《内部控制》第九章内部控制评价

东 北 财 经 大 学 会 计 学 系 列 教 材 方 红 星 池 国 华 主 编 东 北 财 经 大 学 出 版 社 第 九 章 内 部 控 制 评 价第 一 节 内 部 控 制 评 价 概 述第 二 节 内 部 控 制 评 价 的 组 织 与 实 施第 三 节 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定第 四 节 内 部 控 制 评 价 工 作 底 稿 与 报 告 学 习 目 的 与 要 求通 过 本 章 学 习 ， 学 生 应 了 解 内 部 控 制 评 价 的 原 则 、 组 织 机 构 以及 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 步 骤 ； 理 解 内 部 控 制 评 价 的 定 义 ， 明 确内 部 控 制 评 价 的 主 体 及 对 象 ； 熟 悉 内 部 控 制 评 价 的 内 容 、 方 法与 程 序 ； 掌 握 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 标 准 ， 能 够 判 断 相 关 内 部 控制 缺 陷 的 “ 重 要 程 度 ” ； 掌 握 内 部 控 制 评 价 报 告 的 编 制 。 案 例 引 入 ： 常 电 公 司 开 展 内 部 控 制 自 我 评 价 工 作2009年 1月 ， 江 苏 常 熟 发 电 有 限 公 司 （ 以 下 简 称 “ 常电 公 司 ” ） 正 在 开 展 内 部 控 制 自 我 评 价 工 作 ， 此 次 工作 的 目 的 是 为 了 客 观 反 映 企 业 内 部 控 制 的 总 体 情 况 ，及 时 发 现 内 部 控 制 的 缺 陷 和 薄 弱 环 节 ， 以 达 到 加 强 管理 、 堵 塞 漏 洞 目 的 ， 从 而 提 高 企 业 的 抗 风 险 能 力 ， 提高 企 业 的 管 理 水 平 和 经 济 效 益 ， 合 理 保 障 职 工 及 股 东的 利 益 。 该 公 司 这 次 内 部 控 制 自 我 评 价 的 依 据 为 企 业 管 治 常 规 守则 ， 中 国 电 力 制 度 体 系 、 中 国 电 力 内 部 控 制 手 册 等。 评 价 内 容 主 要 有 十 八 项 ， 分 别 为 控 制 环 境 、 风 险 管 理 、战 略 与 计 划 管 理 、 全 面 预 算 管 理 、 授 权 管 理 控 制 、 人 力 资源 管 理 、 货 币 资 金 管 理 控 制 、 销 售 与 收 款 管 理 控 制 、 采 购与 付 款 管 理 控 制 、 燃 料 管 理 控 制 、 工 程 项 目 管 理 控 制 、 对外 投 资 管 理 控 制 、 筹 资 控 制 、 固 定 资 产 管 理 控 制 、 担 保 业务 控 制 、 外 币 业 务 管 理 控 制 、 信 息 保 护 和 审 计 监 督 。 该 公 司 这 次 内 部 控 制 自 我 评 价 工 作 从 10月 10日 开 始 ， 分 准备 阶 段 、 实 施 阶 段 和 总 结 阶 段 三 个 部 分 进 行 实 施 ， 预 计 到10月 28日 全 部 结 束 。 自 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 及 其 配 套 指 引 发 布 之 后 ， 全国 各 省 、 各 行 业 都 纷 纷 争 先 开 展 内 部 控 制 自 我 评 价 的 培 训工 作 ， 掀 起 了 一 阵 内 部 控 制 自 我 评 价 的 热 潮 。 内 部 控 制 作为 存 在 于 企 业 内 部 的 一 种 重 要 的 制 度 安 排 ， 本 质 上 属 于 企业 内 部 管 理 制 度 的 一 部 分 。 内 部 控 制 自 我 评 价 本 质 上 是 对 内 部 控 制 制 度 本 身 进 行监 督 和 控 制 的 必 要 机 制 ， 是 完 善 与 优 化 内 部 控 制 系 统的 重 要 制 度 安 排 。 