在产品和产成品成本的核算

第二章 成本核算 第五节在产品和产成品成本的核算 一、在产品和产成品的含义在产品的概念：在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。产成品：是指企业已经完成生产过程并已验收入库，合乎标准成本规格和技术条件，可作为商品对外销售的产品。 一）在产品成本的核算（一）在产品数量的核算 企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”账户和所属各种产品成本明细账中。月末，企 业生产的产品有三种情况： 1产品已全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品费用）之和，就是该完工产品的成本；2如果当月全部产品都没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品的成本;3如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法，进行生产费用的归集和分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。 月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用、月末在产品费用之间的关系，可以用下列公式表达：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用分配的方法有二：一是先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本；二是将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产 品收发结存的数量核算。 （二）在产品清查的核算 为了核实在产品的数量，保护在产品的安全完整，企业必须认真做好在产品的清查工作。 清查可以定期进行，也可以不定期进行。 清查时，应根据盘点结果和账面资料编制在产品盘存表，填制在产品的账面数、实存数和盘盈盘亏数、以及盈亏的原因和处理意见等； 对于报废和毁损的在产品，还应登记其残值。成本核算人员应对在产品的清查结果进行审核，并进行如下账务处理： 清查中发现在产品盘盈时：借：基本生产成本贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢经过批准进行处理时,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：制造费用清查中发现在产品盘亏和毁损时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本 经批准后分别原因进行处理： 借：原材料(其他应收款,营业外支出,制造费用) 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有七种： （一）不计算在产品成本法 不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。 某企业生产甲产品，采用月末不记在产品成本法核算。本月生产产品的原材料费用为5900元，制造费用为2500元，则本月完工产品的成本为（ ）。 （二）在产品按年初数固定计算法 按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。 这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。例：某厂生产的甲产品月末在产品数量比较稳定，采用固定在产品成本法。年初在产品成本为12000元，其中直接材料6000元，直接人工3500元，制造费用2500元；本月发生的生产费用100000元；其中直接材料48000元，直接人工29000元，制造费用23000元，本月完工产品1000件。要求：1）采用固定在产品成本法计算月末在产品成本和本月完工产品成本。2）编制结转本月完工入库产品成本的会计处理。 例：某厂生产的甲产品月末在产品数量比较稳定，采用固定在产品成本法。年初在产品成本为12000元，其中直接材料6000元，直接人工3500元，制造费用2500元；本月发生的生产费用100000元；其中直接材料48000元，直接人工29000元，制造费用23000元，本月完工产品1000件。要求：1）采用固定在产品成本法计算月末在产品成本和本月完工产品成本。2）编制结转本月完工入库产品成本的会计处理。解：月末在产品成本为=12000元，本月完工产品的成本=100000元借：产成品 100000 贷：基本生产成本直接材料 48000 直接人工 29000 制造费用 23000 （三）在产品按原材料费用计价法 在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。 完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用期末在产品所耗原材料费用 这种方法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。例1：某厂生产的乙产品直接材料费用在成本中所占比重较大，在产品只计算材料成本。