《成本管理会计》PPT课件第七章成本决策

成本管理会计（第三版）1 内容 2 第一节 成本决策概述第二节 短期成本决策第三节 长期成本决策 第七章-成本决策1成本决策概述及短期成本决策一、学习目的与要求： （1）掌握成本决策的成本概念（2）理解成本决策的原则（3）了解成本决策的步骤（4）掌握生产何种产品及亏损产品是否停转产的决策（5）掌握是否接受追加订货决策（6）掌握零部件自制或外购决策 （7）掌握半成品是否深加工决策二、重点及难点重点： （1） 成本决策的成本概念 （2） 生产何种产品及亏损产品是否停转产的决策难点：成本决策的成本概念三、 课时安排 2课时3 第一节 成本决策概述 一 、 成 本 决 策 概 述（一）成本决策的定义成本决策是指为了实现成本管理的预定目标，通过大量的调查预测，根据有用的信息和可靠的数据，并充分考虑客观的可能性，在进行正确的计算与判断的基础上，从各种形成成本的备选方案中选定一个最佳方案的管理活动。 （二）企业成本决策的意义1.企业成本决策是目标利润实现的保证。 2.企业成本决策是成本计划工作的前提条件。3.企业成本决策是其他经营决策的重要依据。4.企业成本决策是企业提高管理水平的手段。5.企业成本决策是企业进行成本控制的依据。4 （三）成本决策的原则 5 1.整 体 性 原 则 。2.人 本 性 原 则 。3.相 对 性 原 则 。4.最 优 化 原 则 。 （四）成本决策的程序1.确定成本决策目标2.资料的收集、分类、分析、计算和评价3.制定可行的成本决策方案4.确定最优成本决策方案5.成本决策的执行和反馈 6 二 、 成 本 决 策 中 的 成 本 概 念 1 差 量 成 本广义的差量成本是指决策各备选方案两者之间预测成本的差异数。狭义的差量成本（也称增量成本）是指不同产量水平下所形成的成本差异。 2 边 际 成 本边际成本是指产品成本对业务量（产量或销售量等）无限小变化的变动部分。变动成本、狭义的差量成本均是边际成本的表现形式。 3 付 现 成 本付现成本也称现金支出成本，是指由于某项决策而引起的需要在当时或最近期间用现金支付的成本。7 4 沉 没 成 本沉没成本是指由过去的决策行为决定的并已经发生的支出，不能为现在决策所改变的成本。由于此类成本已经支付完毕，不能由现在或将来的决策所决定，因而在分析未来经济活动并做出决策时无需考虑。 5 历 史 成 本历史成本是指根据实际已经发生的支出而计算的成本 6 重 置 成 本 重置成本是指当前从市场上取得同一资产时所需支付的成本。 重置成本既可能高于历史成本，也可能低于历史成本。在决策分析时必须考虑到重置成本。8 7 机 会 成 本机会成本是指决策时由于选择某一方案而放弃另一方案所放弃的潜在利益。8 假 计 成 本假计成本是指对决策方案的机会成本难以准确计量而假计、估算的结果。假计成本是机会成本的特殊形态。 9 可 避 免 成 本可避免成本是指决策者的决策行为可以改变其发生额的成本。它是同决策某一备选方案直接关联的成本。 9 10 不 可 避 免 成 本不可避免成本是指决策者的决策行为不可改变其发生额，与特定决策方案没有直接联系的成本。11 专 属 成 本专属成本是指可以明确归属某种（类或批）或某个部门的成本。例如：某种设备专门生产某一种产品，那么，这种设备的折旧就是该种产品的专属成本。12 共 同 成 本 共同成本是指应由几种（类或批）或几个部门共同分摊的成本。 10 以上成本概念中，按它们与决策分析的关系，可划分为相关成本与无关成本。相关成本是指与决策相关联，决策分析时必须认真加以考虑的未来成本。 属于相关成本的有：差量成本、边际成本、机会成本、假计成本、付现成本、重置成本、专属成本和可避免成本等；无关成本是指已经发生、或虽未发生，但与决策不相关联，决策分析时也无须考虑的成本。 属于无关成本的有：历史成本、沉没成本、共同成本和不可避免成本等。 若将无关成本误作相关成本考虑，或者将相关成本忽略都将会影响决策的准确性，甚至会得出与正确结论完全相反的抉择。 11 第二节 短期成本决策短期成本决策一般是指在一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决策。