那 么 什 么 是 内 部 控 制 评 价 ？ 谁 是 内部 控 制 评 价 的 主 体 ？ 内 部 控 制 评 价 的 客 体 是 什 么 ？ 内部 控 制 评 价 工 作 应 该 如 何 开 展 ？ 内 部 控 制 评 价 工 作 的最 终 成 果 表 现 为 什 么 ？ 第 一 节 内 部 控 制 评 价 概 述 内 部 控 制 评 价 概 述一 、 内 部 控 制 评 价 的 定 义 企 业 内 部 控 制 评 价 是 指 企 业 董 事 会 或 类 似 权 力 机 构 对内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 全 面 评 价 、 形 成 评 价 结 论 、 出 具 评价 报 告 的 过 程 。 p从 以 下 三 个 角 度 进 行 理 解 ：u（ 1） 内 部 控 制 评 价 的 主 体 是 董 事 会 或 类 似 权 力 机 构 。 u（ 2） 内 部 控 制 评 价 的 对 象 是 内 部 控 制 的 有 效 性 。u（ 3） 内 部 控 制 评 价 是 一 个 过 程 。 内 部 控 制 运 行 的 有 效 性内 部 控 制 设 计 的 有 效 性内 部 控 制 的 有 效 性 ， 是 指 企 业 建 立 与 实 施 内 部 控 制 对 实 现 控 制目 标 提 供 合 理 保 证 的 程 度 。 内 部 控 制 评 价 概 述内 部 控 制的 有 效 性 控 制 过 程控 制 过 程控 制 目 标 合 规 目 标 内 部 控 制 的 有 效 性资 产 目 标 内 部 控 制 的 有 效 性报 告 目 标 内 部 控 制 的 有 效 性经 营 目 标 内 部 控 制 的 有 效 性战 略 目 标 内 部 控 制 的 有 效 性 内 部 控 制 评 价 概 述二 、 内 部 控 制 评 价 的 内 容内 部 控 制 评 价 应 紧 紧 围 绕 内 部 控 制 五 要 素 进 行 ： u（ 1） 内 部 环 境 评 价u（ 2） 风 险 评 估 评 价u（ 3） 控 制 活 动 评 价u（ 4） 信 息 与 沟 通 评 价 u（ 5） 内 部 监 督 评 价v案 例 9-1 朗 讯 公 司 的 内 部 控 制 自 我 评 价 三 、 内 部 控 制 评 价 的 原 则 与 方 法p（ 一 ） 内 部 控 制 评 价 的 原 则 u（ 1） 全 面 性 原 则u（ 2） 重 要 性 原 则 核 心 要 求 ： 坚 持 风 险 导 向 的 思 路 坚 持 重 点 突 出 的 思 路u（ 3） 客 观 性 原 则内 部 控 制 评 价 概 述 内 部 控 制 评 价 概 述p（ 二 ） 内 部 控 制 评 价 的 方 法 个别访问法 专题讨论法比较分析法实地查验法抽 样 法穿行测试法调查问卷法 内 部 控 制 评 价 的 方 法 第 二 节 内 部 控 制 评 价 的 组 织 与 实 施 内 部 控 制 评 价 的 组 织 与 实 施一 、 内 部 控 制 评 价 的 组 织 机 构p（ 一 ） 内 部 控 制 评 价 的 责 任 主 体 及 其 职 责 董 事 会 是 内 部 控 制 评 价 的 责 任 主 体 ， 对 内 部 控 制 评 价承 担 最 终 的 责 任 ， 对 内 部 控 制 评 价 报 告 的 真 实 性 负 责 。 董 事 会 可 以 通 过 审 计 委 员 会 来 承 担 对 内 部 控 制 评 价 的组 织 、 领 导 、 监 督 职 责 。 董 事 会 或 审 计 委 员 会 应 听 取 内 部控 制 评 价 报 告 ， 审 定 内 控 重 大 缺 陷 、 重 要 缺 陷 整 改 意 见 ，对 内 部 控 制 部 门 在 督 促 整 改 中 遇 到 的 困 难 ， 积 极 协 调 ， 排除 障 碍 。 内 部 控 制 评 价 的 组 织 与 实 施p（ 二 ） 内 部 控 制 评 价 的 具 体 组 织 实 施 主 体 及 其 职 责u内 部 控 制 评 价 工 作 的 具 体 组 织 实 施 主 体 一 般 为 内 部 审 计 机构 或 专 门 的 内 部 控 制 评 价 机 构 。