审计查帐操作实务指南

审计查帐操作实务指南 (1)、长、短期投资类审计及投资收益审计151长期投资审计审计目的：以公司产权登记及重大投资项目决策等资料为线索，重点审查:长期股权投资会计核算方法是否符合国家会计制度规定，有无人为调节资产现象；从资金流向入手，检查有无将投资损失长期挂帐或转嫁给“三产”单位。长期投资主要检查事项：1. 检查年度内长期股权投资增减变动的原始凭证,对于增加的项目要核实其入帐基础是否符合投资合同、协议的有关规定,会计处理是否正确:对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续。2. 检查长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法。常见问题：投资于股票、债券时不按实际支付价款计价，含股利、利息等未在应收股利、应收利息中列示，造成长期股权投资、长期债权投资不真实、不准确。3. 必要时,应向被投资单位函证被投资单位的投资额、持股比例及发放股利情况。4. 监盘库存股票及有价证券等,取得盘点表,核对其所有权及金额。5. 检查长期债券投资的溢价或折价,是否按照有关规定摊销转帐;6. 逐项检查长期股权投资是否存在持续减值情况,作出详细记录，检查：处置长期投资减值准备时,是否符合有关规定,并履行了有关的审批手续:原计提的长期减值准备是否按规定转入收益,会计处理是否正确。长期投资减值准备计提数额帐务处理正确做法是：借：投资收益；贷：长期投资减值准备；7. 对于购入溢价发行的债券，不按期结账，不计算利息，不反映债券投资收益，从而调节利润。8. 将大额税金、手续费等相关费用，费用，挤列企业的管理费用或财务费用，从而使初始投资成本虚减不实。9. 有的企业有意少摊或不摊折价，以隐瞒当期利润；有的企业少摊，不摊溢价以虚增当期利润。10. 企业购入的长期债券，按实际支付的：价款减去已到付息期但尚寻领取的债券利息(如税金、手续费等相关费用直接计人当期损益的，还应减去相关费用)作为债券投资初始投资成本。111 短期投资审计主要检查事项：1、复核长期投资划转为短期投资的会计处理是否正确。2、检查有无长期投资性质的短期投资项目,如有,应作适当说明和调整。3、复核与短期投资有关的损益计算是否准确,并与投资收益有关审计项目核对。4、检查：短期投资不合法，不是将企业闲置的资金用于对外投资、而是以企业正常经营资金用于投资5、将企业资金购买的有价证券分给职工，不计人短期投资；在证券存续期间多次买卖，将收益挪作他用，而只将最后一次卖出证券差价记账，截留投资收益。6、短期投资人账价值错误：将购买价中包含的已经宣告尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的债券利息未从短期投资成本中扣除，列入”应收股利”、”应收利息”，请审查”短期投资”、”应收股利”、”应收利息”、”其他货币资金”明细账，发现疑点进一步追查相关原始凭证。7、收到的股利、债券利息收入账务处理不正确：收到的股利、债券利息收入如属购人时含有的已宣告尚未发放的股利或到期付息尚未领取的债券利息收入的，即购入时已在”应收股利”、”应收利息”中反映的，收到这些股利、债券利息收入时应冲减”应收股利”、”应收利息”；收到被投资单位发放的现金股利或利息等收益时，扣除以上内容，剩余部分应冲减”短期投资”成本，不能作为”投资收益”，这是出于会计谨慎性原则的考虑；请审查”投资收益”短期投资”应收股利等明细账，并与相关的股票债券购如业务原始凭证相核对，以发现错弊。8、出售短期投资账务处理不正确：出售短期股票、债券时未冲销其相应的短期投资跌价准备，和未领取的现金股利、利息，正确作法应为售价与成本差额扣除以上两部分之后才能作为出售短期投资获得的投资收益。9、出售短期投资时，其结转的短期投资成本计价方法随意变更，进而调节投资收益，以此作为当期利润调节器：复核出售短期投资成本的转出是否计算准确，计价方法(先进先出、后进先出、加权平均、个别计价法)是否随意变更，如需变更，是否在会计报表附注中予以说明。152 拨付所属资金（若被审单位与内部往来混在一起，可以不查）主要检查事项：1、查明拨付所属资金的内容、依据,确认其真实性,注意有无与内部往来混淆。2、与所属机构的公司拨入资金数额核对是否相符。531投资收益审计审计目的：从资金流向入手，检查投资收益是否入账，有无侵占投资收益。主要检查事项：1、与上期投资收益比较,结合长、短期投资本期的变动情况,分析本期投资收益是否存在异常现象，如有,应查明原因并作出适当的处理。2、按权益法核算的长期投资，应审核被投资单位的会计报表,注意其是否经审计,是否按权益比例计算投资收益,会计处理是否正确。注意被投资单位当年增加的资本公积是否按投资比例计算并入母公司资本公积,有否误入投资收益;按成本法核算的长期投资应取得相关原始凭证，检查是否存在已纳税的投资收益，将已纳税部分调整应纳税所得额；检查是否存在国库券利息收入，必要时调减应纳税所得额;3、截留长期债券投资利息收入：将债券利息收入不作投资收益，挂账至其他应付款隐瞒收入逃避税收，即：作舞弊分录 借：银行存款 贷：其他应付款。请审查长期债权投资，长期股权投资，投资收益账的同时，应仔细检查，应付账款、其他应付款、应账账款以证实是否以这些账户隐匿企业的投资收益。4、截留短期投资收益：企业在购买股票、债券时，为日后隐瞒投资收益，而采用虚列债权手法加以掩饰，即作：借：应收账款 贷：银行存款。