乙产品月初在产品总成本为50000元，本月发生生产费用800，000元，其中，直接材料费用为600，000元，直接人工费用120，000元，制造费用80，000元，乙产品本月完工 300件，月末在产品25件，在产品的原材料费用已全部投入，直接材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。计算在产品和完工产品的成本。 例1答案：某厂生产的乙产品直接材料费用在成本中所占比重较大，在产品只计算材料成本。乙产品月初在产品总成本为50000元，本月发生生产费用800，000元，其中，直接材料费用为600，000元，直接人工费用120，000元，制造费用80，000元，乙产品本月完工300件，月末在产品25件，在产品的原材料费用已全部投入，直接材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。计算在产品和完工产品的成本。解：在产品成本只按原材料成本， 原材料的分配率=（50000+600000）/325=2000在产品材料的为=2000X25=50000（元）这也是月末在产品的成本 完工产品材料为=300X2000=600000（元）完工产品的制造费用=80000元，完工产品的直接人工=120000元 完工产品总成本为=800000元 例二：某厂生产的甲产品直接材料费用在成本中所占比重较大，在产品只计算材料成本。月初在产品的原材料费用为5900元，本月甲产品的直接材料为25000元，直接人工800元，制造费用为500元，共计26300元；本月完工产品800件，月末在产品200件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。 例二：某厂生产的甲产品直接材料费用在成本中所占比重较大，在产品只计算材料成本。月初在产品的原材料费用为5900元，本月甲产品的直接材料为25000元，直接人工800元，制造费用为500元，共计26300元；本月完工产品800件，月末在产品200件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。解：原材料费用分配率=（5900+25000）/（800+200）=30.9完工产品应负担的原材料费用=30.9X800=24720（元）月末在产品应负担的原材料费用=200X30.9=6180（元）完工产品成本=24720+800+500=26020（元）月末在产品成本=6180（元） （四）约当产量比例法 约当产量比例法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。 约当产量比例法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。 约当产量比例法计算公式如下：月末在产品约当产量=月末在产品结存产量在产品完工百分比费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量） 完工产品总成本=完工产品产量费用分配率 月末在产品成本=月末在产品约当产量费用分配率 企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，这时，完工产品和月末在产品都视同完工程度为100%的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和。 采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，测定在产品完工程度的方法一般有两种: 一种是平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。 另一种是各工序分别测算完工率。可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计算公式如下： 某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额50%）/产品工时定额 式中，本工序工时定额之所以乘以50%，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率50%计算。在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按100%计算。 假设1：企业生产甲产品，本月完工产品甲产品400件，月末在产品200件，在产品的完工程度为50%，本月甲产品生产成本明细帐中所列产品产品成本和本月生产费用共计63000元，其中直接材料费用30000元，直接人工18000元，制造费用15000元。原材料系生产开始时一次投入。 1、企业生产甲产品，本月完工产品甲产品400件，月末在产品200件，在产品的完工程度为50%，本月甲产品生产成本明细帐中所列产品产品成本和本月生产费用共计63000元，其中直接材料费用30000元，直接人工18000元，制造费用15000元，原材料系生产开始时一次投入。月末在产品约当产量=200X50%=100（件）分配原材料费用：原材料费用分配率=30000/（400+200）完工产品应负担原材料费用=400X50=20000（元） 在产品应负担原材料费用=200X50=10000（元）分配直接人工费用 直接人工分配率=18000/（400+100）=36 完工产品应负担直接人工费用=400X36=14400（元） 在产品应负担直接人工费用=100X36=3600（元） 分配制造费用制造费用分配率=15000/（400+100）=30完工产品应负担制造费用=400X30=12000（元）在产品应负担的制造费用=100X30=3000（元）则甲产品的完工产品成本=20000+14400+12000=46400元月末在产品成本=10000+3600+3000=16600（元）练习：1、某种产品经三道工序完成，其材料在每道工序开始时一次投入，各工序材料消耗定额分别为：第一道工序130公斤，第二道工序210公斤，第三道工序160公斤。