u在 实 践 中 ， 也 有 组 织 非 常 设 内 部 控 制 评 价 结 构 ， 比 如 组 成内 部 控 制 评 价 小 组 。u企 业 也 可 以 委 托 会 计 师 事 务 所 等 中 介 机 构 实 施 内 部 控 制 评价 。 内 部 控 制 评 价 的 组 织 与 实 施p（ 二 ） 内 部 控 制 评 价 的 具 体 组 织 实 施 主 体 及 其 职 责 内 部 控 制 评 价 机 构 必 须 具 备 一 定 的 设 置 条 件 ：u具 备 独 立 性 。u具 备 与 监 督 和 评 价 内 部 控 制 系 统 相 适 应 的 专 业 胜 任 能 力 和职 业 道 德 素 质 。u与 企 业 其 他 职 能 机 构 就 监 督 与 评 价 内 部 控 制 系 统 方 面 应 当保 持 协 调 一 致 。 u能 够 得 到 企 业 董 事 会 和 经 理 层 的 支 持 。 内 部 控 制 评 价 的 组 织 与 实 施p（ 三 ） 其 他 相 关 部 门 及 其 职 责组 织 实 施支 持 配 合 积 极 整 改 经 理 层 内 控 自 查 测 试 评 价积 极 整 改各 专 业 部 门 逐 级 落 实 日 常 监 控 督 促 整 改 所 属 单 位 审 议监 督监 事 会 内 部 控 制 评 价 的 组 织 与 实 施二 、 内 部 控 制 评 价 程 序制定评价工作方案 组成评价工作组 实施现场检查测试 汇总评价结果 编制企业内控评价报告 报告反馈与追踪 内 部 控 制 评 价 的 组 织 与 实 施 否明 确 企 业 内 部 控 制 目 标制 定 内 部 控 制 评 价 方 案报 董 事 会 审 批 评 价 方 案 是 否 通 过 审 批 否组 成 评 价 工 作 组 是 实 施 内 部 控 制 现 场 检 查 与 测 试是 否 存 在 缺 陷是设 计 缺 陷 运 行 缺 陷编 制 现 场 报 告 ， 并 向 被 评 价 单 位 通 报编 制 企 业 内 部 控 制 评 价 报 告跟 踪 缺 陷 的 整 改 落 实 情 况汇 总图 9-1 内 部 控 制 评 价 流 程 案 例 9-2 联 通 内 控 ， 评 价 有 方 u中 国 联 通 作 为 在 上 海 、 香 港 和 纽 约 上 市 的 公 司 ， 自 2005年 末开 始 就 把 内 控 评 审 作 为 保 证 内 控 建 设 有 效 性 的 一 项 重 大 项 目来 抓 ， 经 过 两 年 多 的 摸 索 、 实 践 ， 逐 步 建 立 健 全 了 内 控 评 审体 系 ， 积 累 了 一 些 经 验 。u一 、 制 定 评 审 工 作 计 划l 中 国 联 通 根 据 公 司 的 业 务 特 点 ， 制 定 了 内 控 评 审 工 作 计 划 ，包 括 明 确 职 责 、 确 定 评 审 范 围 、 明 确 具 体 测 试 时 间 、 确 定 被评 审 单 位 等 各 方 面 。 案 例 9-2 联 通 内 控 ， 评 价 有 方 u二 、 组 织 评 审 人 员 培 训u三 、 评 审 实 施 u四 、 提 交 评 审 报 告 u五 、 评 估 测 试 结 果u中 国 联 通 在 内 控 评 价 过 程 中 ， 各 个 步 骤 均 设 定 了 明 确 的标 准 ， 使 得 评 审 组 在 实 施 与 评 审 时 有 法 可 依 、 有 据 可查 。 而 统 一 的 工 作 底 稿 也 便 于 评 审 人 员 和 被 审 人 员 的 沟通 ， 同 时 评 审 人 、 责 任 人 、 整 改 时 限 等 细 化 要 求 也 便 于认 定 和 考 核 。 第 三 节 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定一 、 内 部 控 制 缺 陷 的 定 义 和 种 类内 部 控 制 缺 陷 是 内 部 控 制 在 设 计 和 运 行 中 存 在的 漏 洞 ， 这 些 漏 洞 将 不 同 程 度 地 影 响 内 部 控 制的 有 效 性 ， 影 响 控 制 目 标 的 实 现 。