《内部审计》PPT课件

1 2 3 处 理 客 户 订 单批 准 赊 销发 运 商 品 客 户 订 货 单销 货 单销 货 合 同发 运 单销 货 发 票贷 项 通 知 单销 货 日 记 账 或 明 细 账 向 客 户 开 出 账 单定 期 对 账 和 催 款收 款 、 记 账 审 批 销 货 退 回 与 折 让坏 账 备 抵 、 注 销退 货 验 收 入 库 销 货 退 回 或 折 让 日 记 账 汇 款 通 知 书 现 金 和 银 行 存 款 日 记 账应 收 账 款 明 细 账收 款 凭 证客 户 对 账 单 4 p 内 部 会 计 控 制 规 范 销 售 与 收 款 控 制 （ 试 行 ） p 销 售 与 收 款 循 环 中 的 内 部 控 制 ：（ 1） 岗 位 分 工 与 授 权 批 准 ；（ 2） 销 售 与 发 货 控 制 ；（ 3） 收 款 控 制 ；（ 4） 监 督 检 查 ；（ 5） 信 息 传 递 程 序 ；（ 6） 实 物 控 制 5 （ 1） 岗 位 分 工 与 授 权 批 准 ；n 批 准 赊 销 信 用 销 售n 批 准 赊 销 信 用 发 货 开 票n 发 货 开 票n 发 货 记 账n 收 款 销 售 收 入 和 应 收 账 款 的 记 账n 批 准 销 货 退 回 与 折 让 业 务 记 账n 批 准 坏 账 业 务 收 款 和 记 账n 编 制 和 寄 送 客 户 对 账 单 收 款 和 记 账n 执 行 内 部 检 查 业 务 办 理 、 记 录 6 p 要 求 ：n 建 立 销 售 预 算 管 理 制 度 ；n 建 立 销 售 定 价 管 理 制 度 ；n 合 理 选 择 客 户 ；n 加 强 对 赊 销 业 务 的 管 理 ；n 建 立 销 售 登 记 制 度 ， 设 置 销 售 台 账 。p 业 务 程 序 ：n 谈 判 订 立 合 同 审 批 合 同 组 织 销 售 组织 发 货 退 货 处 理 7 （ 3） 收 款 控 制 。n 销 售 人 员 应 当 避 免 接 触 销 售 现 款 ；n 建 立 应 收 账 款 账 龄 分 析 制 度 ；n 建 立 逾 期 应 收 账 款 催 收 制 度 销 售 部 门 负 责 催 收 ；n 按 客 户 设 置 应 收 账 款 台 账 ；n 坏 账 的 备 抵 、 确 认 和 注 销 （ 备 查 登 记 ） 。（ 6） 实 物 控 制 。n 限 制 非 授 权 人 员 接 近 存 货 ；n 限 制 非 授 权 人 员 接 近 各 种 记 录 和 文 件 。 8 资 产 负 债 表 项 目 利 润 表 项 目报 表项 目和账 户 p应 收 票 据p应 收 账 款p坏 账 准 备 p主 营 业 务 收 入p主 营 业 务 税 金 及 附 加p营 业 费 用p其 他 业 务 利 润p预 收 账 款p未 （ 应 ） 交 税 金p其 他 未 （ 应 ） 交 款 9 p 内 部 控 制 测 试 的 内 容 ：n 岗 位 设 置 和 人 员 分 工 情 况n 授 权 批 准 制 度 的 执 行 情 况n 销 售 的 管 理 情 况n 收 款 的 管 理 情 况n 销 售 退 回 的 管 理 情 况 10 p 了 解 并 描 述 内 部 控 制 制 度p 测 试n 查 阅 制 度 ， 检 查 不 相 容 职 责 的 划 分n 测 试 制 度 执 行 情 况n 审 查 销 售 合 同n 观 察 对 账 单 是 否 按 期 寄 出n 审 查 有 关 凭 证 上 内 部 核 查 的 标 记n 抽 查 账 龄 分 析 表n 