中间业务的核算

第 13章 中 间 业 务 的 核 算 n 1、 中 间 业 务 的 种 类n 2、 代 理 兑 付 、 承 销 证 券 业 务 的 核 算n 3、 代 保 管 业 务 及 代 扣 代 收 业 务 的 核 算n 4、 保 函 业 务 的 核 算本 章 重 点 内 容 商 业 银 行 中 间 业 务 是 指 不 构 成 商 业 银 行 表 内资 产 、 表 内 负 债 ， 形 成 银 行 非 利 息 收 入 的 业 务 。它 是 商 业 银 行 在 资 产 业 务 和 负 债 业 务 的 基 础 上 ，利 用 技 术 、 信 息 、 机 构 网 络 、 资 金 和 信 誉 等 方面 的 优 势 ， 不 运 用 或 较 少 运 用 银 行 的 资 财 ， 以中 间 人 和 代 理 人 的 身 份 替 客 户 办 理 收 付 、 咨 询 、代 理 、 担 保 、 租 赁 及 其 他 委 托 事 项 ， 提 供 各 类金 融 服 务 并 收 取 一 定 费 用 的 经 营 活 动 。 1、 支 付 结 算 类 中 间 业 务（ 1） 结 算 工 具 ： 银 行 汇 票 、 商 业 汇 票 、 银行 本 票 、 支 票（ 2） 结 算 方 式 ： 汇 兑 、 委 托 收 款 、 托 收 承付 、 信 用 证 业 务（ 3） 其 他 支 付 结 算 业 务 2、 银 行 卡 业 务3、 代 理 类 中 间 业 务（ 1） 代 理 政 策 性 银 行 业 务（ 2） 代 理 中 国 人 民 银 行 业 务（ 3） 代 理 商 业 银 行 业 务（ 4） 代 收 代 付 业 务（ 5） 代 理 证 券 业 务（ 6） 代 理 保 险 业 务 （ 7） 其 他 代 理 业 务 4、 担 保 及 承 诺 类 中 间 业 务（ 1） 担 保 类 中 间 业 务 ： 银 行 承 兑 汇 票 、 备 用 信 用 证 、各 类 保 函 等 。（ 2） 承 诺 类 中 间 业 务 ： 主 要 指 贷 款 承 诺5、 交 易 类 中 间 业 务 ： 主 要 包 括 金 融 衍 生 业 务6、 投 资 银 行 业 务7、 基 金 托 管 业 务8、 咨 询 顾 问 类 业 务9、 其 他 类 中 间 业 务 ： 保 管 箱 业 务 等 三 、 中 间 业 务 的 收 费 标 准 对 国 家 有 统 一 收 费 或 定 价 标 准 的 中 间 业务 ， 商 业 银 行 按 国 家 统 一 标 准 收 费 。 对 国家 没 有 制 定 统 一 收 费 或 定 价 标 准 的 中 间 业务 ， 由 中 国 人 民 银 行 授 权 中 国 银 行 业 协 会按 商 业 与 公 平 原 则 确 定 收 费 或 定 价 标 准 ，商 业 银 行 应 按 中 国 银 行 业 协 会 确 定 的 标 准收 费 。 n 资 产 类 科 目 ， 核 算 银 行 接 受 委 托 代 理 兑 付到 期 的 证 券 。n 可 按 委 托 单 位 和 证 券 种 类 进 行 明 细 核 算 。n 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 银 行 已 兑 付 但 尚 未 收到 委 托 单 位 兑 付 资 金 的 证 券 金 额 。 n 负 债 类 科 目 ， 核 算 银 行 接 受 委 托 代 理 兑 付证 券 收 到 的 兑 付 资 金 。n 可 按 委 托 单 位 和 证 券 种 类 进 行 明 细 核 算 。n 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 银 行 已 收 到 但 尚 未 兑付 的 代 理 兑 付 证 券 款 项 。 