《成本管理会计》PPT课件第三章产品成本核算的基本方法

成本管理会计（第三版）1 2021-5-30 第三章 产品成本核算的基本方法 第 一 节 产 品 成 本 核 算 方 法 概 述 第 二 节 产 品 成 本 计 算 品 种 法 第 三 节 产 品 成 本 计 算 分 批 法 第 四 节 逐 步 结 转 分 步 法 第 五 节 平 行 结 转 分 步 法 2 2021-5-30 第三章-1产品成本核算方法概述、品种法 一 、 教 学 目 的 及 要 求 （ 1） 了 解 产 品 成 本 计 算 方 法 的 选 择 ； （ 2） 熟 悉 产 品 成 本 计 算 方 法 的 种 类 及 命 名 特 点 ； （ 3） 了 解 品 种 法 的 概 念 、 适 用 范 围 、 特 点 和 计 算 程 序 ， 掌 握 品 种 法的 具 体 计 算 及 应 用 。 二 、 重 点 及 难 点 重 点 ： 品 种 法 的 具 体 计 算 及 应 用 难 点 ： 品 种 法 的 具 体 计 算 及 应 用 三 、 教 学 方 法 提 示 性 讲 解 、 讨 论 和 案 例 教 学 方 法 四 、 学 时 2学 时 3 2021-5-30 第三章-1产品成本核算方法概述、品种法 五 、 教 学 内 容 第 一 节 产 品 成 本 核 算 方 法 概 述 第 二 节 产 品 成 本 计 算 品 种 法 4 2021-5-30 第一节 产品成本核算方法概述一 、 产 品 成 本 计 算 方 法 的 选 择（ 一 ） 企 业 的 生 产 类 型 及 其 特 点 生 产 工 艺 过 程 不 能 间 断 ， 不能 分 散 在 不 同 工 作 地 点 进 行的 生 产 。（ 1） 单 步骤 生 产 也 称简 单 生 产 生 产 工 艺 过 程 是 由 可 间 断 的若 干 生 产 步 骤 所 组 成 的 生 产 ， 它 既 可 以 在 一 个 企 业 或 生 产车 间 内 独 立 进 行 ， 也 可 以 由几 个 企 业 或 车 间 在 不 同 的 工作 地 点 协 作 进 行 生 产（ 2） 多 步骤 生 产 也 称复 杂 生 产1.按 生产 工艺 过程 的特 点分 类 2021-5-305 第一节 产品成本核算方法概述2.按 生 产 的 组 织 方 式 分 类（ 1） 大量 生 产是 指 不断 地 重复 生 产一 种 或 几 种 品种 相 同产 品 的生 产 （ 2） 成批 生 产 是指 按 照 预先 确 定 的产 品 批 别和 数 量 ，重 复 生 产若 干 种 产品 的 生 产 （ 3） 单件 生 产 ，是 指 根 据购 货 单 位的 特 定 要求 ， 按 个别 、 单 件产 品 进 行生 产 6 2021-5-30 第一节 产品成本核算方法概述 （ 二 ） 生 产 类 型 的 特 点 及 成 本 管 理 要 求 对 成 本 计 算 方 法 的 影 响1.对 成 本 计 算 对 象 的 影 响2.对 成 本 计 算 期 的 影 响 3.对 生 产 费 用 在 完 工 产 品 与 在 产 品 之 间 分 配 的 影 响 2021-5-307 8 第一节 产品成本核算方法概述1.同 时 使 用几 种 成 本 计 算 方 法 计 算成 本 2.结 合 使 用几 种 成 本 计算 方 法 计 算产 品 成 本 （ 三 ） 各 种产 品 成 本 计算 方 法 的 实际 运 用 2021-5-30 第一节 产品成本核算方法概述 （ 一 ） 基 本 方 法 1.品 种 法 品 种 法 是 以 产 品 品 种 作 为 成 本 计 算 对 象 计 算 产 品 成 本 的 方 法 。 它 的 基 本 特 点 是： 以 产 品 品 种 为 成 本 计 算 对 象 ； 以 会 计 报 告 期 为 成 本 计 算 期 ； 期 末 需 要 在 完 工产 品 和 期 末 在 产 品 之 间 分 配 生 产 费 用 。 品 种 法 适 用 于 大 量 大 批 单 步 骤 生 产 的 企业 ， 如 发 电 、 采 掘 等 企 业 ； 也 适 用 于 管 理 上 不 要 求 分 步 计 算 成 本 的 大 量 大 批 多步 骤 生 产 的 企 业 ， 如 水 泥 厂 等 。 2.分 批 法 分 批 法 是 以 产 品 的 批 别 作 为 成 本 计 算 对 象 计 算 产 品 成 本 的 方 法 。 它 的 基 本 特 点是 ： 以 产 品 的 批 别 为 成 本 计 算 对 象 ； 以 生 产 周 期 为 成 本 计 算 期 ； 一 般 情 况 下 ，期 末 不 需 要 在 完 工 产 品 和 期 末 在 产 品 之 间 分 配 生 产 费 用 。 分 批 法 适 用 于 单 件 小批 单 步 骤 生 产 的 企 业 和 管 理 上 不 要 求 分 步 计 算 成 本 的 单 件 小 批 多 步 骤 生 产 的 企业 ， 如 重 型 机 械 、 船 舶 制 造 等 企 业 。 3.分 步 法 分 步 法 是 以 产 品 的 生 产 步 骤 为 成 本 计 算 对 象 计 算 产 品 成 本 的 方 法 。 它 的 基 本 特点 是 ： 以 产 品 的 生 产 步 骤 为 成 本 计 算 对 象 ； 以 会 计 报 告 期 为 成 本 计 算 期 ； 期 末需 要 在 完 工 产 品 和 期 末 在 产 品 之 间 分 配 生 产 费 用 。 分 步 法 适 用 于 管 理 上 要 求 分步 计 算 成 本 的 大 量 大 批 多 步 骤 生 产 的 企 业 ， 如 纺 织 、 冶 金 等 企 业 。 分 步 法 又 可分 为 逐 步 结 转 分 步 法 和 平 行 结 转 分 步 法 。 2021-5-309 10 第一节 产品成本核算方法概述2021-5-30 （ 二 ） 辅 助 方 法 1.分 类 法 分 类 法 的 基 本 特 点 是 ： 以 产 品 类 别 为 成 本 计 算 对 象 ， 将 生 产 费 用 先 按 产 品 的类 别 进 行 归 集 ， 计 算 各 类 产 品 成 本 ， 然 后 再 按 照 一 定 的 分 配 标 准 在 类 内 各 种产 品 之 间 分 配 ， 来 计 算 各 种 产 品 的 成 本 。 