5、截留联营利润、出售股票收益等投资收益扩大奖金发放和福利开支：收到取得相关投资收益时，作借：银行存款 贷：其他应付款 发放奖金福利时借：其他应付款 贷：银行存款。（2）、固定资产类科目审计审计目的：运用重要性原则及审计抽样方法，关注新增固定资产的真实性、完整性。重点检查:重大固定资产的购建投资是否可行有效,入帐价值是否正确，折旧是否足额计提;多（少）计资本化利息情况；核实有无虚报改造投资，虚增固定资产，或挪用专项改造资金的问题； 161 固定资产审计固定资产增加主要检查事项：1. 结合银行借款等的检查,了解固定资产是否存在抵押、担保情况。2. 检查有无与关联方之间的固定资产购受活动,是否经适当授权,是否为按正常交易价格进行交易。3. 检查竣工决算、验收和移交报告是否正确,与在建工程的相关记录是否核对相符:对己经在用,但尚未办理竣工决算的固定资产,检查其是否己经暂估入帐,并按规定计提折旧:竣工决算完成后,是否及时调整；4. 更新改造增加:查明通过更新改造而增加的固定资产是否确实提高了固定资产的效用或延长了使用寿命,增加的固定资产原值是否真实;5. 其他增加: 检查其他增加的固定资产的原始凭证,核对其计价及会计处理是否正确,法律手续是否齐全。6. 获取经营性租出和融资租入固定资产的相关证明文件,并结合租金收入、融资租入固定资产分期付款检查相关科目的会计处理是否正确。7. 固定资产增加业务不真实、不合法：1外购设备时，已高于设备价格的转账付款方式收取好处费2建造固定资产工程所耗材料人工等挤占当期生产经营费，从而达到减少利润，偷逃所得税目的；通过查阅、核对、复核、反映固定资产增加的会计资料，分析有关情况并查证问题。8. 固定资产增加计价不正确：1固定资产计价方法的错误，如对能确定原始价值的却采用重置价值2固定资产价值构成错误3任意变动固定资产账面价值，违反有关规定，任意调整变动已入账的固定资产账面价值；审阅固定资产明细帐，反映固定资产增加的业务内容、对照相应的会计凭证、发现疑点，应进一步查证9. 固定资产增加，对应账户选用不正确：审阅固定资产明细帐或审阅核对反映固定资产增加业务的会计凭证及其所附原始凭证。固定资产减少主要检查事项：1. 检查本期固定资产的减少数: 结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目,抽查固定资产帐面转销额是否正确: 检查其盘亏、毁损、报废或出售固定资产是否经授权批准。2. 虚列固定资产盘亏、毁损报废、投出，实则将固定资产私自出售，隐瞒收入：应审查固定资产明细账及有关会计，凭证发现其线索和疑点，然后再调查询问有关单位或个人，在分析了解有关情况基础上查证问题。3. 固定资产出售业务错弊：1固定资产出售的作价不合理。如作价过高或过低，形式上出售实际上赠送，当事人收取好处费2对出售固定资产所得价款处理不正确，如将此款列入其他应付款，作为职工福利或奖励，或其它非法之用3对固定资产出售过程中发生的费用处理不正确，将其挤入产品成本的情况；审阅固定资产明细账时若发现被查单位存在出售固定资产的情况，应将所出售资产的账面价值与实际售出价核对，从中发现疑点及问题，进一步予以查证。4. 固定资产报废、毁损的业务处理发生错弊：1对固定资产清理报废的残值收人处理不正确，将其计入结算类账，用于日后非法支出2发生的清理费挤入生产或经营费3将本已清理完毕的固定资产清理净损失或净收益长期挂账不结转，以达到调节利润的目的，造成本年利润的虚增或虚减；请审查固定资产明细账中减少业务中有报废毁损的，应仔细查找其相关凭证账务处理是否正确。5. 盘亏的固定资产业务错弊：未经审批，将待处理固定资产损益直接转入当期损益，使企业无法控制流失资产，有关人员逃脱责任；进行实地盘点，对盘亏固定资产处理时进行审批手续的检查，账务处理的检查。固定资产修理及改良主要检查事项：1. 固定资产修理业务不真实：利用修理业务加大当期费用，虚减利润、少交所得税：查帐技巧：查找修理费应列支的账户如制造费用、生产成本、管理费账户明细账，从其摘要栏反映的业务和金额是否清晰、真实与合理，进行分析判断，找出疑点或问题2. 固定资产修理费用列支的账户不合理：生产车间发生的修理费未列入制造费，厂部管理部门发生的修理未列入管理费；大修理费未采用待摊或预提方式，而是直接列入当期费用，冲减利润；仔细审阅制造费、管理费等有关费用明细账、总账，除此还应仔细审阅预提费用、待摊费用等明细账和总账，看其预提费用每月发生额和待摊费用每月发生额的连续性和变化是否符合实际情况166 固定资产清理主要检查事项：1. 检查有无长期挂帐的固定资产清理余额。如有,应查明原因2. 检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实,准确,清理结果(净损益)计算是否正确,会计处理是否正确；与施工有关的,计入工程成本; 属于筹建期的,计入开办费; 属于生产经营期间的,计入营业外收支;固定资产减值准备主要检查事项：1. 检查计提全额减值准备的固定资产是否符合规定：1长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；3.虽然固定资产商可使用，但使用后产生大量不合格的固定资产；4.已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；5.其他实质上已不能再给企业带来经济利益的固定资产。6.