9月末各工序在产品数量分别为：第一道工序100件，第二道工序200件，第三道工序38件。该种产品9月初原材料费用为1538元，9月份原材料费用为1462元。该 月完工产品800件。要求：（1）计算各工序按原材料投料程度表示的完工率。（2）计算9月末在产品约当产量。 (3)分配计算完工产品和月末在产品的原材料费用。 某种产品经三道工序完成，其材料在每道工序开始时一次投入，各工序材料消耗定额分别为：第一道工序130公斤，第二道工序210公斤，第三道工序160公斤。9月末各工序在产品数量分别为：第一道工序100件，第二道工序200件，第三道工序38件。该种产品9月初原材料费用为1538元，9月份原材料费用为1462元。该月完工产品800件。要求：（1）计算各工序按原材料投料程度表示的完工率。（2）计算9月末在产品约当产量。 (3)分配计算完工产品和月末在产品的原材料费用。 解：1、第一工序的完工率=130/（130+210+160）=26% 第二工序的完工率=（130+210）/500=68% 第三道工序完工率=（160+130+210）/500=100% 、9月份的约当产量=100X26%+200X68%+38X100%=26+136+38=200（件）、原材料费用分配率（1538+1462）/（800+200）=3 在产品的费用=200X3=600（元） 完工产品的费用=800X3=2400（元） 2、某产品经两道工序制成，完工产品工时定额为40小时，第一道工序为14小时，第二道工序为26小时。每道工序在产品工时定额按本工序工时定额的50%计算，计算该产品第一、第二道工序在产品的完工率。3、某产品经两道工序制成，各工序的原材料消耗定额为第一道工序260公斤，第二道工序140公斤，计算该产品第一、第二道工序在产品的完工率。 2、某产品经两道工序制成，完工产品工时定额为40小时，第一道工序为14小时，第二道工序为26小时。每道工序在产品工时定额按本工序工时定额的50%计算，计算该产品第一、第二道工序在产品的完工率。解：第一道工序的完工率=（14/2）/40=17.5%第二道工序的完工率=（14+26/2）/40=67.5%3、某产品经两道工序制成，各工序的原材料消耗定额为第一道工序260公斤，第二道工序140公斤。计算：1）各工序的完工率，原材料在各工序生产开始时一次投料。2）各工序的完工率，原材料在各该工序生产开始后陆续投料。1）第一工序完工率=260/400=65%，第二道工序完工率=100%2）第一工序完工率=（260/2）/400=32.5%，第二道工序的完工率为=（260+140/2）/400=82.5% 4、在产品经过两道工序完工，完工产品工时定额40小时，第一工序为30小时，第二工序为10小时。每道工序在产品工时定额（本工序部分）按本工序工时定额的50%计算。要求：计算该产品第1、2工序在产品的完工率。5、某产品的原材料随着生产进度陆续投入，其完工产品和各工序的消耗定额如下。第一工序原材料消耗定额60公斤，月末在产品数量1400件，工序二原材料消耗40公斤，月末在产品900件。在产品在本工序的消耗定额按50%计算。该月初在产品原材料费用为2610元，本月原材料费用为4890元，该月完工产品1860件。要求：按原材料投入的程度计算各工序在产品的完工率和该产品的月末在产品约当产量。采用约当产量比例法，分配计算完工产品和月末在产品原材料费用。 4、解：第一道工序的完工率=（30/2）/40=37.5%第二道工序的完工率=（30+10/2）/40=87.5%5、某产品的原材料随着生产进度陆续投入，其完工产品和各工序的消耗定额如下。第一工序原材料消耗定额60公斤，月末在产品数量1400件，工序二原材料消耗40公斤，月末在产品900件。在产品在本工序的消耗定额按50%计算。该月初在产品原材料费用为2610元，本月原材料费用为4890元，该月完工产品1860件。要求：按原材料投入的程度计算各工序在产品的完工率和该产品的月末在产品约当产量。采用约当产量比例法，分配计算完工产品和月末在产品原材料费用。解：第一道工序的完工率=60X50%/100=30%第二道工序的完工率=60%+40X50%=80%该产品月末的约当产量=30%X1400+80%X900=1140（件）原材料的分配率=（4890+2610）/（1140+1860）=2.5（元/件）在产品的费用=1860X2.5=4650（元） 完工产品的费用=1140X2.5=2850（元） 6、某企业生产甲产品需经过三道工序连续生产加工方能完成，本月份各工序的定额工时分别为6小时，9小时、10小时。月末甲产品完工1000件，在产品为500件（第一道工序为250件，第二道工序为100件，第三道工序为150件）。原材料A在第一道工序投入为75000元，原材料B在第二道工序投入为5000元。甲产品生产工人工资和制造费用分别为59850和11970元。要求采用约当产量法计算甲产品的完工产品成本和月末在产品成本。 6、本月份各工序的定额工时分别为6小时，9小时、10小时。