《小企业会计实务》PPT课件

固定资产的核算 学 习 目 标 通 过 本 章 学 习 ， 要 求 掌 握 固 定 资 产 的 计价 方 法 和 入 账 价 值 的 确 定 ； 掌 握 固 定 资产 增 加 、 折 旧 、 后 续 支 出 和 减 少 等 业 务的 基 本 账 务 处 理 ； 掌 握 固 定 资 产 折 旧 的计 提 范 围 和 折 旧 计 算 的 方 法 ； 掌 握 无 形资 产 入 账 价 值 和 摊 销 期 限 的 确 定 ； 掌 握无 形 资 产 取 得 、 摊 销 、 出 租 和 处 置 等 业务 的 基 本 账 务 处 理 。 【 重 点 】 1、 固 定 资 产 入 账 价 值 的 确 定 ； 2、 固 定 资 产 增 加 、 折 旧 、 后 续 支 出 、 减 少 等 业 务 的 账 务 处 理 ； 3、 固 定 资 产 折 旧 的 计 算 方 法 ； 4、 无 形 资 产 入 账 价 值 的 确 定 ； 5、 无 形 资 产 取 得 、 摊 销 、 出 租 和 处 置 等 业 务 的 账 务 处 理 。【 难 点 】1、 外 购 、 自 行 建 造 、 投 资 者 投 入 固 定 资 产 及 固 定 资 产 处 置 的 账 务 处 理 ；2、 双 倍 余 额 递 减 法 、 年 数 总 和 法 ；3、 无 形 资 产 出 租 和 处 置 的 账 务 处 理 。 长 期 资 产 ， 是 指 流 动 资 产 以 外 的 各 项资 产 ， 包 括 长 期 投 资 、 固 定 资 产 、 无 形 资产 和 其 他 长 期 资 产 等 几 类 。 其 中 长 期 投 资的 有 关 内 容 在 第 七 章 筹 资 投 资 中 介 绍 。 第 五 章 固 定 资 产第 一 节 固 定 资 产 概 述 第 二 节 固 定 资 产 增 加 第 三 节 固 定 资 产 折 旧第 四 节 固 定 资 产 的 后 续 支 出 第 五 节 固 定 资 产 减 少第 六 节 固 定 资 产 明 细 分 类 核 算 第 一 节 固 定 资 产 概 述一 、 固 定 资 产 的 概 念二 、 固 定 资 产 的 分 类三 、 固 定 资 产 的 计 价四 、 账 户 设 置 一 、 固 定 资 产 的 概 念1 .概 念 ：固 定 资 产 是 指 为 生 产 产 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 或经 营 管 理 而 持 有 的 、 使 用 寿 命 超 过 一 年 、 单 位 价值 较 高 的 资 产 。 使 用 期 限 超 过 一 年 的 房 屋 机 器 设备 、 与 生 产 经 营 有 关 的 设 备 用 具非 生 产 经 营 主 要 设 备劳动资料 使 用 期 限两 年 以 上单 位 价 值2000元 以 上低 值 易 耗 品 固定资产3. 确 认 标 准 ： 某 电 子 厂 购 入 ： 汽 车 一 辆 ， 单 价 12万 元 ；线 路 板 一 批 ， 价 格 5.28元 /个 ；计 算 器 3个 ， 单 价 128元 ； 生 产 流 水线 所 用 仪 表 10个 ， 每 个 300元 。 购 入 汽 车 一 辆计 入 固 定 资 产 购 入 线 路 板 一 批 单 价 5.28元 /片计 入 原 材 料 购 入 计 算 器 3个 128元 /个计 入 低 值 易 耗 品 购 入 生 产 流 水 线 所 用 仪 表 10个单 价 300元 /个 计 入 固 定 资 产 某 制 衣 厂 购 入 ： 电 脑 一 台 ， 单 价 5600元 ； 电工 用 仪 表 1个 ， 单 价 300元 ； 厂 长用 办 公 桌 1个 ， 计 3600元 ； 文 具一 批 ， 价 值 500元 ； 缝 纫 机 1台 ，单 价 500元 ； 纯 棉 布 料 一 批 ， 价值 5000元 。 价 值 5600元计 入 固 定 资 产购进壹台 购 入 电 工 用 仪 表 一 个 金 额 300元计 入 低 值 易 耗 品 购 入 厂 长 用 办 公 桌 一 张 ，价 值 3600元 。 计 入 低 值 易 耗 品 购 入 一 批 文 具 清 洁 用 品 价 值 5000元计 入 低 值 易 耗 品 购 入 缝 纫 机 10台 ， 单 价 500元 。计 入 固 定 资 产缝 纫 机 到 了 ， 我 要去 安 装 ！ 购 入 布 料 一 批 价 值 5000元计 入 原 材 料 1.按 经 济 用 途 分 类生 产 经 营 用 固 定 资 产 和 非 生 产 经 营 用 固 定 资 产2.按 使 用 情 况 分 类使 用 中 固 定 资 产 、 未 使 用 固 定 资 产 和 不 需 用 固 定资 产3.按 所 有 权 的 归 属 分 类自 有 固 定 资 产 和 租 入 固 定 资 产4.按 管 理 要 求 综 合 分 类（ 二 ） 固 定 资 产 的 分 类 4.按 固 定 资 产 的 管 理 要 求 综 合 分 类 1） 生 产 经 营 用 固 定 资 产 2） 非 生 产 经 营 用 固 定 资 产 3） 经 营 租 出 固 定 资 产 4） 融 资 租 入 固 定 资 产 5） 未 使 用 固 定 资 产 6） 不 需 用 固 定 资 产 7） 土 地 注 ： 土 地 是 指 过 去 已 经 估 价 入 账 的 土 地 。 因 征 地 而 支 付 的补 偿 费 ， 应 计 入 与 土 地 有 关 的 房 屋 、 建 筑 物 的 价 值 内 ， 不 单独 作 为 土 地 价 值 入 账 。 企 业 取 得 的 土 地 使 用 权 不 能 作 为 固 定资 产 进 行 管 理 。 生 产 经 营 用 固 定 资 产 直 接 参 加 生 产 经 营 过 程 或 者 直 接 服务 于 生 产 经 营 过 程 的 在 用 固 定 资 产 ， 例如 房 屋 建 筑 物 、 机 器 设 备 、 运 输 设 备 等 。 未 使 用 的 固 定 资 产 指 尚 未 使 用 的 新 增 固 定 资产 ， 购 入 尚 待 安 装 的 固 定 资 产 ，正 在 改 建 扩 建 中 的 固 定 资 产 ，以 及 经 批 准 停 止 使 用 的 固 定 资产 。 