《固定资产管理》培训讲师常竞

p固 定 资 产 业 务 流 程p新 准 则 下 固 定 资 产 实 务（ 相 关 会 计 概 念 的 理 解 ）p实 训 练 习p问 题 收 集p答 疑 交 流 谈 谈 自 己 对 固 定 资 产 的 理 解 ？固 定 资 产 管 理 主 要 的 任 务 是 什 么 ？谈 谈 固 定 资 产 模 块 和 总 账 模 块 的 联 系 ？实 际 工 作 中 ， 固 定 资 产 业 务 处 理 遇 到 的 困惑 ？ u固定资产的确认u固定资产的初始计量u固定资产的分类u固定资产的后续计量u固定资产的处置u固定资产的账务处理u固定资产的清理u累计折旧的核算u减值准备的核算 固 定 资 产 的 确 认 固 定 资 产 是 指 企 业 使 用 期 限 超 过 1年 的房 屋 、 建 筑 物 、 机 器 、 机 械 、 运 输 工 具 以 及 其他 与 生 产 、 经 营 有 关 的 设 备 、 器 具 、 工 具等 。 不 属 于 生 产 经 营 主 要 设 备 的 物 品 ， 单位 价 值 在 2000元 以 上 ， 并 且 使 用 年 限 超 过2年 的 ， 也 应 当 作 为 固 定 资 产 。 固 定 资 产 的 确 认 固 定 资 产 是 指 同 时 具 有 下 列 特 征 的有 形 资 产 ：（ 1） 为 生 产 商 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 或 经 营管 理 而 持 有 的 。（ 2） 使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度 。 固 定 资 产 的 确 认 固 定 资 产 同 时 满 足 下 列 条 件 的 ， 才 能 予 以 确认 ：（ 1） 与 该 固 定 资 产 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 。（ 2） 该 固 定 资 产 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 。 固 定 资 产 的 各 组 成 部 分 具 有 不 同 使 用 寿 命 或 者 以不 同 方 式 为 企 业 提 供 经 济 利 益 ， 适 用 不 同 折 旧 率 或折 旧 方 法 的 ， 应 当 分 别 将 各 组 成 部 分 确 认 为 单 项 固定 资 产 。 固 定 资 产 的 确 认固 定 资 产 的 实 物 形 态 对 于 原 始 价 值 较 大 、 使 用 年 限 较 长的 劳 动 资 料 ， 按 照 来 进 行 核 算 ； 而 对 于 原 始 价 值 较 小 、 使 用 年 限 较短 的 劳 动 资 料 ， 按 照 来 进 行核 算 。 固 定 资 产 的 初 始 计 量 固 定 资 产 应 当 按 照 成 本 进 行 初 始 计 量 。 固 定 资 产 的 成 本 ， 是 指 企 业 购 建 某 项 固定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 一 切 合理 、 必 要 的 支 出 。 以 一 笔 款 项 购 入 多 项 没 有 单 独 标 价 的 固 定资 产 ， 应 当 按 照 各 项 固 定 资 产 公 允 价 值 比 例 对总 成 本 进 行 分 配 ， 分 别 确 定 各 项 固 定 资 产 的 成本 。 固 定 资 产 的 初 始 计 量 针 对 外 购 固 定 资 产 外 购 固 定 资 产 的 成 本 ， 包 括 购 买 价 款 、相 关 税 费 、 使 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前所 发 生 的 可 归 属 于 该 项 资 产 的 运 输 费 、 装 卸 费 、安 装 费 和 专 业 人 员 服 务 费 等 。 自 行 建 造 固 定 资 产 自 行 建 造 固 定 资 产 的 成 本 ， 按 建 造 该项 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 必 要 支出 ， 作 为 入 账 价 值 。 固 定 资 产 的 初 始 计 量 租 入 的 固 定 资 产 融 资 租 赁 ， 是 指 实 质 上 转 移 了 与 资 产 所 有 权 有 关的 全 部 风 险 和 报 酬 的 租 赁 。 