月末甲产品完工1000件，在产品为500件（第一道工序为250件，第二道工序为100件，第三道工序为150件）。原材料A在第一道工序投入为75000元，原材料B在第二道工序投入为5000元。甲产品生产工人工资和制造费用分别为59850和11970元。要求采用约当产量法计算甲产品的完工产品成本和月末在产品成本。解：制造费用和直接人工的约当产量 =（6/2）/25X250+（6+9/2）/25X100+（6+9+10/2）/25X150 =30+42+120=192（件） 则制造费用的分配率=59850/（1000+192）=50.21（元/件） 直接人工的分配率=11970/1192=10.042（元/件） 则完工产品的制造费用=50210（元）在产品制造费用=9640（元）完工产品的直接人工=10042元 ，在产品的直接人工=1928（元）在第一道工序的原材料分配率=75000/1500=50（元/件）则在产品=500X50=25000（元）完工产品=1000X50=50000（元）在第二道工序原材料分配率=5000/1250=4，完工产品=4000元，在 产品=1000元。在产品成本=9640+1928+25000+1000=37568（元）完工产品成本=50210+10042+50000+4000=114252（元） 7、某企业生产乙产品，该道产品需经过两道工序的加工才能完成。原材料随着生产进度初步投入，原材料消耗定额为第一道工序60%，第二道工序40%；在产品在每工序的消耗定额按50%计算。本月完工产品660件，月末在产品为第一工序600件，第二工序450件。该产品月初在产品和本月的原材料费用合计为9000元。要求按约当产量法分配计算乙产品的完工产品和月末在产品的原材料费用。8、某企业生产A产品，生产工艺过程是一次大量投入原材料加工制造的特点。本月完工产品200件，月末在产品100件，其完工程度约50。假设产品成本计算单列示期初在产品成本和本月发生的费用总额是50000元。其中：直接材料24000元；直接人工和制造费用合计26000元。要求：按约当产量法计算分配完工产品和月末在产品的成本。 7、某企业生产乙产品，该道产品需经过两道工序的加工才能完成。原材料随着生产进度逐步投入，原材料消耗定额为第一道工序60%，第二道工序40%；在产品在每工序的消耗定额按50%计算。本月完工产品660件，月末在产品为第一工序600件，第二工序450件。该产品月初在产品和本月的原材料费用合计为9000元。要求按约当产量法分配计算乙产品的完工产品和月末在产品的原材料费用。解：第一道工序的完工率=30%，第二道工序的完工率=80%在产品的约当产量=600X30%+450X80%=540（件）分配率=9000/（540+660）=7.5完工产品=7.5X660=4950（元）在产品=9000-4950=4050（元） 8、某企业生产A产品，生产工艺过程是一次大量投入原材料加工制造的特点。本月完工产品200件，月末在产品100件，其完工程度约50。假设产品成本计算单列示期初在产品成本和本月发生的费用总额是50000元。其中：直接材料24000元；直接人工和制造费用合计26000元。要求：按约当产量法计算分配完工产品和月末在产品的成本。解：原材料分配率=24000/（200+100）=80完工产品原材料费用=200X80=16000（元），在产品原材料费用=24000-16000=8000（元加工费用的约当产量=26000/（200+50）=104（件）完工产品加工费用=104X200=20800（元）在产品加工费用=26000-20800=5200（元）完工产品总成本=16000+20800=36800（元）在产品成本=8000+5200=13200（元） （五）在产品按完工产品计算法 在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。因为在在产品已接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。例1：某企业生产甲产品，某月月初在产品成本和本月发生的费用累计数为39900元，其中直接材料费用28000元，直接人工5600元，制造费用6300元。完工产品500件，月末在产品200件，该产品已接近完工，采用月末在产品成本按完工产品成本计算。计算完工产品和在产品成本。 例1：某企业生产甲产品，某月月初在产品成本和本月发生的费用累计数为39900元，其中直接材料费用28000元，直接人工5600元，制造费用6300元。完工产品500件，月末在产品200件，该产品已接近完工，采用月末在产品成本按完工产品成本计算。计算完工产品和在产品成本。解：分配率=39900/700=57（元）完工产品成本=57X500=28500（元）在产品成本=57X200=11400（元） （六）在产品按定额成本计价法 在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。 采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。在产品定额成本的计算公式为：在产品直接材料定额成本=在产品数量材料消耗定额材料计划单价 在产品直接人工定额成本=在产品数量工时定额计划小时工资率在产品制造费用定额成本=在产品数量工时定额计划小时费用率例：1、某工业企业本月生产C产品，月末在产品30件，单位产品原材料费用定额40元，累计工时定额为250小时，每小时费用定额分别为：直接人工5元，制造费用3元，月初在产品成本与本月生产费用合计为：直接材料费用5800元，直接人工8800元，制造费用5600元，该产品所耗原材料在生产开始时一次性投入。