融 资 租 入 的 固 定 资 产租赁 经 营 性 租 赁融 资 性 租 赁 出 租 是 经 营 性 的 ，固 定 资 产 属 出 租 方所 有 ， 租 入 方 仅 支付 租 金 。租 赁 是 融 资 性 的 ， 出租 方 出 资 为 租 入 方 购买 设 备 ， 租 赁 期 满 固定 资 产 归 租 入 方 。 土 地 1.小 企 业 因 征 地 而 支 付 的 补 偿费 ， 应 计 入 与 土 地 有 关 的 房 屋 、 建筑 物 的 价 值 内 ， 不 单 独 作 为 土 地 价值 入 账 。 2.小 企 业 取 得 的 土 地 使 用 权 作为 无 形 资 产 管 理 。 二 、 固 定 资 产 的 确 认固 定 资 产 的 计 价 方 法.按 历 史 成 本 计 价 （ 原 值 ） 按 净 值 计 价 四 固 定 资 产 的 计 价（ 一 ） 原 始 价 值 （ 二 ） 重 置 价 值 （ 一 ） 按 历 史 成 本 计 价 指 小 企 业 购 建 某 项 固定 资 产 达 到 可 使 用 状 态 的一 切 合 理 的 、 必 要 的 支 出 。 预 定 可 使 用 状 态 是 指 资 产 达 到 购 买 方 或 建 造 方 事 先 规 定 的 可以 投 入 使 用 的 标 准 ：（ 1） 实 体 建 造 工 程 已 经 完 成 ；（ 2） 所 购 建 固 定 资 产 与 设 计 要 求 相 符 ；（ 3） 继 续 发 生 的 支 出 很 少 。 （ 二 ） 重 置 价 值 重 置 价 值 又 称 重 置 完 全 价 值 。是 指 在 当 前 生 产 和 市 场 条 件 下 重新 购 置 某 项 固 定 资 产 所 需 要 的 全部 支 出 。 咱 们 再 去 买 （ 二 ） 固 定 资 产 入 账 价 值 的 确 定 根 据 新 增 值 税 暂 行 条 例 第 十 条 的 有 关 规 定 ， 允 许纳 税 人 抵 扣 购 进 固 定 资 产 的 进 项 税 额 ， 但 购 进 用于 非 增 值 税 应 税 项 目 （ 如 不 动 产 在 建 工 程 ） 、 免征 增 值 税 项 目 、 集 体 福 利 及 与 企 业 生 产 经 营 无 关 、容 易 混 为 个 人 消 费 的 固 定 资 产 （ 如 小 汽 车 、 游 艇等 ） 所 含 的 进 项 税 额 不 得 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。 为做 好 机 动 车 的 增 值 税 抵 扣 工 作 ， 国 家 税 务 总 局 决定 自 2009年 1月 1日 起 ， 增 值 税 一 般 纳 税 人 从 事 机动 车 （ 应 征 消 费 税 的 机 动 车 和 旧 机 动 车 除 外 ） 零售 业 务 必 须 使 用 税 控 系 统 开 具 机 动 车 销 售 统 一 发票 。 该 发 票 属 于 普 通 发 票 。 增 值 税 一 般 纳 税 人 购进 机 动 车 取 得 税 控 系 统 开 具 的 机 动 车 销 售 统 一 发票 ， 认 证 通 过 后 可 作 为 增 值 税 进 项 税 额 的 扣 税 凭证 。 购 入 的 固 定 资 产 的 计 价全 新 的 固 定 资 产 原 值 =买 价 +增 值税 +运 杂 费 +包 装 费 +安 装 费 等旧 的 固 定 资 产 原 值 =售 出 单 位 帐面 原 值 原 单 位 的 安 装 费 + 新 运杂 费 、 包 装 费 、 安 装 费 等（ 二 ） 固 定 资 产 入 账 价 值 的 确 定 建 造 过 程 中 实 际 发 生 的 全 部 支 出自 行 建 造 的 固 定 资 产 其 他 单 位 投 入 的 固 定 资 产 以 评 估 确 认 或 合 同 、 协议 约 定 的 价 值 作 为 原 值 融 资 租 入 的 固 定 资 产按 租 赁 协 议 确 定 改 建 、 扩 建 的 固 定 资 产 按 原 有 固 定 资 产 的 帐 面 价 值 ，减 去 改 建 、 扩 建 过 程 中 发 生 的 变价 收 入 ， 加 上 改 建 、 扩 建 费 用 作为 原 值 。 接 受 捐 赠 的 固 定 资 产 按 同 类 资 产 的 市 场 价 格 或 根 据 捐赠 者 提 供 的 有 关 凭 证 入 帐 。 接 受 捐 赠所 发 生 的 各 种 费 用 也 应 计 入 固 定 资 产原 值 。 已 经 入 帐 的 固 定 资 产 ， 除发 生 下 列 情 况 外 ， 不 得 任 意 变动 其 原 值 。v根 据 国 家 对 固 定 资 产 重 新 估 价 ；v增 加 补 充 设 备 或 改 良 装 置 ；v将 固 定 资 产 的 一 部 分 拆 除 ；v按 实 际 价 值 调 整 原 来 的 暂 估 价 值 ；v发 现 原 记 固 定 资 产 价 值 有 错 误 。 本 次 课 内 容 小 结v固 定 资 产 的 概 念v固 定 资 产 的 确 认 标 准v固 定 资 产 的 分 类v固 定 资 产 的 计 价 的 二 种 方 式 课 后 作 业 ：1 举 例 说 明 如 何 区 分 固定 资 产 与 低 值 易 耗 品 。2 固 定 资 产 在 哪 几 种 计价 方 式 ？ 小 企 业 增 加 的 固 定 资 产 ， 可 以 通 过 购 置 、 自行 建 造 、 投 资 者 投 入 、 接 受 捐 赠 、 盘 盈 、 融 资 租入 等 方 式 取 得 ， 小 企 业 应 当 按 其 不 同 来 源 分 别 进行 会 计 处 理 。 一 、 外 购 固 定 资 产 的 核 算 小 企 业 外 购 的 固 定 资 产 按 购 置 后 是 否 可 以直 接 交 付 使 用 ， 分 为 不 需 安 装 的 固 定 资 产 和 需要 安 装 的 固 定 资 产 一 、 固 定 资 产 的 入 账 价 值固 定 资 产 应 按 取 得 时 的 实 际 成 本 作 为 入 账 价 值 ， 取 得 时的 实 际 成 本 包 括 买 价 、 进 口 关 税 等 税 金 、 运 输 和 保 险 等 相 关费 用 ， 以 及 使 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 必 要 的 支 出 。 