审查已全额计提减值准备的固定资产，是否又计提了折旧。2. 审查固定资产明细账、卡片，查证固定资产是否是由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值，有无乱提减值准备，利用计提准备来调节利润的行为审查减值准备是否按单项资产计提；3. 固定资产减值准备计提金额及账务处理是否正确：审查固定资产减值准备账是否按以下要求计提和进行账务处理：当可收回金额低于账面价值时，按固定资产可收回金额与账面价值的差额计提减值准备，计提时要：考虑上期末该固定资产减值准备账实有余额，计提分录 借：营业外支出 贷：固定资产减值准备；4. 审查固定资产明细账中固定资产减少业务如固定资产报废、毁损、出售、投出、捐出时是否冲销其相应的减值准备。165 累计折旧审计主要检查事项：1、了解被审计单位的折旧政策是否符合该行业财务制度的规定。如其采用加速折旧法,应取得其批准文件:如无,应提请被审单位改正或调整应纳税所得额:2、将固定资产折旧计算表与固定资产明细账进行核对，注意被查企业折旧额的变化与固定资产的增减业务。3、不按已有明确规定的折旧年限计提折旧：将折旧年限与企业财务制度规定的该固定资产折旧年限对照分析，检查其是否相符。4、随意变动折旧方法和折旧年限：1采用分析性复核法，计算本年折旧与固定资产总额比率，并与上年比较，折旧是否出现大的波动，再进一步审查、复核固定资产折旧计算表、固定资产卡片或固定资产登记簿2重点核对固定资产增减业务的当月与下月计算的折旧额是否正确。5、计算复核本期折旧费用的计提是否正确; 检查折旧费用的分配是否合理,并与上期分配方法一致;（3）、在建工程是否记录完整、计价准确审计目的：运用重要性原则及审计抽样方法，关注在建工程的真实性、完整性。在建工程成本是否真实完整，是否存在已完工程长期未办竣工决算，多（少）计资本化利息情况；核实有无生产费用、生活办公用房建设挤专项改造资金等问题。检查竣工决算、验收和移交报告是否正确,与在建工程的相关记录是否核对相符:对己经在用,但尚未办理竣工决算的固定资产,检查其是否己经暂估入帐,并按规定计提折旧:竣工决算完成后,是否及时调整；167 在建工程主要检查事项：1、 实地观察工程现场; 确定在建工程是否存在; 观察工程项目的实际完工程度; 检查是否存在实际己使用,但是未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。2、 对于重大建设项目,取得有关工程项目的预算总额及建设批准文件,施工承包合同、现场监理施工进度报告等业务资料。3、 抽查工程款是否按照合同、协议、工程进度或监理进度报告分期支付,其付款授权批准手续是否齐全,会计处理是否正确;4、 借款费用资本化: 结合长短期借款和应付债券的审计工作,检查借款费用(利息、汇兑损益)资本化的金额是否合理,会计处理是否正确;5、 工程管理费资本化: 结合管理费用等的审计工作,检查工程管理费资本化的金额是否合理,会计处理是否正确；6、 计缴固定资产投资方向调节税: 检查国定资产方向调节税是否按照规定计算交纳并入帐; 检查己完工程项目的竣工决算报告、验收交接单等其他凭证以及其他转出数的原始凭证,检查帐务处理是否正确。7、 检查是否有长期挂帐的在建工程:如有,了解原因,并关注是否会发生损失。8、 结合银行借款等的检查,了解在建工程是否存在抵押、担保情况。如有,则应取证记录,并提请被审计单位作必要披露。、(4)、检查应收款项、其他应收款、坏帐损失、预付帐款是否真实审计目的：关注应收款项期末余额较大的单位和历史遗留问题。重点检查：企业是否存在收回欠费不入账或为满足考核指标而故意高估债权，甚至虚构债权的行为；坏帐损失实际已发生，企业未作相关帐务处理；是否存在单位（或个人）占用或挪用资金弥补经费不足等问题；是否存在用银行借款垫付主营业务收入，粉饰业绩情况。113 应收帐款主要检查事项：1. 对应收帐款余额作分析性复核,如有重大波动,应询问并分析其波动原因,作出记录。2. 应收帐款帐龄分析；3. 分析有贷方余额的项目,查明原因,必要时,作重分类调整；余额为零的项目;非正常的项目;4. 结合其他应收款及预收帐款明细余额,查明有否双方同时挂帐的项目,或有无不属于应收销货款的其他应收款,如有,应做出记录5. 在应收帐款明细表上标出至审计时已收回的应收帐款金额,对己收回金额较大的款项进行常规检查,即核对收款凭证,银行对帐单、销货发票等,并注意凭证发生日期的合理性。6. 请被审计单位协助,在应收帐款明细表上标出至审计时已收回的应收帐款金额,对己收回金额较大的款项进行常规检查,即核对收款凭证,银行对帐单、销货发票等,并注意凭证发生日期的合理性。7. 对未发询证函的应收帐款,应选择样本,抽查有关原始凭证,确认其入帐依据是否充分、有效。8. 主要包括审查应收账款业务发生的合规合法性，账面余额存在性、正确性、所有权归属及应收账款账务处理的正确性。其审查要点应放在应收账款的正确性和真实性方面，防止企业捏造应收账款，或者会计人员利用应收账款，进行污或挪用的情况发生。113坏账损失主要检查事项：1. 随意变更坏账损失处理方法，直接转销法和备抵法混用：查账人员应采用审阅法、复核法查证坏账准备，检查被查单位坏账准备的计提是否正确、合规，有无多提少提，来人为调节利润。2. 备抵法下，人为扩大计提范围和计提比例，以达到多提坏账准备，多列费用，偷逃所得税的目的：审阅“坏账准备”账户借方，即坏账损失的转销数，以发现和查证是否将不该转的坏账予以转销，日后收到欠款时予以贪污。