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4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 第 四 章企 业 主 要 经 济 业 务核 算 与 成 本 核 算 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 本 章 是 本 课 程 的 教 学 重 点 ， 通 过 本 章 的 学 习 ， 要 求学 生 全 面 理 解 权 责 发 生 制 与 收 付 实 现 制 两 种 会 计 处 理 基础 ， 熟 悉 工 业 企 业 主 要 经 济 活 动 ， 能 熟 练 运 用 复 式 记 账法 对 工 业 企 业 生 产 经 营 活 动 全 过 程 予 以 核 算 ， 掌 握 相 关的 成 本 计 算 程 序 及 方 法 。 学 习 目 的 与 要 求 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 会 计 处 理 基 础 各 项 经 济 业 务 的 核 算 教 学 重 点 与 难 点 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 第 一 节 会 计 处 理 基 础第 四 节 产 品 生 产 过 程 核 算第 二 节 资 金 筹 集 的 核 算第 三 节 供 应 过 程 业 务 的 核 算第 六 节 财 务 成 果 业 务 的 核 算本 章 内 容 提 示第 五 节 销 售 过 程 核 算 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 第 一 节 会 计 确 认 的 基 础企 业 会 计 对 企 业 生 产 经 营 过 程 及 其 结 果 的 全 面 核 算与 控 制 ， 是 以 会 计 主 体 、 持 续 经 营 、 会 计 分 期 和 货币 计 量 假 设 为 其 前 提 条 件 的 。 企 业 开 展 生 产 经 营 活动 ， 能 够 不 断 地 获 得 收 入 ， 不 断 地 发 生 费 用 。 将 企业 实 现 的 收 入 与 其 相 关 费 用 配 比 ， 就 能 计 算 、 确 定生 产 经 营 的 成 果 利 润 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 由 于 会 计 分 期 假 设 的 存 在 ， 为 使 企 业 的 收 入 与 费用 能 够 合 理 配 比 ， 真 实 、 正 确 地 核 算 企 业 在 一 定 会 计期 间 的 损 益 ， 在 客 观 上 就 必 须 明 确 某 项 经 济 业 务 所 产生 后 果 的 具 体 归 属 期 间 ： 是 将 其 归 属 于 该 项 经 济 业 务相 关 的 货 币 资 金 收 入 或 支 出 期 间 ?还 是 归 属 于 该 项 经济 业 务 所 产 生 的 实 际 影 响 期 间 ?这 就 是 会 计 确 认 的 时间 基 础 问 题 ， 会 计 专 业 术 语 称 其 为 会 计 处 理 基 础 。 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 第 一 节 会 计 确 认 的 基 础 收付实现制 非 盈 利 单 位 的 会 计 核 算 应 当 以 收 付 实现 制 为 基 础 。 收 付 实 现 制 即 按 照 款 项 实 际收 到 或 付 出 的 时 期 来 确 定 收 益 和 费 用 的 归属 期 。 凡 是 当 期 已 经 收 到 和 支 付 的 款 项 ，均 应 确 认 为 本 期 的 收 入 费 用 ； 凡 是 当 期 没有 收 到 和 支 付 的 款 项 ， 均 不 应 当 作 为 当 期的 收 入 和 费 用 。 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 第 一 节 会 计 确 认 的 基 础特 点 : 由 于 计 入 本 期 损 益 的 实 际 收 入 和 费 用 ， 不 一 定 完全 属 于 本 期 ， 使 得 一 定 会 计 期 间 计 算 、 确 定 的 经营 成 果 不 一 定 完 全 真 实 可 靠 ， 不 同 时 期 的 会 计 信息 也 缺 乏 相 应 的 可 比 性 。 但 采 用 收 付 实 现 制 不 考虑 预 计 收 入 、 预 付 费 用 、 应 计 收 入 、 应 计 费 用 等的 存 在 ， 会 计 期 末 无 需 对 账 簿 记 录 进 行 调 整 ， 核算 手 续 较 为 简 便 ， 容 易 被 一 般 人 所 接 受 ， 因 此 该种 会 计 处 理 基 础 主 要 适 用 于 经 济 业 务 内 容 简 单 ，且 往 来 结 算 业 务 较 少 的 非 盈 利 性 的 行 政 、 事 业 、团 体 单 位 的 损 益 确 认 。 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 第 一 节 会 计 确 认 的 基 础 权责发生制 盈 利 单 位 的 会 计 核 算 应 当 以 权 责 发 生 制 为 基础 。 