取 得 途 径 入 账 价 值 备 注外 部 购 入 买 价 +相 关 税 费自 行 建 造 建 造 成 本债 务 重 组 取 得 应 收 债 权 的 账 面 价 值 +相 关 税 费 加 上 支 付 的 补 价 或 减 去 收 到 的 补 价 非 货 币 性 交 易换 入 换 出 资 产 的 账 面 价 值 +相 关 税 费 加 上 支 付 的 补 价 或 减 去 收 到 的 补 价加 上 应 确 认 损 益投 资 者 投 入 投 资 各 方 确 认 的 价 值接 受 捐 赠 对 方 提 供 的 账 面 价 值 +相 关 税 费 无 凭 据 按 市 价 或 按 同 类 、 类 似 固 定资 产 的 市 价 估 计 盘 盈 重 置 完 全 价 值 -预 计 的 折 旧 额 1 .购 入 不 需 要 安 装 的 固 定 资 产按 买 价 加 上 相 关 的 税 费 以 及 使 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用状 态 前 的 其 他 支 出 作 为 入 账 价 值 。 例 ： 某 企 业 购 入 一 台 不 需 要 安 装 的 设 备 ， 发 票 价 格50 000元 ， 税 额 8 500 元 ， 发 生 的 运 费 2 500元 ， 款 项 全部 付 清 。 借 ： 固 定 资 产 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 银 行 存 款 等 科 目借 ： 固 定 资 产 52 500 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 2 500 贷 ： 银 行 存 款 61 000二 、 购 入 固 定 资 产 的 核 算 2.购 入 需 要 安 装 的 固 定 资 产 企 业 购 入 需 要 安 装 的 固 定 资 产 ,其 全 部 安 装 工 程 成 本 (包括 固 定 资 产 买 价 以 及 包 装 运 杂 费 和 安 装 费 )均 应 通 过 “ 在 建工 程 ” 科 目 进 行 核 算 。 企 业 购 入 需 要 安 装 的 固 定 资 产 时 ， 安 装 工 程 完 工 后 ， 根 据 其 全 部 安 装 工 程 成 本 ， 借 ： 在 建 工 程 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 银 行 存 款 等 科 目借 ： 固 定 资 产 贷 ： 在 建 工 程 【 例 6-2】 泰 山 有 限 责 任 公 司 购 入 需 安 装 的 生 产 设 备 一 台 ， 发 票价 格 为 200 000元 ， 增 值 税 34 000元 ， 运 杂 费 3 000元 ， 安 装 费27 000元 ， 均 以 转 账 支 票 付 讫 。 设 备 安 装 完 毕 并 交 付 使 用 。（ 1） 支 付 设 备 的 价 款 、 增 值 税 和 运 杂 费 时 ，（ 2） 支 付 安 装 费 时 ，（ 3） 设 备 安 装 完 毕 并 调 试 成 功 ， 达 到 预 定 可 使 用 状 态 时 ， 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 34 000 1. 自 营 工 程 企 业 自 营 工 程 主 要 通 过 “ 工 程 物 资 ” 和“ 在 建 工 程 ” 科 目 核 算 。2. 出 包 工 程 三 、 自 行 建 造 的 固 定 资 产 【 例 6-3】 泰 山 有 限 责 任 公 司 自 营 建 造 仓 库 一 座 ，为 建 造 工 程 购 买 物 资 300 000元 ， 支 付 的 增 值 税 进项 税 额 为 51 000元 ， 全 部 用 于 建 造 工 程 。 在 建 造 过程 中 ， 应 付 建 造 工 人 的 工 资 40 000元 ， 为 工 程 而 发生 的 专 门 借 款 利 息 为 9 000元 。 建 造 工 程 完 工 并 交付 使 用 。 （ 1） 购 入 工 程 物 资 时 ：（ 2） 领 用 工 程 物 资 时 ： （ 3） 计 提 应 付 工 人 工 资 时 ，（ 4） 计 提 专 门 借 款 利 息 时 ：（ 5） 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 时 ： P132【 例 5-4】 和 兴 公 司 20 9年 5月 15日 ， 准备 自 行 建 造 一 座 仓 库 ， 购 入 各 种 专 门 为 工 程 准 备的 工 程 物 资 ， 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 工程 物 资 价 款 为 200 000元 ， 增 值 税 税 额 为 34 000元 ， 工 程 物 资 价 税 款 已 由 银 行 存 款 付 清 。 整 个 施工 过 程 实 际 领 用 工 程 物 资 222 300元 （ 含 增 值 税进 项 税 额 ） ； 领 用 本 小 企 业 生 产 用 材 料 一 批 ， 其实 际 成 本 为 18 000元 ， 应 转 出 的 增 值 税 进 项 税额 为 3 060元 ； 工 程 应 负 担 的 工 程 人 员 工 资 50 000元 ； 8月 20日 ， 自 行 建 造 的 仓 库 交 付 使 用 。