《成本管理会计》PPT课件第二章成本核算的基本原理

成本管理会计（第三版）1 第二章 成本核算的基本原理第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置第二节 要素费用的归集和分配概述第三节 材料费用的归集和分配第四节 外购动力费用的归集和分配第五节 薪酬费用的归集和分配第六节 辅助生产费用的归集和分配第七节 制造费用的归集和分配第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 2 第二章-1成本核算概述、材料及动力费用的核算一、教学目的及要求（1）了解成本核算的基本要求、程序、账簿设置；（2）掌握材料费用的归集与分配原理和实务（3）掌握动力费用的归集与分配原理和实务二、重点及难点重点：（1）材料费用的归集与分配原理和实务（2）动力费用的归集与分配原理和实务 难点：成本核算的基本程序和账簿设置三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法四、学时 2学时3 第二章-1成本核算概述、材料及动力费用的核算五、教学内容第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置第二节 要素费用的归集和分配概述第三节 材料费用的归集和分配第四节 外购动力费用的归集和分配 4 第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置一、成本核算的基本要求（一）正确划分成本、费用界限 5 第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置（二）做好成本核算的各项基础工作1.健全原始记录2.建立健全定额管理制度3.建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度（三）选择适当的成本计算方法 6 第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置二、成本核算的程序（一）确定成本计算对象 （二）确定成本项目（三）确定成本计算期（四）归集和分配生产费用（五）计算完工产品成本和月末在产品成本（六）编制成本计算单，计算完工产品总成本和单位成本7 第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置 8 第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置三、成本核算的账户设置（一）产品成本（生产费用）核算的账户设置为了核算和监督企业生产过程中发生的各项费用，正确计算产品成本，企业需要设置成本类账户，组织生产费用的总分类核算和明细分类核算，计算产品的实际总成本和单位成本。生产企业一般设置“生产成本”和“制造费用”等成本类账户。 9 第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置（二）期间费用核算的账户设置为了正确核算企业直接计入当期损益的期间费用，应当设置“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”三个账户。应当指出，期间费用账户的设置不同行业并无区别，这与产品成本账户设置是制造业所特有而有所不同。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项管理费用、企业在销售过程中发生的各项费用，以及企业为筹集生产经营资金所发生的各项筹资费用，都应作为期间费用，分别记入“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”账户的借方，期末将这些账户的净发生额从贷方转入“本年利润”账户借方；期末结转后，期间费用账户应无余额。 10 第二节 要素费用的归集和分配概述一、要素费用含义和种类企业的生产经营过程，是劳动对象、劳动资料（工具）和活劳动的耗费过程，这些耗费的货币表现就是费用。费用按照经济内容(性质)划分，可分为劳动对象耗费、劳动资料耗费和活劳动耗费。这三类便是企业费用的三大构成要素，简称要素费用。该三大要素可进一步细分为以下项目：（1）外购材料（2）外购燃料 （3）外购动力（4）职工薪酬（5）折旧费（6）利息费用（7）税金（8）其他费用11 第二节 要素费用的归集和分配概述二、要素费用的归集要素费用的归集是指根据要素费用的用途和使用部门的不同而归入不同的费用、成本账户进行的确认和记录的过程。如产品生产直接耗用的外购材料、外购燃料和动力、人工费等要素费用直接计入“生产成本”账户；生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产耗用的外购材料、燃料和动力、管理人员职工薪酬等要素费用，应计入“制造费用”账户；行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动发生的各项要素费用，则应计入“管理费用”账户等。要素费用按用途和使用部门的不同而归入不同的费用、成本账户的做法，正是功能性利润表对成本核算要求的具体表现之一。 12 第二节 要素费用的归集和分配概述三、要素费用的分配生产过程中发生的材料、燃料及动力、人工费（职工薪酬）等各项要素费用，按照“谁受益、谁负担、受益多负担多”的基本原则进行分配，即受益对象是这些要素费用的最终承担者。对于直接用于某一具体成本对象（如某种产品、某批次或某步骤产品）生产，且专门设有成本项目的费用，应直接计入基本生产成本的该种产品成本明细账的有关成本项目；如果是几个成本对象共同耗用或受益的间接计入费用（包括直接生产费用和间接生产费用），则应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本明细账的有关项目。其分配过程如下： 13 第二节 要素费用的归集和分配概述（一）选择合适的分配标准选择合适的分配标准是保证分配结果合理、准确的前提条件，必须遵循“合理、简便”的原则同时兼顾费用的性质和特点加以考虑。