权 责 发 生 制 也 称 应 计 制 或 应 收 应 付 制 ， 它 是以 权 力 和 责 任 的 发 生 与 否 为 标 准 来 确 认 收 入 和 费用 。 凡 是 当 期 已 经 实 现 的 收 入 和 已 经 发 生 或 应 当负 担 的 费 用 ， 不 论 款 项 是 否 收 付 ， 都 应 当 作 为 当期 的 收 入 和 费 用 ； 凡 是 不 属 于 当 期 的 收 入 和 费 用 ，即 使 款 项 已 在 当 期 收 付 ， 也 不 应 当 作 为 当 期 的 收入 和 费 用 。 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 会计处理基础举例 根 据 下 列 经 济 业 务 ， 分 别 按 照 权 责 发 生 制 和 收 付实 现 制 计 算 湘 江 公 司 2004年 1月 份 的 收 入 和 费 用 。1、 销 售 甲 产 品 ， 货 款 10000元 已 收 存 银 行2、 销 售 乙 产 品 ， 货 款 6000元 尚 未 收 到3、 预 付 1 6月 份 房 租 6000元 ， 其 中 本 月 应 负 担 1000元 。4、 计 提 本 月 应 付 银 行 短 期 借 款 利 息 2000元5、 收 到 上 月 分 销 售 乙 产 品 应 收 的 货 款 4000元6、 收 到 购 货 方 预 付 的 货 款 3000元 ， 下 月 交 货 。例 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 经 济 业 务序 号 权 责 发 生 制 收 付 实 现 制收 入 费 用 收 入 费 用1 10000 10000 2 6000 3 1000 60004 2000 5 4000 6 3000 合 计 16000 3000 17000 6000损 益 （ 盈 亏 ） 13000 11000按 权 责 发 生 制 及 收 付 实 现 制 分 别 核 算 收 入 费 用 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 工 业 企 业 主 要 经 济 业 务 内 容投入资本 固 定 资 金货币资金 供应资金 缴 纳 税 金分 配 利 润生产资金 成品资金 货币资金资 金 投 入 资 金 退 出 资 金 使 用负 债 供 应 过 程 生 产 过 程 销 售 过 程 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程资 金 筹 集 的 渠 道投 入 资 本 的 核 算借 入 资 金 的 核 算 第 二 节 资 金 筹 集 的 核 算 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 资 金 筹 集 的 渠 道 (P67) 投 入 资 金 （ 所 有 者 权 益 ） 借 入 资 金 （ 债 权 人 权 益 ） 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 自 有 资 金 的 核 算核 算 的 基 本 内 容 企 业 所 有 者 权 益 包 括 ： 实 收 资 本 (股本 )、 资 本 公 积 、 盈 余 公 积 和 未 分 配 利 润 。其 中 实 收 资 本 和 资 本 公 积 是 所 有 者 直 接 投 入企 业 的 ， 又 称 投 入 资 本 ； 盈 余 公 积 和 未 分 配利 润 是 企 业 在 经 营 过 程 中 实 现 的 利 润 留 存 在企 业 的 ， 又 称 留 存 收 益 。 本 节 主 要 介 绍 投 入资 本 的 核 算 。 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 主 要 账 户 介 绍实 收 资 本 （ 股 本 ） 含 义 ： 是 指 企 业 投 资 者 按 照 企 业 章 程 或 合同 、 协 议 的 约 定 ， 实 际 投 入 企 业 的 资 本 金 。 账 户 结 构 ： 借 实 收 资 本 （ 股 本 ） 贷 减 少 发 生 额 增 加 发 生 额 期 末 余 额 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 资 本 公 积含 义 ： 是 指 企 业 投 资 人 出 资 额 超 过 法 定 资 本 金 的 部 分 资 本 溢 价 与 企 业 盈余 无 关 的 资 本 增 值 。账 户 结 构 ： 借 资 本 公 积 贷 减 少 发 生 额 增 加 发 生 额 期 末 余 额 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 投 入 资 本 业 务 核 算 举 例例 收 到 投 资 人 投 入 设 备 一 台 ， 投 资 各 方 协 商 确 认的 价 值 为 250000元 借 ： 固 定 资 产 250000 贷 ： 实 收 资 本 250000例 某 公 司 收 到 投 资 人 投 入 的 银 行 存 款 20000元 ，作 为 企 业 的 注 册 资 本 存 入 银 行 。 