内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 通 常 被 视 作 判 断 内 部 控 制有 效 性 的 一 个 负 向 维 度 。 衡 量 内 部 控 制 有 效 性的 关 键 步 骤 就 是 查 找 内 部 控 制 在 设 计 或 运 行 环节 中 是 否 存 在 重 大 缺 陷 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定内 部控 制缺 陷 成 因性 质 n 设 计 缺 陷n 运 行 缺 陷n 重 大 缺 陷n 重 要 缺 陷 n 一 般 缺 陷 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定二 、 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 标 准p内 部 控 制 缺 陷 的 重 要 性 和 影 响 程 度 是 相 对 于 内 部 控 制目 标 而 言 的 。p按 照 对 财 务 报 告 目 标 和 其 他 内 部 控 制 目 标 实 现 的 影 响的 具 体 表 现 形 式 ， 下 面 区 分 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 和非 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 分 别 阐 述 内 部 控 制 缺 陷 的 认定 标 准 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定p（ 一 ） 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 标 准u与 财 务 报 告 内 部 控 制 相 关 的 内 部 控 制 缺 陷 所 采 用 的 认 定标 准 直 接 取 决 于 由 于 该 内 部 控 制 缺 陷 的 存 在 可 能 导 致 的财 务 报 告 错 报 的 重 要 程 度 。 其 中 ， 所 谓 “ 重 要 程 度 ” 主要 取 决 于 两 个 方 面 的 因 素 ：l（ 1） 该 缺 陷 是 否 具 备 合 理 可 能 性 导 致 企 业 的 内 部 控 制不 能 及 时 防 止 或 发 现 并 纠 正 财 务 报 告 错 报 。l（ 2） 该 缺 陷 单 独 或 连 同 其 他 缺 陷 可 能 导 致 的 潜 在 错 报金 额 的 大 小 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定u一 般 而 言 ， 如 果 一 项 内 部 控 制 缺 陷 单 独 或 连 同 其 他 缺陷 具 备 合 理 可 能 性 导 致 不 能 及 时 防 止 或 发 现 并 纠 正 财务 报 告 中 的 重 大 错 报 ， 就 应 将 该 缺 陷 认 定 为 重 大 缺 陷u一 项 内 部 控 制 缺 陷 单 独 或 连 同 其 他 缺 陷 具 备 合 理 可 能性 导 致 不 能 及 时 防 止 或 发 现 并 纠 正 财 务 报 告 中 错 报 的金 额 虽 然 未 达 到 和 超 过 重 要 性 水 平 、 但 仍 应 引 起 董 事会 和 管 理 层 重 视 ， 就 应 将 该 缺 陷 认 定 为 重 要 缺 陷 。u不 构 成 重 大 缺 陷 和 重 要 缺 陷 的 内 部 控 制 缺 陷 ， 应 认 定为 一 般 缺 陷 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定u一 旦 企 业 的 财 务 报 告 内 部 控 制 存 在 一 项 或 多 项 重 大 缺 陷 ，就 不 能 得 出 该 企 业 的 财 务 报 告 内 部 控 制 有 效 的 结 论 。