（二）分配方法根据选择的分配标准确定相应的分配方法，并以此命名。如材料费用选择定额消耗量为分配标准，分配方法称为定额消耗量比例分配法；如选择产品产量为分配标准，则称为产量比例分配法等等。分配间接计入费用的计算公式可概括为： 费用分配率=待分配费用总额各受益对象分配标准之和 某受益对象应负担的费用=该对象的分配标准费用分配率14 第二节 要素费用的归集和分配概述（三）填制要素费用分配表采用一定的分配方法分配间接计入费用，从会计的角度而言，这种分配的过程和结果是通过编制一定格式的“费用分配表”实现的，这与期末的试算平衡是通过编制“试算平衡表”实现有异曲同工之处。由于费用的性质和用途的不同，使得不同的要素费用分配表（仅反映间接计入费用分配内容）及要素费用归集分配表在具体格式上存在一定的差异，设置费用分配表应考虑费用发生的特点及具体情况。以下列出费用分配表的参考格式： 15 第二节 要素费用的归集和分配概述 16 第三节 材料费用的归集和分配一、材料费用的归集材料费用的归集，是指将本期发生的材料费用采用一定的方法，汇总、计算出本月发出材料的实际成本，然后根据耗用材料的部门和用途的不同归入不同账户的会计处理过程。材料费用的归集是进行材料费用分配的基础。要比较准确的归集材料费用，必须做好材料费归集的基础工作，建立健全材料领发的凭证和计量制度，以及严格的材料退库和盘点制度。同时，要加强材料费用的日常核算，准确确定领发材料的成本计算方法，确保材料费用的归集准确无误。 17 第三节 材料费用的归集和分配 18 第三节 材料费用的归集和分配二、直接材料费用的分配直接材料费用是指直接用于产品生产的材料费用。其中，构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费用，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目，此时的材料费用属于直接计入费用；对于几种产品或其他几个成本对象共同耗费的材料费用，则需选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目中，此时的材料费用属于间接计入费用。在直接材料费的分配中，对于几个对象共同耗费的材料费用，如果数量较少、金额不大的，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，即全部记入“制造费用”中，以省去一些复杂的计算分配工作。 材料费用分配时需要选择合适的分配标准，分配的标准通常可以采用产品的重量、体积、产量等比例进行分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，也可以按材料的定额耗用量或定额成本的比例进行分配。分配标准的选择，要坚持关系密切、分配合理、核算简便、相对稳定的原则。其主要分配方法如下：19 第三节 材料费用的归集和分配 20 第三节 材料费用的归集和分配 21 第三节 材料费用的归集和分配 22 第三节 材料费用的归集和分配 23 第三节 材料费用的归集和分配 24 第三节 材料费用的归集和分配 25来源于表2-1 28001400000来源于表2-1 8000000.026000000.02表2-3 第三节 材料费用的归集和分配 26黑色数字来源于表2-2蓝色数字来源于表2-2和表2-3之和 表2-4 第三节 材料费用的归集和分配借：生产成本-基本生产成本甲产品 826,000 乙产品 616,000 制造费用-基本车间 2,100 管理费用 1,600 贷：原材料 1,431,200 周转材料 14,500(书上有无） 27 第四节 外购动力费用的归集和分配一、外购动力费用的归集 外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。一般情况下，使用的外购动力都有仪器仪表计量。在支付外购动力费用时，应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。 28 第四节 外购动力费用的归集和分配 29 第四节 外购动力费用的归集和分配二、外购动力费用的分配 生产单位生产产品耗用的动力，如电解用电力、烘干用蒸汽、炼钢用氧气，以及可以按产品确定消耗定额的动力用电等，应以“燃料和动力”成本项目记入“基本生产成本明细账”或“产品成本计算单”中。对于几种产品共同耗用的动力费用，一般按各种产品定额工时或实际工时的比例进行分配。以外购电力为例：对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算： 30 第四节 外购动力费用的归集和分配 31 第四节 外购动力费用的归集和分配 32 第四节 外购动力费用的归集和分配 332800025000 800025000黑色数字=耗用的水电数量分别乘于相应单价得出。 表2-6 第四节 外购动力费用的归集和分配借：生产成本-基本生产成本-甲产品 21600 -乙产品 14400 生产成本-辅助生产成本-供电车间 4600 -机修车间 7690 制造费用-基本车间 4400 管理费用 3410 销售费用 1900 贷：应付账款 58000 34为什么？ 本次课总结 35 思考题产品成本核算应如何开设账户？并相应说明相应账户的结构和用途。 36 作业P64-65:第4-5题 37 第二章-2薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算一、教学目的及要求（1）掌握薪酬费用的归集与分配原理和实务（2）掌握辅助生产费用的归集与分配原理和实务（3）掌握制造费用的归集与分配原理和实务二、重点及难点重点：（1）薪酬费用的归集与分配原理和实务（2）辅助生产费用的归集与分配原理和实务 难点：辅助生产费用分配的交互分配法和计划成本分配法三、课时安排 2学时38 第二章-2薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算四、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法。