它 主 要 适 用 于 产 品 的 品 种 规 格 多 ，但 每 类 产 品 的 结 构 、 所 用 原 材 料 、 生 产 工 艺 过 程 都 基 本 相 同 的 企 业 。 2.定 额 法 定 额 法 的 基 本 特 点 是 ： 以 产 品 的 定 额 成 本 为 基 础 ， 加 上 或 减 去 脱 离 定 额 差 异以 及 定 额 变 动 差 异 来 计 算 产 品 的 实 际 成 本 。 它 适 用 于 管 理 制 度 比 较 健 全 、 定额 管 理 基 础 工 作 较 好 、 产 品 生 产 定 型 和 消 耗 定 额 合 理 且 稳 定 的 企 业 。 3.变 动 成 本 法 变 动 成 本 法 ， 也 称 直 接 成 本 法 ， 是 在 计 算 产 品 生 产 成 本 和 存 货 成 本 时 ， 只 包括 生 产 过 程 中 产 品 所 消 耗 的 直 接 材 料 、 直 接 人 工 和 变 动 制 造 费 用 ， 而 把 固 定制 造 费 用 视 为 期 间 成 本 全 额 计 入 当 期 损 益 的 一 种 成 本 计 算 方 法 。 它 的 基 本 特点 是 ： 把 制 造 费 用 分 为 固 定 制 造 费 用 和 变 动 制 造 费 用 ， 将 固 定 制 造 费 用 从 产品 成 本 中 剔 除 ， 只 计 算 产 品 的 变 动 成 本 。 11第一节 产品成本核算方法概述2021-5-30 4.标 准 成 本 法 标 准 成 本 法 ， 也 称 标 准 成 本 制 度 ， 是 以 预 先 制 定 的 标 准 成 本 为 基 础 ， 将 实 际 发生 的 成 本 与 标 准 成 本 进 行 比 较 ， 核 算 和 分 析 成 本 差 异 的 一 种 成 本 计 算 方 法 ， 也是 加 强 成 本 控 制 ， 评 价 经 营 业 绩 的 一 种 成 本 控 制 制 度 。 它 的 基 本 特 点 是 ： 预 先制 定 产 品 各 成 本 项 目 的 标 准 成 本 ， 再 按 标 准 成 本 进 行 产 品 成 本 核 算 ， 最 后 计 算各 成 本 项 目 实 际 成 本 与 标 准 成 本 的 成 本 差 异 ， 借 以 对 产 品 成 本 进 行 控 制 和 考 核。 因 此 ， 标 准 成 本 法 并 不 单 纯 是 一 种 成 本 计 算 方 法 ， 而 是 一 种 将 成 本 计 算 和 成本 控 制 相 结 合 ， 由 一 个 包 括 制 定 标 准 成 本 、 计 算 和 分 析 成 本 差 异 、 处 理 成 本 差异 三 个 环 节 所 组 成 的 一 个 集 成 本 核 算 与 成 本 控 制 相 结 合 的 完 整 系 统 。 5.作 业 成 本 法 作 业 成 本 法 （ ABC） 是 以 作 业 为 成 本 计 算 的 最 基 本 对 象 ， 以 产 量 耗 用 作 业 ，作 业 耗 用 资 源 为 基 础 ， 通 过 计 算 产 品 制 造 和 运 输 过 程 中 所 需 要 的 全 部 作 业 的 成本 总 和 来 计 算 产 品 成 本 的 一 种 成 本 计 算 方 法 。 它 的 基 本 特 点 是 ： 价 值 研 究 着 眼于 “ 资 源 作 业 产 品 ” 的 过 程 ， 而 不 是 传 统 的 “ 资 源 产 品 ” 的 过 程 ； 并 以作 业 作 为 确 定 分 配 间 接 费 用 的 基 础 ， 引 导 管 理 人 员 将 注 意 力 集 中 在 成 本 发 生 的原 因 及 成 本 动 因 上 ， 较 好 地 克 服 了 传 统 制 造 成 本 法 中 间 接 费 用 责 任 不 清 的 缺 点， 并 使 以 往 一 些 不 可 控 的 间 接 费 用 在 ABC系 统 中 变 为 可 控 。 所 以 ， ABC不 仅仅 是 一 种 成 本 计 算 方 法 ， 更 是 一 种 成 本 控 制 和 企 业 管 理 手 段 。 12第一节 产品成本核算方法概述2021-5-30 需 要 指 出 的 是 ： 第 一 、 目 前 ， 产 品 成 本 计 算 的 三 种 基 本 方 法 和 辅 助 方 法 中 的 分 类法 、 定 额 法 在 我 国 实 践 中 广 泛 应 用 ， 而 变 动 成 本 法 、 标 准 成 本 法、 作 业 成 本 法 由 于 条 件 限 制 ， 只 在 少 数 企 业 中 使 用 。 第 二 、 分 类 法 和 定 额 法 一 般 应 与 各 种 类 型 生 产 中 采 用 的 基 本 方 法结 合 起 来 使 用 ， 而 不 能 单 独 使 用 。 第 三 、 产 品 成 本 计 算 的 基 本 方 法 和 辅 助 方 法 的 划 分 ， 是 从 计 算 产品 实 际 成 本 角 度 考 虑 的 ， 并 不 是 因 为 辅 助 方 法 不 重 要 ； 相 反 ， 有的 辅 助 方 法 ， 如 定 额 法 ， 对 于 控 制 生 产 费 用 、 降 低 产 品 成 本 具 有重 要 作 用 。 第 四 、 按 照 产 品 品 种 计 算 成 本 ， 是 产 品 成 本 计 算 的 最 一 般 、 最 起码 的 要 求 ， 不 论 什 么 生 产 类 型 企 业 ， 不 论 采 用 什 么 成 本 计 算 方 法， 最 终 都 必 须 按 照 产 品 品 种 算 出 产 品 成 本 ， 因 此 ， 品 种 法 是 工 业企 业 所 有 成 本 计 算 方 法 中 最 基 本 的 成 本 计 算 方 法 。 13第一节 产品成本核算方法概述2021-5-30 第二节 产品成本计算品种法一 、 品 种 法 的 特 点 及 适 用 范 围（ 一 ） 定 义产 品 成 本 计 算 的 品 种 法 ， 是 以 产 品 品 种 作 为 成 本 计 算 对 象来 归 集 和 分 配 生 产 费 用 ， 计 算 产 品 成 本 的 一 种 方 法 ， 是 最基 本 的 产 品 成 本 计 算 方 法 。（ 二 ） 特 点 1.成 本 计 算 对 象 是 产 品 品 种 。 2.品 种 法 下 一 般 定 期 （ 每 月 月 末 ） 计 算 产 品 成 本 。 3.如 果 企 业 月 末 有 在 产 品 ， 要 将 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在产 品 之 间 进 行 分 配 。