它的主要特点是充分利用现有资源进行战术决策，一般不涉及大量资金的投入，且见效快。企业作为一个独立经营的商品生产者，拥有较大的自主权和经营决策权，在生产经营过程中，经常会遇到很多需要进行决策的问题。 一 、 生 产 何 种 产 品 的 决 策随着经济的发展，企业在搞好市场预测的基础上，如何根据市场的需要和现有资源条件，组织适销对路产品的生产，是十分重要的。 原理：根据现有的资源条件，看生产哪种产品在经济上最为合算，能为企业提供较多的利润。12 13项目甲产品乙产品可销售量（件）100000 40000单位售价10 20制造成本单位变动成本6 10固定成本30000 30000销售与管理费用单位变动成本1 1固定成本10000 10000 【例7-1】某厂现有的生产能力为30000机器工作小时，可用于生产产品甲，也可以用于生产产品乙，有关的资料如表7-1所示：表71 甲产品和乙产品有关的资料表 单位：元 可通过计算两种产品的贡献毛益总额, 考察其盈利性的大小，从中选择最优方案。甲产品贡献毛益总额=（1061）100000=300000（元）乙产品贡献毛益总额=（20101）40000=360000（元）上述计算的结果表明，该厂现有生产设备用于生产乙产品要比用于生产甲产品较为有利，前者可获得的利润要比后者多60000元。所以，从经济上看，应以生产乙产品的方案作为最优的决策方案。 14 二 、 亏 损 产 品 是 否 停 产 的 决 策 分 析亏损产品是否停产的决策是指企业正同时生产若干种产品，其中有一种产品发生了亏损，为了转亏为盈，企业一方面要想方设法努力降低成本扭转亏损局面；另一方面就是对这种亏损产品考虑是否停产或转产。对这类问题的决策分析可采用贡献毛益分析法进行。也就是在计算分析时，只需搞清亏损产品是否能提供贡献毛益。若贡献毛益为正数，说明该项亏损产品不应停产。【例7-2】某厂原生产甲、乙、丙三种产品，上年度有关资料如表72所示。 15 16 项目甲产品乙产品丙产品合计销售收入120000 100000 30000 250000制造与管理成本96000 78000 27000 201000其中变动成本72000 60000 21000 153000固定成本24000 18000 6000 48000毛利24000 22000 3000 49000销售费用14000 11200 4500 29700其中变动费用8000 6600 3000 17600固定费用6000 4600 1500 12100净收益10000 10800 -1500 19300表72 甲、乙、丙产品上年度有关资料 单位：元 17 根据上述资料，可见按完全成本法计算丙产品亏损1500元，为了提高企业整体的经济效益，该亏损产品（丙产品）是否应停产？乍看起来，如果丙产品停产，则企业可减少亏损1500元。也就是说，丙产品停产后，企业的利润将是20800元（19300+1500)，而不是现在的19300元。似乎停止丙产品的生产对企业有利。然而，情况并非如此。因为产品丙之所以亏损1500元，是因为它负担了分摊给它的固定成本7500元（6000+1500）。但固定成本是一种已经存在的，不可避免的成本，与产品丙是否停产这一决策无关。也就是说，如果丙产品停产了，这部分固定成本将会转嫁给甲、乙两种产品负担，所以判断产品该不该停产，主要是取决于此产品最终能否提供贡献毛益。由于本例中丙产品的贡献毛益为6000元（30000210003000），可见，丙产品不宜停产。这里还应特别注意的是，在社会主义企业里，我们在进行亏损产品是否停产的决策分析时，除了从经济上考虑外，还得考虑全局的利益，如果亏损产品是国家经济建设和人民生活所需要，即使暂时发生了亏损，也必须继续生产，但可采取其他的措施力求少亏或尽量转亏为盈。 三 、 亏 损 产 品 转 产 的 决 策 分 析由上述分析可见，丙产品不宜停产。但是，是否可将丙产品停产后腾出来的生产能力再转产丁产品呢？为判别这种转产是否合算，必须注意，只要转产的丁产品是利用亏损产品停产后腾出来的生产能力，不需占用其他产品的生产能力，同时它所提供的贡献毛益大于丙产品的贡献毛益。说明这种转产是合算的，反之，就不合算。