审 查 销 货 折 扣 的 合 理 性n 审 核 坏 账 损 失 的 账 务 处 理 及 相 应 的 手 续p 评 价 内 部 控 制 制 度 控 制 风 险 11 p主 要 内 容 ：n 审 查 应 收 账 款 明 细 账 和 总 账 余 额 是 否 相 符 ；n 审 查 应 收 账 款 的 余 额 是 否 真 实 、 合 法 ；n 编 制 应 收 账 款 账 龄 分 析 表 ， 确 定 应 收 账 款 的 质 量 ；n 函 证 ， 验 证 应 收 账 款 是 否 真 实 存 在 。 12 p审 计 流 程 ：（ 1） 编 制 应 收 账 款 审 计 程 序 表 。（ 2） 核 对 应 收 账 款 总 账 和 明 细 账 余 额 是 否 相 符 。（ 3） 获 取 或 编 制 应 收 账 款 余 额 明 细 表 。（ 4） 分 析 应 收 账 款 的 及 余 额 构 成 。（ 5） 。（ 6） 核 实 账 务 处 理 。（ 7） 检 查 应 收 账 款 在 资 产 负 债 表 上 的 披 露 是 否 恰 当 。 13 p 函 证 ： 审 计 人 员 为 证 明 被 审 计 单 位 会 计 资 料 所 载应 收 账 款 事 项 是 否 正 确 而 向 被 审 计 单 位 的 债 务 人发 函 询 证 的 一 种 审 计 技 术 方 法 。p 目 的 ： 证 实 应 收 账 款 的 存 在 性 和 记 录 的 真 实 性 。p 函 证 法 的 一 般 步 骤 ：（ 1） 确 定 函 证 事 项 ；（ 2） 编 制 并 寄 发 询 证 函 ；（ 3） 收 回 询 证 函 并 进 行 分 析 和 处 理 ；（ 4） 对 未 收 回 询 证 函 的 事 项 采 用 替 代 程 序 。 14 p 资 产 ：n 银 行 存 款n 应 收 账 款 、 应 收 票 据n 短 期 投 资 、 长 期 投 资n 代 销 代 存 资 产p 负 债n 短 期 借 款 、 长 期 借 款n 应 付 账 款 、 应 付 票 据p 其 他 ：n 财 产 担 保 、 财 产 抵 押 n 重 大 或 异 常 的 交 易 15 p 除 非 有 充 分 的 证 据 证 据 应 收 账 款 对 被 审 计 单 位 会 计 报 表 是 不重 要 的 ， 否 则 ， 审 计 人 员 就 应 该 对 其 进 行 函 证 。 如 果 审 计 师不 函 证 ， 应 在 工 作 底 稿 中 说 明 理 由 。 如 果 认 为 函 证 无 效 ， 应实 施 其 他 替 代 程 序 。p 函 证 对 象 ：n 大 额 或 账 龄 较 长 的 项 目 ；n 与 债 务 人 发 生 纠 纷 的 项 目 ；n 关 联 方 项 目 （ 包 括 持 股 5%以 上 的 股 东 ） ；n 主 要 客 户 项 目 （ 包 括 关 系 密 切 客 户 ） ；n 交 易 频 繁 但 期 末 余 额 较 小 甚 至 余 额 为 零 的 项 目 ； n 其 他 非 正 常 的 项 目 16 （ 1） 肯 定 式 函 证 （ 积 极 式 函 证 ）p 向 债 务 人 发 出 询 证 函 ， 要 求 其 证 实 所 函 证 的 欠 款是 否 正 确 ， 无 论 对 错 都 要 求 复 函 。p 适 用 情 况 ：n 欠 款 金 额 大 ；n 审 计 师 有 理 由 相 信 欠 款 可 能 存 在 争 议 、 差 错 等 问 题 。 