实 质 上 具 有 融 资 性 质 的固 定 资 产 的 成 本 以 购 买 价 款 的 现 值 为 基 础 确 定 。 其 他 方 式 取 得 的 固 定 资 产 （ 1） 投 资 者 投 入 固 定 资 产 的 成 本 ， 应 当 按 照 投 资 合 同或 协 议 约 定 的 价 值 确 定 ， 但 合 同 或 协 议 约 定 价 值 不 公允 的 除 外 。 （ 2） 非 货 币 性 资 产 交 换 、 债 务 重 组 等 方 式 取 得 的 固 定资 产 的 成 本 。 其 成 本 按 照 企 业 会 计 准 则 确 定 。 固 定 资 产 的 分 类 固 定 资 产 可 以 按 其 经 济 用 途 、 使 用 情况 、 产 权 归 属 、 实 物 形 态 和 使 用 期 限 进 行分 类 核 算 。按 经 济 用 途 分 为 生 产 经 营 用 和 非 生 产 经 营 用两 类 按 使 用 情 况 分 为 使 用 中 、 未 使 用 、 不 需 用 三类 固 定 资 产 的 分 类按 产 权 归 属 分 为 自 有 、 接 受 投 资 和 租 入 三 类 。 按 实 物 形 态 分 为 房 屋 及 建 筑 物 、 机 器 设 备 、电 子 设 备 、 运 输 设 备 及 其 他 设 备 五 大 类 。 按 固 定 资 产 最 短 使 用 期 限 分 为 5年 、 10年 、20年 。 固 定 资 产 的 后 续 计 量 企 业 应 当 对 所 有 固 定 资 产 计 提 折 旧 。 但 是 ，已 提 足 折 旧 仍 继 续 使 用 的 固 定 资 产 和 单 独 计 价入 账 的 土 地 除 外 。折 旧 ， 是 指 在 固 定 资 产 使 用 寿 命 内 ， 按 照 确定 的 方 法 对 应 计 折 旧 额 进 行 系 统 分 摊 。应 计 折 旧 额 ， 是 指 应 当 计 提 折 旧 的 固 定 资 产的 原 价 扣 除 其 预 计 净 残 值 后 的 金 额 。 固 定 资 产 的 后 续 计 量预 计 净 残 值 ， 是 指 假 定 固 定 资 产 预 计 使 用 寿命 已 满 并 处 于 使 用 寿 命 终 了 时 的 预 期 状 态 ， 企业 目 前 从 该 项 资 产 处 置 中 获 得 的 扣 除 预 计 处 置费 用 后 的 金 额 。 使 用 寿 命 ， 是 指 企 业 使 用 固 定 资 产 的 预 计 期间 ， 或 者 该 固 定 资 产 所 能 生 产 产 品 或 提 供 劳 务的 数 量 。 固 定 资 产 的 后 续 计 量 固 定 资 产 应 当 按 月 计 提 折 旧 ， 并 根 据 其 用途 计 入 相 关 资 产 的 成 本 或 者 当 期 损 益 。注 意 ： 当 月 增 加 的 固 定 资 产 ， 当 月 不 计 提 折 旧 ， 从下 月 起 计 提 折 旧 ； 当 月 减 少 的 固 定 资 产 ， 当 月 仍 计 提 折 旧 ，从 下 月 起 停 止 计 提 折 旧 ； 固 定 资 产 提 足 折 旧 后 ， 不 管 能 否 继 续 使 用 ，均 不 再 提 取 折 旧 ； 提 前 报 废 的 固 定 资 产 ， 也 不 再 补 提 折 旧 。 固 定 资 产 的 处 置 固 定 资 产 满 足 下 列 条 件 之 一 的 ， 应 当 予以 终 止 确 认 ：该 固 定 资 产 处 于 处 置 状 态 。该 固 定 资 产 预 期 通 过 使 用 或 处 置 不 能 产 生 经 济利 益 。 固 定 资 产 的 处 置 固 定 资 产 处 置 ， 包 括 固 定 资 产 的 出 售 、转 让 、 报 废 和 毁 损 、 对 外 投 资 、 非 货 币 性资 产 交 换 、 债 务 重 组 等 。 固 定 资 产 的 账 务 处 理 企 业 持 有 的 固 定 资 产 原 价 ， 通 过 “ 固 定 资产 ” 科 目 进 行 核 算 。 固 定 资 产 的 主 要 账 务 处 理 ：外购固定资产（ 1） 企 业 购 入 不 需 要 安 装 的 固 定 资 产 ， 按 应 计入 固 定 资 产 成 本 的 金 额 ， 借 记 “ 固 定 资 产 ” 科目 ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 等 科 目 。 