1、 银 行 兑 付 记 名 证 券 ， 收 到 委 托 单 位 的 兑 付 资金 时 ： 借 ： 存 放 中 央 银 行 款 项 （ 或 吸 收 存 款 、 库 存 现 金 等 ） 贷 ： 代 理 兑 付 证 券 款 收 到 客 户 交 来 的 证 券 ， 予 以 兑 付 时 ： 借 ： 代 理 兑 付 证 券 款 （ 兑 付 金 额 ） 贷 ： 吸 收 存 款 （ 或 库 存 现 金 等 ） 2、 委 托 单 位 尚 未 拨 付 兑 付 资 金 而 由 银 行 垫 付 的 ，在 收 到 客 户 交 来 的 证 券 予 以 兑 付 时 ： 借 ： 代 理 兑 付 证 券 （ 兑 付 金 额 ） 贷 ： 存 放 中 央 银 行 款 项 （ 或 库 存 现 金 等 ） 向 委 托 单 位 交 回 已 兑 付 的 证 券 并 收 回 垫 付 的 资金 时 ： 借 ： 存 放 中 央 银 行 款 项 （ 或 库 存 现 金 等 ） 贷 ： 代 理 兑 付 证 券 1、 收 到 客 户 交 来 的 无 记 名 证 券 时 ： 借 ： 代 理 兑 付 证 券 （ 兑 付 金 额 ） 贷 ： 库 存 现 金 （ 或 存 放 中 央 银 行 款 项 等 ）2、 向 委 托 单 位 交 回 已 兑 付 证 券 时 ： 借 ： 代 理 兑 付 证 券 款 贷 ： 代 理 兑 付 证 券 1、 向 委 托 单 位 单 独 收 取 的 ： 借 ： 存 放 中 央 银 行 款 项 （ 或 应 收 手 续 费 及 佣 金 等 ） 贷 ： 手 续 费 及 佣 金 收 入 2、 手 续 费 与 兑 付 款 一 并 汇 入 的 ，（ 1） 收 到 款 项 时 ： 借 ： 存 放 中 央 银 行 款 项 等 （ 按 实 际 收 到 的 金 额 ） 贷 ： 代 理 兑 付 证 券 款 （ 应 兑 付 的 金 额 ） 其 他 应 付 款 预 收 代 理 兑 付 证 券 手 续 费 （ 事 先 取 得 的 手 续 费 ）（ 2） 兑 付 证 券 业 务 完 成 后 确 认 手 续 费 收 入 ： 借 ： 其 他 应 付 款 预 收 代 理 兑 付 证 券 手 续 费 贷 ： 手 续 费 及 佣 金 收 入 【 例 】 A银 行 代 理 单 位 大 地 公 司 兑 付 到 期的 无 记 名 证 券 （ 实 物 券 ） ， 4月 1日 收 到 大地 公 司 的 兑 付 资 金 320万 元 ， 其 中 手 续 费1.5万 元 ， 至 4月 底 共 兑 付 证 券 318.5万 元 。请 编 制 A银 行 上 述 经 济 业 务 的 相 关 会 计 分录 。 【 答 案 】 ： 1、 收 到 大 地 公 司 兑 付 资 金 时 ： 借 ： 库 存 现 金 3 200 000 贷 ： 代 理 兑 付 证 券 款 大 地 公 司 3 185 000 其 他 应 付 款 预 收 代 理 兑 付 证 券 手 续 费 15 000 2、 兑 付 证 券 时 ：借 ： 代 理 兑 付 证 券 大 地 公 司 3 185 000 贷 ： 库 存 现 金 3 185 000 3、 兑 付 期 结 束 ， 向 大 地 公 司 交 回 已 兑 付 证 券 时 ：借 ： 代 理 兑 付 证 券 款 大 地 公 司 3 185 000 贷 ： 代 理 兑 付 证 券 大 地 公 司 3 185 000同 时 ， 确 认 手 续 费 收 入 ：借 ： 其 他 应 付 款 预 收 代 理 兑 付 证 券 手 续 费 15 000 贷 ： 手 续 费 及 佣 金 收 入 15 000 n 资 产 类 科 目 ， 核 算 银 行 不 承 担 风 险 的 代 理 业 务 形成 的 资 产 ， 包 括 受 托 理 财 业 务 进 行 的 证 券 投 资 和受 托 贷 款 等 。n 可 按 委 托 单 位 、 资 产 管 理 类 别 、 贷 款 对 象 ， 分 别“ 成 本 ” 、 “ 已 实 现 未 结 算 损 益 ” 等 进 行 明 细 核算 。n 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 银 行 代 理 业 务 资 产 的 价 值 。 n 负 债 类 科 目 ， 核 算 银 行 不 承 担 风 险 的 代 理 业 务 收到 的 款 项 ， 包 括 受 托 投 资 资 金 、 受 托 贷 款 资 金 等 。