3. 年末或定期调整坏账准备金额时未考虑坏账准备的实有余额：函证长期挂账的应收账款，有无名为应该转销坏账，实为已收到欠款进行了贪污4. 未按坏账确认的标准确认坏账发生，如将预计可收回的应收账款作为坏账处理，将本该确认为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实：根据发票、收据号码的不连惯等情况，审阅核对“坏账准备”贷方应记录的收回已转销的坏账数而进行的贪污行为。5. 收回已转销的坏账时，未增加“坏账准备”，而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账，作为内部“小金库”处理或贪污私分：根据发票、收据号码的不连惯等情况，审阅核对“坏账准备”贷方应记录的收回已转销的坏账数而进行的贪污行为。6. 坏账损失核销手续不健全：会计人员未经批准即自行核销应收账款，审查有关坏账核销业务的原始凭证有无批准核销文件。7. 应收账款人账金额不实：不采用总价法，而按净价法人账以达到推迟纳税目，抽查有现金折扣的销售业务，审核其凭证，应收账款明细账复算其人账价值是否正确8. 通过“应收账款”账户虚列收入：1本是现销业务却反映为“应收账款”，以将收到的货币资金挪用或贪污2应收账款人账时间集中，一般发生在年末，金额过大，且一般为整数，目的在于虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目的；对抽查“应收账款”明细账，向债务人发出函证所欠货款是否属实，如存在问题，应扩大检查范围或采用详查法进行函证2审查相关的“产品销售收入”会计凭证是否没有附原始凭证或即使有也要素不全，摘要含糊，次年初又有冲转收入和利润的情况。119 其他应收帐款主要检查事项：1. 对应收帐款余额作分析性复核,如有重大波动,应询问并分析其波动原因,作出记录。2. 应收帐款帐龄分析；3. 结合应收帐款明细余额,查验是否有双方同时挂帐的项目,核算内容是否重复,必要时作出适当调整;4. 企业的备用金长期不清理，特别是用于个人的差旅费等临时借款，长期不清理，甚至造成呆账、死账2存出的保证金、押金，应收回的罚款等，不及时收回，或收回不及时人账予以挪用贪污5. 将超出企业经营范围的业务收入反映在“其他应收款”账户，以逃税6. 以“其他应收款”账户挪用或长期占用企业资金，如将企业资金用于投资或其他活动，账外经营，获取利益，为“小金库”提供资金来源。7. 利用“其他应收款”账，私自存放大量现金、违反库存现金限额管理的规定8. 任意支付与企业经营活动无关的款项，列入“其他应收款”9. 利用“其他应收款”账户为其他单位或个人套取现金，在一定程度上为贪污盗窃、损公肥私大开方便之门115 预付帐款主要检查事项：1. 对预付帐款进行分析性复核;对大额异常项目进行调查。2. 对期末预付帐款余额与上期期末余额进行比较,解释其波动原因；3. 检查预付帐款是否存在贷方余额;如有,应查明原因,必要时作重分类调整;4. 检查预付帐款长期挂帐的原因。注意结合应付帐款明细帐查核有无重复付款或将同一笔己付清的帐款在应付帐款和预付帐款中同时挂帐的情况。5. 企业正常的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入记入“预付账款”，截留各种收入，推迟纳税或达到偷税的目的: 审阅“预付账款”明细账，从摘要、对应账户的记录中发现线索，再进一步查阅记账凭证和原始凭证等相关资料6. 利用预付账款业务往来搭桥，为他人进行非法结算，获取回扣或以此来转移资金予以贪污，挪用私设小金库: 审查预付账款业务合同，是否真实合法，有无以虚假或不合理合同串通作弊，虚列预付账款.7. 利用预付账款列支非法支出: 1，查证预付账款明细账的账龄长短及相关的凭证，如账龄过长，则有利用“预付账款”转移资金或进行其他舞弊行为的可能.8. 预付账款未能收到货物长期挂账，给企业带来损失.:对长期未收到货物的预付账款，可向供货单位进行查询;(5)、检查应付帐款、其他应付款、预收帐款、长期应付款是否真实审计目的：重点检查：应付款项期末余额较大的单位和长期挂帐问题，甚至虚构债务的行为；203 应付帐款主要检查事项：1. 根据被审单位实际情况，选择适当方法对应付帐款进行分析性复核：对大额异常项目进行调查；2. 对期末应付帐款余额与上期期末余额进行比较,解释其波动原因；3. 结合存货监盘或盘点抽查检查被审计单位在审计决算日是否有大额料到单未到的经济业务;4. 结合其他应付款、预付帐款的明细余额,查明有否双方同时挂帐的项目,或有无不属于应付帐款的其他应付款,如有,应作出记录,必要时作重分类调整。5. 检查应付帐款是否存在借方余额；如有，应查明原因必要时作重分类调整。6. 检查应付帐款长期挂帐的原因,作出记录,注意其是否可能发生呆帐收益。7. 重点检查：应付关联公司款项的合法性和真实性：了解交易事项目的、价格和条件; 检查采购合同等有关文件;8. 有些企业为了隐匿销售收入，从而减少税收负担，对已经实现的销售收入，不贷记有关销售收入账户，而在应付账款中记录：审计人员可以通过对有关应付账款账户的记录以及有关原始凭证的审核，进行查证。9. 有的企业将不属于应付账款范围的开支列入应付账款账户，虚列到该账项，然后再做转销或转账处理，从而达到各种不正当日的：审计人员应在审阅应付账款明细账时，注意检查被审计单位有无虚设明细账，将非法支出列入该明细账上；还可以根据该账户有无反常方向余额来判断问题是否存在。