17 企 业 询 证 函 编 号XXX 公 司 ： 本 公 司 聘 请 的 XX会 计 师 事 务 所 正 在 对 本 公 司 会 计 报 表 进 行 审 计 ，按 照 中 国 注 册 会 计 师 独 立 审 计 准 则 的 要 求 ， 应 当 询 证 本 公 司 与 贵 公 司 的往 来 账 项 等 事 项 。 下 列 数 据 出 自 本 公 司 账 簿 记 录 ， 如 与 贵 公 司 记 录 相 符 ，请 在 本 函 下 端 “ 数 据 正 确 无 误 ” 处 签 章 证 明 ； 如 有 不 符 ， 请 在 “ 数 据 不符 ” 处 列 明 不 符 金 额 。 回 函 请 直 接 寄 至 XX会 计 师 事 务 所 。通 信 地 址 ：邮 编 ： 电 话 ： 传 真 ：1 本 公 司 与 贵 公 司 的 往 来 账 项 列 示 如 下 ： 截 至 日 期 贵 公 司 欠 欠 贵 公 司 备 注2 其 他 事 项 。 本 函 仅 为 复 核 账 目 之 用 ， 并 非 催 款 结 算 。 若 款 项 在 上 述 日 期 之 后 已 经 付 清 ，仍 请 及 时 函 复 为 盼 。 （ 公 司 签 章 ） 日 期结 论 ：1 数 据 证 明 无 误 。 （ 签 章 ） 日 期2 数 据 不 符 ， 请 列 明 不 符 金 额 。 （ 签 章 ） 日 期 18 （ 2） 否 定 式 函 证 （ 消 极 式 函 证 ）p 向 欠 款 人 发 出 询 证 函 ， 但 所 函 证 的 款 项 相 符 时 不必 回 函 ， 只 有 在 所 函 证 的 款 项 不 符 时 才 要 求 复 函 。p 适 用 情 况 ：n 被 审 计 单 位 相 关 的 内 部 控 制 制 度 有 效 ， 固 有 风 险 和 控制 风 险 评 估 为 低 水 平 ；n 预 计 被 审 计 单 位 应 收 账 款 差 错 率 较 低 ；n 欠 款 余 额 小 的 债 务 人 数 量 多 ；n 审 计 师 有 理 由 相 信 大 多 数 被 函 证 者 会 认 真 对 待 询 证 函 。 19 p 审 计 机 构 控 制 询 证 函 的 发 出 和 回 收 。p 肯 定 式 函 证 不 回 函 ：n 第 二 次 、 第 三 次 函 证n 仍 不 回 函 ： 替 代 程 序 （ 销 售 合 同 、 订 单 、 发 运 单 、 发票 副 本 ）p 函 证 结 果 差 异 的 原 因 ：n 双 方 入 账 时 间 差 异n 记 账 错 误n 弄 虚 作 假 或 舞 弊p 函 证 结 果 差 异 的 分 析 ： n 重 新 评 价 内 部 控 制n 进 一 步 扩 大 函 证 范 围 20 u审 计 流 程 ：（ 1） 编 制 应 收 账 款 审 计 程 序 表 。（ 2） 核 对 应 收 账 款 总 账 和 明 细 账 余 额 是 否 相 符 。（ 3） 获 取 或 编 制 应 收 账 款 余 额 明 细 表 。（ 4） 分 析 应 收 账 款 的 账 龄 及 余 额 构 成 。（ 5） 函 证 。（ 6） 核 实 账 务 处 理 。 。 21 XX公 司资 产 负 债 表2006年 12月 31日资 产 项 目 年 初 数 年 末 数 权 益 项 目 年 初 数 年 末 数流 动 资 产 ： 货 币 资 金 交 易 性 金 融 资 产 应 收 票 据 预 付 账 款 应 收 账 款 净 值 资 产 总 计 22 p 审 计 程 序 ：（ 1） 核 对 坏 账 准 备 总 账 与 报 表 的 余 额 ；n 编 制 “ 坏 账 准 备 审 定 表 ”（ 2） 检 查 坏 账 准 备 的 计 提 范 围 、 方 法 和 比 例 ；n 范 围 ： 应 收 账 款 、 其 他 