五、教学内容第五节 薪酬费用的归集和分配第六节 辅助生产费用的归集和分配第七节 制造费用的归集和分配 39 第五节 薪酬费用的归集和分配一、薪酬费用核算的内容 职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有代价。企业在确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时，需要综合考虑，确保企业人工成本核算的完整性和准确性。（一）职工工资、奖金、津贴和补贴 1.计时工资计时工资是按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计时工资标准是指每一职工在单位时间(月、日或小时)内应得的工资额，不同职务、不同工种和不同等级的职工应分别规定不同的工资标准，以体现按劳分配的原则。计时工资包括：对已做工作按计时工资标准支付的工资；实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务(岗位)工资；新参加工作职工的见习工资(学徒的生活费)等。 40 第五节 薪酬费用的归集和分配2.计件工资计件工资是按职工所完成的工作量和计件单价计算支付的劳动报酬。计件单价指完成单位工作量应得的工资。计件工资包括：在实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件和超定额计件等工资制度下，按照定额和计件单价支付给职工的工资；按工作任务包干方法支付给职工的工资；按营业额提成或利润提成办法支付给职工的工资。 41 第五节 薪酬费用的归集和分配3.奖金奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和由于增收节支而给予职工的奖励，包括：生产奖；节约奖；劳动竞赛奖；机关、事业单位的奖励工资；其他经常性奖金。奖金应按照国家和本单位有关规定计算、支付。4.津贴和补贴津贴和补贴是指为补偿职工特殊的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴；保健性津贴；技术性津贴；其他津贴；各种物价补贴。津贴和补贴也应按照国家和本单位有关规定计算、支付。 42 第五节 薪酬费用的归集和分配（二）职工福利费 主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。（三）社会保险费 是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 （四）住房公积金 是指企业按照国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。43 第五节 薪酬费用的归集和分配（六）非货币性福利 是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，供职工无偿使用。（七）辞退福利职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。 企业的职工薪酬并非全部计入产品制造成本，必须分清职工薪酬的组成内容与计入产品制造成本的人工费用。只有与企业生产活动有关的人员的薪酬，以及为生产活动服务的人员的薪酬可以计入产品制造成本，除此以外的其他人工费用，应根据有关规定按其用途分别列支有关费用。44 第五节 薪酬费用的归集和分配二、薪酬费用核算的原始记录进行直接职工薪酬的核算，必须以准确的原始记录为依据，职工薪酬核算的原始记录包括考勤记录、产量记录和工时记录。（一）考勤记录考勤记录是登记职工出勤、缺勤时间和情况的原始记录。考勤记录一般采用考勤簿和考勤卡两种形式。月末将签字后的考勤记录连同有关证明文件送交工资核算部门，据以计算职工的应付工资。（二）产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录，它是统计产量和工时、计算计件工资的依据，也是考核工时定额执行情况和劳动生产率的依据，为在各种产品之间分配与工时有关的费用提供合理的依据。45 第五节 薪酬费用的归集和分配三、薪酬费用的归集（一）工资结算凭证工资结算凭证分为工资结算单和工资结算汇总表。企业为了同职工办理工资结算手续，通常是按车间、部门编制工资结算单，用以反映企业与职工的工资结算情况。工资结算单中应分别职工类别并按每一职工反映企业应付职工工资、代扣款项和实发工资等项内容。工资结算单一式三份，其中一份经过职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证，一份作为劳动工资部门进行工资统计依据，一份按职工姓名裁成工资条发给职工，以便职工核对。根据工资结算单汇总编制的工资结算汇总表，反映整个企业全部工资的结算情况，它也是进行工资费用分配的依据。 （二）归集的会计处理企业采用不同职工薪酬制度计算出应付给职工的职工薪酬总额后，需要按其用途和发生地点进行归集列入不同的费用、成本账户：（1）生产工人的薪酬，计入“生产成本”账户中“直接人工”成本项目；（2）生产单位管理人员和辅助人员的薪酬，计入“制造费用”；（3）企业行政管理人员薪酬，计入“管理费用”；（4）专设销售机构人员薪酬，计入“销售费用”等等。46 第五节 薪酬费用的归集和分配 47 第五节 薪酬费用的归集和分配【例2-3】荣达工厂2011年8月份工资结算汇总表如表2-6所示。表中代扣医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金款项，是根据国家社会和劳动保障部门的有关规定由职工个人负担的社保费及住房公积金，分别按工资总额的10%、15%、2%和10%的比列提取 48 第五节 薪酬费用的归集和分配 49 第五节 薪酬费用的归集和分配 50 51黑色数据据表2-6 17900025000 第五节 薪酬费用的归集和分配 52 第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产车间、行政部门等单位提供产品或服务的生产活动。