在审阅账户发现疑点后，再抽调会计凭证，通过账证核对来查证问题。10. 比如，有的会计人员对于规定期内支付的应付账款，先按总价借记材料采购，贷记应付账款，在付款期内付款时，对享有的现金折扣不予以扣除，按发票原价支付货款，然后从债权人处取得退款支票或现金。查账人员可以审核有关明细账户内记载的采购、付款时间以及有关采购计划和合同，查证企业有无利用应付账款，贪污现金折扣的情况209 其他应付款主要检查事项：1. 分析有借方余额的项目,查明原因,必要时作重分类调整: 检查长期未结的其他应付款,并作妥善处理。2. 结合应付帐款、其他未交款明细余额,查明有否双方同时挂帐的项目核算内容是否重复,必要时作重分类调整。3. 检查是否存在超标准的职工教育经费和工会经费,必要时进行所纳税所得额的调整。4. 检查其他应付款中关联方的余额是否正常,如数额较大或有其他异常现象,应查明原因,追查至原始凭证261 长期应付款主要检查事项：1. 检查长期应付款的内容是否符合本行业会计制度的规定。2. 审查各项长期应付款相关的契约,有无抵押情况。对融资租赁固定资产应付款,还应审阅融资租赁合约规定的付款条件是否履行,检查授权批准手续是否齐全,并作适当记录。3. 检查各项长期应付款本息的计算是否准确,会计处理是否正确。检查与长期应付款有关的汇兑损益是否按规定进行了会计处理。4. 向债权人函证重大的长期应付款, 注意一年内到期的长期应付款应列入流动负债。5. 长期应付款业务所依据的合同或协议不合理，或者根本无相关合同或协议，而是虚列该账户.6. 账户设置和使用不合理。比如把长期应付款计入应付账款账户.7. 每期支付款项与合同规定不相符合: 审计人员可以通过核对法，查证合同执行情况，然后通过调查询问，以查证问题.8. 审计人员应重点关注长期应付款的各明细账，审查其金额有无反常或出现借方余额，并进一步核对原始凭证、有关合同，以查证问题。同时，也可以采用函证的方法与对方对账，以查明有无多计或少计负债的问题.204 预收帐款主要检查事项：1. 检查是否存在借方余额,决定是否进行重分类调整。检查是否存在应收、预收两方同时挂帐的项目,必要时做出调整2. 检查预收帐款长期挂帐的原因并作出记录,必要时予以调整。3. 对税法规定应予纳税的预收帐款，结合应交税金项目，检查是否及时，足额计缴有关税金。4. 违反有关规定进行预收货款业务或收取其他不合理款项，以贪污货款或存入小金库：检查有关合同协议分析其是否合法、合理，有无物资保证，是否给客户造成损失，以及是否利用预收账款调节本期销售收入，将该转入本期销售收入的一直挂在“预收账款”从而达到降低利润、逃避推迟纳税（5）、主营业务收入、其他业务收入、营业外收入的真实性、合法性审计目的：重点审计各项收入的确认是否准确，记录是否完整、及时，尤其是主营业务收入是否及时足额入账，有无截留、转移收入或将以物抵费等收入账外存放形成资金体外循环，将主业经营业务划归“三产”，转移主业收入等。501 主营业务收入主要检查事项：1. 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格变动是否正常,并分析异常变动的原因。2. 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,并查明异常现象和重大波动的原因。3. 计算本期重要产品的毛利率,分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况,注意收入与成本配比的问题,并解释重大波动和异常情况。4. 获取产品价格目录,抽查售价是否符合价格政策,并注意销售给关联方的产品价格是否合理,有无低价结算、转移收入的现象5. 结合对决算日应收帐款的函询程序,观察有无未经认可的巨额销售; 调整重大跨期销售项目及其金额。6. 取得被审计单位有关销售折扣和折让的有关文件资料,查明折扣与折让的具体规定,与实际执行情况核对,择要抽查较大折扣与折让发生额,是否经授权批准,确认其合法性、真实性。7. 调查集团内部销售的情况,记录其交易价格、数量和金额。8. 涂改或撕毁产品销售发票以达偷税目的1以收据代替或不开发票，以达偷税目的:审查销售发票是否连续编号；空白发票是否妥善保管2审查发票上的要素填列是否齐全，有无经办人和收款人的签章;9. 发票内容虚假，如将大额销售填为小额货物销售，以达少交税目的;开具阴阳发票减少存根发票以达偷税目的;年底开出虚假发票作应收账款，下年初红字冲回作退货，以增加业绩;审查:1.作废发票是否联数齐全，已开出的发票存根有无涂改迹象2将销售发票与发货记录核对，检查有无开具阴阳发票或为他人代开发票、套开发票情况3审查销售发票上价格是否合理合规4对于非正式的销售业务如折价、展览、试穿、广告用产品销售发票，审查其是否有审批手续。10. 将预收的销货款提前转作销售收入虚增利润或向预付款方已发出商品时仍不作销售收入，隐匿利润；采用托收承付结算方式时，为调减当期利润，延期办理托收手续，或为调增利润，发出商品尚未办妥托收手续即作销售收入；采用交款提货销售方式下，在款已收到，提货单和发票账单；审阅主营业务收入、预收帐款、应收帐款、产成品等明细帐摘要栏，看其列入和转入的销售收入的时间是否存在疑点，如有疑点，应进一步追查销售合同、发运证明、托收回单与有关凭证，特别要注意查证期前几天的销售账，以及审查有无开发票后，不入销售收入真帐的情况511 其他业务收入主要检查事项：1. 