固 定 资 产 的 账 务 处 理（ 2） 购 入 需 要 安 装 的 固 定 资 产 ， 先 记 入 “ 在 建工 程 ” 科 目 ， 达 到 预 定 可 使 用 状 态 时 再 转 入“ 固 定 资 产 ” 科 目 。（ 3） 购 入 固 定 资 产 超 过 正 常 信 用 条 件 延 期 支 付价 款 、 实 质 上 具 有 融 资 性 质 的 ， 按 应 付 购 买 价款 的 现 值 ， 借 记 “ 固 定 资 产 ” 科 目 或 “ 在 建 工程 ” 科 目 ， 按 应 支 付 的 金 额 ， 贷 记 “ 长 期 应 付款 ” 科 目 ， 按 其 差 额 ， 借 记 “ 未 确 认 融 资 费 用 ”科 目 。实 务 练 习 1 固 定 资 产 的 账 务 处 理自行建造固定资产（ 1） 自 行 建 造 达 到 预 定 可 使 用 状 态 的 固 定 资 产 ，借 记 “ 固 定 资 产 ” 科 目 ， 贷 记 “ 在 建 工 程 ” 科目 。（ 2） 已 达 到 预 定 可 使 用 状 态 、 但 尚 未 办 理 竣 工决 算 手 续 的 固 定 资 产 ， 应 按 估 计 价 值 入 账 ， 待确 定 实 际 成 本 后 再 进 行 调 整 。实 务 练 习 2 固 定 资 产 的 账 务 处 理融资租入固定资产（ 1） 融 资 租 入 的 固 定 资 产 ， 在 租 赁 期 开 始 日 ， 按 应计 入 固 定 资 产 成 本 的 金 额 （ 租 赁 开 始 日 租 赁 资 产公 允 价 值 与 最 低 租 赁 付 款 额 现 值 两 者 中 较 低 者 ，加 上 初 始 直 接 费 用 ） ， 借 记 “ 固 定 资 产 ” 科 目 或“ 在 建 工 程 ” 科 目 ， 按 最 低 租 赁 付 款 额 ， 贷 记“ 长 期 应 付 款 ” 科 目 ， 按 发 生 的 初 始 直 接 费 用 ，贷 记 “ 银 行 存 款 ” 等 科 目 ， 按 其 差 额 ， 借 记 “ 未确 认 融 资 费 用 ” 科 目 。（ 2） 租 赁 期 届 满 ， 企 业 取 得 该 项 固 定 资 产 所 有 权 的 ，应 将 该 项 固 定 资 产 从 “ 融 资 租 入 固 定 资 产 ” 明 细科 目 转 入 有 关 明 细 科 目 。实 务 练 习 3 固 定 资 产 的 账 务 处 理处置固定资产 处 置 固 定 资 产 时 ， 按 该 项 固 定 资 产 账 面 价值 ， 借 记 “ 固 定 资 产 清 理 ” 科 目 ， 按 已 提 的 累计 折 旧 ， 借 记 “ 累 计 折 旧 ” 科 目 ， 按 其 账 面 原价 ， 贷 记 “ 固 定 资 产 ” 科 目 。 已 计 提 减 值 准 备的 ， 还 应 同 时 结 转 已 计 提 的 减 值 准 备 。实 务 练 习 4 固 定 资 产 的 清 理 企 业 因 出 售 、 报 废 、 毁 损 、 对 外 投 资 、 非 货 币 性资 产 交 换 、 债 务 重 组 等 原 因 转 出 的 固 定 资 产 价 值 以 及在 清 理 过 程 中 发 生 的 费 用 等 ， 通 过 “ 固 定 资 产 清理 ” 科 目 核 算 。 固 定 资 产 清 理 的 主 要 账 务 处 理 ：（ 1） 企 业 因 出 售 、 报 废 、 毁 损 、 对 外 投 资 、 非 货 币 性 资产 交 换 、 债 务 重 组 等 转 出 的 固 定 资 产 ， 按 该 项 固 定 资产 的 账 面 价 值 ， 借 记 “ 固 定 资 产 清 理 ” 科 目 ， 按 已 计提 的 累 计 折 旧 ， 借 记 “ 累 计 折 旧 ” 科 目 ， 按 其 账 面 原价 ， 贷 记 “ 固 定 资 产 ” 科 目 。 已 计 提 减 值 准 备 的 ， 还应 同 时 结 转 减 值 准 备 。 固 定 资 产 的 清 理（ 2） 清 理 过 程 中 应 支 付 的 相 关 税 费 及 其 他 费 用 ， 借 记“ 固 定 资 产 清 理 ” 科 目 ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 、 “ 应 交税 费 应 交 营 业 税 ” 等 科 目 。 收 回 出 售 固 定 资 产 的价 款 、 残 料 价 值 和 变 价 收 入 等 ， 借 记 “ 银 行 存 款 ” 、“ 原 材 料 ” 等 科 目 ， 贷 记 “ 固 定 资 产 清 理 ” 科 目 。 