应 收 款n 方 法 ： 备 抵 法 应 收 账 款 余 额 百 分 比 法 账 龄 分 析 法 赊 销 百 分 比 法n 方 法 和 比 例 由 企 业 判 断 确 定 23 p 除 有 确 凿 证 据 表 明 某 项 AR不 能 收 回 ， 或 收 回 的可 能 性 不 大 时 （ 确 认 坏 账 ） ， 下 列 各 种 情 况 一 般不 能 全 额 提 取 坏 账 准 备 ：（ 1） 当 年 发 生 的 应 收 款 项 ， 以 及 未 到 期 的 应 收 款 项 ；（ 2） 计 划 对 应 收 款 项 进 行 重 组 ；（ 3） 与 关 联 方 发 生 的 应 收 款 项 ；（ 4） 其 他 已 逾 期 ， 但 无 确 凿 证 据 证 明 不 能 收 回 的 应 收 款 项 。 24 （ 3） 检 查 报 告 期 内 坏 账 损 失 的 原 因 ， 有 无 经 过 授 权批 准 ；p 授 权 机 构 ： 股 东 大 会 、 董 事 会 、 经 理 （ 厂 长 ） 办 公 会 ， 会类 似 机 构（ 4） 检 查 有 无 已 注 销 又 回 收 的 坏 账 ；（ 5） 检 查 坏 账 准 备 的 会 计 处 理 是 否 正 确 ；n “ 坏 账 准 备 ” 账 户（ 6） 验 证 坏 账 准 备 的 年 末 余 额 ；n 分 析 性 复 核 25 （ 7） 确 定 坏 账 准 备 在 报 表 上 的 披 露 是 否 恰 当 。p 附 注 披 露 ；p 披 露 内 容 ：n 坏 账 的 确 认 标 准 ；n 坏 账 准 备 的 计 提 方 法 和 计 提 比 例 ；n 本 期 全 额 计 提 坏 账 准 备 ， 或 计 提 比 例 较 高 （ 40%以 上 ） 的 ；n 以 前 全 额 或 高 比 例 注 销 的 坏 账 本 期 又 收 回 的 ；n 应 收 款 项 金 额 较 大 但 不 提 或 低 比 例 提 取 坏 账 准 备 的 （ 5%及 以 下 ） ；n 本 期 实 际 冲 销 的 应 收 款 项 及 其 理 由 （ 涉 及 关 联 交 易 应 单 独 披 露 ） ； n 分 别 应 收 账 款 和 其 他 应 收 款 ， 按 账 龄 披 露 坏 账 准 备 的 期 末 余 额 ；p “ 资 产 减 值 准 备 明 细 表 ” 中 有 关 坏 账 准 备 的 内 容 。 26 p 审 计 流 程 “ 主 营 业 务 收 入 审 计 程 序 表 ” ：（ 1） 获 取 或 编 制 “ 产 品 销 售 收 入 明 细 表 ” ， 复 核 加计 是 否 正 确 ； 并 与 明 细 账 、 总 账 余 额 和 报 表 金 额 核对 相 符 ；n 编 制 “ 主 营 业 务 收 入 审 定 表 ”（ 2） 将 本 期 的 销 售 收 入 与 上 期 比 较 ， 分 析 产 品 销 售结 构 和 价 格 的 变 动 是 否 异 常 ， 并 分 析 异 常 变 动 的 原因 ；（ 3） 比 较 本 报 告 期 内 各 月 产 品 销 售 收 入 的 波 动 情 况 ，分 析 其 变 动 趋 势 ； 如 有 异 常 波 动 ， 分 析 原 因 ； n 注 意 : 企 业 内 部 部 门 间 原 价 开 票 转 账 、 虚 增 收 入 。 