检查其他业务收入内容是否真实、合法,符合制度规定,择要抽查原始凭证。与上期其他业务利润比较,如有重大波动,了解波动原因,分析其合理性。2. 检查其他业务支出,包括相关的成本、税金、费用,检查内容是否真实,计算是否正确,配比是否恰当，择要抽查原始凭证。3. 对异常的其他业务收支项目,应追查入帐依据及有关法律性文件是否充分。4. 注意其他业务收入是否有相应的业务支出数；检查是否存在技术转让收益,必要时调减应纳税所得额。5. 其他业务收入列示内容、范围不合规:将主营业务收入、营业纠收入与其他业务收入拍淆，核算范围不清楚: 1注意其他业务的正常范围，把握其他业务收入的具体核算内容2新企业制度转让无形资产业务应到为营业外收入，而非其他业务收入，这是审查中需注意的新内容。6. 企业为了调节当期利润，随意调节变更其他业务收入的人账时间，提前或推迟其他业务收入时间:1为了粉饰业绩而将下年度收入列入本期；2将已实现的收入长时间不入账，尤其是现金收入，造成挪用、贪污或形成小金库: 1注意对原始凭证的审查，由于企业其他业务内容虽繁杂，但发生数量较少，所以应逐笔审查，以发现企业在原始凭证的管理上容易出现不合法的现象，如填假发票、不开发票、白条抵充发票等.7. 截留、隐瞒、转移其他业务收入:1销售材料收入不作其他业务收入，而是将卖出材料取得的价款，直接冲减材料成本2对出租固定资产、无形资产、包装物的租金收入、对外提供的非工业性劳务收入不作其他业务收入，而将其挂账截留转移或不入账，存入小金库; 2.注意对其他销售业务审批手续的审查541 营业外收入主要检查事项：1. 检查营业外收入核算内容是否符合会计制度的规定。2. 抽查营业外收入中金额较大或性质特别的项目,审核其内容的真实性和依据的充分性。3. 对营业外收入中各项目,包括处理固定资产净收益、固定资产盘盈、资产再次评估增值、债务重组收益、接受捐赠等与转入、罚款净收入、确实无法支付的款项,与待处理财产损益等相关帐户记录核对相符,并追查至相关原始凭证。4. 将主营业务收入和其他业务收入核算内容混淆：将应属于主营业务收入的内容列入营业外收入，以逃避增值税营业税等销售税金及附加；将属于营业外收入的内容列入主营业务收入，以调节主营业务利润指标。审查：检查营业外收入与营业收入的界限是否清楚，审查收入原始凭证，核对记账凭证。5. 利用营业外收入账户，采用虚列、多记或改变入账时间等方式，直接调节当期损益: 检查已发生的各项营业外收入是否及时全部入账，有无不入账现象，账务处理是否正确。6. 截留隐瞒营业外收入：将收到的营业外收入挂至其他应付款、应付账款等账中，或不入账，形成账外小金库2对已确认无法支付的应付款不转入营业外收入，而长期挂账，逃避所得税；应从企业内部制度入手，检查营业收入的审批手续、查询有关凭证资料。（6）、成本费用的真实性审计目的：检查成本费用核算是否符合会计准则和财务制度规定，尤其要注意：对主营业务成本和折旧两大成本要素进行审查；对三产单位是否将成本、费用转嫁给主业，加大主业成本费用进行重点延伸。营业费用551生产(制造)费用主要检查事项：1. 对制造费用进行分析性复核,将本期制造费用与上期进行比较,本期各月之间进行比较,是否有异常波动。2. 选择重要或异常的制造费用项目,检查其原始凭证是否合法,会计处理是否正确。3. 将制造费用明细表中的材料发生额与材料耗用汇总表、工资发生额与工资分配表、折旧发生额与折旧分配表、资产摊销发生额与各项资产摊销分配表及相关帐项明细表核对一致,并作交叉索引，检查制造费用中有无资本性支出。4. 将不属于制造费用范围的支出列入制造费用账户中，致使产品生产成本虚增;5. 将购买固定资产的费用支出如安装调试费列入制造费用：1) 将应由在建工程成本负担的人工费及其他一些费用列支制造费用账户中; 审查制造费用、管理费用、应付福利费、营业费等明细账，核对相关凭证是否存在所列错弊形式。2) 将属于应付福利费开支的费用列入制造费用，如企业职工公款到外地就医往返路费等；3) 将期间费用计人生产成本，如将厂部办公楼折旧计人到制造费用，4) 而未计入管理费用；应计入管理费用的研究开发费却计入到制造费用；应计营业费用的销售机构人员工资却计入制造费用；5) 将超支的业务招待费挤入制造费用6. 将应采用待摊的方法分期摊销由以后各期负担的费用金额一次性列入本期制造费用，如生产车间预付下年度财产保险费应由下年度各月负担却一次性进入制造费用。对用现金、银行存款支付的制造费用项目支出、要检查报销发票的合规性和正确性，检查有无涂改发票、损公肥私的问题的制造费用项目支出、要检查报销发票的合规性和正确性，检查有无涂改发票、损公肥私的问题。7. 将不属于本期列支的费用列入本期制造费用。8. 将应采用预提的方式列入以前各期的费用，一次金额列入本期制造费用，如不预先提取生产车间固定资产大修理费，而在支付时将金额一次列入当期制造费用；审查：费用项目的必要性，查明有无用摊提费用来调节生产成本和当年利润现象，摊销期限是否超过一年401生产成本(制造业)主要检查事项：1. 选择重大在产品项目进行计价测试,检查其前后期是否一致:2. 在以实际成本计价条件下,应以样本的单位成本与生产成本明细帐及成本计算单核对;3. 在以计划成本计价条件下,应以样本的单位成本与生产成本明细帐,材料成本差异明细帐及成本计算单核对。4. 对采用标准成本或定额成本核算的,应检查材料成本差异的计算、分配和会计处理的正确性,并检查标准成本或定额成本在本期有无重大变动,期末库存商品是否己按实际成本进行调整。