一、辅助生产费用归集在“辅助生产成本”二级账的借方归集，具体分为：（一）单独归集制造费用同时设置“生产成本辅助生产成本”及“制造费用辅助车间”两个二级账；辅助车间发生的制造费用先归集在“制造费用辅助车间”的借方，期末再全数结转入“生产成本辅助生产成本”的借方。此时的“辅助生产成本”二级账及其明细账与“基本生产成本”二级账及明细账结构相同，账页格式中的专栏是按“成本项目”设置的。 （二）不单独归集制造费用简化法，适用于规模较小的辅助生产只设置“生产成本辅助生产成本”二级账，辅助生产发生的所有费用直接计入该账户的借方。此时的二级账及明细账账页中的专栏需按“费用项目”设置. 53 第六节 辅助生产费用的归集和分配 54 第六节 辅助生产费用的归集和分配 55 第六节 辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配同样遵循“谁受益、谁负担、受益多负担多”的费用分配总原则。首先应考虑辅助生产所生产的产品和劳务的不同对分配的影响：（一）生产工具、模具、修理备用件（有实物形态）：归集的费用期末应在其完工和未完工产品（注意与基本车间产品的不同）之间进行分配该内容将在本章第八节介绍； （二）提供水、电、汽产品（无实物形态）及运输、修理等劳务：应将归集的全部费用在其受益对象之间分配。56 第六节 辅助生产费用的归集和分配 57 第六节 辅助生产费用的归集和分配 58 第六节 辅助生产费用的归集和分配借：生产成本基本生产成本 16 000 制造费用基本车间 24 500 管理费用 9 500 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 20 000 运输车间 30 000 59 第六节 辅助生产费用的归集和分配 60 第六节 辅助生产费用的归集和分配 61 第六节 辅助生产费用的归集和分配先分配供电车间费用可以减少分配的工作量(1)供电车间费用分配的会计处理：本例中辅助生产采用不单独归集制造费用的处理办法，后续相应内容若无特别指明，均按此处理。借：生产成本基本生产成本 16 000 辅助生产成本运输车间 1 000 制造费用基本车间 2 000 管理费用 1000 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 20 000 62 第六节 辅助生产费用的归集和分配 63 第六节 辅助生产费用的归集和分配(2)运输车间的会计处理：借：制造费用基本车间 23 250 管理费用 7 750 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 31 000 (3)以上两组分录合编：借：生产成本基本生产成本 16 000 辅助生产成本运输车间 1 000 制造费用基本车间 25 250 管理费用 8 750 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 20 000 运输车间 31 000 64 第六节 辅助生产费用的归集和分配 2.交互提供产品、劳务当企业有两个或两个以上辅助生产车间且相互提供产品、劳务时，将引起辅助生产费用分配上的相互牵制，使费用分配变得复杂和困难，从而形成了辅助生产费用分配上与前述其他费用分配的不同，进而成为辅助生产费用分配关注的重点。解决这种分配上的相互牵制的途径主要有以下四种办法：（1）直接分配法 只对外分、不对内分直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，仅在辅助生产以外的受益部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不在辅助生产内部进行分配的一种分配方法。简而言之，直接分配法就是直接将全部费用分配给辅助生产以外的受益对象的分配方法。 注意：这里所指的内外以辅助生产为划分界限。65 第六节 辅助生产费用的归集和分配【特点】直接将全部费用分配给辅助生产以外的受益对象，忽视交互提供产品、劳务的事实，将事实上存在的交互提供产品、劳务视同无交互提供产品、劳务，从而使复杂问题得以简单处理。【公式】分配率（单位成本）= 分配前费用外部耗用量值得注意的是，该方法计算出来的单位成本比实际单位成本（实际总费用/总耗用量）可能要高或低。【评价】优点：简单；缺点：分配结果不合理、不准确， 【适用范围】仅适用于交互提供产品、劳务不多的辅助生产费用分配66 第六节 辅助生产费用的归集和分配 67 第六节 辅助生产费用的归集和分配 68 第六节 辅助生产费用的归集和分配借：生产成本基本生产成本 16 842.4 制造费用基本车间 22 105.3 管理费用 11 052.3 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 20 000 运输车间 30 000 69 第六节 辅助生产费用的归集和分配（2）代数分配法 内、外同时分代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的实际单位成本，然后再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种分配方法。【特点】根据数学上解联立方程式的原理，立足于“辅助生产费用总额”来建立方程式计算出实际单位成本，再按照劳务耗用量和实际单位成本在全部受益对象之间分配。 【评价】优点：分配结果最准确；缺点：比直接分配法分配过程复杂，计算量大【适用范围】已实现会计电算化的单位70 第六节 辅助生产费用的归集和分配 71 第六节 辅助生产费用的归集和分配 72 第六节 辅助生产费用的归集和分配 73 第六节 辅助生产费用的归集和分配（3）（一次）交互分配法 先对内分后对外分一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次对内分：只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，辅助生产以外的受益对象不参加分配；第二次对外分：是将辅助生产分配前的费用，加上交互分配转入费用，减去交互分配转出费用，计算出各辅助生产车间的实际对外分配费用后，分配给辅助生产以外的受益单位。【特点】先在辅助生产之间进行交互分配；调整后再向外部受益对象分配。