u财 务 报 告 内 部 控 制 重 大 缺 陷 的 认 定 十 分 关 键 ， 而 区 分 一项 内 部 控 制 缺 陷 是 否 构 成 了 重 大 缺 陷 的 分 水 岭 是 “ 重 要性 水 平 ” ， 重 要 性 水 平 之 上 的 为 重 大 错 报 ， 重 要 性 水 平之 下 的 为 重 要 错 报 或 者 一 般 错 报 。u重 要 性 水 平 的 的 确 定 有 两 种 方 法 ： 绝 对 金 额 法 和 相 对 比例 法 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定p出 现 以 下 迹 象 之 一 则 通 常 表 明 财 务 报 告 内 部 控 制 可 能存 在 重 大 缺 陷 ：u（ 1） 董 事 、 监 事 和 高 级 管 理 人 员 舞 弊 ；u（ 2） 企 业 更 正 已 公 布 的 财 务 报 告 ；u（ 3） 注 册 会 计 师 发 现 当 期 财 务 报 告 存 在 重 大 错 报 ， 而内 部 控 制 在 运 行 过 程 中 未 能 发 现 该 错 报 ；u（ 4） 企 业 审 计 委 员 会 和 内 部 审 计 机 构 对 内 部 控 制 的 监督 无 效 。 需 要 说 明 的 是 ， 内 部 控 制 缺 陷 的 严 重 程 度 并 不 取决 于 是 否 实 际 发 生 了 错 报 ， 而 是 取 决 于 该 控 制 不 能 及时 防 止 或 发 现 并 纠 正 潜 在 缺 陷 的 可 能 性 。 即 只 要 存 在这 种 “ 合 理 可 能 性 ” ， 不 论 企 业 的 财 务 报 告 是 否 真 正发 生 了 错 报 ， 都 意 味 着 财 务 报 告 内 部 控 制 存 在 缺 陷 。内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 案 例 9-3 兰 花 岗 矿 务 局 内 部 控 制 系 统 评 价 案 例兰 花 岗 矿 务 局 是 年 产 1000万 吨 煤 炭 的 大 型 煤 炭 工 业 企 业 。根 据 审 计 署 下 达 的 2002年 度 审 计 项 目 计 划 安 排 ， 驻 煤 炭 部审 计 局 于 2002年 6月 27日 至 7月 6日 ， 采 用 内 部 控 制 制 度 评价 方 法 ， 对 兰 花 岗 矿 务 局 2001年 1月 至 2002年 6月 的 营 业 收入 及 应 收 账 款 管 理 控 制 系 统 进 行 了 就 地 审 计 。在 实 施 审 计 过 程 中 ， 审 计 组 找 出 了 企 业 内 部 控 制 制 度 上 的薄 弱 环 节 和 控 制 流 程 图 上 的 关 键 失 控 点 ， 发 现 了 一 些 深 层次 管 理 上 存 在 的 问 题 。 案 例 9-3 兰 花 岗 矿 务 局 内 部 控 制 系 统 评 价 案 例1 煤 炭 销 售 合 同 管 理 控 制 点 存 在 缺 陷 。2 应 收 账 款 管 理 存 在 失 控 点 。p（ 1） 煤 炭 产 品 发 运 通 知 单 控 制 点 失 控 。p（ 2） 应 收 账 款 清 理 控 制 点 存 在 不 足 。p（ 3） 清 欠 收 回 以 物 顶 账 物 资 账 务 处 理 存 在 不 足 。3 煤 炭 装 车 发 运 管 理 控 制 点 存 在 不 足 。4 基 层 采 区 销 售 煤 炭 控 制 存 在 不 足 。5 销 售 成 本 结 转 账 务 处 理 存 在 不 足 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定p（ 二 ） 非 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 标 准u非 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 是 指 除 财 务 报 告 目 标 之 外 的 与其 他 目 标 相 关 的 内 部 控 制 缺 陷 ， 包 括 战 略 内 部 控 制 缺 陷 、经 营 内 部 控 制 缺 陷 、 合 规 内 部 控 制 缺 陷 、 资 产 内 部 控 制缺 陷 。