n 可 按 委 托 单 位 、 资 产 管 理 类 别 等 进 行 明 细 核 算 。n 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 银 行 收 到 的 代 理 业 务 资 金 。 1、 银 行 收 到 代 理 业 务 款 项 时 ： 借 ： 存 放 中 央 银 行 款 项 （ 或 吸 收 存 款 等 ） 贷 ： 代 理 业 务 负 债2、 以 代 理 业 务 资 金 购 买 证 券 时 ： 借 ： 代 理 业 务 资 产 成 本 贷 ： 存 放 中 央 银 行 款 项 （ 或 吸 收 存 款 等 ） 3、 将 购 买 的 证 券 售 出 时 ：借 ： 存 放 中 央 银 行 款 项 （ 或 吸 收 存 款 等 ） （ 实 际 收 到 的 金 额 ） 贷 ： 代 理 业 务 资 产 成 本 （ 卖 出 证 券 应 结 转 的 成 本 ） 已 实 现 未 结 算 损 益 （ 差 额 ， 或 借 记 ） 4、 定 期 或 在 合 同 到 期 与 委 托 客 户 进 行 结算 ， 按 合 同 约 定 比 例 计 算 代 理 业 务 资 产 收益 ， 结 转 已 实 现 未 结 算 损 益 时 ： 借 ： 代 理 业 务 资 产 已 实 现 未 结 算 损 益 贷 ： 代 理 业 务 负 债 （ 属 于 委 托 客 户 的 收 益 ） 手 续 费 及 佣 金 收 入 （ 属 于 银 行 的 收 益 ） 5、 按 规 定 划 转 、 核 销 或 退 还 代 理 业 务 资 金时 ： 借 ： 代 理 业 务 负 债 贷 ： 存 放 中 央 银 行 款 项 （ 或 吸 收 存 款 等 ） 1、 银 行 发 放 受 托 贷 款 时 ： 借 ： 代 理 业 务 资 产 本 金 （ 实 际 发 放 的 金 额 ） 贷 ： 吸 收 存 款2、 银 行 收 回 受 托 贷 款 时 ： 借 ： 吸 收 存 款 （ 实 际 收 到 的 金 额 ） 贷 ： 代 理 业 务 资 产 本 金 已 实 现 未 结 算 损 益 （ 差 额 ） 3、 定 期 或 在 合 同 到 期 与 委 托 客 户 进 行 结算 ， 按 合 同 约 定 比 例 计 算 代 理 业 务 资 产 收益 ， 结 转 已 实 现 未 结 算 损 益 时 ： 借 ： 代 理 业 务 资 产 已 实 现 未 结 算 损 益 贷 ： 代 理 业 务 负 债 （ 属 于 委 托 客 户 的 收 益 ） 手 续 费 及 佣 金 收 入 （ 属 于 银 行 的 收 益 ） n 负 债 类 科 目 ， 核 算 银 行 接 受 委 托 ， 采 用 承 购 包销 方 式 或 代 销 方 式 承 销 证 券 所 形 成 的 、 应 付 证券 发 行 人 的 承 销 资 金 。n 可 按 委 托 单 位 和 证 券 种 类 进 行 明 细 核 算 。n 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 银 行 承 销 证 券 应 付 未 付 给委 托 单 位 的 款 项 。 代 销 方 式 承 销 证 券 是 指 银 行 接 受 发 行单 位 委 托 ， 按 照 规 定 的 条 件 ， 在 约 定 的 期限 内 ， 代 为 向 投 资 者 销 售 证 券 ， 发 行 期 结束 ， 证 券 未 按 原 定 发 行 额 售 出 ， 未 售 部 分退 回 发 行 单 位 ， 代 销 证 券 的 银 行 向 委 托 人收 取 手 续 费 ， 不 承 担 任 何 发 行 风 险 。 银 行 收 到 代 发 行 单 位 发 售 的 证 券 时 ， 应 作 为重 要 凭 证 保 管 ， 并 在 备 查 簿 中 进 行 登 记 。 收 入 ： 代 理 发 行 库 存 债 券 债 券 2、 承 销 期 内 发 售 证 券 在 约 定 的 期 限 内 售 出 证 券 时 ， 按 承 销 价 格 记 账 ： 借 ： 库 存 现 金 （ 或 存 放 中 央 银 行 款 项 ） 贷 ： 代 理 承 销 证 券 款 承 销 期 结 束 后 ， 与 发 行 单 位 结 算 承 销 证 券 款项 和 手 续 费 ， 如 果 有 未 发 售 完 的 证 券 ， 应 退 还给 发 行 单 位 。 