5. 对生产成本进行分析性复核,检查各月及前后期同一产品的单位成本是否有异常波动,注意是否存在调节成本现象。6. 虚增虚减生产成本：1将生产材料假出库，虚列产品生产成本，从而达到调减利润的目的2将采购过程中应由责任人负担的超定额损失列入原材料采购成本，加大了产品成本中的直接材料费，调减了利润；3多计生产工人人数或生产工时，虚增直接人工费，虚增了企业的生产成本，同时导致企业形成小金库或个人贪污4对回收的废料不冲减当月领料数，而作为账外物资处理，虚增生产成本；5人为提高材料单价，加大成本，少计利润6虚减成本费用，达到虚增利润，或虚盈实亏目的，如名为基建领料实为生产用料，虚减了产品成本。审查：根据直接材料费、直接人工费核算各种基础资料，如领退料，退料单、材料分配表，工资计算表、工资分配表等，对生产成本明细账进行审查，并与有关其他明细分类账进行核对，找出虚增虚减生产成本的疑点，7. 将不属于产品成本负担的费用支出列入直接材料、直接人工费等成本项目中；1将自营建造工程领用的材料、使用的动力费、人工费列人生产成本，不仅使基建工程成本减少，且使企业基本生产成本增加2将购置的固定资产(主要是非安装设备，小型机具等)通过销售部门开具分解发票、假发票等将其列人生产成本账直接材料项目中，减少利润，少交所得税；审查：基本生产和辅助生产明细账记录的各项费用内容和数额是否有异常现象。8. 将不属于产品成本负担的费用支出列入直接材料、直接人工费等成本项目中；福利部门领用的物资或接受的劳务转嫁列入基本生产成本中以便于减少福利费支出，便于其他福利费开支。9. 审阅：企业在建工程、应付福利费、固定资产等明细账，根据记录，结合实物资产进行分析，从支出内容和支出水平的大小波动上找出疑点，再进一步查证成本明细账，调阅会计凭证和原始资料，查出问题。552管理费用主要检查事项：1. 检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。2. 将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析,必要时比较本期各月份管理费用,对有重大波动和异常情况的项目所资明原因,必要时作适当处理。3. 选择管理费用中数额较大以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证,并注意: 董事会费是否已经实际支出并有合法依据。业务招待费的支出是否合理,如超过规定限额,应在计算应纳税所得额时调整。差旅费支出是否符合企业开支标准及报销手续。咨询费支出是否符合规定,有无诉讼费及赔偿款项支出。无形资产、开办费、长期待摊费用及其他长期资产的摊销额是否符合规定，与各有关帐户的贷方发生额是否一致。上交母公司或其他关联方的管理费用是否有合法的单据及证明文件。检查大额支出和有疑问支出的内容和审批手续、权限是否符合有关规定。注意管理费用中的其他支出内容,有无不正常开支。4. 挤占、虚列有关费用，人为调节利润水平：1将应由在建工程、应付福利费列支的费用支出挤人有关期间费用科目2为达到人为调节当期利润目的，虚列期间费用；审查：1首先进行管理费用内部控制制度的检查，审查管理费用的报销制度是否严格，健全、有效执行2检查管理费用本期发生额与同期费用预算指标比较，发现超支进一步检查原因3是否严格按财务制度规定的比例列支业务招待费如有多列情况，在确定所得税计税依据时是否剔除。5. 任意扩大开支范围，提高开支标准：加大提取折旧额、缩短长期待摊费的摊销期、超标准列支业务招待费、差旅费等，提高了企业费用水平，减少了当期利润；审查：管理费明细账，调阅有关凭证，审查费用开支范围是否合规，注意企业有无将不正当的支出挤入管理费中，或人为列管理费，以调节利润；检查人工费及福利费时，有无将福利人员、基建工程人员工资列入管理费。6. 将产品出售后收人私存小金库而成本转入期间费用：有些企业以捐赠、报销等名义列支费用支出，其实将商品已作为福利分给职工或低价出售收取现金后存人小金库；7. 利用报销费用，采取多种方式进行贪污舞弊：有些人利用企业管理核算制度不严，责任不明的漏洞，采用虚报冒领、涂改发票，开假发票等各种形式进行贪污舞弊。522财务费用主要检查事项：1. 审查利息支出明细帐,确认利息收支的真实性及正确性。审查各项借款期末应付利息有无预计入帐。注意审查现金折扣的会计处理是否正确。2. 审查汇兑损失明细帐,检查汇兑损益计算方法是否正确,核对所用汇率是否正确,前后期是否-致。3. 审查财务费用-其他明细帐,注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。4. 审核企业利息计算、发行债券溢价、折价摊销影响的利息数额是否正确2采用分析性复核算法，注意比较各月财务费有无重大波动，存款利息收入是否抵减了利息支出。5. 审查利息支出列支账户是否正确，如对购建固定资产的借款利息的列支是否符合规定，即固定资产达到预计可使用状态前的利息列入资产价值，达到预计可使用状态后的利息列入财务费；企业的罚息、违约金是否列入营业外支出；筹建期间的借款利息是否列入长期待摊费用；6. 审查短期借款利息支出是否采用预提方式，并且对于已预提的利息费，是否在支付时再次列支财务费，重复列支，以达到虚减利润目的； 542营业外支出主要检查事项：1. 检查营业外支出内容是否符合会计制度的规定。