27 （ 4） 抽 查 销 售 业 务 的 原 始 凭 证 （ 发 票 、 送 货 单 ） ，并 追 查 至 记 账 凭 证 及 明 细 账 ， 确 定 销 售 收 入 是 否真 实 、 销 售 记 录 是 否 完 整 ；（ 5） 实 施 测 试 ；n 抽 查 B/S日 前 后 若 干 日 的 销 售 与 退 货 记 录 ；n 注 意 ： 跨 年 度 销 售 现 象n 编 制 “ 销 售 截 止 期 检 查 情 况 表 ”n 关 键 日 期 ： p 发 票 开 具 日 期 ；p 记 账 日 期 ；p 发 货 日 期 ； 三 个 日 期 在 同 一 会 计期 间 表 示 记 录 是 正 确的 。 28 （ 6） 结 合 应 收 账 款 函 证 程 序 ， 查 明 有 无 未 经 认 可 的大 额 销 售 ；（ 7） 检 查 销 货 退 回 与 折 让 ；n 授 权 及 处 理 手 续 ；n 会 计 处 理（ 8） 检 查 外 币 销 售 收 入 ；n 折 算 方 法（ 9） 检 查 报 表 披 露 。n 利 润 表 n “ 主 营 业 务 收 支 明 细 表 ” 29 30 请 购 单 位审 批 部 门采 购 部 门 验 收 部 门财 务 部 门请 购 单批 准 订 购 单 供 应 商验 收合 同 确 认 债 务授 权 付 款 验 收 单 发 票 记 账 处 理 付 款 凭 单支 票采 购 日 记 账材 料 采 购 总 账 和 明 细 账 应 付 账 款 总 账 和 明 细 账应 付 票 据 总 账 和 明 细 账现 金 、 银 行 存 款 日 记 账 关 键 控 制 点 ：请 购 审 批独 立 验 收付 款 控 制 31 资 产 负 债 表 项 目 利 润 表 项 目报 表项 目和账 户 p存 货p固 定 资 产p预 付 账 款 p主 营 业 务 成 本p应 付 票 据p其 他 应 付 款审 计重 点 p真 实 、 正 确 、 合 法 合 规p授 权 批 准 32 p 内 部 会 计 控 制 规 范 采 购 与 付 款 控 制 （ 试 行 ） p 岗 位 分 工 与 授 权 批 准p 请 购 与 审 批 控 制p 采 购 与 验 收 控 制p 付 款 控 制p 监 督 检 查p 信 息 传 递 程 序 控 制p 实 物 控 制 33 n 了 解 并 描 述 内 部 控 制 制 度n 测 试p 查 阅 制 度 ， 检 查 不 相 容 职 责 的 划 分p 抽 查 部 分 采 购 业 务p 请 购 环 节 测 试p 订 购 环 节 测 试p 购 货 合 同 测 试p 验 收 环 节 测 试 p 付 款 环 节 测 试p 账 务 处 理 环 节 测 试n 评 价 内 部 控 制 制 度 控 制 风 险 34 （ 1） 获 取 或 编 制 应 付 账 款 明 细 表 ， 复 核 加 计 数 ， 并与 总 账 、 明 细 账 余 额 及 报 表 数 核 对 相 符 。n 应 付 账 款 明 细 表n 应 付 账 款 审 定 表（ 2） 选 择 重 要 的 应 付 账 款 项 目 ， 函 证 余 额 是 否 正 确 。n 应 付 账 款 函 证 情 况 表 （ 应 付 账 款 审 定 表 的 附 表 ）n 零 账 户 也 要 函 证n 函 证 对 应 付 账 款 与 应 收 账 款 的 重 要 性 不 等 同 。n 一 般 采 用 肯 定 式 函 证 。 35 （ 3） 对 未 回 函 的 应 付 账 款 ， 采 用 替 代 程 序 （ 如 决 算日 后 的 应 付 账 款 明 细 账 和 现 金 、 银 行 存 款 日 记 账 ） 。（ 4） 检 查 资 产 负 债 表 日 后 的 应 付 账 款 明 细 账 和 银行 存 款 日 记 账 。（ 5） 检 查 是 否 存 在 未 入 账 的 应 付 账 款 。