现举例说明如下：【例73 】仍按上例资料，假设丁产品预计年产量为1200件(产销平衡)，单位售价40元，单位变动成本36元。可通过表73的对比分析来确定是否可以转产。 18 19 项 目丙产品丁产品销售收入30000 48000变动成本24000 43200贡献毛益6000 4800固定成本7500 7500利润-1500 -2700 表73 丙、丁产品有关资料 单位：元转产丁产品所获得的贡献毛益比丙产品少1200元，从而使得企业的最终利润由原来的19300元减少为18100元（193001200)。所以，从经济上看，丙产品停产而转产丁产品是不合算的。 四 、 接 受 追 加 订 货 的 决 策 分 析接受追加订货的决策，是指根据目前的生产状况，企业还有一定的剩余生产能力，现有一客户要求追加订货，可是其销售价格低于一般的市场价格，甚至低于该种产品的实际成本，在这种情况下，要求管理人员对这批订货该不该接受做出正确的决策。像这类问题的决策分析，可采用差量分析法进行。也就是当企业利用现有剩余生产能力来接受追加订货时，只要对方出价略高于产品的单位变动成本，并能补偿专属的固定成本，便可以考虑接受。现举例说明如下： 【例74】设某企业生产产品甲若干件，单位售价为60元，其正常的单位成本如表74所示。20 21 直接材料20直接人工14制造费用变动费用8固定费用10合 计52表74 甲产品成本资料 单位：元该企业的生产能力尚有一定的剩余，可以再接受一批订货。现正好有一购货单位要求再订购甲产品800件，但每件只出价48元。 22 差别收入（80048）38400差别成本直接材料（80020）16000直接人工（80014）11200制造费用变动费用（8008）6400合 计33600差别收益4800表75 差别损益计算表 单位：元 五 、 零 （ 部 ） 件 自 制 或 外 购 的 决 策 分 析企业生产中所需要的零（部）件，有的是本厂自制，有的是直接从外部购买。到底应该自制或外购呢？这就要求管理人员能做出正确的决策，像这类问题的决策，一般可采用差量分析法进行分析。也就是把自制的差别成本与外购的差别成本进行对比，选择成本较低的作为最优方案。 【例75】某工厂制造某产品，每年需要甲零件500件，如果外购，其外购成本每件为12元，该厂有多余的生产能力，这剩余的生产能力亦无其他用途，可供制造此种部件，制造成本如下：直接材料6元，直接人工3元，变动性制造费用2元，固定性制造费用4元，合计15元。 23 24 项 目自制方案差别成本外购方案差别成本直接材料5006=3000直接人工5003=1500变动性制造费用5002=1000合 计5500 50012=6000差 异500现将甲零件500件的自制与外购的相关成本比较如表76： 表76 两种方案成本比较表 单位：元 25 假设其剩余生产能力不仅可用于自制甲零件500件，也可以用于生产丙产品400件，每件获利为5元。两者是相互排斥的。如何决策？项 目自制方案差别成本外购方案差别成本直接材料5006=3000直接人工5003=1500变动性制造费用5002=1000机会成本4005=2000合 计7500 50012=6000差 异1500表77 两种方案成本比较表 单位：元若考虑了机会成本，甲零件外购比自制节省1500元，应选择外购为宜，而所剩余的生产能力则用于生产丙产品。 【例76】假设某厂生产中需用乙零件，每单位的外购价为10元。如自行制造，每单位的变动成本为5元，但零件若自制，需为此每年追加固定成本10000元。要求据此对零件的外购或自制做出决策。 本例是指在零件自制的方案中需为此而增加固定成本。在这种情况下，我们应采用本量利分析法来研究零件需用量在多少的情况下，哪个方案较优。设自制方案及外购方案的成本重合点为X，则：010X=100005X X=2000（件） 说明零件需要量在2000件以上，自制成本低于外购成本，应以自制为宜；若零件需要量在2000件以下，自制成本高于外购成本，应以外购为宜。26 六 、 半 成 品 、 联 产 品 立 即 出 售 或 进 一 步 加 工 的 决 策 分 析在某些企业中，所生产的产品在完成一定的加工阶段后，可以作为半成品出售，也可以进一步加工后再出售；而在某些企业里，利用同一种原材料，在同一生产过程中生产出两种或两种以上性质或用途不同的主要产品，这些产品称为联产品，联产品既可以直接对外出售，也可以进一步加工后再出售。