其他业务支出与其他业务收入不配比；其他业务支出与营业外支出核算范围发生混淆。2. 对营业外支出的各项目,包括处理固定资产净损失、固定资产盘亏、资产评估减值、债务重组净损失等,与待处理财产损益等相关帐户记录时核对相符,并追查至相关原始凭证。3. 检查是否存在非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款支山各种赞助会费支出,必要时进行应纳税所得额调整。4. 对非常损失所详细检查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件。检查有关会计处理是否正确。5. 核算内容不合规，如将不正当开支列入营业外支出；将期间费用挤入营业外支出以掩饰企业发生的损失则故意不列或不及时入账等；营业外支出账务处理及时性及正确性查证，主要应通过“定资产清理”、“待处理财产损溢”、“其他应收款”、“银行存款”等账。的核对，查明企业有无对应列营业外支出的不作处理或处理错误情况。七、其他重要经营事项审计操作指南：1、大额采购抽审集中采购或大型工程建设，主要审查:集中采购是否降低采购成本，集中采购单位费用开支是否合理，有无利用集中采购以权谋私，收取回扣、佣金不入账。必要时应到供货商单位调查取证。外购合同的签订是否经过资信调查和民主决策，有无盲目指定供货商等行为。2、产权变动审查向“三产”、外商等单位转让资产是否按照规定程序、公平价格交易；收益是否及时入账；有无人为将国有资产界定为集体资产，故意将国有资产划入“三产”造成国有资产流失；资产重组、所得税返还等引起股权变动事项是否合规。关注股权转让、企业改组改制等事项。3、审查多经（三产）单位存在的重大问题重点审计多经企业资产构成、经营业务、收益分配、经济效益、管理体制等方面存在的问题。审查多经（三产）单位管理制度是否健全，多经（三产）单位注册成立是否合法，“三产”与国家权益划分是否合理，“三产”与其上级主管单位关联交易是否合规合理，各单位领导人是否身兼多职，在下属单位领取工资报酬等。4、审查揭露资产质量的重大问题审查企业资产结构，弄清不良资产总额，重点揭露企业不良资产背后的损失浪费、潜在亏损等方面的重大问题。审查不良资产总额及构成主要关注：三年以上应收款项。核实是否存在坏帐损失，并分析坏帐原因，要选择长期应收款项进行延伸审计；不良投资。重点检查有无已破产、倒闭或长期亏损的投资项目；待处理资产净损失。审查有无固定资产、无形资产等各项待处理资产净损失；其它不良资产。包括“冷、背、残、次”等库存积压存货、长期闲置、毁损报废或盘亏待处理的固定资产（空壳公司等）。潜亏的确认和计算是否准确完整审查有无应提未提或未足额提取的折旧，以及应摊未摊的成本费用；审查有无经济担保、待决诉讼、应收票据贴现等经济纠纷导致的潜在损失；对以前年度已清算投资项目应了解清算结果，对截止年正在清算的单位，应分析清算结果对企业合并会计报表产生的重要影响。审查资产减值的存在性有无应提未提或未足额提取的坏账准备、存货跌价准备，短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产和在建工程减值准备无形资产减值准备等。5、分析合并（汇编）会计报表在对合并（汇编）会计报表编制过程及期初、期末差异进行分析的基础上，查明异常变动及其原因，重点检查合并（汇编）范围和方法是否发生变化，查找有无应并未并的子公司或应抵未抵的关联交易，确定企业是否利用合并（汇编）报表虚增虚减经济指标。6、审查公司及领导人员经营行为的合法性审查公司及企业领导人员有无利用信用担保骗取银行贷款，或盲目对外提供经济担保、盲目投资或对外提供借款、擅自处置抵费物资，造成企业重大损失的违法行为；在企业资产重组、兼并、改组改制过程中，是否存在恶意逃废银行债务，或收受不良资产，给企业造成重大损失的违法行为；检查企业领导人员有无利用职权，在经营行为过程中收受贿赂，贪污公款，谋取私利等违法违纪行为；在基建过程中有无收受贿赂、贪污挪用等违法违纪行为；有无重大的偷漏税款、弄虚作假、骗取荣誉问题。7、审查揭露重大经济决策中的失误主要审查公司对内对外投资、经济担保和出借资金、大额采购、股权变动等重大经济决策是否严格执行了内部控制制度，是否采取了民主、科学的决策程序，重点揭露企业领导人员由于决策失误和管理不善造成的重大损失浪费。投资风险及效益审查企业设备更新、技术改造以及福利设施建设等对内投资和新办企业、联营合资等对外投资是否经过可行性论证、集体研究，进行民主、科学的决策，有无“人情投资”，领导个人说了算；对投资项目是否严格管理，取得了预期的投资回报，是否造成损失浪费。对内投资：重点审计公司系统小型基建（包括楼堂馆所、技术改造、设备更新等项目）的计划、建设情况。主要审查:项目是否报批，自筹资金来源是否合规，工程造价（概决算）、费用开支是否合理。对外投资：重点审计以全资、联营、参股等形式设立的控股公司的效益情况。主要审查:对外投资管理制度是否健全，投资立项程序是否合规，注册资本是否到位，是否合理控制投资风险，控股公司投资回报高低，控股公司资产有无流失。适当关注因经营不善等原因正在清算或已撤消的被投资单位。重大经济担保审计企业经济担保包括对外经济担保和对“三产”等系统内的经济担保，是否存在由于决策不当，造成连带责任损失。在对经济担保资料进行分析复核的基础上，重点检查公司在为贷款提供经济担保的过程中，是否经过资信调查和民主决策，是否严格执行了担保管理办法的各项规定。-22-