u非 财 务 报 告 目 标 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 具 有 涉 及 面 广 、 认定 难 度 大 的 特 点 ， 尤 其 是 战 略 内 部 控 制 缺 陷 和 经 营 内 部控 制 缺 陷 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定以 下 迹 象 通 常 表 明 非 财 务 报 告 内 部 控 制 可 能 存 在 重 大 缺 陷 ：u国 有 企 业 缺 乏 民 主 决 策 程 序 ， 如 缺 乏 “ 三 重 一 大 ” 决 策 程 序 ；u企 业 决 策 程 序 不 科 学 ， 如 决 策 失 误 ， 导 致 并 购 不 成 功 ；u违 犯 国 家 法 律 、 法 规 ， 如 环 境 污 染 ；u管 理 人 员 或 技 术 人 员 纷 纷 流 失 ；u媒 体 负 面 新 闻 频 现 ； u内 部 控 制 评 价 的 结 果 特 别 是 重 大 或 重 要 缺 陷 未 得 到 整 改 ；u重 要 业 务 缺 乏 制 度 控 制 或 制 度 系 统 性 失 效 。 案 例 9-4 煤 气 化 “ 掩 耳 盗 铃 ” 煤 气 化 公 司 （ 000968） 本 不 属 于 要 求 强 制 披 露 内 部 控 制 信息 的 上 市 公 司 范 畴 ， 但 该 公 司 却 在 2007年 3月 的 年 报 中 主动 、 自 愿 披 露 相 关 的 内 部 控 制 报 告 ， 并 由 北 京 立 信 会 计 师事 务 所 出 具 了 标 准 无 保 留 意 见 的 内 部 控 制 审 核 报 告 。 该 公 司 不 仅 自 愿 披 露 内 部 控 制 ， 而 且 还 经 过 了 独 立 会 计 师的 审 核 ， 甚 至 我 们 也 可 以 假 设 其 具 有 良 好 的 管 理 控 制 体系 。 但 是 ， 更 加 详 尽 的 分 析 却 表 明 煤 气 化 的 治 理 控 制 体 系存 在 着 较 为 严 重 的 问 题 ， 致 整 个 公 司 治 理 机 制 未 能 有 效 发挥 控 制 作 用 。 案 例 9-4 煤 气 化 “ 掩 耳 盗 铃 ” 例 如 ， 2004年 ， 煤 气 化 与 集 团 公 司 （ 大 股 东 ） 签 署 了 气 源厂 资 产 租 赁 协 议 ， 由 该 公 司 向 集 团 公 司 租 赁 气 源 厂 的54.41%的 资 产 ， 租 赁 费 用 为 每 年 7860.21万 元 ， 期 限 从2004年 10月 1日 起 至 2006年 9月 30日 止 。据 煤 气 化 公 告 称 ， 之 所 以 由 上 市 公 司 租 赁 集 团 公 司 的 气 源厂 资 产 ， 是 因 为 2004年 国 内 焦 炭 市 场 形 式 较 好 ， 公 司 为 增加 新 的 利 润 增 长 点 ， 给 投 资 者 以 较 高 的 回 报 而 做 出 了 租 赁经 营 气 源 厂 的 决 定 。 然 而 ， 事 实 却 是 ， 2005年 气 源 厂 发 生亏 损 ， 而 且 亏 损 一 直 延 续 。 在 此 不 难 看 出 ， 通 过 租 赁 的 安排 ， 本 应 由 大 股 东 承 担 的 气 源 厂 亏 损 全 部 落 在 了 上 市 公 司的 身 上 。 案 例 9-4 煤 气 化 “ 掩 耳 盗 铃 ” 2006年 10月 25日 ， 在 该 公 司 预 测 2007年 焦 炭 的 售 价 为 每 吨 850元 ， 低 于 2005年 时 的 每 吨 865.28元 的 水 平 （ 气 源 厂 2005年 的 亏损 是 在 焦 炭 的 售 价 为 每 吨 865.28元 的 情 况 下 发 生 的 ） 的 情 况下 ， 竟 再 次 与 大 股 东 签 署 了 气 源 厂 资 产 租 赁 协 议 。 此 次 协 议 的签 署 ， 公 司 居 然 绕 过 了 股 东 大 会 ， 因 为 其 内 部 控 制 报 告 中 的 公司 治 理 结 构 明 确 指 出 ： “ 股 东 大 会 是 公 司 最 高 权 力 机 构 ， 通 过董 事 会 对 公 司 进 行 管 理 和 监 督 。 