200 贷 ： 库 存 商 品 1200 上 述 盘 亏 的 产 成 品 已 查 明 原 因 ： 产 成 品 其 中 200元 由 责 任 人 造成 ， 责 成 过 失 人 赔 偿 ， 1000元 为 定 额 内 的 自 然 损 耗 ， 经 批 准 预以 转 销 。 属 于 责 任 者 个 人 赔 偿 的 ， 计 入 “ 其 它 应 收 款 ” 账 户 的借 方 ； 属 于 定 额 内 损 耗 和 管 理 不 善 造 成 的 ， 计 入 “ 管 理 费 用 ”账 户 的 借 方 。 根 据 批 准 意 见 ， 作 如 下 会 计 分 录 ： 借 ： 其 它 应 收 款 200 管 理 费 用 1000 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 1200 （ 三 ） 、 固 定 资 产 清 查 结 果 的 账 务 处 理 固 定 资 产 出 现 盘 亏 的 原 因 主 要 是 ： 自 然 灾 害 、 责 任 事 故 和丢 失 等 。 根 据 不 同 的 情 况 作 不 同 的 处 理 ， 一 般 处 理 办 法 是 ： 自然 灾 害 所 造 成 的 固 定 资 产 毁 损 净 值 ， 在 扣 除 保 险 公 司 赔 偿 和 残值 收 入 后 ， 经 批 准 应 列 作 营 业 外 支 出 ； 责 任 事 故 所 造 成 的 固 定资 产 毁 损 ， 应 由 责 任 人 酌 情 赔 偿 损 失 ； 丢 失 固 定 资 产 ， 经 批 准应 列 作 营 业 外 支 出 。 固 定 资 产 出 现 盘 盈 大 都 是 企 业 自 制 设 备 交 付 使 用 后 未 及时 入 账 所 造 成 的 。 经 核 算 应 以 其 净 值 列 作 营 业 外 收 入 。 例 某 企 业 在 财 产 清 查 中 盘 盈 车 床 一 台 ， 该 机 器 重 置 价 值24000元 ， 净 值 为 17200。 在 批 准 前 ， 根 据 “ 实 存 账 存 对 比 表 ”所 确 定 的 固 定 资 产 盘 盈 数 额 ， 编 制 如 下 会 计 分 录 ： 借 ： 固 定 资 产 17200 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 固 定 资 产 损 溢 17200 上 述 盘 盈 的 固 定 资 产 经 批 准 给 予 转 账 。 固 定 资 产 盘 盈 的 净值 作 为 营 业 外 收 入 ， 计 入 “ 营 业 外 收 入 ” 账 户 的 贷 方 。 应 作 如下 会 计 分 录 ：借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 固 定 资 产 损 溢 17200 贷 ： 营 业 外 收 入 17200 上 述 盘 亏 的 固 定 资 产 已 查 明 原 因 ： 固 定 资 产 盘 亏 系 管 理 不 善 造 成 。 盘 亏 及 毁 损 固 定 资 产 的 净值 应 作 为 营 业 外 支 出 ， 计 入 “ 营 业 外 支 出 ” 账 户 的 借 方 。 根 据批 准 意 见 ， 作 如 下 会 计 分 录 ：借 ： 营 业 外 支 出 3000 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 固 定 资 产 损 溢 3000（ 四 ） 、 应 收 账 款 清 查 结 果 的 账 务 处 理 应 收 账 款 的 清 查 ， 也 是 采 用 同 对 方 单 位 核 对 账 目 的 方 法 。 应 收 账 款 应 及 时 清 理 ， 对 于 长 期 收 不 回 来 的 应 收 账 款 ，即 坏 账 ， 要 按 既 定 的 程 序 予 以 核 销 ， 冲 减 应 收 账 款 。 当 采 用 直接 核 销 法 核 算 时 ， 应 借 记 “ 管 理 费 用 ” 科 目 ， 贷 记 “ 应 收 账 款 ”科 目 。 对 于 应 付 款 项 中 实 在 无 法 支 付 的 部 分 ， 借 记 “ 应 付 账 款 ”科 目 ， 贷 记 “ 营 业 外 收 入 ” 科 目 。 例 南 星 厂 在 财 产 清 查 中 ， 查 明 应 收 某 单 位 的 货 款 1000元 ，因 其 单 位 撤 销 ， 确 实 无 法 收 回 。 该 厂 已 提 取 坏 账 准 备 金 ， 经 批准 ， 冲 销 坏 账 准 备 金 。 此 项 经 济 业 务 应 作 如 下 会 计 分 录 ： 借 ： 坏 账 准 备 1000 贷 ： 应 收 账 款 1000例 东 光 公 司 在 财 产 清 查 中 ， 查 明 应 收 某 单 位 的 货 款 1500元 ， 因 其 单 位 撤 销 ， 确 实 无 法 收 回 。 该 厂 未 提 取 坏 账 准 备 金 ，经 批 准 ， 予 以 核 销 。 此 项 经 济 业 务 应 作 如 下 会 计 分 录 ： 借 ： 管 理 费 用 1500 贷 ： 应 收 账 款 1500 例 3 华 联 公 司 在 财 产 清 查 中 ， 查 明 应 付 某 单 位 的 货 款 800元 ，因 其 单 位 撤 销 ， 确 实 无 法 支 付 。 经 批 准 ， 转 作 营 业 外 收 入 。 此项 经 济 业 务 应 作 如 下 会 计 分 录 ： 借 ： 应 付 账 款 800 贷 ： 营 业 外 收 入 800