计算完工产品和 在产品的成本。 1、某工业企业本月生产C产品，月末在产品30件，单位产品原材料费用定额40元，累计工时定额为250小时，每小时费用定额分别为：直接人工5元，制造费用3元，月初在产品成本与本月生产费用合计为：直接材料费用5800元，直接人工8800元，制造费用5600元，该产品所耗原材料在生产开始时一次性投入。计算完工产品和在产品的成本。解：在产品的原材料费用=40X30=1200（元） 完工产品=4600元在产品的直接人工=250X5=1250（元） 完工产品=7550（元）在产品的制造费用=250X3=750（元） 完工产品=4850（元） 2、某企业某月份生产乙产品，本月完工产品产量1000件，期末在产品数量100件。期初在产品成本为2600元，本期费用共计45000元。原材料在生产开始时一次投入，在产品单件材料定额成本20元，单件定额工时为40小时，每小时直接人工0.05元，每小时制造费用0.02元。在产品按定额成本，计算完工产品和期末在产品成本。 2、某企业某月份生产乙产品，本月完工产品产量1000件，期末在产品数量100件。期初在产品成本为2600元，本期费用共计45000元。原材料在生产开始时一次投入，在产品单件材料定额成本20元，单件定额工时为40小时，每小时直接人工0.05元，每小时制造费用0.02元。在产品按定额成本，计算完工产品和期末在产品成本。解：计算在产品定额成本期末在产品直接材料成本=100X20=2000（元）期末在产品直接人工成本=100X40X0.05=200（元）期末在产品的制造费用=100X40X0.02=80（元）期末在产品的总成本=200+200+80=2280（元）完工产品的成本=2600+45000-2280=45320（元） 3、某产品各项消耗定额比较准确、稳定，各月在产品数量变化不大，月末在产品按定额成本计价。该产品月初和本月发生的生产费用合计：原材料费用48020元，工资和福利费15250元，制造费用12000元，原材料生产开始时一次投料。单位产品原材料费用定额70元，完工产品产量420件，月末在产品100件，定额工时共计1300小时。每小时费用定额：工资2.05元，制造费用2.40元。采用月末在产品按定额成本计价法，分配计算在产品定额成本和完工产品成本。4、某企业生产甲乙两种产品，原材料在生产开始时一次投料。单件产品原材料费用定额、工时定额：甲产品40元，30小时；乙产品35元，20小时。月末在产品数量：甲产品80件，乙产品100件。每小时费用定额：工资和福利费1.2元，制造费用1.10元，计算甲乙产品月末在产品的定额成本。 3、某产品各项消耗定额比较准确、稳定，各月在产品数量变化不大，月末在产品按定额成本计价。该产品月初和本月发生的生产费用合计：原材料费用48020元，工资和福利费15250元，制造费用12000元，原材料生产开始时一次投料。单位产品原材料费用定额70元，完工产品产量420件，月末在产品100件，定额工时共计1300小时。每小时费用定额：工资2.05元，制造费用2.40元。采用月末在产品按定额成本计价法，分配计算在产品定额成本和完工产品成本。解：原材料：在产品=100X70=7000元， 完工产品=41020元工资和福利费：在产品=1300X2.05=2665（元）， 完工产品=12585（元）制造费用：在产品=1300X2.40=3120（元）， 完工产品=8880元在产品合计=12785元，完工产品=62485元 4、某企业生产甲乙两种产品，原材料在生产开始时一次投料。单件产品原材料费用定额、工时定额：甲产品40元，30小时；乙产品35元，20小时。月末在产品数量：甲产品80件，乙产品100件。每小时费用定额：工资和福利费1.2元，制造费用1.10元，计算甲乙产品月末在产品的定额成本。原材料定额费用甲产品：80X40=3200（元）乙产品：100X35=3500（元）定额工时：甲产品：80X30=2400（小时）乙产品：100X20=2000（小时）月末在产品定额成本：甲产品=3200+2400X1.2+2400X1.10=8720（元）乙产品=3500+2000X1.2+2000X1.1=8100（元） （七）定额比例法 定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。其中，原材料费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资和福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。 这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。 采用定额比例法时，如果原材料费用按定额原材料费用比例分配，各项加工费用均按定额工时比例分配，其分配计算公式如下：费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（完工产品定额原材料费用或定额工时+月末在产品定额原材料费用或定额工时） 或：费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（月初在产品定额原材料费用或定额工时+本月投入原材料定额费用或定额工时）完工产品实际原材料费用=完工产品定额原材料费用原材料费用分配率 月末在产品实际原材料费用=月末在产品定额原材料费用原材料费用分配率=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用-完工产品实际原材料费用 完工产品某项加工费用=完工产品定额工时该项费用分配率月末在产品某项加工费用=月末在产品定额工时该项费用分配率 例1：某企业19年5月份甲产品成本明细账所记资料如下：月初在产品：原材料5 500元，工资和福利费4 500元，制造费用6 000元。