n 资 产 负 债 表 日 未 处 理 的 发 票 （ 如 抬 头 不 相 符 、 与 合 同规 定 不 相 符 等 ）n 材 料 已 入 库 但 未 收 到 购 货 发 票 的 经 济 业 务n 购 买 商 品 或 接 受 劳 务 的 企 业 ， 应 于 商 品 的 所 有 权 已 经转 移 或 接 受 劳 务 已 经 发 生 时 ， 作 为 应 付 账 款 的 入 账 时间 。 36 （ 6） 检 查 应 付 账 款 明 细 账 ， 对 于 借 方 余 额 ， 检 查其 重 分 类 。（ 7） 检 查 长 期 挂 账 的 应 付 账 款 。n 应 付 账 款 账 龄 分 析 表n 确 实 无 须 支 付 的 应 付 账 款 转 作 资 本 公 积 。（ 8） 非 记 账 本 位 币 的 折 算 方 法 和 折 算 汇 率 。（ 9） 检 查 有 无 对 关 联 方 的 应 付 账 款 。（ 10） 检 查 应 付 账 款 在 资 产 负 债 表 上 的 披 露 。n “ 应 付 账 款 ” 项 目 =“应 付 账 款 ” 明 细 账 贷 方 余 额 +”预 付 账 款 ”明 细 账 贷 方 余 额 37 38 生 产 计 划 部 门财 务 部 门 成 本 计 算 产 成 品 仓 库生 产 部 门材 料 仓 库 产 量 和 工 时 记 录生 产 通 知 单领 料 单 入 库 单盘 点 （ 表 ） 盘 点 （ 表 ） 材 料 费 用 分 配 表人 工 费 用 分 配 表制 造 费 用 分 配 表 成 本 计 算 单存 货 明 细 账 39 p 生 产 成 本 审 计 的 具 体 目 标 ：n 产 品 成 本 的 真 实 性n 成 本 形 成 的 合 规 性n 成 本 归 属 期 的 正 确 性n 成 本 计 算 的 正 确 性n 成 本 会 计 处 理 的 正 确 性 40 p 存 货 审 计 的 具 体 目 标 ：n 存 货 的 存 在 性 、 所 有 权 、 完 整 性 。n 存 货 计 价 的 合 理 性 。n 存 货 采 购 成 本 的 正 确 性 。n 存 货 采 购 和 销 售 业 务 的 合 法 性 。n 存 货 记 录 和 会 计 处 理 的 正 确 性 。n 资 产 负 债 表 中 存 货 烈 士 的 恰 当 性 。p 存 货 的 范 围n 材 料 、 在 产 品 、 产 成 品 、 包 装 物 、 低 值 易 耗 品 、 委 托加 工 材 料 41 资 产 负 债 表 项 目 利 润 表 项 目报 表项 目和账 户 p存 货p存 货 跌 价 准 备 p主 营 业 务 成 本审 计重 点 p真 实 、 正 确 、 合 法 合 规p授 权 批 准 42 p 职 责 分 工n 材 料 采 购 材 料 验 收 仓 储 保 管 生 产 或 使用 生 产 计 划 ） 产 成 品 验 收 会 计 记 录 盘 点p 信 息 传 递 程 序 控 制n 授 权 程 序n 成 本 控 制n 永 续 盘 存 制p 实 物 控 制n 限 制 非 授 权 人 员 接 近 存 货n 定 期 盘 点 、 检 查 存 货 管 理 情 况 n 保 管 与 记 录 严 格 分 工 43 n 了 解 并 描 述 内 部 控 制 制 度n 测 试p 直 接 材 料 成 本 测 试 ；p 制 造 费 用 测 试 ；p 生 产 费 用 在 完 工 产 品 与 在 产 品 之 间 的 分 配 测 试n 评 价 内 部 控 制 制 度 控 制 风 险 44 p 关 键 流 程 ：（ 1） 核 对 各 存 货 明 细 账 余 额 与 总 账 余 额 、 报 表 金 额是 否 相 符 存 货 明 细 表 。