半成品、联产品进一步加工后再出售，其售价较高，但要追加一定的成本。所以，为了在这两种方案中能够做出正确的抉择，就必须计算分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一步加工时所追加的成本，若前者大于后者，则以进一步加工的方案较优；反之，若前者小于后者，则以直接出售为宜。 27 【例77】设南方棉纺织厂有一批半成品棉纱，完成了初步加工后，可以马上在市场上出售，也可以进一步加工为棉布再出售，其生产过程及有关资料如下：纺纱阶段：直接材料10000元，直接人工4500元，变动性制造费用4000元，固定性制造费用1500元，合计20000元；产量40件，单位成本500元，单位售价600元。进一步加工：直接材料20000元，直接人工4000元，变动性制造费用2000元，合计26000元；产量500公尺，单位成本52元，单位售价62元。由于企业当前的生产能力，除满足棉纱初步加工的需要外，还有一定的剩余，可用于对棉纱作进一步加工。因此，对棉纱进行继续加工，并不会引起制造费用中固定费用的增长。所以，继续加工对企业是否有利，可通过表78进行分析对比。 28 29 差别收入(50062)(40600)=7000差别成本直接人工4000变动性制造费用2000差量收益1000 表78 差别损益计算表 单位：元将棉纱继续加工成棉布后出售可多得收入7000 元，扣除继续加工的追加成本6000元（4000+2000），可得增长利润1000元。 所以，在现有条件下，该厂应对棉纱继续加工，而不应立即出售。 30 本次课总结 思考题1.什么是成本决策？成本决策应遵循什么原则？2.什么是相关成本和无关成本？3. 解释差量成本、付现成本、沉没成本、机会成本、专属成本、不可避免成本4. 成本决策应遵循什么原则？ 31 内容 32 第一节 成本决策概述第二节 短期成本决策第三节 长期成本决策 第七章-成本决策2长期成本决策一、教学目的及要求掌握投资回收期和净现值的计算二、重点及难点重点：投资回收期和净现值的计算难点：投资回收期和净现值的计算 三、课时安排 2学时自学33 第三节 长期成本决策长期决策是指在较长时期内（超过一年）才能实现的决策。它的主要特点是对若干期的收支产生影响，一般需投入大量资金，且见效慢，因此长期决策又称长期投资决策或资本性支出决策。在实际工作中，经常遇到的长期投资决策有：新企业筹建的决策，现有企业扩建、改建决策，生产设备的购置和更新决策及设备修理的决策等。 一 、 投 资 回 收 期 法投资回收期，亦称投资偿还期，是对投资项目进行经济评价常用的方法之一。它是对一个项目偿还全部投资所需的时间进行粗略估算。 一般说来，投资回收期越短，表明该项投资项目的效果越好，所冒的风险也越小。 34 投资回收期计算的基本公式如下：投资回收期=原投资总额每年相等的现金净流量如果每年的现金净流量不等时，其投资回收期则可按各年年末累计现金净流量进行计算。【例78】某公司有一拟建工程项目，其原始投资额为 60000元，现有甲、乙、丙三种投资方案，各方案的现金净流入量如表79所示： 35 36 年 份 甲方案 乙方案 丙方案 1 5000 25000 45000 2 25000 25000 25000 3 45000 25000 5000 4 2500表79 甲、乙、丙各方案各年现金净流入量资料表 单位：元乙方案的投资回收期=6000025000=2.4（年）甲方案与丙方案每年的现金净流量不等，其投资回收期可按照各年年末的累计现金净流量进行推算。甲方案、丙方案各年年末的累计现金净流量如表710所示： 37 二 、 净 现 值 法净 现 值 法 是 把 与 某 投 资 项 目 有 关 的 现 金 流 入 量 都 按 现 值系 数 折 现 成 现 值 ， 然 后 同 原 始 投 资 额 比 较 ， 就 能 求 得 净 现值 。 