本月费用：原材料18 500元，工资和福利费16 300元，制造费用26 500元。本月完工产品100件，单件定额：原材料160元，工时110小时。月末在产品40件，单件定额，原材料100元，工时50小时。要求：采用定额比例法计算分配完工产品成本和月末在产品成本（原材料按定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配）编制产品成本明细账。 例某企业19年5月份甲产品成本明细账所记资料如下：月初在产品：原材料5 500元，工资和福利费4 500元，制造费用6 000元。本月费用：原材料18 500元，工资和福利费16 300元，制造费用26 500元。本月完工产品100件，单件定额：原材料160元，工时110小时。月末在产品40件，单件定额，原材料100元，工时50小时。解：本月原材料费用合计为=18500+5500=24000（元）原材料定额合计=100X160+40X100=20000（元）分配率=24000/20000=1.2完工产品=16000X1.2=19200（元）在产品=4000X1.2=4800（元）制造费用分配率=（6000+26500）/（100X110+40X50）=2.5完工产品制造费用=2.5X11000=27500（元），在产品=5000元工资和福利费分配率=（4500+16300）/（100X110+40X50）=1.6在产品=1.6X2000=3200（元） 完工产品=17600元 1、某企业生产乙产品。6月初在产品费用：原材料费用1400元，工资和福利费600元，制造费用200元。本月发生费用原材料8200元，工资及福利费3000元，制造费用1000元。完工产品4000件，单件原材料费用定额2元，单件工时定额1.25小时，月末在产品1000件，单件原材料费用定额2元，单件工时定额1小时。 1、某企业生产乙产品。6月初在产品费用：原材料费用 1400元，工资和福利费600元，制造费用200元。本月发生费用原材料8200元，工资及福利费3000元，制造费用 1000元。完工产品4000件，单件原材料费用定额2元，单件工时定额1.25小时，月末在产品1000件，单件原材料费用定额2元，单件工时定额1小时。 采用定额比例法分配计算完工产品与月末在产品费用。 解：原材料合计=9600元， 分配率9600/（8000+2000）=0.96 完工产品=0.96X8000=7680（元） 在产品=1920元 工资和福利费合计=3600/（5000+1000）=0.6， 在产品=0.6X1000=600（元）完工产品=0.6X5000=3000制造费用合计=1200元，分配率=0.2， 完工产品=0.2X1000=200（元）， 在产品=0.2X5000=1000（元）完工产品合计=11680元， 在产品=2720元。 2、某企业生产丙产品采用定额比例法分配费用，原材料费用定额费用比例分配，其他费用定额工时比例分配。9月份丙产品生产成本明细帐有关资料见表4-4。 丙产品生产成本明细帐 本月丙产品完工产品100件，单件定额80元，工时定额40小时。1、计算完工产品、月末在产品定额原材料费用和定额工时。2、计算各项费用分配率。3、分配计算 完工产品和月末在产品成本。成本项目月初在产品费用 本月生产费用成本项目定额实际定额实际原材料3000 3500 7000 7500工资和福利费2000工时2500 3000工时3500制造费用1500 2500合计7500 13500 1成本项目月初在产品费用 本月生产费用成本项目定额 实际 定额 实际原材料3000 3500 7000 7500工资和福利费2000工时 2500 3000工时 3500制造费用 1500 2500合计 7500 13500 本月丙产品完工产品100件，单件定额80元，工时定额40小时。1、计算完工产品、月末在产品定额原材料费用和定额工时。2、计算各项费用分配率。3、分配计算完工产品和月末在产品成本。解：原材料分配率=（3500+7500）/（3000+7000）=1.1 完工产品原材料费用=1.1X100X80=8800（元） 在产品=2200（元）工资和福利费分配率=（2500+3500）/（2000+3000）=1.2 完工产品工资及福利费=100X40X1.2=4800（元） 在产品=1200元 制造费用分配率=（1500+2500）/（2000+3000）=0.8 完工产品制造费用=100X40X0.8=3200（元） 在产品制造费用=800元 则在产品总成本=2200+1200+800=4200（元） 完工产品总成本=8800+4800+3200=16800（元） 3、某企业生产甲产品采用定额比例法分配费用，原材料费用按定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。9月份甲产品成本明细帐数据如下：1、计算各项费用分配率。2、分配计算完工产品和月末在产品成本。