作 如 下 账 务 处 理 ： （ 1） 根 据 相 关 单 证 ， 作 支 付 工 程 物 资 价 税 款的 账 务 处 理 借 ： 工 程 物 资 234 000 贷 ： 银 行 存 款 234 000（ 2） 根 据 领 料 单 、 出 库 单 等 单 证 ， 作 建 筑 工程 领 用 工 程 物 资 的 账 务 处 理 借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 222 300 贷 ： 工 程 物 资 （ 3） 根 据 领 料 单 、 出 库 单 等 单 证 ， 作 建 筑 工 程 领 用本 企 业 材 料 的 账 务 处 理 借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 21 060 贷 ： 材 料 18 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 3 060（ 4） 根 据 工 资 结 算 汇 总 表 、 工 资 费 用 分 配 表 等 ， 作结 转 工 程 应 负 担 的 工 资 的 账 务 处 理 借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 50 000 贷 ： 应 付 工 资 50 000 （ 5） 根 据 固 定 资 产 验 收 单 ， 作 工 程 完 工 交 付 使 用的 账 务 处 理 确 定 的 固 定 资 产 入 账 价 值 222 300 21 060 50 000 293 360元借 ： 固 定 资 产 生 产 经 营 用 固 定 资 产 293 360 贷 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 293 000 2.出 包 工 程企 业 采 用 出 包 方 式 进 行 的 自 制 、 自 建 固 定 资 产 工 程 ， 其 工程 的 具 体 支 出 在 承 包 单 位 核 算 。 企 业 将 与 承 包 单 位 结 算 的 工 程价 款 作 为 工 程 成 本 ， 通 过 “ 在 建 工 程 ” 科 目 核 算 。 企 业 按 规 定预 付 工 程 价 款 时 ， 工 程 完 工 收 到 承 包 单 位 账 单 ， 补 付 工 程 款 时 ， 工 程 完 工 交 付 使 用 时 ， 按 实 际 发 生 的 全 部 支 出 ， 借 ： 在 建 工 程 XX工 程 贷 ： 银 行 存 款借 ： 在 建 工 程 XX工 程 贷 ： 银 行 存 款借 ： 固 定 资 产 贷 ： 在 建 工 程 XX工 程 【 例 】 泰 山 有 限 责 任 公 司 以 出 包 方 式 建 造 厂 房 一 幢 ，按 规 定 预 先 支 付 工 程 款 500 000元 ， 工 程 竣 工 办 理 结算 ， 补 付 工 程 款 100 000元 ， 工 程 验 收 并 交 付 使 用 。根 据 有 关 原 始 凭 证 ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ：1.预 付 工 程 款 时 ：2.补 付 工 程 款 时 ：3.工 程 验 收 交 付 使 用 时 ： 例 5-8】 和 兴 公 司 准 备 建 造 一 栋 厂 房 ， 经 研 究 决 定将 该 工 程 出 包 给 某 建 筑 公 司 承 建 ， 按 合 同 规 定 先向 建 筑 公 司 预 付 工 程 价 款 150 000元 ； 工 程 完 工 后 ，收 到 建 筑 公 司 有 关 工 程 结 算 单 据 ， 补 付 工 程 款 70 000元 ； 工 程 经 验 收 已 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ， 交付 本 小 企 业 使 用 。 作 如 下 账 务 处 理 ：（ 1） 根 据 工 程 承 包 合 同 、 付 款 审 批 单 、 银 行转 账 支 票 等 付 款 单 证 、 预 付 工 程 款 收 据 等 单 证 ，作 预 付 工 程 价 款 的 账 务 处 理借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 150 000 贷 ： 银 行 存 款 150 000 （ 2） 工 程 完 工 ， 根 据 工 程 承 包 合 同 、 工 程 价 款 结算 账 单 （ 简 化 格 式 见 图 表 5-6） 、 建 筑 业 专 用 发 票 、银 行 转 账 支 票 等 付 款 单 证 ， 作 补 付 工 程 价 款 的 账 务处 理借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 70 000 贷 ： 银 行 存 款 70 000（ 3） 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ， 根 据 工 程 竣 工验 收 决 算 报 告 、 固 定 资 产 验 收 单 等 单 证 ， 作 交 付 使 用 的账 务 处 理借 ： 固 定 资 产 生 产 经 营 用 固 定 资 产 220 000 贷 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 220 000 企 业 对 投 资 者 投 资 转 入 的 机 器 设 备 等 固 定 资 产 ， 一 方 面反 映 本 企 业 固 定 资 产 的 增 加 ， 另 一 方 面 要 反 映 投 资 者 投 资 额的 增 加 。 投 入 的 固 定 资 产 按 投 资 双 方 确 认 的 价 值 记 账 。例 ： 甲 公 司 收 到 乙 公 司 投 入 的 固 定 资 产 一 台 ， 乙 公 司 记录 的 该 项 固 定 资 产 的 账 面 原 价 为 100 000元 ， 已 提 折 旧 10 000元 ； 甲 公 司 接 受 投 资 时 ， 双 方 同 意 按 固 定 资 产 的 净 值 确认 投 资 额 。 借 ： 固 定 资 产 90 000 贷 ： 实 收 资 本 90 000三 、 投 资 者 投 入 固 定 资 产 的 核 算 【 例 5-9】 和 兴 公 司 20 8 年 10 月 5 日 与 美 华 公 司签 订 一 项 投 资 协 议 ， 美 华 公 司 以 一 台 旧 的 生 产 设 备作 为 投 资 投 入 该 企 业 ， 占 有 20%的 投 资 比 例 。 