需进行两次分配 74 第六节 辅助生产费用的归集和分配【公式】交互分配率 = 分配前费用产品、劳务总量 （小于实际单位成本） 某辅助车间负担的费用 = 该辅助车间耗用量*交互分配率 对外分配费用=分配前费用+交互分配转入费用-交互分配转出费用 对外分配率 = 对外分配费用外部耗用量 某外部受益对象负担的费用 = 该对象耗用量*对外分配率 【评价】优点：分配结果比直接分配法合理、准确； 缺点：分配过程较复杂、计算工作量大75 第六节 辅助生产费用的归集和分配 76公里 第六节 辅助生产费用的归集和分配 77 第六节 辅助生产费用的归集和分配（4）计划成本分配法 内、外同时分计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，可列入“管理费用”科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。【特点】先根据劳务的计划单位成本和各受益对象（含辅助生产单位）的受益量进行分配。再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划单位成本分入的费用）之间的差额进行调整分配；为简化起见，差异可全部计入管理费用。 【公式】“实际”费用 = 分配前费用按计划单位成本分入的费用 差异 =“实际”费用 按计划单位成本分配转出的费用 =（分配前费用按计划成本分入的费用） 按计划单位成本分配转出的费用【适用范围】适用于计划成本资料较准确的单位78 第六节 辅助生产费用的归集和分配 79 第六节 辅助生产费用的归集和分配 80 第六节 辅助生产费用的归集和分配 81 第六节 辅助生产费用的归集和分配 82 第七节 制造费用的归集和分配一、制造费用的归集 （一）制造费用的概念和构成制造费用是指工业企业的各个生产单位(分厂、车间)为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。（二）制造费用的归集制造费用的归集应通过“制造费用”科目进行。该科目的借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末一般无余额。制造费用科目应按不同的车间、部门设立明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各车间、部门各项制造费用的发生情况，便于进行成本管理，通常是通过“制造费用”明细账归集费用（见表2-22）。 83 第七节 制造费用的归集和分配 84 第七节 制造费用的归集和分配 85 第七节 制造费用的归集和分配 86 第七节 制造费用的归集和分配 87 第七节 制造费用的归集和分配 88 第七节 制造费用的归集和分配 89 本次课总结 90 思考题1.辅助生产费用应如何归集？分别适用于何种情形？2.影响辅助生产费用分配方法的因素有哪些？有哪些具体影响？3.辅助生产之间交互提供产品或劳务对辅助生产费用的分配产生何影响？4.如何选择制造费用的分配标准才更为合适？ 91 作业题P66第9题 92 第二章-3生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配一、教学目的及要求（1）掌握在产品和完工产品的涵义（2）掌握生产费用在完工产品和在产品之间归集的方法与实务（3）掌握生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法与实务二、重点及难点重点：（1）生产费用在完工产品和在产品之间归集的方法与实务 （2）生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法与实务难点：生产费用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法三、课时安排 2学时93 第二章-3生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配四、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法。五、教学内容在产品数量的确定生产费用在完工产品和在产品之间的分配 94 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配（一）在产品和完工产品的涵义在产品有狭义和广义之分。狭义在产品是指在某一生产车间或某一生产步骤内进行加工的在制品，以及正在返修的废品和已完成本步骤生产但尚未验收入库的半成品。广义在产品是从整个企业范围来定义的，是指从材料投入生产开始，到最后制成产品验收入库等待出售前的一切未完工产品，不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶段，已由仓库验收，但还需继续加工的半成品、未验收入库的产成品以及等待返修的废品。对于不准备在本企业继续加工，等待对外销售的自制半成品，应作为商品产品，不应列入在产品范围之内。不可修复的废品也不应列入在产品之内。本节述及的在产品为狭义在产品。 95 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配（二）在产品收发结存数量的确定 在产品数量的核算，主要有两项工作：一是在产品收发结存的日常核算工作，二是在产品的清查工作。做好这两项工作，不仅可以从账面上随时掌握在产品的动态情况，还可以查清在产品的实际数量。1.在产品日常收发结存的核算工作在产品收发结存的日常核算，通常是在车间内按产品品种和在产品的名称(如零件、部件的名称)设置“在产品收发结存账”（也叫在产品台账）进行核算，以便用来反映各种在产品的收入、发出、结存的数量。根据生产工艺特点与管理要求，可进一步按加工工序、工艺流程分设栏目来反映在产品的数量。在产品台账应根据在产品内部转移凭证、废品返修单、产品检验凭证以及产成品、自制半成品的交库单等进行登记。简化的在产品台账格式如表2-23所示。 