（ 三 ） 适 用 范 围1.大 量 大 批 的 单 步 骤 生 产 的 企 业 。 2.大 量 大 批 的 多 步 骤 生 产 类 型 企 业 ， 但 管 理 上 不 要 求 分 步核 算 产 品 成 本 。 2021-5-3014 第二节 产品成本计算品种法二 、 品 种 法 的 成 本 计 算 程 序1.按 产 品 品 种 开 设 成 本 计 算 单 或 生 产 成 本 明 细 账 ， 账 内 按成 本 项 目 设 置 专 栏 ；2.根 据 各 项 要 素 费 用 分 配 表 及 其 他 有 关 费 用 的 原 始 凭 证 ，登 记 产 品 成 本 计 算 单 、 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 、 制 造 费 用 明细 账 、 以 及 管 理 费 用 、 营 业 费 用 和 财 务 费 用 的 明 细 账 ；3.根 据 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 编 制 辅 助 生 产 成 本 分 配 表 ， 将辅 助 生 产 费 用 按 适 当 的 方 法 进 行 分 配 ；4.归 集 和 分 配 基 本 生 产 车 间 的 制 造 费 用 ； 5.计 算 结 转 不 可 修 复 废 品 损 失 ；6.结 转 废 品 净 损 失 ；7.计 算 并 结 转 完 工 产 品 成 本 2021-5-3015 第二节 产品成本计算品种法2021-5-30 16 第二节 产品成本计算品种法三 、 品 种 法 举 例【 例 3-1】 某 厂 为 大 量 大 批 单 步 骤 生 产 的 企 业 ， 采 用 品 种 法 计 算 产 品成 本 。 企 业 设 有 一 个 基 本 生 产 车 间 ， 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 ， 还 设 有一 个 辅 助 生 产 车 间 运 输 车 间 ， 由 于 辅 助 生 产 规 模 较 小 ， 故 采 用不 单 独 归 集 制 造 费 用 方 式 核 算 。 该 厂 2011年 5月 份 有 关 产 品 成 本 核算 资 料 如 下 ： 2021-5-30 17 第二节 产品成本计算品种法 1.产 量 资 料 ， 见 表 3-2所 示 ： 表 3-2 单 位 ： 件 2.月 初 在 产 品 成 本 ， 见 表 3-3所 示 ： 表 3-3 单 位 ： 元产 品 名 称 月 初 在 产 品 本 月 投 产 完 工 产 品 月 末 在 产 品 完 工 率甲 800 7200 6500 1500 60%乙 320 3680 3200 800 40% 产 品 名 称 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计甲 8090 5860 6810 20760乙 6176 2948 2728 11852 2021-5-30 18 第二节 产品成本计算品种法 3.该 月 发 生 生 产 费 用 ： （ 1） 材 料 费 用 生 产 甲 产 品 耗 用 材 料 4410元 ， 生 产 乙 产 品 耗 用 材 料 3704元 ， 生 产 甲 乙 产 品 共 同 耗 用 材 料 9000元 （ 甲 产 品 材 料 定 额 耗用 量 为 3000千 克 ， 乙 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 为 1500千 克 ） 。 运输 车 间 耗 用 材 料 900元 ， 基 本 生 产 车 间 耗 用 消 耗 性 材 料 1938元 。（ 2） 人 工 费 用 生 产 工 人 工 资 10000元 ， 运 输 车 间 人 员 工 资 800元 ， 基 本生 产 车 间 管 理 人 员 工 资 1600元 。 （ 3） 其 他 费 用 运 输 车 间 固 定 资 产 折 旧 费 为 200元 ， 水 电 费 为 160元 ， 办公 费 为 40元 。 基 本 生 产 车 间 厂 房 、 机 器 设 备 折 旧 费 为 5800元 ， 水 电 费 为 260元 ， 办 公 费 为 402元 。 2021-5-3019 第二节 产品成本计算品种法4.工 时 记 录 甲 产 品 耗 用 实 际 工 时 为 1800小 时 ， 乙 产 品 耗 用 实 际工 时 为 2200小 时 。5.本 月 运 输 车 间 共 完 成 1050公 里 运 输 工 作 量 ， 其 中 ： 基 本生 产 车 间 耗 用 1000公 里 ， 企 业 管 理 部 门 耗 用 50公 里 。6.该 厂 有 关 费 用 分 配 方 法 ：（ 1） 甲 乙 产 品 共 同 耗 用 材 料 按 定 额 耗 用 量 比 例 分 配 ；（ 2） 生 产 工 人 工 资 按 甲 乙 产 品 工 时 比 例 分 配 ；（ 3） 辅 助 生 产 费 用 按 运 输 公 里 比 例 分 配 ；（ 4） 制 造 费 用 按 甲 乙 产 品 工 时 比 例 分 配 ；（ 5） 按 约 当 产 量 法 分 配 计 算 甲 、 乙 完 工 产 品 和 月 末 在 产品 成 本 。 甲 产 品 耗 用 的 材 料 随 加 工 程 度 陆 续 投 入 ， 乙 产品 耗 用 的 材 料 于 生 产 开 始 时 一 次 投 入 。 2021-5-30 20 第二节 产品成本计算品种法采 用 品 种 法 计 算 产 品 成 本 的 过 程 如 下 ：1.