投 资各 方 协 议 确 认 该 生 产 设 备 的 价 值 为 1 755 000元（ 含 增 值 税 255 000元 ） ， 取 得 增 值 税 专 用 发 票 。 该 生 产 设 备 账 面 原 价 为 2 000 000元 ， 已 提 取 折 旧200 000元 。 和 兴 公 司 注 册 资 本 为 5 000 000元 。 根 据 投 资 合 同 、 固 定 资 产 投 资 转 移 单 、 资 产 评 估 报 告 书（ 格 式 见 图 表 5-7、 5-8） 、 增 值 税 专 用 发 票 等 单 证 ， 作 如下 账 务 处 理 ：借 ： 固 定 资 产 生 产 经 营 用 固 定 资 产 1 500 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 255 000 贷 ： 实 收 资 本 美 华 公 司 1 000 000 资 本 公 积 资 本 溢 价 755 000 （ 一 ） 债 务 重 组 取 得 固 定 资 产（ 二 ） 非 货 币 性 交 易 取 得 固 定 资 产借 ： 固 定 资 产 银 行 存 款 贷 ： 库 存 商 品 （ 一 ） 债 务 重 组 取 得 固 定 资 产（ 二 ） 非 货 币 性 交 易 取 得 固 定 资 产借 ： 固 定 资 产 银 行 存 款 贷 ： 库 存 商 品 （ 四 ） 接 受 捐 赠 固 定 资 产 的 核 算v 企 业 接 受 捐 赠 的 固 定 资 产 ， 是 企 业 的 利 得 ， 会使 企 业 的 所 有 者 权 益 增 加 。v 为 反 映 企 业 接 受 捐 赠 资 产 的 价 值 形 成 及 处 置 情况 ， 应 设 置 “ 待 转 资 产 价 值 ” 账 户 。v “ 待 转 资 产 价 值 ” 是 负 债 类 账 户 。 【 例 5-8】 泰 山 有 限 责 任 公 司 接 受 外 商 捐 赠 的 设 备 一台 ， 根 据 捐 赠 设 备 的 发 票 及 报 关 单 等 有 关 单 据 确 定 的入 账 价 值 为 50 000元 。 期 末 按 现 行 所 得 税 率 计 算 应交 所 得 税 (25%)， 并 转 销 资 产 价 值 。1.接 受 捐 赠 设 备 时 ：2.年 末 处 置 受 赠 设 备 价 值 时 ：借 ： 固 定 资 产 50 000 贷 ： 待 转 资 产 价 值 50 000借 ： 待 转 资 产 价 值 50 000 贷 ： 应 交 税 金 应 交 所 得 税 12 500 资 本 公 积 接 受 非 现 金 资 产 准 备 37 500 企 业 采 用 融 资 租 赁 方 式 租 入 的 固 定 资 产 ， 尽 管 从 法 律 形 式 上资 产 的 所 有 权 在 租 赁 期 内 仍 属 于 出 租 方 ， 但 由 于 租 赁 期 基 本 上包 括 了 资 产 的 有 效 使 用 年 限 ， 承 租 企 业 实 际 上 获 得 了 租 赁 资 产所 提 供 的 主 要 经 济 利 益 ， 同 时 承 担 与 租 赁 资 产 相 关 的 风 险 。 因此 企 业 应 将 融 资 租 入 固 定 资 产 作 为 一 项 固 定 资 产 计 价 入 账 。对 融 资 租 入 的 固 定 资 产 ， 企 业 应 设 置 “ 融 资 租 入 固 定 资 产 ”明 细 科 目 核 算 ， 对 应 支 付 的 融 资 租 赁 费 设 置 “ 长 期 应 付 款 ” 科目 核 算 。 （ 五 ） 融 资 租 入 固 定 资 产 的 核 算 五 、 固 定 资 产 盘 盈 的 核 算 小 企 业 在 财 产 清 查 中 盘 盈 的 固 定 资 产 ，经 批 准 后 按 其 市 价 或 同 类 、 类 似 固 定 资产 的 市 场 价 格 ， 减 去 按 该 项 固 定 资 产 的新 旧 程 度 估 计 的 损 耗 后 的 余 额 ，借 ： 固 定 资 产 贷 ： 营 业 外 收 入 第 三 节 固 定 资 产 折 旧一 、 固 定 资 产 折 旧 概 述二 、 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 一 、 固 定 资 产 折 旧 概 述 固 定 资 产 折 旧 是 指 固 定 资 产 由 于 损 耗 而 减 少的 价 值 。（ 一 ） 固 定 资 产 折 旧 的 性 质 （ 二 ） 影 响 固 定 资 产 折 旧 的 因 素（ 三 ） 固 定 资 产 折 旧 的 计 提 范 围（ 四 ） 计 算 固 定 资 产 折 旧 的 方 法 （ 一 ） 固 定 资 产 折 旧 的 性 质借 ： XX费 用 -折 旧 费 用 贷 ： 累 计 折 旧 -固 定 资 产 折 旧折 旧 有 两 个 基 本 作 用 ： 一 是 折 旧 作 为 固 定 资 产 成 本 的 递减 ， 反 映 了 固 定 资 产 的 磨 损 程 度 ； 二 是 折 旧 作 为 一 种 费 用 的发 生 ， 将 递 减 当 期 的 收 入 和 实 现 的 利 润 。计 算 固 定 资 产 折 旧 是 将 使 用 资 产 的 成 本 与 资 产 在 有 效 期内 所 产 生 的 收 益 相 配 比 ， 体 现 了 配 比 原 则 和 权 责 发 生 制 原 则的 要 求 。固 定 资 产 的 价 值 损 耗 分 为 有 形 损 耗 和 无 形 损 耗 。 1.固 定 资 产 的 原 值 2.固 定 资 产 的 预 计 使 用 年 限 3.固 定 资 产 的 预 计 净 残 值 4.固 定 资 产 折 旧 的 方 法（ 二 ） 影 响 固 定 资 产 折 旧 的 因 素 （ 三 ） 计 提 折 旧 的 范 围 ： 不 是 所 有 固 定 资 产 都 计 提 折 旧 的 ， 现 行 会 计 制 度规 定 ， 除 两 类 固 定 资 产 （ 土 地 和 已 提 足 折 旧 仍 在 使用 的 固 定 资 产 ） 不 计 提 折 旧 外 ， 其 他 固 定 资 产 均 应计 提 折 旧 。