摘要原材料工资和福利费制造费用合计月初在产品费用1120 950 830 2900本月生产费用8890 7660 6632 23182生产费用累计完工产品定额5600 3860（工时）完工产品实际月末在产品定额3500 1880（工时） 月末在产品实际 解：原材料费用合计=1120+8890=10010（元） 直接人工合计=950+7660=8610（元） 制造费用=830+6632=7462（元） 原材料费用分配率=10010/（5600+3500）=1.1 完工产品=5600X1.1=6160（元） 在产品=3500X1.1=3850（元）直接人工分配率=8610/（3860+1880）=1.5 完工产品=3860X1.5=5790元，在产品=2820元制造费用分配率=7462/（3860+1880）=1.3 完工产品=3860X1.3=5018（元）， 在产品=2444（元）完工产品=6160+5790+5018=16968（元）在产品=3850+2820+2444=9114（元） 4、某厂生产丁产品单位产品原材料消耗定额为1000元，工时消耗定额为10小时。本月完工产品丁产品2000件。月末盘点停留在各工序的在产品为400件，其中第一道工序在产品为200件，单位在产品原材料消耗定额为600元，工时定额为2.5小时，第二道工序在产品为100件，单位在产品原材料消耗定额为900元，工时消耗定额为6.5小时，第三工序在产品为100件，单位在产品原材料消耗定额为1000元，工时消耗定额为9小时。而丁产品月初在产品成本为40000元，其中直接材料30000元，直接人工4400元，制造费用5600元，本月发生生产费用为303560元，其中直接材料203310元，直接人工44110元，制造费用56140元。1）采用定额比例法计算丁产品月末在产品成本和本月完工产品成本。2）结转完工产品入库的会计分录。 4、解：原材料总计=30000+203310=233310（元） 本月产品原材料定额总计=1000X2000+200 x600+100X900+100X1000=2310000（元）原材料分配率=233310/2310000=0.101 完工产品费用=0.101X2000000=202000（元）在产品=31310元 直接人工费用总计=4400+44110=48510（元）直接人工定额总计=10X2000+200X2.5+6.5X100+100X9=22050(小时)直接人工分配率=48510/22050=2.2 完工产品=2.2X20000=44000（元） 在产品=4510元制造费用总计=5600+56140=61740（元） 制造费用分配率=61740/22050=2.8 完工产品=20000X2.8=56000（元） 在产品=5740元在产品=31310+4510+5740=41560（元） 完工产品=202000+44000+56000=271000（元） 借：产成品 271000 贷：基本生产成本 271000 三、完工产品成本结转的核算 生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向与纵向的分配和归集之后，完工产品的单位成本已计算出来，可据以结转入库完工产品成本。 工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具和模具等。 完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从“基本生产成本”科目和各种产品成本明细账的贷方转入到各有关科目的借方。 其中：完工入库产成品的成本，应转入“产成品”科目；完工自制材料、工具、模具等的成本，应分别转入“原材料”和“低值易耗品”等科目。” “基本生产成本”总账科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就是占用在基本生产过程中的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。 判断正误：1、在清查中发现在产品盘亏和毁损时，应借记“基本生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。 2、经过批准，对在产品盘盈进行处理时，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“制造费用”科目。 3、在处理在产品盘亏和毁损时，一律应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。 4、各月末的在产品数量变化不大的产品，可以不计算月末在产品成本。5、采用按年初数固定计算在产品成本法时，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。 6、约当产量比例法适用于月末在产品数量较小、各月在产品数量变化也较小、产品成本中原材料费用和工资等其他费用比重相差不多的产品。 7、约当产量比例法适用于工资、制造费用等的分配，不适用于原材料费用的分配。 8、某工序在产品完工率=(本工序工时定额+前面各工序工时定额之和50%)/产品工时定额9、根据月初在产品费用、本月生产费用和月末在产品费用的资料，完工产品费用=月初在产品费用+本月生产费用月末在产品费用10、采用约当产量比例法，测定在产品完工程度的方法一般有两种：一种是平均计算完工率；另一种是各工序分别测算完工率。 D d