根 据 领 用 材 料 情 况 编 制 材 料 费 用 分 配 表 ， 间 接 计 入 材 料 费 用 分 配 具体 计 算 如 下 ：直 接 材 料 费 用 分 配 率 =9000 （ 3000+1500） =2甲 产 品 应 负 担 的 直 接 材 料 费 用 =3000 2=6000（ 元 ）乙 产 品 应 负 担 的 直 接 材 料 费 用 =1500 2=3000（ 元 ）如 表 3-4所 示 ： 2021-5-30 21 表 3-4 材 料 费 用 归 集 分 配 表 单 位 ： 元应 借 账 户 成 本 项 目 直 接 计入 金 额 分 配 计 入 合 计分 配标 准 分 配率 分 配金 额生 产 成本 基本 生 产 成本 甲 产 品 直 接 材 料 4410 3000 6000 10410乙 产 品 直 接 材 料 3704 1500 3000 6704小 计 8114 4500 2 9000 17114辅 助 生 产成 本 运 输 车 间 机 物 料 消耗 900 900制 造 费 用 基 本 车 间 机 物 料 消耗 1938 1938 合 计 10952 19952 2021-5-3022 第二节 产品成本计算品种法根 据 材 料 费 用 归 集 分 配 表 编 制 的 会 计 分 录 ：借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 10410 乙 产 品 6704 辅 助 生 产 成 本 运 输 车 间 900 制 造 费 用 -基 本 生 产 车 间 1938 贷 ： 原 材 料 19952 2021-5-30 23 第二节 产品成本计算品种法2. 间 接 计 入 人 工 费 用 分 配 具 体 计 算 如 下 ：直 接 材 料 人 工 分 配 率 =10000 （ 1800+2200） =2.5甲 产 品 应 负 担 的 直 接 人 工 =1800 2.5=4500（ 元 ）乙 产 品 应 负 担 的 直 接 人 工 =2200 2.5=5500（ 元 ）如 表 3-5所 示 ： 2021-5-30 24 表 3-5 薪 酬 费 用 归 集 分 配 表 单 位 ： 元应 借 账 户 成 本 项目 直 接 计入 金 额 分 配 计 入 合 计分 配 标准 分 配 率 分 配 金额生 产 成 本 基 本 生 产成 本 甲 产 品 直 接 人工 1800 4500 4500乙 产 品 直 接 人工 2200 5500 5500小 计 4000 2.5 10000 10000辅 助 生 产 成本 运 输 车间 人 工 费 800 800制 造 费 用 基 本 车间 人 工 费 1600 1600 合 计 2400 12400 2021-5-30 25 第二节 产品成本计算品种法根 据 薪 酬 费 用 归 集 分 配 表 编 制 的 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 4500 乙 产 品 5500 辅 助 生 产 成 本 运 输 车 间 800 制 造 费 用 -基 本 车 间 1600 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 工 资 12400 2021-5-30 26 第二节 产品成本计算品种法根 据 其 他 费 用 汇 总 表 编 制 会 计 分 录 ： 借 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 运 输 车 间 400 制 造 费 用 6462 贷 ： 累 计 折 旧 6000 银 行 存 款 442 应 付 账 款 420应 借 账 户 折 旧 费 水 电 费 办 公 费 合 计生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 200 160 40 400制 造 费 用 5800 260 402 6462合 计 6000 420 442 68623、 编 制 的 其 他 费 用 汇 总 表 ， 如 表 3-6所 示 ： 表 3-6 其 他 费 用 汇 总 表 单 位 ： 元 2021-5-3027 4.登 记 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 并 编 制 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 表 3-7 辅 助 生 产 成 本 明 细 账运 输 车 间 2011年 5月 单 位 ： 元月 日 摘 要 机 物 料 消耗 工 资 折 旧 费 水 电费 办 公 费 合 计5 31 材 料 费 用 分 配表 900 9005 31 工 资 费 用 分 配表 800 8005 31 其 他 费 用 汇 总表 200 160 40 4005 31 合 计 900 800 200 160 40 2100 5 31 分 配 转 出 900 800 200 160 40 2100 第二节 产品成本计算品种法2021-5-30 28 表 3-8 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 单 位 ： 元应 借 账 户 费 用 项 目 耗 用 劳 务 数 量 分 配 率 分 配 额制 造 费 用 运 输 费 2000 2000管 理 费 用 运 输 费 100 100合 计 2100 1 2100第二节 产品成本计算品种法2021-5-30 29 第二节 产品成本计算品种法根 据 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 编 制 的 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 制 造 费 用 -基 本 车 间 2000 管 理 费 用 -运 输 费 100 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 运 输 车 间 2100 2021-5-30 30 第二节 产品成本计算品种法5.