借 ： 代 理 承 销 证 券 款 （ 承 销 价 格 ） 贷 ： 存 放 中 央 银 行 款 项 （ 或 吸 收 存 款 等 ） （ 实 际 支 付 给 委 托 单 位 的 金 额 ） 手 续 费 及 佣 金 收 入 （ 应 收 取 的 手 续 费 ） 同 时 ， 冲 销 备 查 簿 中 登 记 的 承 销 证 券 。 付 出 ： 代 理 发 行 库 存 债 券 债 券 银 行 接 受 委 托 采 用 全 额 承 购 包 销 方 式 承 销 的证 券 ， 以 及 采 用 余 额 承 购 包 销 方 式 承 销 的 证 券 ，应 在 收 到 证 券 时 ， 将 其 进 行 分 类 。 如 划 分 为 以公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资产 ， 应 在 “ 交 易 性 金 融 资 产 ” 科 目 核 算 ； 如 划分 为 可 供 出 售 金 融 资 产 ， 应 在 “ 可 供 出 售 金 融资 产 ” 科 目 核 算 。 是 指 银 行 与 证 券 发 行 单 位 签 订 合 同 或 协 议 ，由 银 行 按 合 同 或 协 议 确 定 的 价 格 将 证 券 从 发 行单 位 购 进 ， 并 即 向 发 行 单 位 支 付 全 部 款 项 ， 然后 按 一 定 价 格 在 证 券 一 级 市 场 发 售 的 一 种 代 理发 行 方 式 。 银 行 主 要 是 从 中 赚 取 证 券 发 售 价 格与 证 券 承 购 价 格 的 差 价 。全 额 承 购 包 销 是 指 证 券 发 行 单 位 委 托 银 行 在 约 定 期 限 内 发行 证 券 ， 到 销 售 截 止 日 期 ， 未 售 出 的 余 额 由 银行 按 协 议 价 格 认 购 。余 额 承 购 包 销 （ 1） 银 行 按 承 购 价 格 购 入 待 发 售 的 证 券 时 ： 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 （ 或 可 供 出 售 金 融 资 产 ） 贷 ： 库 存 现 金 等（ 2） 银 行 将 证 券 转 售 给 投 资 者 时 ：借 ： 库 存 现 金 （ 或 吸 收 存 款 等 ） （ 发 行 价 ） 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 等 （ 承 购 价 ） 投 资 收 益 （ 差 额 ）发 行 期 结 束 后 ， 如 有 未 售 出 的 证 券 ， 应 按 自营 证 券 进 行 核 算 与 管 理 。 （ 1） 银 行 收 到 委 托 单 位 委 托 发 行 的 证 券 时 ， 应 作为 重 要 凭 证 保 管 ， 并 在 备 查 簿 中 进 行 登 记 。 收 入 ： 代 理 发 行 库 存 债 券 债 券（ 2） 在 约 定 的 期 限 内 售 出 证 券 时 ， 按 承 销 价 格 记账 ： 借 ： 库 存 现 金 （ 或 吸 收 存 款 等 ） 贷 ： 代 理 承 销 证 券 款 （ 3） 承 销 期 结 束 ， 对 未 售 出 的 证 券 ， 应 按承 销 价 格 认 购 。 会 计 分 录 为 ： 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 （ 或 可 供 出 售 金 融 资 产 ） 贷 ： 代 理 承 销 证 券 款 （ 4） 承 销 期 结 束 ， 将 募 集 资 金 付 给 委 托 单 位 并 收取 手 续 费 。 会 计 分 录 为 ： 借 ： 代 理 承 销 证 券 款 （ 承 销 价 格 ） 贷 ： 存 放 中 央 银 行 款 项 （ 或 吸 收 存 款 等 ） （ 实 际 支 付 给 委 托 单 位 的 金 额 ） 手 续 费 及 佣 金 收 入 （ 应 收 取 的 手 续 费 ） 同 时 ， 冲 销 备 查 簿 中 登 记 的 承 销 证 券 。 