（ 2） 分 析 性 复 核 期 末 与 期 初 的 对 比 。（ 3） 监 盘 和 抽 点 数 量 和 存 在 性 。无 法 监 盘 时 可 实 施 的 替 代 程 序 ：n 检 查 进 货 交 易 凭 证 或 生 产 记 录 以 及 其 他 相 关 资 料 ；n 检 查 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 销 货 交 易 凭 证 ；n 向 顾 客 或 供 应 商 函 证 。 45 p 特 殊 性 质 的 存 货 ：n 存 货 涉 及 保 密 问 题 ， 如 特 殊 配 方 ， 或 政 府 机 密 合 同 。n 危 害 性 物 质 ， 如 辐 射 性 化 学 药 品 或 气 体 。p 特 殊 位 置 的 存 货n 在 途 存 货n 委 托 其 他 单 位 保 管 的 存 货n 已 质 押 的 存 货p 不 可 预 见 因 素 的 发 生 ：n 气 候 恶 劣 ， 如 木 材 被 积 雪 覆 盖 46 （ 4） 重 大 的 存 货 盘 亏 和 损 失 原 因 和 授 权 处 理 。（ 5） 存 货 跌 价 损 失 计 提 依 据 、 方 法 及 会 计 处理 。（ 6） 存 货 的 核 算 核 算 方 法 和 发 出 计 价 方 法 。（ 7） 资 产 负 债 表 日 前 后 存 货 的 增 减 变 动 账 簿记 录 、 原 始 凭 证 、 前 后 处 理 。 47 （ 8） 各 种 存 货 的 增 减 原 始 记 录 和 会 计 处 理 。n 存 货 采 购n 受 托 代 销 商 品n 分 期 收 款 发 出 商 品n 委 托 加 工 材 料n 销 售 发 出（ 9） 存 货 的 保 险 和 防 护 措 施 。（ 10） 报 表 披 露 。 48 49 工 薪 与 人 事 循 环人 力 资 源 管 理 部 门 员 工 聘 用 和 调 配工 资 领 取 部 门 考 勤 和 产 量 记 录工 资 管 理 部 门 计 算 应 发 工 资员工录用和调配单考勤和产量凭证工资单 财 会 部 门 提 现发 放分 配账 务 处 理转来的扣款通知单工资结算汇总表工资费用分配表记账凭证应付薪酬总账和明细账授 权 、 审 核 、 记 录 相 互 独 立 50实 物 控 制 职 责 分 工信 息 传 递 程 序 人 力 资 源 管 理工 资 结 算工 资 领 取工 资 发 放授 权 程 序文 件 和 记 录 的 使 用审 核 制 度限 制 非 授 权 人 员 接近 待 领 工 资限 制 非 授 权 人 员 接近 工 薪 业 务 会 计 资 料 51 p 了 解 和 描 述 内 部 控 制 制 度p 测 试 ：n 检 查 工 资 计 算 和 汇 总p 抽 查 职 工 花 名 册p 抽 查 工 资 单p 检 查 工 资 支 付p 抽 查 特 别 支 付 单 （ 临 时 性 工 资 、 奖 金 、 津 贴 、 个 人 所 得 税 ）n 检 查 工 资 费 用 分 配n 检 查 账 务 处 理p 评 价 控 制 风 险 和 可 信 赖 程 度 52 p 应 付 工 资n 工 资 总 额 的 构 成p 计 时 工 资 、 计 件 工 资 、 奖 金 、 津 贴 和 补 贴 、 加 班 加 点 工 资 、 特殊 情 况 下 支 付 的 工 资p 应 付 福 利 费n 计 提 基 数 和 比 例n 应 付 福 利 费 =工 资 总 额 14%p 直 接 人 工 费n 在 各 产 品 成 本 间 分 配 的 正 确 性