登 记 制 造 费 用 明 细 账 并 编 制 制 造 费 用 分 配 表表 3-9 制 造 费 用 明 细 账 单 位 ： 元车 间 ： 基 本 车 间月 日 摘 要 机 物 料 消 耗 工 资 折 旧 费 水 电 费 办 公 费 运 输 费 合 计5 31 材 料 费 用 分 配 表 1938 19385 31 工 资 费 用 分 配 表 1600 16005 31 其 他 费 用 汇 总 表 5800 260 402 6462 5 31 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 2000 20005 31 合 计 1938 1600 5800 260 402 2000 120005 31 分 配 转 出 1938 1600 5800 260 402 2000 12000 2021-5-30 31 表 3-10 制 造 费 用 分 配 表 单 位 ： 元应 借 账 户 成 本 项 目 生 产 工 时 分 配 率 分 配 金 额生 产 成 本 甲 产 品 制 造 费 用 1800 5400生 产 成 本 乙 产 品 制 造 费 用 2200 6600合 计 4000 3 12000第二节 产品成本计算品种法2021-5-30 32 根 据 制 造 费 用 分 配 表 编 制 的 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 5400 乙 产 品 6600 贷 ： 制 造 费 用 -基 本 车 间 12000 2021-5-30 33 6.登 记 甲 生 产 成 本 明 细 账 并 计 算 完 工 产 品 成 本 与 在 产 品 成 本 ， 计 算 如 下 :直 接 材 料 费 用 分 配 率 =（ 8090+10410） （ 6500+1500 60%） =2.5完 工 甲 直 接 材 料 费 用 =6500 2.5=16250（ 元 ）月 末 甲 在 产 品 直 接 材 料 费 用 =1500 60% 2.5=2250（ 元 ）直 接 人 工 费 用 分 配 率 =（ 5860+4500） （ 6500+1500 60%） =1.4完 工 甲 产 品 直 接 人 工 费 用 =6500 1.4=9100（ 元 ）月 末 甲 在 产 品 直 接 人 工 费 用 =1500 60% 1.4=1260（ 元 ）制 造 费 用 分 配 率 =（ 6810+5400） （ 6500+1500 60%） =1.65完 工 甲 产 品 制 造 费 用 =6500 1.65=10725（ 元 ）月 末 甲 在 产 品 制 造 费 用 =1500 60% 1.65=1485（ 元 ）第二节 产品成本计算品种法2021-5-30 34 表 3-11 生 产 成 本 明 细 账产 品 ： 甲 产 品 2011年 5月 单 位 ： 元月 日 凭 证 号 摘 要 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计5 31 月 初 在 产 品 成 本 8090 5860 6810 207605 31 材 料 费 用 分 配 表 10410 104105 31 工 资 费 用 分 配 表 4500 45005 31 制 造 费 用 分 配 表 5400 54005 31 合 计 18500 10360 12210 410705 31 完 工 产 品 成 本 转 出 16250 9100 10725 36075 5 31 月 末 在 产 品 成 本 2250 1260 1485 4995 第二节 产品成本计算品种法2021-5-30 35 登 记 乙 生 产 成 本 明 细 账 并 计 算 完 工 产 品 成 本 与 在 产 品 成 本 ， 计 算 如 下 :直 接 材 料 费 用 分 配 率 =（ 6176+6704） （ 3200+800 100%） =3.22完 工 乙 直 接 材 料 费 用 =3200 3.22=10304（ 元 ）月 末 乙 在 产 品 直 接 材 料 费 用 =800 3.22=2756（ 元 ）直 接 人 工 费 用 分 配 率 =（ 2948+5500） （ 3200+800 40%） =2.4完 工 乙 产 品 直 接 人 工 费 用 =3200 2.4=7680（ 元 ）月 末 乙 在 产 品 直 接 人 工 费 用 =320 2.4=768（ 元 ）制 造 费 用 分 配 率 =（ 2728+6600） （ 3200+800 40%） =2.65完 工 乙 产 品 制 造 费 用 =3200 2.65=8480（ 元 ）月 末 乙 在 产 品 制 造 费 用 =320 2.65=848（ 元 ）第二节 产品成本计算品种法2021-5-30 36 表 3-12 生 产 成 本 明 细 账产 品 ： 乙 产 品 2011年 5月 单 位 ： 元月 日 凭 证 号 摘 要 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计5 31 月 初 在 产 品 成 本 6176 2948 2728 118525 31 材 料 费 用 分 配 表 6704 67045 31 工 资 费 用 分 配 表 5500 55005 31 制 造 费 用 分 配 表 6600 66005 31 合 计 12880 8448 9328 30656 5 31 完 工 产 品 成 本 转 出 10304 7680 8480 264645 31 月 末 在 产 品 成 本 2576 768 848 4192 第二节 产品成本计算品种法2021-5-30 37 7.编 制 甲 、 乙 产 品 成 本 计 算 单表 3-13 产 品 成 本 计 算 单产 品 ： 甲 产 品 2011年 5月 单 位 ： 元成 本 项 目 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品 成 本 8090 5860 6810 20760本 月 生 产 费 用 10410 4500 5400 20310合 计 18500 10360 12210 41070完 工 产 品 数 量 6500 6500 6500在 产 品 约 当 产 量 900 900 900约 当 产 量 合 计 7400 7400 7400费 用 分 配 率 2.5 1.4 1.65 5.55 完 工 产 品 成 本 16250 9100 10725 36075月 末 在 产 品 成 本 2250 1260 1485 4995 第二节 产品成本计算品种法2021-5-30 38 表 3-14 产 品 成 本 计 算 单产 品 ： 乙 产 品 2011年 5月 单 位 ： 元成 本 项 目 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品 成 本 6176 2948 2728 11852本 月 生 产 费 用 6704 5500 6600 