其 计 算 公 式 如 下 ： mt ttkI0 )1( nmt ttkNCF1 )1(NPV 如果得到的净现值是正值，说明该投资项目所得大于所失，该投资项目为可行；反之，如果得到的净现值为负数，说明该投资项目所得小于所失，即发生了投资亏损，投资项目不可行。【例79】根据例8所提供的资料，当i=10% 时，甲方案、乙方案、丙方案的现值计算如表711所示： 38 年 份 贴现系数甲方案乙方案丙方案 1 0.909 4545 22725 40905 2 0.826 20650 20650 20650 3 0.751 33795 18775 3755 4 0.683 1707.5合 计60697.5 62150 65310表711 甲方案、乙方案、丙方案在i=10%时的现值计算表 单位：元甲方案的净现值= 60697.560000=+ 697.5（元）乙方案的净现值= 6215060000=+ 2150（元）丙方案的净现值= 6531060000=+ 5310（元） 固定资产购置或建造的核算 固定资产购置或建造的决策就是指计算扩建或添置有关的厂房设备所需要的投资额和添置扩建后所增加的现金流入量的现值，然后进行比较，如果前者低于后者，说明固定资产购置或建造的方案是可行的。【例710】某厂生产一种甲产品，此产品在市场上是供不应求。为满足社会的需要，准备增加产品的产量，但由于该厂设备不足，还需购买一套设备，其买价为120000元，安装费为1000元。如果该套设备预计可用6年，期满后的残值为1400元。每年可加工甲产品15000件，每件能提供的贡献毛益为5元。根据市场预测，假设在今后六年内产销能平衡，该厂规定其投资报酬率至少应达到12%。现要求：根据上述资料对这套设备应否购置进行决策分析。 39 首先，计算购买这套设备后的现金流出量。现金流出量=1200001000=121000（元）其次，计算购买设备后的现金流入量的现值。 现金流入量现值=（150005）（P/A，12%，6）1400（P/F，12%，6）=750004.11114000.507=309034.80（元）最后，计算投资方案的净现值=309034.80121000=188034.80（元）以上计算结果表明，该设备购置后所增加的现金流入量的现值大大超过其所需要的原始投资额， 说明这项投资能给企业生产经营带来比较大的经济效益，因而该方案是可行的。 40 【例711】某服务公司拟购置一部客车，现有两个可供选择的方案：一是刚好汽车运输公司有一部旧客车要出售；二是可自己另行购置新车。其有关资料如下：如果购买旧客车，购价为30000元，需进行大修方可使用，修理费为8000元，并预计第4年末还需大修一次，预计大修成本6000元。如保养得好，尚可使用10年，期满后残值为4000元，该车每年的使用费估计为14000元。如果另行购置新车，购价为50000元，使用年限为10年。预计新车在第四年末需大修一次，预计大修成本为 2400元，残值是4000元，每年使用费为10000元。该公司规定的投资报酬率为16% 。根据上述提供的资料，要求用净现值法对该公司应选用哪种方案进行决策分析。 现将上述有关资料综合如表712所示：41 42 摘 要 旧 车 新 车购价30000+8000=38000 50000使用年限 10年 10年4年末大修理费用 6000 2400残值 4000 4000使用费 14000 10000表712 购置新旧汽车资料比较表 单位：元 计算购置新车比购旧车每年增加的现金净流量（即使用费的节约数）=1400010000=4000（元）购买新车增加的现金净流量的现值=4000（PA/A，16%，10）(60002400) （P/F，16%，4）=40004.83336000.552=193321987.2=21319.20（元）购置新车增加的净现值=21319.20(5000038000)=+9319.20（元）以上计算的结果表明，购置新客车方案的净现值比购买旧客车的净现值大9319.20元，可见以选择购买新车的方案为宜。 43 思考题1. 什么是分类法？有什么特点？2. 分类法适用于什么情况？3. 什么是变动成本法？与完全成本法有什么联系和区别4. 变动成本法有什么优缺点？ 44 作业P205第1、第3题课堂练习题P205-206第2、第4题 45 46