具 体 包 括 ： 房 屋 建 筑 物 、 在 用 的 机 器 设 备 、 仪 器 仪 表 、 运 输工 具 、 工 具 器 具 ； 季 节 性 停 用 、 修 理 期 间 停 用 的固 定 资 产 ； 融 资 租 入 和 经 营 租 出 的 固 定 资 产 。 已达 到 可 使 用 状 态 的 固 定 资 产 ， 如 果 尚 未 办 理 竣 工结 算 的 ， 应 当 按 照 估 计 价 值 计 提 折 旧 。 基 本 原 则 ： 企 业 一 般 应 当 按 月 计 提 折 旧 ， 当 月增 加 的 固 定 资 产 ， 当 月 不 提 折 旧 ， 从 下 月 起 计 提 折旧 ； 当 月 减 少 的 固 定 资 产 ， 当 月 照 提 折 旧 ， 从 下 月起 不 提 折 旧 ； 另 外 ， 固 定 资 产 提 足 折 旧 后 ， 不 论 能否 继 续 使 用 ， 均 不 再 提 取 折 旧 ； 提 前 报 废 的 固 定 资产 ， 也 不 再 补 提 折 旧 。 会 计 实 务 中 ， 企 业 计 算 折 旧 时 ， 可 以 在 上 月 计提 折 旧 的 基 础 上 ， 对 上 月 固 定 资 产 的 增 减 情 况 进 行调 整 后 计 算 当 月 应 计 提 的 折 旧 额 。 当 月 固 定 资 产 应 计 提 的 折 旧 额 =上 月 固 定 资 产 计提 的 折 旧 额 +上 月 增 加 固 定 资 产 计 提 的 折 旧 额 - 上 月减 少 固 定 资 产 计 提 的 折 旧 额 1.平 均 年 限 法2.工 作 量 法3.双 倍 余 额 递 减 法4.年 数 总 和 法 （ 四 ） 计 算 固 定 资 产 折 旧 的 方 法 1.平 均 年 限 法 平 均 年 限 法 又 称 直 线 法 ， 是 将 固 定 资 产 的 折旧 均 衡 地 分 摊 到 各 期 的 一 种 方 法 。 这 种 方 法 是 假 设 固 定 资 产 的 服 务 潜 力 随 着 时间 的 推 移 而 均 匀 递 减 ， 与 使 用 程 度 无 关 。 采 用 这种 方 法 计 算 的 每 期 折 旧 额 均 是 等 额 的 。 在 实 际 工 作 中 ， 固 定 资 产 折 旧 额 是 根 据 固 定 资 产 原 值 乘 以固 定 资 产 折 旧 率 计 算 出 来 的 。 固 定 资 产 折 旧 率 分 为 个 别 折 旧 率 、 分 类 折 旧 率 和 综 合 折 旧率 。 例 ： 年 限 平 均 法 是 目 前 小 企 业 会 计 实 务 中应 用 最 为 广 泛 的 计 算 折 旧 的 方 法 。 采 用年 限 平 均 法 计 算 固 定 资 产 折 旧 比 较 直 观 、简 便 ， 并 且 是 以 固 定 资 产 的 使 用 时 间 为计 算 折 旧 的 基 础 ， 所 以 能 够 较 好 地 反 映无 形 损 耗 对 固 定 资 产 的 影 响 。 但 这 种 方法 也 存 在 着 明 显 的 局 限 性 ， 即 无 法 充 分地 反 映 有 形 损 耗 对 固 定 资 产 的 影 响 。 【 例 5-10】 泰 山 有 限 责 任 公 司 有 机 器 设 备 一 台 ， 原 值为 500 000元 ， 预 计 可 使 用 年 限 为 5年 ， 预 计 净 残 值 率为 4%。 该 机 器 设 备 的 折 旧 率 和 折 旧 额 的 计 算 如 下 ： 2.工 作 量 法 工 作 量 法 是 根 据 固 定 资 产 在 生产 过 程 中 实 际 完 成 的 工 作 量 来 计 提折 旧 的 一 种 方 法 。 这 种 方 法 考 虑 了固 定 资 产 的 使 用 强 度 ， 使 每 期 计 提的 折 旧 额 与 固 定 资 产 的 使 用 程 度 成正 比 ， 符 合 收 入 与 费 用 相 配 比 的 原则 。 但 这 种 方 法 忽 视 了 无 形 损 耗 因素 。 采 用 工 作 量 法 计 算 固 定 资 产 折 旧 也 比较 直 观 、 简 便 、 符 合 配 比 原 则 ， 并 且 以 固 定资 产 的 使 用 程 度 为 计 算 折 旧 的 基 础 ， 能 够 较好 地 反 映 有 形 损 耗 对 固 定 资 产 的 影 响 。 但 工作 量 法 忽 视 了 无 形 损 耗 对 固 定 资 产 的 影 响 。 因 此 ， 在 实 际 工 作 中 ， 工 作 量 法 主 要适 用 于 损 耗 程 度 与 工 作 量 成 正 比 关 系 或 各 期的 使 用 程 度 不 均 匀 的 固 定 资 产 ， 如 车 辆 等 运输 工 具 、 大 型 设 备 等 。 【 例 5-11】 泰 山 有 限 责 任 公 司 有 货 车 一 辆 ,原 值 为600 000元 ,预 计 净 残 值 率 为 5%,预 计 总 行 驶 里 程 为100万 公 里 ,假 定 某 月 份 行 驶 里 程 为 50 000公 里 ,则该 月 应 提 折 旧 额 计 算 如 下 :单 位 里 程 折 旧 额 3.双 倍 余 额 递 减 法双 倍 余 额 递 减 法 是 在 不 考 虑 固 定 资 产残 值 的 情 况 下 ， 根 据 每 期 期 初 固 定 资 产 的账 面 余 额 和 双 倍 的 直 线 法 折 旧 率 计 算 固 定资 产 折 旧 的 一 种 方 法 。（ 2） 特 点 ： 先 不 考 虑 残 值 ； 以 直 线 法 折 旧 率 的 两 倍 作 为 折 旧 率 ； 以 期 初 固 定 资 产 净 值 两 倍 的 直 线 折 旧 率 计 算 折 旧 额 ； 最 后 2年 将 固 定 资 产 扣 除 净 残 值 平 均 摊 销 。 