18804合 计 12880 8448 9328 30656完 工 产 品 数 量 3200 3200 3200在 产 品 约 当 产 量 800 320 320约 当 产 量 合 计 4000 3520 3520 费 用 分 配 率 3.22 2.4 2.65 8.27完 工 产 品 成 本 10304 7680 8480 26464月 末 在 产 品 成 本 2576 768 848 4192 第二节 产品成本计算品种法2021-5-30 39 根 据 产 品 成 本 计 算 单 编 制 的 会 计 分 录 ：借 ： 库 存 商 品 甲 产 品 36075 乙 产 品 26464 贷 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 36075 乙 产 品 26464 2021-5-30 40 本次课总结 41 产 品 成 本 核 算 方 法 概 述产品成本计算方法概述及品种法 品 种 法 特 点 及 适 用 范 围成 本 计 算 程 序举 例成 本 计 算 方 法 的 选 择成 本 计 算 方 法 的 种 类 2021-5-30 思考题1、 生 产 特 点 和 管 理 要 求 对 成 本 计 算 的 影 响 主 要 体 现 在 哪些 方 面 ？2、 产 品 成 本 计 算 的 基 本 方 法 和 辅 助 方 法 各 有 哪 些 ？ 它 们的 划 分 标 准 是 什 么 ？3、 如 何 区 分 各 种 产 品 成 本 计 算 基 本 方 法 ？ 42 2021-5-30 作业 教 材 P110 练 习 题 第 1题 43 2021-5-30 第三章-2产品成本计算分批法 一 、 教 学 目 的 及 要 求 （ 1） 熟 悉 分 批 法 的 概 念 、 适 用 范 围 及 特 点 ； （ 2） 了 解 分 批 法 的 计 算 程 序 ； 掌 握 分 批 法 的 计 算 及 应 用 ； （ 3） 熟 悉 简 化 分 批 法 的 概 念 、 适 用 范 围 及 特 点 ； （ 4） 了 解 简 化 分 批 法 的 计 算 程 序 ； 掌 握 简 化 分 批 法 的 计 算 及 应 用 二 、 重 点 及 难 点 重 点 ： （ 1） 分 批 法 的 计 算 及 应 用 （ 2） 简 化 分 批 法 的 计 算 及 应 用 难 点 ： 简 化 分 批 法 的 计 算 及 应 用 三 、 教 学 方 法 提 示 性 讲 解 、 讨 论 和 案 例 教 学 方 法 四 、 学 时 2学 时 五 、 教 学 内 容 第 三 节 产 品 成 本 计 算 分 批 法 44 2021-5-30 一 、 分 批 法 定 义 产 品 成 本 计 算 的 分 批 法 也 称 订 单 法 ， 它 是 按 照 产 品 的 批 别 和 订单 作 为 成 本 对 象 ， 归 集 和 分 配 生 产 费 用 ， 计 算 产 品 成 本 的 一 种方 法 。 二 、 分 批 法 特 点1.成 本 计 算 对 象 ： 是 以 产 品 的 订 单 或 批 别 作 为 成 本 计 算 对 象 。2.成 本 计 算 期 ： 产 品 成 本 计 算 是 不 定 期 的 。3.生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 期 末 在 产 品 之 间 的 分 配 ： 分 批 法 通 常不 存 在 将 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 期 末 在 产 品 之 间 的 分 配 。 三 、 分 批 法 适 用 范 围 ： 分 批 法 主 要 适 用 于 单 件 、 小 批 生 产 的 企业 和 车 间 ， 如 专 用 设 备 、 重 型 机 械 、 船 舶 及 精 密 仪 器 、 服 装 、家 具 的 制 造 等 企 业 。 在 某 些 单 步 骤 生 产 企 业 ， 生 产 按 小 批 单 件组 织 生 产 ， 如 新 产 品 的 试 制 也 可 以 采 用 分 批 法 。 45 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 四 、 分 批 法 计 算 程 序 1.财 会 部 门 根 据 生 产 计 划 部 门 下 达 的 “ 生 产 任 务 通 知 单 ” 中 注 明 的 工作 令 号 ， 开 设 各 批 别 或 定 单 的 产 品 成 本 明 细 账 ， 并 根 据 生 产 费 用 发 生的 用 途 确 定 成 本 项 目 ， 设 置 成 本 明 细 账 的 专 栏 。 2.根 据 各 项 生 产 费 用 发 生 的 原 始 凭 证 等 资 料 ， 编 制 要 素 费 用 分 配 表 。 3.期 末 ， 将 辅 助 生 产 车 间 归 集 的 制 造 费 用 分 配 转 入 辅 助 生 产 成 本 明 细账 ， 再 汇 集 辅 助 生 产 车 间 发 生 的 费 用 ， 按 其 提 供 的 劳 务 数 量 ， 在 各 受益 对 象 之 间 进 行 分 配 ； 对 于 辅 助 生 产 车 间 生 产 的 产 品 ， 应 计 算 其 完 工产 品 成 本 ， 从 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 中 转 出 。 4.将 基 本 生 产 车 间 “ 制 造 费 用 明 细 账 ” 中 归 集 的 制 造 费 用 进 行 汇 总 ，分 配 结 转 给 车 间 的 各 批 产 品 成 本 。 5.当 某 批 产 品 批 量 较 大 ， 又 存 在 跨 月 陆 续 完 工 或 分 次 交 货 情 况 时 ， 应在 批 内 计 算 完 工 产 品 成 本 和 月 末 在 产 品 成 本 。 6.月 末 将 各 批 完 工 产 品 成 本 以 及 批 内 陆 续 完 工 产 品 的 成 本 加 以 汇 总 ，编 制 “ 完 工 产 品 成 本 汇 总 表 ” ， 结 转 完 工 入 库 产 品 的 成 本 。 