董 事 会 是 公 司 的 常 设 决 策 机构 ， 向 股 东 大 会 负 责 ， 对 公 司 经 营 活 动 中 的 重 大 决 策 问 题 进 行审 议 并 做 出 决 定 ， 或 提 交 股 东 大 会 审 议 。 ” 这 也 就 意 味 着 董 事会 对 重 大 决 议 有 直 接 决 定 权 ， 未 必 需 要 股 东 大 会 审 议 通 过 。 这种 制 度 设 计 ， 实 际 上 是 为 大 股 东 侵 犯 小 股 东 铺 平 了 道 路 ； 但 事实 上 ， 这 种 制 度 安 排 却 是 对 公 司 法 中 有 关 股 东 会 职 权 等 规 定 的 公 然 违 背 。 案 例 9-4 煤 气 化 “ 掩 耳 盗 铃 ” 在 这 种 情 况 下 ， 尽 管 该 公 司 自 愿 披 露 内 部 控 制 报 告 ，并 经 过 独 立 会 计 师 审 计 后 出 具 了 无 保 留 意 见 的 内 部 控 制 审核 报 告 ， 尽 管 该 公 司 在 内 部 控 制 报 告 中 阐 明 了 公 司 的 内 部治 理 结 构 和 详 细 的 管 理 控 制 规 定 ， 但 实 际 上 ， 其 公 司 对 于公 司 治 理 结 构 的 设 计 安 排 以 及 重 大 事 项 的 决 策 程 序 本 身 就存 在 着 重 大 的 缺 陷 ， 以 致 其 它 任 何 控 制 手 段 都 显 得 苍 白 无力 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定三 、 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 步 骤p（ 一 ） 财 务 报 告 缺 陷 的 认 定 步 骤u第 一 步 ， 结 合 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 的 迹 象 ， 判 断 是 否可 能 存 在 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 。u第 二 步 ， 确 定 重 要 性 水 平 和 一 般 水 平 ， 以 此 作 为 判 断 缺陷 类 型 的 临 界 值 。 可 采 用 绝 对 金 额 法 或 者 相 对 比 例 法 进行 确 定 。 u第 三 步 ， 抽 样 。 按 照 业 务 发 生 频 率 的 高 低 和 账 户 的 重 要性 确 定 抽 样 数 量 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定u第 四 步 ， 计 算 潜 在 错 报 金 额 。 其 计 算 公 式 为 ：潜 在 错 报 金 额 =潜 在 错 报 率 相 应 账 户 的 同 向 累 计 发 生 额u第 五 步 ， 如 果 重 要 性 水 平 和 一 般 水 平 是 绝 对 金 额 ， 那 么可 直 接 将 潜 在 错 报 金 额 合 计 数 与 其 比 较 ， 判 断 缺 陷 类型 ； 如 果 重 要 性 水 平 和 一 般 水 平 是 相 对 数 ， 需 进 一 步 计算 错 报 指 标 再 进 行 比 较 判 断 。 错 报 指 标 的 计 算 公 式 如 下 :错 报 指 标 =潜 在 错 报 金 额 合 计 数 /当 期 主 营 业 务 收 入 （ 或 期末 资 产 ） 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定p（ 二 ） 非 财 务 报 告 缺 陷 的 认 定 步 骤u第 一 步 ， 结 合 相 关 迹 象 ， 判 断 是 否 可 能 存 在 非 财 务报 告 内 部 控 制 缺 陷 。u第 二 步 ， 采 用 定 性 或 者 定 量 的 方 法 确 定 认 定 标 准 。