双 倍 余 额 递 减 法 是 一 种 加 速 折 旧 的 方法 ， 其 特 点 是 计 算 的 各 年 折 旧 率 不 变 ， 每年 计 提 折 旧 的 基 数 为 原 值 减 去 累 计 折 旧 的余 额 ， 由 于 计 提 折 旧 的 基 数 每 年 递 减 ， 所以 每 年 的 折 旧 额 呈 现 逐 年 递 减 趋 势 【 关 键 点 提 示 ： 加 速 折 旧 法 是 指 将 应 计折 旧 额 按 前 期 多 提 后 期 少 提 的 原 则 ， 分摊 于 使 用 寿 命 内 的 各 受 益 期 间 ， 从 而 使各 期 间 应 负 担 的 折 旧 费 用 逐 期 减 少 的 方法 。 加 速 折 旧 法 在 固 定 资 产 使 用 寿 命 内相 对 加 快 折 旧 的 速 度 ， 从 而 使 固 定 资 产成 本 加 快 得 到 补 偿 。 】 注 ： 由 于 双 倍 余 额 递 减 法 不 考 虑 固 定 资 产 残 值 收 入 ， 因 此在 应 用 这 种 方 法 时 必 须 注 意 不 能 使 固 定 资 产 账 面 价 值 降 到 它 的预 计 残 值 收 入 以 下 ， 应 当 在 固 定 资 产 折 旧 年 限 到 期 以 前 两 年 内 ，将 固 定 资 产 净 值 扣 除 预 计 净 残 值 后 的 余 额 平 均 摊 销 。例 ： 某 企 业 一 项 固 定 资 产 的 原 价 为 10000元 ， 预 计使 用 年 限 为 5年 ， 预 计 净 残 值 200元 ， 按 双 倍 余 额 递减 法 计 算 折 旧 ， 每 年 折 旧 额 计 算 如 下 ：双 倍 直 线 折 旧 率 2/5 100% 40%第 一 年 应 提 折 旧 额 10 000 40% 4 000（ 元 ）第 二 年 应 提 折 旧 额 （ 10 000 4 000） 40% 2 400（ 元 ）第 三 年 应 提 折 旧 额 （ 6 000 2 400） 40% 1 440（ 元 ）第 四 年 起 改 按 平 均 年 限 法 （ 直 线 法 ） 计 提 折 旧 。第 四 年 、 第 五 年 应 提 折 旧 额 (2 160 200) / 2 980（ 元 ） 固 定 资 产 折 旧 计 算 表 （ P147） 单 位 ： 元年 份 年 初 账面净 值 年 折 旧率 年 折 旧额 月 折 旧额 累 计 折旧 年 末 账 面净 值20 4 100000 40% 40000 3333.33 40000 6000020 5 60000 40% 24000 2000 64000 3600020 6 36000 40% 14400 1200 78400 21600 20 7 21600 - 8800 733.33 87200 1280020 8 12800 - 8800 733.33 96000 4000 4. 年 数 总 和 法 年 数 总 和 法 是 用 固 定 资 产 的 原 值 减 去估 计 净 残 值 后 的 净 额 乘 以 一 个 逐 年 递 减 的分 数 来 计 算 折 旧 的 方 法 。 该 分 数 分 母 代 表预 计 使 用 年 限 中 各 年 尚 可 使 用 年 数 的 总 和 ，分 子 代 表 固 定 资 产 尚 可 使 用 的 年 数 。 计 算公 式 如 下 ： 【 例 】 年 份 尚 可 使 用 年 限 原 值 净 残 值 变 动 折 旧 率 每 年 折 旧 额 累 计 折 旧1 5 480 000 5/15 160 000 160 0002 4 480 000 4/15 128 000 288 0003 3 480 000 3/15 96 000 384 0004 2 480 000 2/15 64 000 448 0005 1 480 000 1/15 32 000 480 000固 定 资 产 折 旧 计 算 表 （ 年 数 总 和 法 ）预 计 使 用 年 限 的 年 数 总 和 5 4 3 2 1 5 （ 5 1） /2 15 折 旧 费 应 按 使 用 部 门 和 用 途 记 入 费 用 账 户 :企 业 的 管 理 部 门 使 用 -应 记 入 “ 管 理 费 用 ” 科 目 ，车 间 等 生 产 部 门 使 用 -记 入 “ 制 造 费 用 ” 科 目 ，销 售 部 门 使 用 -记 入 “ 营 业 费 用 ” 科 目 ，租 出 固 定 资 产 -记 入 “ 其 他 业 务 支 出 ” 科 目 。 月 末 根 据 折 旧 费 用 分 配 表 计 提 折 旧 时 ， 借 ： 管 理 费 用 制 造 费 用 营 业 费 用 其 他 业 务 支 出 贷 ： 累 计 折 旧 二 、 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 第 四 节 固 定 资 产 的 后 续 支 出 的 核 算一 、 固 定 资 产 后 续 支 出 概 述二 、 固 定 资 产 修 理三 、 固 定 资 产 改 良 支 出 一 、 固 定 资 产 后 续 支 出 概 述v 概 念 ： 固 定 资 产 后 续 支 出 是 指 小 企 业 取 得 固定 资 产 后 ， 为 维 持 固 定 资 产 的 正 常 使 用 ， 最 大 程度 地 发 挥 其 效 能 ， 在 使 用 过 程 中 发 生 的 更 新 改 造和 修 理 费 用 等 支 出 。 包 括 固 定 资 产 改 良 支 出 和 固定 资 产 修 理 支 出 。v 会 计 处 理 原 则 ： 与 固 定 资 产 有 关 的 后 续 支 出 ，如 果 使 可 能 流 入 企 业 的 经 济 利 益 超 过 了 原 先 的 估计 ， 则 应 计 入 固 定 资 产 的 账 面 价 值 。 固 定 资 产 的 后 续 支 出 按 是 否 符 合 资 产 确认 的 条 件 ， 可 分 为 资 本 化 支 出 和 费 用 化 支出 。 与 固 定 资 产 有 关 的 后 续 支 出 ， 如 果 使可 能 流 入 企 业 的 经 济 利 益 超 过 了 原 先 的 估计 ， 如 延 长 了 固 定 资 产 的 使 用 寿 命 、 使 生产 的 产 品 质 量 实 质 性 提 高 或 是 生 产 产 品 的成 本 实 质 性 降 低 等 ， 应 将 发 生 的 支 出 计 入固 定 资 产 价 值 ； 如 果 只 是 为 维 持 固 定 资 产正 常 运 转 ， 对 其 进 行 必 要 的 维 护 ， 则 应 将发 生 的 支 出 计 入 当 期 损 益 。 