46第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 47 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 【 例 3-2】 东 映 机 床 厂 根 据 客 户 订 单 要 求 组 织 生 产 ， 采 用 分批 法 计 算 产 品 成 本 。 2011年 9月 生 产 产 品 的 情 况 如 下 ： （ 1） 车 床 20台 ， 批 号 703号 ， 7月 份 投 产 ， 本 月 份 全 部 完 工。 （ 2） 铣 床 40台 ， 批 号 901号 ， 本 月 份 投 产 ， 月 末 尚 未 完 工 。 （ 3） 刨 床 60台 ， 批 号 902号 ， 本 月 份 投 产 ， 当 月 完 工 10台， 完 工 产 品 数 量 占 该 批 产 品 比 重 较 小 ， 为 简 化 核 算 ， 对 完 工10台 的 产 品 成 本 ， 按 定 额 单 位 成 本 计 价 结 转 。 刨 床 的 定 额 单位 成 本 为 ： 直 接 材 料 11000元 ， 直 接 人 工 6200元 ， 制 造 费 用3300元 ， 合 计 20500元 。 （ 4） 磨 床 120台 ， 批 号 509号 ， 5月 份 投 产 ， 本 月 完 工 90台， 其 余 尚 未 完 工 。 因 完 工 产 品 数 量 较 大 ， 生 产 费 用 要 求 在 完工 产 品 和 在 产 品 之 间 按 约 当 产 量 法 进 行 分 配 。 产 品 的 原 材 料在 生 产 开 始 时 一 次 投 入 ， 月 末 在 产 品 完 工 程 度 为 60%。 48第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 49 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 50 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 51 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 52 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 53 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 54 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 55 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 56 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 五 、 简 化 的 分 批 法 （ 一 ） 定 义 简 化 分 批 法 又 称 为 间 接 计 入 费 用 累 计 分 批 法 ， 是 指 通 过 对间 接 计 入 费 用 采 用 累 计 分 配 率 进 行 分 配 ， 以 减 少 成 本 计 算工 作 量 的 分 批 法 。 即 将 每 月 发 生 的 人 工 费 用 和 制 造 费 用 等间 接 计 入 费 用 ， 不 再 按 月 在 各 批 产 品 之 间 进 行 分 配 ， 而 是将 这 些 间 接 计 入 费 用 累 计 起 来 ， 待 某 批 产 品 完 工 时 ， 根 据完 工 产 品 工 时 占 累 计 总 工 时 的 比 例 ， 确 认 完 工 产 品 应 负 担的 间 接 计 入 费 用 ， 据 以 计 算 完 工 批 次 的 产 品 成 本 。 简 化 分 批 法 适 用 于 投 产 批 次 众 多 ， 而 每 月 完 工 批 次 较 少 的企 业 。 57 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 （ 二 ） 特 点 简 化 分 批 法 与 一 般 意 义 上 的 分 批 法 相 比 较 ， 具 有 如 下 特 点 ： 1.要 增 设 “ 基 本 生 产 成 本 二 级 账 ” 采 用 简 化 分 批 法 时 ， 企 业 在 按 批 次 设 置 基 本 生 产 成 本 明 细 账 的 同 时 ， 还 要 设 置 基 本生 产 成 本 二 级 账 。 明 细 账 在 平 时 只 登 记 直 接 记 入 的 原 材 料 费 用 和 生 产 工 时 ， 二 级 账则 归 集 企 业 投 产 的 所 有 批 次 产 品 的 各 项 费 用 和 累 计 的 全 部 生 产 工 时 。 2.在 有 完 工 产 品 的 月 份 要 计 算 累 计 间 接 计 入 费 用 分 配 率 在 没 有 完 工 产 品 的 月 份 ， 不 分 配 发 生 的 间 接 计 入 费 用 。 在 出 现 完 工 产 品 的 月 份 ， 则要 计 算 累 计 间 接 计 入 费 用 分 配 率 。 累 计 间 接 计 入 费 用 分 配 率 ， 既 是 在 各 批 完 工 产 品之 间 分 配 各 项 间 接 计 入 费 用 的 依 据 ， 也 是 某 批 产 品 的 完 工 产 品 与 月 末 在 产 品 之 间 分配 各 项 间 接 计 入 费 用 的 依 据 。 其 计 算 公 式 是 ： 完 工 批 别 应 负 担 的 间 接 计 入 费 用 该 批 产 品 的 累 计 工 时 累 计 间 接 计 入 费 用 分 配率 在 实 际 工 作 中 ， 间 接 计 入 费 用 一 般 包 括 薪 酬 费 用 与 制 造 费 用 ， 因 此 通 常 要 分 别 计 算累 计 人 工 费 用 分 配 率 和 累 计 制 造 费 用 分 配 率 ， 分 别 计 算 完 工 批 次 产 品 应 负 担 的 人 工费 用 与 制 造 费 用 。 58 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 3.对 当 月 完 工 的 不 同 批 次 的 产 品 均 按 同 一 个 累 计 间 接 计 入 费 用 分 配 率进 行 分 配 在 有 完 工 产 品 批 次 的 月 份 ， 不 论 完 工 批 次 多 少 ， 都 只 计 算 统 一 的 累 计分 配 率 进 行 间 接 计 入 费 用 的 分 配 。 