96 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 97 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配2.在产品定期盘点清查工作为了核实在产品数量，在进行在产品收发结存数量核算的同时，必须对在产品进行定期或不定期的清查盘点，应根据盘点结果，编制在产品盘存表，与“在产品收发结存账”进行核对，如有不符，应填写“在产品盘点报告单”，说明盘盈、盘亏的数量及发生盘盈、盘亏的原因，并报经批准，及时处理。 98 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配（三）在产品数量的盘存制度无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。为了确保在产品的安全、完整，在产品的盘存制度应尽可能采用连续记录法（永续盘存制），平时设置“在产品收发结存账”（也叫在产品台账）进行收发结存的日常核算。 99 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配（四）在产品清查的核算成本核算人员应对在产品的清查结果进行审核，并进行如下账务处理：1.在产品盘盈的账务处理 对清查中发现的在产品盘盈，应按定额成本（或同类或类似产品的市场价格）入账，作如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“管理费用”，作如下的会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 100 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 101 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配二、生产费用在完工产品和在产品之间的分配（一）生产费用在完工产品和在产品之间的归集企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”二级账户和所属各种产品成本明细账中。月末，企业生产的产品有三种情况：1.产品已全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品费用）之和，就是该完工产品的成本； 2.如果当月全部产品都没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品的成本；102 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配3.如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法，进行生产费用的归集和分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品成本、月末在产品成本之间的关系，可以用下列公式表达：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本公式的前两项是已知数，后两项是未知数，前两项的费用之和，在完工产品和月末在产品之间采用一定的方法进行分配。分配的方法是：一先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本；二先计算确定完工产品成本，然后倒算出月末在产品成本；三将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完 工产品成本和月末在产品成本。103 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配（二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有七种： 1.不计算在产品成本法不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。 计算公式： 本月生产费用=本月完工产品成本104 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配2.在产品成本按年初固定成本计价法 按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品成本按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性而导致企业存货资产反映失实。 105 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 106 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 3.在产品成本按定额成本计价法 在产品按定额成本计价法是按照预先制定的有关定额资料计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额即为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。 （1）在产品定额成本的计算公式为：直接材料=在产品数量材料消耗定额材料计划单价直接人工=在产品数量工时定额计划小时工资率制造费用=在产品数量工时定额计划小时费用率在产品定额成本=（直接材料+直接人工+制造费用）定额成本（2）完工产品某成本项目金额该项目费用合计 在产品相应项目定额成本107 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 108 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 109 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配4.在产品成本按所耗原材料费用计价法 这种方法是指月末在产品成本只计算其所耗用的原材料费用，不计算直接人工及制造费用等加工费用的一种方法。