1.固 定 资 产 改 良 支 出 ， 计 入 固 定 资 产 的 账面 价 值 ； 2.固 定 资 产 修 理 费 用 ， 原 则 上 直 接 计 入 当期 费 用 ； 3.如 果 不 能 区 分 或 者 说 融 资 租 入 固 定 资 产发 生 的 后 续 支 出 ,应 根 据 上 述 原 则 进 行 判 断 ； 4.经 营 性 租 入 固 定 资 产 发 生 的 改 良 支 出 ，应 记 入 “ 长 期 待 摊 费 用 ” 账 户 。 （ 一 ） 固 定 资 产 改 良 -固 定 资 产 改 、 扩 建 。特 点 ： 数 额 较 大 ， 受 益 期 较 长 ， 使 固 定 资 产 的性 能 、 质 量 等 都 有 较 大 的 改 进 。 例 如 ， 小 企 业 对 厂 房 进 行 改 扩 建 ， 以 使 其 更加 坚 固 耐 用 ； 替 换 生 产 设 备 的 某 些 部 件 ， 以 增强 其 生 产 能 力 、 提 高 产 品 质 量 等 。 二 、 固 定 资 产 改 良 支 出 一 般 ， 符 合 以 下 条 件 的 固 定 资 产 后 续 支 出 ， 可 视为 固 定 资 产 改 良 支 出 ：（ 1） 后 续 支 出 达 到 固 定 资 产 原 值 的 20%以 上 ；（ 2） 使 有 关 固 定 资 产 的 经 济 使 用 寿 命 延 长 2年 以 上 ；（ 3） 生 产 能 力 提 高 、 产 品 质 量 提 高 或 生 产 成 本 降 低 ；（ 4） 经 改 扩 建 或 修 理 后 的 固 定 资 产 用 于 新 的 用 途 等 。上 述 这 些 后 续 支 出 或 者 延 长 了 固 定 资 产 的 使 用 寿 命 ，或 者 提 高 了 产 品 的 质 量 ， 因 此 ， 应 将 其 予 以 资 本 化 ， 计入 固 定 资 产 成 本 。在 原 有 固 定 资 产 基 础 上 进 行 改 扩 建 的 ， 按 照 固 定 资 产账 面 价 值 ， 加 上 改 扩 建 过 程 中 发 生 的 支 出 ， 减 去 改 扩 建过 程 中 发 生 的 固 定 资 产 变 价 收 入 后 的 金 额 作 为 改 扩 建 固定 资 产 成 本 。 （ 二 ） 固 定 资 产 改 良 的 核 算 -资 本 化 的 后 续 支 出图 示 实 例 【 例 5-19】 和 兴 公 司 20 4年 12月 购 入 一 条 生 产 线 ，其 入 账 价 值 为 1 020 000元 ， 预 计 净 残 值 为 20 000元 ， 预 计 使 用 寿 命 8年 ， 采 用 平 均 年 限 法 计 提 折 旧 。20 9年 1月 10日 ， 该 小 企 业 扩 大 生 产 规 模 ， 现 有生 产 线 的 生 产 能 力 无 法 满 足 增 产 的 需 要 ， 经 研 究 决定 采 用 对 现 有 生 产 线 进 行 改 建 。 20 9年 4月 30日 ，完 成 对 该 生 产 线 的 改 建 工 程 ， 在 改 建 过 程 中 共 发 生支 出 450 000元 ， 全 部 以 银 行 存 款 支 付 。 另 外 发 生残 料 变 价 收 入 20000元 ， 存 入 银 行 。 改 建 工 程 完 工交 付 使 用 后 ， 预 计 其 使 用 寿 命 可 延 长 5年 ， 预 计 净残 值 23000元 ， 仍 然 采 用 平 均 年 限 法 计 提 折 旧 。 分 析 ： 本 例 技 术 改 造 工 程 后 ， 使 生 产 线 生 产 能 力 提高 ， 使 用 年 限 延 长 5年 ， 因 此 ， 该 后 续 支 出 符 合 资 本化 的 条 件 ， 应 计 入 固 定 资 产 成 本 。 作 如 下 账 务 处 理 ：（ 1） 该 生 产 线 已 提 取 的 累 计 折 旧 =（ 1020000-20000） /8 4=500000元 ，账 面 价 值 =1020000-500000=520000元 。 账 务 处 理如 下 ：借 ： 在 建 工 程 技 术 改 造 工 程 520 000 累 计 折 旧 500 000 贷 ： 固 定 资 产 生 产 经 营 用 固 定 资 产 1 020 000 【 例 5-16】 泰 山 公 司 对 一 车 间 进 行 扩 建 。 原 价 2 000 000元 ，预 计 使 用 年 限 20年 ， 预 计 净 残 值 100 000元 ， 采 用 使 用 年 限 法计 提 折 旧 ， 已 使 用 了 10年 。 发 生 改 、 扩 建 支 出 500 000元 ， 变价 收 入 80 000元 。 预 计 改 良 后 净 残 值 为 120 000元 ， 可 使 用 年限 不 变 。1. 投 入 改 造 ，2.发 生 改 造 支 出 ，3.收 到 变 价 收 入 ，4. 交 付 使 用 ， 借 ： 在 建 工 程 车 间 改 造 2 000 000 贷 ： 固 定 资 产 生 产 经 营 用 2 000 000借 ： 在 建 工 程 车 间 改 造 500 000 贷 ： 银 行 存 款 500 000借 ： 银 行 存 款 80 000 贷 ： 在 建 工 程 车 间 改 造 80 000借 ； 固 定 资 产 生 产 经 营 用 2 420 000 贷 ： 在 建 工 程 车 间 改 造 2 420 000 v 调 整 后 折 旧 计 算 ：v （ 1） 改 良 前 固 定 资 产 已 计 提 的 累 计 折 旧v （ 2 000 000 100 000） /20 10v 950 000（ 元 ）v （ 2） 改 良 前 固 定 资 产 净 值v 2 000 000 950 000 1 050 000（ 元 ）v （ 3） 改 良 后 的 固 定 资 产 净 值v 1 050 000 500 000 80 000 1 470 000（ 元 ）v （ 4） 改 良 后 固 定 资 产 年 折 旧 额 v （ 1 470 000 200 000） /10