付 出 ： 代 理 发 行 库 存 债 券 债 券 注 意 ： 教 材 这 部 分 有 误 。 代 理 保 管 证 券 ， 是 银 行 接 受 客 户 委 托 ，代 客 户 保 管 证 券 并 收 取 手 续 费 。 1、 办 理 代 保 管 的 核 算 委 托 人 与 银 行 签 订 代 保 管 协 议 。 经 办人 员 填 制 一 式 三 联 “ 代 保 管 凭 证 ” ， 同 时填 制 收 款 凭 证 收 取 代 保 管 手 续 费 。 会 计 分录 为 ： 借 ： 库 存 现 金 （ 或 吸 收 存 款 ） 贷 ： 手 续 费 及 佣 金 收 入 同 时 ， 登 记 “ 代 保 管 有 价 值 品 ” 登 记 簿 ，进 行 表 外 核 算 ： 收 入 ： 代 保 管 有 价 值 品 填 制 入 库 票 ， 将 物 品 入 库 保 管 。 、 提 取 代 保 管 物 品 的 核 算 经 办 人 员 审 核 无 误 后 ， 根 据 “ 代 保 管 凭证 ” 填 制 出 库 票 办 理 代 保 管 物 品 的 出 库 手 续 ，并 填 制 表 外 科 目 传 票 ， 销 记 “ 代 保 管 有 价 值品 ” 登 记 簿 ， 进 行 表 外 核 算 ： 付 出 ： 代 保 管 有 价 值 品 将 代 保 管 的 物 品 交 委 托 人 开 封 查 收 。 委托 人 在 “ 代 保 管 有 价 值 品 ” 登 记 簿 上 签 收 确认 。 保 管 箱 业 务 是 指 银 行 将 自 己 设 有 的 专用 保 管 箱 出 租 给 客 户 使 用 ， 客 户 在 此 保 管贵 重 物 品 与 单 证 的 租 赁 业 务 。 保 管 箱 是 银 行 为 方 便 客 户 寄 存 贵 重 物 品和 单 证 而 提 供 的 安 全 、 可 靠 的 保 密 设 施 。它 可 存 放 金 银 珠 宝 、 有 价 证 券 、 契 约 、 合同 、 书 画 、 重 要 资 料 和 保 密 档 案 等 ， 具 有租 价 适 宜 、 品 种 齐 全 以 及 开 箱 方 式 安 全 可靠 等 特 点 。 1、 租 用 租 用 人 与 银 行 签 订 保 管 箱 租 约 ， 填 写 “ 保 管 箱租 用 申 请 书 ” 。 经 办 人 员 收 取 手 续 费 和 保 证 金 ，登 记 “ 保 管 箱 租 箱 、 退 箱 登 记 簿 ” ： 借 ： 库 存 现 金 （ 或 吸 收 存 款 ） 贷 ： 手 续 费 及 佣 金 收 入 出 租 保 管 箱 收 入 户 其 他 应 付 款 保 管 箱 保 证 金 户 2、 续 租 续 租 要 在 期 满 前 一 个 月 内 缴 纳 下 期 租 金 ， 并办 好 续 租 手 续 。 经 办 人 员 收 取 续 租 租 金 ， 原 资 料卡 加 盖 “ 续 租 ” 戳 记 续 用 。 3、 退 租 租 用 人 填 制 “ 保 管 箱 退 租 书 ” ， 经 办 人 员 将 保证 金 收 据 以 及 保 证 金 退 还 租 用 人 ， 并 销 记 “ 保 管箱 租 箱 、 退 箱 登 记 簿 ” ： 借 ： 其 他 应 付 款 保 管 箱 保 证 金 户 贷 ： 库 存 现 金 （ 或 吸 收 存 款 ） 代 收 代 付 业 务 是 指 商 业 银 行 利 用 自 身 的结 算 便 利 ， 接 受 客 户 的 委 托 代 为 办 理 指 定款 项 的 收 付 事 宜 的 业 务 ， 如 代 理 各 项 公 用事 业 收 费 、 代 理 行 政 事 业 收 费 和 财 政 性 收费 、 代 发 工 资 、 代 扣 住 房 按 揭 消 费 贷 款 、还 款 等 。 