u第 三 步 ， 根 据 标 准 分 别 对 每 起 事 故 进 行 认 定 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定表 9-4 A公 司 的 非 财 务 报 告 缺 陷 认 定 标 准 第 四 节 内 部 控 制 评 价 工 作 底 稿 与 报 告 内 部 控 制 评 价 工 作 底 稿 与 报 告一 、 内 部 控 制 评 价 底 稿u内 部 控 制 评 价 工 作 底 稿 是 内 部 控 制 工 作 的 载 体 ，也 是 内 部 控 制 评 价 报 告 形 成 的 基 础 。u一 般 来 说 ， 评 价 底 稿 包 括 业 务 流 程 评 价 表 、 控 制要 素 评 价 表 、 内 部 控 制 评 价 汇 总 表 三 个 层 次 。 9.4 内 部 控 制 评 价 工 作 底 稿 与 报 告 内部环境评价表 风险评估评价表 控制活动汇总评价表 信息与沟通评价表 内部监控评价表 采购业务流程评价表 销售业务流程评价表 研究与开发流程评价表 工程项目流程评价表 担保业务流程评价表 . 内部控制缺陷认定汇总表 内部控制评价报告 内部控制评价汇总表 汇总 汇总 编制 提取缺陷，分类汇总 图9-2 内部控制评价报告的形成示意图 内 部 控 制 评 价 工 作 底 稿 与 报 告二 、 内 部 控 制 评 价 报 告p（ 一 ） 内 部 控 制 评 价 报 告 的 编 制 要 求u内 部 控 制 评 价 报 告 可 分 为 对 内 报 告 和 对 外 报 告 。u对 外 报 告 是 为 了 满 足 外 部 信 息 使 用 者 的 需 求 ， 需 要 对 外披 露 ， 在 时 间 上 具 有 强 制 性 ， 披 露 内 容 和 格 式 强 调 符 合披 露 要 求 。u对 内 报 告 主 要 是 为 了 满 足 管 理 层 或 治 理 层 改 善 管 控 水 平的 需 要 ， 不 具 有 强 制 性 ， 内 容 、 格 式 和 披 露 时 间 由 企 业自 行 决 定 。 内 部 控 制 评 价 工 作 底 稿 与 报 告p（ 二 ） 内 部 控 制 评 价 报 告 的 内 容u1 董 事 会 声 明 。u2 内 部 控 制 评 价 工 作 的 总 体 情 况 。u3 内 部 控 制 评 价 的 依 据 。u4 内 部 控 制 评 价 的 范 围 。u5 内 部 控 制 评 价 的 程 序 和 方 法 。u6 内 部 控 制 缺 陷 及 其 认 定 。 u7 内 部 控 制 缺 陷 的 整 改 情 况 。u8 内 部 控 制 有 效 性 的 结 论 。 内 部 控 制 评 价 工 作 底 稿 与 报 告p（ 三 ） 内 部 控 制 评 价 报 告 的 披 露 与 报 送u 企 业 内 部 控 制 评 价 指 引 规 定 ， 企 业 编 制 的 内 部控 制 评 价 报 告 应 当 报 经 董 事 会 或 类 似 权 力 机 构 批 准后 对 外 披 露 或 报 送 相 关 部 门 。 企 业 应 以 每 年 的 12月31日 为 年 度 内 部 控 制 评 价 报 告 的 基 准 日 ， 于 基 准 日后 4个 月 内 报 出 内 部 控 制 评 价 报 告 。v 股 份 有 限 公 司 20 年 度 内 部 控 制 评 价 报 告 复 习 思 考 题1.谈 谈 你 对 内 部 控 制 评 价 的 定 义 的 理 解 。2.在 执 行 内 部 控 制 评 价 工 作 时 ， 全 面 性 和 重 要 性 哪 个 更 重要 ？ 二 者 应 如 何 权 衡 ？3.内 部 控 制 评 价 具 体 内 容 有 哪 些 ？ 试 说 出 几 种 常 见 的 内 部控 制 评 价 方 法 。4.内 部 控 制 缺 陷 有 几 种 类 型 ？ 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 的 认定 标 准 是 什 么 ？ 5.根 据 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 及 其 评 价 指 引 ， 内 部 控制 报 告 的 内 容 与 格 式 有 哪 些 具 体 要 求 ？ 谢 谢 大 家 ！