如果企业各月末在产品数量较大，而且在产品数量变化较大，但原材料费用在产品成本中占有较大比重时，为简化核算工作，在产品成本可以只计算原材料费用，不计算其他费用，其他费用全部由完工产品成本负担。这样全部生产费用减去按直接材料费用计算的在产品成本后的余额，即为完工产品成本。它适用于各月在产品数量较大且比较均衡，同时直接材料费用占其成本的比重较大的企业，如纺织、造纸、酿酒等企业。 计算公式：完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用期末在产品所耗原材料费用110 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配【例2-14】某企业生产甲产品，月初在产品成本为4400元，本月发生各项生产费用合计83400元，其中：直接材料费用76800元，直接人工4560元，制造费用2040元。原材料在生产开始时一次投入。本月完工产品200件，月末在产品80件。采用在产品按所耗直接材料费用计算法计算完工产品和在生产产品。直接材料费用分配率 = （4400+ 76800）/（200+80） =290 月末在产品成本=29080=23200元 完工产品直接材料成本=290200=58000元 完工产品总成本=58000+（4560+2040）=64600 元 或：完工产品总成本=4400+83400-23200=64600元根据上述计算结果，编制“产品成本计算单”，如表2-30所示。111 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 112 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配5.在产品成本按完工产品成本计价法在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。这是因为在这种情况下，在产品已接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。 113 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 114 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 115 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 116 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 117 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 118 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 119 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 120 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 121 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 122 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 123 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 124 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 125 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 126 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 127 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配注：以定额原材料费用为分母算出的费用分配率，是原材料的费用分配率；以定额工时为分母算出的费用分配率，是直接人工、制造费用等各项加工费用的分配率。完工产品实际原材料费用=完工产品定额原材料费用原材料费用分配率月末在产品实际原材料费用=月末在产品定额原材料费用原材料费用分配率=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用-完工产品实际原材料费用完工产品某项加工费用=完工产品定额工时该项费用分配率 月末在产品某项加工费用=月末在产品定额工时该项费用分配率128 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 129 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配（三）完工产品成本结转制造企业生产产品发生的各项生产费用，在各种产品之间进行了分配，并在此基础上，又在同种产品的完工产品与月末在产品之间进行了分配，然后就可以计算出各种完工产品的实际总成本和单位成本了。制造业的完工产品，包括产成品、自制材料、自制工具和模具等，经产成品仓库验收入库后，其成本应从“基本生产成本”二级账户的贷方转入各有关账户的借方，其中完工入库产成品的成本，应转入“库存商品”账户的借方；完工入库自制半成品、自制材料、自制工具、模具的成本，应分别转入“自制半成品”、“原材料”和“低值易耗品”账户的借方。“基本生产成本”二级账户的期末余额是基本生产尚未加工完成的各种在产品的成本，即占用在基本生产过程中的生产资金。“基本生产成本”二级账户的期末余额应与所属各种 产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。130 本次课总结 131 复习思考题1.生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法有哪些？在选择时应考虑哪些因素？2.单工序和多工序下约当产量的计算有何不同？为什么？ 132 作业题P69第12、15题 133