这 样 ， 不 仅 简 化 了 间 接 计 入 费 用 的分 配 工 作 ， 还 简 化 了 对 未 完 工 批 别 产 品 成 本 明 细 账 的 登 记 工 作 ， 因 此， 企 业 未 完 工 的 批 数 越 多 ， 核 算 就 越 简 化 。 采 用 简 化 分 批 法 的 不 足 之 处 ， 一 是 未 完 工 批 别 的 基 本 生 产 成 本 明 细 账不 能 完 整 地 反 映 其 在 产 品 的 成 本 ； 二 是 如 果 各 月 发 生 的 间 接 计 入 费 用相 差 悬 殊 ， 会 影 响 各 月 产 品 成 本 计 算 的 正 确 性 。 例 如 ， 前 几 个 月 的 间接 计 入 费 用 较 多 ， 本 月 的 间 接 计 入 费 用 较 少 ， 而 某 批 产 品 本 月 投 产 本月 完 工 ， 这 样 ， 按 累 计 间 接 计 入 费 用 分 配 率 计 算 的 该 批 完 工 产 品 成 本就 会 发 生 不 应 有 的 偏 高 。 反 之 ， 会 造 成 不 应 有 的 偏 低 。 此 外 ， 如 果 月末 未 完 工 产 品 的 批 数 不 多 ， 也 不 宜 采 用 这 种 方 法 。 因 为 ， 一 方 面 仍 要对 完 工 产 品 分 配 登 记 各 项 间 接 计 入 费 用 ， 不 能 简 化 核 算 工 作 ； 另 一 方面 又 在 一 定 程 度 上 影 响 产 品 成 本 计 算 的 正 确 性 。 因 此 ， 应 用 简 化 的 分 批 法 必 须 具 备 两 个 条 件 ： 一 是 各 个 月 份 的 间 接 计入 费 用 水 平 比 较 均 衡 ， 二 是 月 末 未 完 工 产 品 的 批 数 较 多 。 这 样 才 能 保证 既 简 化 产 品 成 本 的 核 算 工 作 又 确 保 产 品 成 本 计 算 的 正 确 。 59 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 （ 二 ） 简 化 分 批 法 的 成 本 计 算 程 序1.设 置 基 本 生 产 成 本 二 级 账 ， 账 中 除 成 本 项 目 外 ， 设 生 产工 时 专 栏 ， 登 记 全 部 产 品 (各 批 产 品 )各 成 本 项 目 累 计 生 产费 用 和 累 计 工 时 。2.按 批 号 设 产 品 成 本 明 细 账 ， 账 中 按 成 本 项 目 只 登 记 该 批产 品 的 月 初 及 本 月 累 计 直 接 计 入 费 用 和 生 产 工 时 ， 并 与 二级 账 平 行 登 记 。 间 接 计 入 费 用 不 按 月 登 记 分 配 ， 登 记 依 据是 各 种 费 用 分 配 明 细 表 和 有 关 的 工 时 记 录 。3.月 末 如 有 完 工 产 品 ， 应 根 据 基 本 生 产 成 本 二 级 账 中 的 累计 间 接 计 入 费 用 和 累 计 生 产 工 时 ， 计 算 累 计 间 接 计 入 费 用分 配 率 并 确 定 完 工 产 品 应 负 担 的 累 计 间 接 计 入 费 用 。 上 述 成 本 核 算 程 序 是 简 化 分 批 法 下 的 成 本 计 算 程 序 ， 如 图3-3所 示 。 60第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 61 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 62 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 63 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 64 第三章-2产品成本计算分批法2021-5-30 本次课总结 65 分 批 法 的 适 用 范 围 及 特 点产品成本计算分批法 分 批 法 的 计 算 程 序简 化 的 分 批 法 2021-5-3065 思考题 1.简 化 的 分 批 法 其 “ 简 化 ” 之 处 表 现 在 哪 些 方 面 ？ 2.简 化 的 分 批 法 宜 在 什 么 情 形 下 采 用 ？ 3.如 果 批 量 大 跨 月 陆 续 交 货 下 ， 应 如 何 确 定 月 末 批 内完 工 产 品 成 本 ？ 2021-5-30 66 作业P114 练 习 题 第 2、 3题 67 2021-5-30 第三章-3 逐步结转分步法 一 、 教 学 目 的 及 要 求 （ 1） 掌 握 分 步 法 的 概 念 和 具 备 特 点 ； 了 解 分 步 法 的 适 用 范 围 及 种 类 ； （ 2） 了 解 逐 步 结 转 分 步 法 的 种 类 和 适 用 范 围 ； 熟 悉 其 概 念 和 特 点 ； （ 3） 掌 握 综 合 逐 步 结 转 法 的 计 算 、 应 用 及 成 本 还 原 ； （ 4） 掌 握 分 项 逐 步 结 转 法 的 计 算 及 应 用 。 二 、 重 点 及 难 点 重 点 ： （ 1） 综 合 逐 步 结 转 法 的 计 算 、 应 用 及 成 本 还 原 ； （ 2） 分 项 逐 步 结 转 法 的 计 算 及 应 用 。 难 点 ： （ 1） 综 合 逐 步 结 转 法 的 计 算 、 应 用 及 成 本 还 原 ； （ 2） 分 项 逐 步 结 转 法 的 计 算 及 应 用 。 三 、 教 学 方 法 本 节 教 学 方 法 主 要 是 提 示 性 讲 解 、 讨 论 和 案 例 教 学 方 法 。 四 、 学 时 4学 时 五 、 教 学 内 容 第 四 节 逐 步 结 转 分 步 法 68 第三章-3 逐步结转分步法 一 、 分 步 法 的 适 用 范 围 和 基 本 特 点 （ 一 ） 分 步 法 的 定 义 分 步 法 是 以 产 品 的 生 产 步 骤 作 为 成 本 对 象 ， 归 集 和 分 配 生产 费 用 ， 计 算 产 品 成 本 的 一 种 方 法 。 （ 二 ） 分 步 法 的 适 用 范 围 分 步 法 主 要 适 用 于 大 量 大 批 复 杂 生 产 的 企 业 ， 其 生 产 过 程是 由 若 干 个 在 技 术 上 可 以 间 断 的 生 产 步 骤