办 理 代 收 款 业 务 ， 银 行 会 计 部 门 根 据 委托 单 位 出 具 的 “ 委 托 代 理 收 款 协 议 书 ” 及收 款 清 单 向 交 款 人 收 取 款 项 ， 其 会 计 分 录为 ： 借 ： 吸 收 存 款 交 款 人 户 （ 或 科 目 ） 贷 ： 其 他 应 付 款 待 划 转 代 收 款 户 待 款 项 全 部 收 妥 ， 划 转 委 托 收 款 单 位 账户 ， 同 时 扣 收 手 续 费 ， 会 计 分 录 为 ： 借 ： 其 他 应 付 款 待 划 转 代 收 款 户 贷 ： 吸 收 存 款 委 托 收 款 人 户 手 续 费 及 佣 金 收 入 办 理 代 付 业 务 ， 银 行 会 计 部 门 根 据 委 托 付 款 单位 填 制 的 “ 委 托 代 理 付 款 协 议 书 ” 及 代 付 款 清 单 ，在 向 付 款 人 收 妥 资 金 后 ， 办 理 代 付 手 续 。 收 到 委托 付 款 人 在 约 定 付 款 日 交 付 的 资 金 ， 其 会 计 分 录为 ： 借 ： 吸 收 存 款 委 托 付 款 人 户 （ 或 科 目 ） 贷 ： 其 他 应 付 款 待 划 转 代 付 款 户 待 款 项 全 部 收 妥 后 ， 办 理 代 付 ， 划 付 收款 单 位 账 户 ， 同 时 扣 收 手 续 费 ， 会 计 分 录为 ： 借 ： 其 他 应 付 款 待 划 转 代 付 款 户 贷 ： 吸 收 存 款 收 款 人 户 （ 或 科 目 ） 手 续 费 及 佣 金 收 入 一 、 保 函 业 务 的 含 义 保 函 业 务 是 指 银 行 应 客 户 的 申 请 而 开立 的 有 担 保 性 质 的 书 面 承 诺 文 件 ， 一 旦 申请 人 未 按 其 与 受 益 人 签 订 的 合 同 的 约 定 偿还 债 务 或 履 行 约 定 义 务 时 ， 由 银 行 履 行 担保 责 任 。 n 负 债 类 科 目 ， 核 算 银 行 收 到 客 户 存 入 的 各种 保 证 金 ， 如 信 用 证 保 证 金 、 承 兑 汇 票 保证 金 、 保 函 保 证 金 、 担 保 保 证 金 等 。n 按 客 户 进 行 明 细 核 算 。n 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 企 业 银 行 接 受 存 入 但尚 未 返 还 的 保 证 金 。 1、 收 取 保 证 金 银 行 信 贷 部 门 与 申 请 人 、 反 担 保 人 签 订 “ 出 具保 函 协 议 书 ” 和 相 应 的 反 担 保 合 同 后 ， 申 请 人 交存 保 证 金 的 ， 应 提 交 有 关 支 付 票 据 及 进 账 单 ， 银行 经 办 人 审 核 无 误 后 ， 交 业 务 部 门 进 行 记 账 。 借 ： 吸 收 存 款 申 请 人 户 （ 或 存 放 中 央 银 行 款 项 ） 贷 ： 存 入 保 证 金 资 产 负 债 表 日 ， 计 算 支 付 存 入 保 证 金 的利 息 费 用 ， 会 计 分 录 为 ： 借 ： 利 息 支 出 贷 ： 吸 收 存 款 （ 或 存 放 中 央 银 行 款 项 ） 2、 收 取 手 续 费 “ 出 具 保 函 协 议 书 ” 生 效 后 ， 经 办 银 行 应 根 据业 务 部 门 通 知 按 照 “ 出 具 保 函 协 议 书 ” 的 约 定 及时 向 被 保 证 人 收 取 手 续 费 ： 借 ： 吸 收 存 款 被 保 证 人 户 贷 ： 手 续 费 及 佣 金 收 入 同 时 应 填 制 表 外 科 目 收 入 凭 证 ， 登 记 表 外 科 目 明细 账 ： 收 入 ： 开 出 保 函 申 请 人 户 3、 保 函 到 期 保 证 期 届 满 ， 商 业 银 行 未 承 担 保 证 责 任 的 ， 或保 证 金 存 款 用 于 保 证 项 下 的 支 付 仍 有 余 额 的 ， 商业 银 行 应 在 收 回 保 函 后 ， 可 根 据 被 保 证 人 的 请 求将 款 项 从 相 关 账 户 转 出 。 退 还 时 ， 会 计 分 录 为 ： 借 ： 存 入 保 证 金 申 请 人 户 贷 ： 吸 收 存 款 被 保 证 人 户 同 时 应 填 制 表 外 科 目 付 出 凭 证 ， 登 记 表 外 科 目 明细 账 ： 付 出 ： 开 出 保 函 申 请 人 户