应由 保 险 公 司 或 过 失 人 赔 偿 的 损 失 ， 借 记 “ 其 他 应 收 款 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。（ 3） 固 定 资 产 清 理 完 成 后 ， 属 于 生 产 经 营 期 间 正 常 的 处理 损 失 ， 借 记 “ 营 业 外 支 出 处 置 非 流 动 资 产 损 失 ”科 目 ， 贷 记 “ 固 定 资 产 清 理 ” 科 目 ； 属 于 自 然 灾 害 等非 正 常 原 因 造 成 的 损 失 ， 借 记 “ 营 业 外 支 出 非 常损 失 ” 科 目 ， 贷 记 “ 固 定 资 产 清 理 ” 科 目 。 如 为 贷 方余 额 ， 借 记 “ 固 定 资 产 清 理 ” 科 目 ， 贷 记 “ 营 业 外 收入 ” 科 目 。实 务 练 习 5 累 计 折 旧 的 核 算 企 业 固 定 资 产 发 生 折 旧 的 ， 应 通 过 “ 累 计折 旧 ” 科 目 进 行 核 算 。 折 旧 的 账 务 处 理 ： 按 期 （ 月 ） 计 提 固 定 资 产 的 折 旧 ， 借 记“ 制 造 费 用 ” 、 “ 销 售 费 用 ” 、 “ 管 理 费 用 ” 、“ 研 发 支 出 ” 、 “ 其 他 业 务 成 本 ” 等 科 目 ， 贷记 “ 累 计 折 旧 ” 科 目 。 处 置 固 定 资 产 还 应 同 时结 转 累 计 折 旧 。 累 计 折 旧 的 核 算年 限 平 均 法 年 限 平 均 法 又 称 直 线 法 ， 是 将 固 定 资 产 的 折旧 均 衡 地 分 摊 到 各 期 的 一 种 方 法 。 采 用 这 种 方 法计 算 的 每 期 折 旧 额 均 是 相 等 的 。如 下 ：年 折 旧 额 （ 固 定 资 产 原 值 预 计 净 残 值 ） 预 计 使 用 年 限月 折 旧 额 年 折 旧 额 12实 务 练 习 6 累 计 折 旧 的 核 算工 作 量 法 这 是 假 设 固 定 资 产 只 能 用 来 生 产 固 定 数 量 的产 品 ， 生 产 一 件 产 品 便 提 一 个 单 位 的 折 旧 额 ， 相当 于 工 资 制 里 的 “ 计 件 制 ” 。如 下 ：单 位 作 业 量 折 旧 额 （ 固 定 资 产 原 值 预 计 净 残 值 ） 预 计总 作 业 量各 期 折 旧 额 单 位 作 业 量 折 旧 额 各 期 实 际 作 业 量实 务 练 习 7 累 计 折 旧 的 核 算双 倍 余 额 递 减 法如 下 ：年 折 旧 率 2 预 计 使 用 年 限 100月 折 旧 率 年 折 旧 率 12使 用 双 倍 余 额 递 减 要 注 意 两 件 事 情 ： 这 种 方 法 使 用 初 期 不 考 虑 固 定 资 产 的 净 残 值 。 在 固 定 资 产 折 旧 年 限 到 期 以 前 的 两 年 ， 也 就 是 使 用 期的 最 后 两 年 ， 把 其 余 下 还 没 提 的 那 部 分 扣 除 净 残 值 以后 ， 平 均 分 在 两 年 内 计 入 折 旧 。实 务 练 习 8 累 计 折 旧 的 核 算年 限 总 和 法如 下 ：年 折 旧 率 =尚 可 以 使 用 年 限 预 计 使 用 年 限 的 年 数 总 和 100月 折 旧 率 =年 折 旧 率 12月 折 旧 额 （ 固 定 资 产 原 值 -预 计 净 残 值 ） 月 折 旧 率实 务 练 习 9 减 值 准 备 的 核 算 企 业 固 定 资 产 的 发 生 减 值 的 ， 应 通 过 “ 固定 资 产 减 值 准 备 ” 科 目 进 行 核 算 。 固 定 资 产 发 生 减 值 的 ， 按 应 减 记 的 金 额 ，借 记 “ 资 产 减 值 损 失 ” 科 目 ， 贷 记 “ 固 定 资 产减 值 准 备 ” 科 目 。 处 置 固 定 资 产 还 应 同 时 结 转减 值 准 备 。实 务 练 习 10 固定资产管理实训练习目的： 通 过 实 验 ， 强 化 Aisino A6的 操 作 ， 并 理 解 软 件 内 部联 系 ， 加 深 对 “ 固 定 资 产 ” 模 块 名 词 术 语 、 相 关 账务 处 理 方 法 的 理 解 。 收 集 “ 固 定 资 产 ” 模 块 软 件 问 题 ， 并 讨 论 解 决 ， 形成 解 决 问 题 的 思 路 和 方 法 。活动：培训交流讨论