借 ： 银 行 存 款 20000 贷 ： 实 收 资 本 20000 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 资 本 公 积 核 算 举 例例 投 资 方 为 了 拥 有 湘 江 公 司 注 册 资 本 200万 元 的 50 的 份 额 ，投 入 现 金 109万 元 ， 湘 江 公 司 已 将 现 金 收 存 银 行 。 借 ： 银 行 存 款 1090000 贷 ： 实 收 资 本 镇 海 公 司 1000000 资 本 公 积 90000例 湘 江 公 司 经 有 关 部 门 批 准 ， 以 资 本 公 积 转 增 资 本100000元 借 ： 资 本 公 积 100000 贷 ： 实 收 资 本 100000 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 练 习1， 投 资 者 用 货 币 资 金 向 企 业 投 资 ， 会 计 分 录 ： 借 ： 银 行 存 款 7 020 贷 ： 实 收 资 本 国 家 资 本 金 7 0202， 投 资 者 用 设 备 向 企 业 投 资 ， 会 计 分 录 ： 借 ： 固 定 资 产 150 000 贷 ： 实 收 资 本 150 0003， 投 资 者 用 商 标 权 等 向 企 业 投 资 ， 一 般 难 以 直 接 确 认 其 实际 成 本 ， 应 经 专 家 评 估 确 认 ， 会 计 分 录 ： 借 ： 无 形 资 产 50 000 贷 ： 实 收 资 本 50 000 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 4利 和 股 份 有 限 公 司 委 托 某 证 券 公 司 代 为 发 行 普 通 股 60 000 000股 ， 每 股 面 值 1元 ， 发 行 价 格 每 股 6.5元 ， 发 行 手 续 费 为 发 行 收入 的 2%， 公 司 实 际 收 到 存 款 382 200 000元 。 借 ： 银 行 存 款 382 200 000 贷 ： 股 本 60 000 000 资 本 公 积 股 本 溢 价 322 200 0005利 和 公 司 以 资 本 公 积 200000元 转 增 资 本 金 。 借 ： 资 本 公 积 200000 贷 ： 股 本 200000 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 某 企 业 委 托 某 证 券 公 司 发 行 普 通 股 300万 股 ， 每 股 面值 1元 ， 发 行 价 格 每 股 8元 ， 按 发 行 收 入 的 2%支 付 发行 手 续 费 。 发 行 股 款 已 全 部 收 到 存 入 银 行 。发 行 手 续 费 = 3 000 000 8 2%=480 000溢 价 额 = 3 000 000 7 480 000=20 520 000 借 ： 银 行 存 款 23 520 000 贷 ： 股 本 3 000 000 资 本 公 积 股 本 溢 价 20 520 000 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 借 入 资 本 的 核 算 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 主 要 账 户 介 绍短 期 借 款 ： 该 账 户 属 于 负 债 类 账 户 ， 核 算 公 司 向 银 行 或 其 他金 额 机 构 借 入 的 期 限 在 1年 以 下 （ 含 1年 ） 的 各 项借 款 。账 户 结 构 ： 借 短 期 借 款 贷 借 款 的 偿 还 （ 减 少 ） 借 款 的 取 得 （ 增 加 ） 期 末 余 额 ： 结 余 额 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 财 务 费 用 为 了 反 映 和 监 督 企 业 为 筹 集 生 产 经 营 所需 资 金 等 而 发 生 的 各 种 筹 资 费 用 ， 包 括 利息 支 出 （ 减 利 息 收 入 ） 汇 兑 损 失 （ 减 汇 兑收 益 ） 以 及 相 关 的 手 续 费 ， 应 设 置 “ 财 务费 用 ” 账 户 ， 其 结 构 如 下 ： 财 务 费 用发 生 的 各 项 费 用 ： 利 息 支 出 手 续 费 汇 兑 损 失 （ 1） 发 生 的 应 冲 减 财 务 费 用 数（ 利 息 收 入 ） （ 2） 期 末 转 入 “ 本 年 利 润 ”的 财 务 费 用 账 户 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 核 算 实 例（ 1） 取 得 借 款 例 企 业 4月 15日 从 银 行 取 得 6个 月 的 借 款 100万 元 ， 年 利 率 6%,利 息 按 季 度 结 算 。 款 已 存 入 银行 账 户 。 借 ： 银 行 存 款 1 000 000 贷 ： 短 期 借 款 1 000 000（ 2） 计 算 利 息 例 承 前 例 ， 预 提 4月 份 借 款 利 息 （ 即 计 算 4月 份 应 负 担 的 利 息 ） 借 ： 财 务 费 用 2500 贷 ： 应 付 利 息 2500 （ 5、 6月 份 利 息 的 计 算 和 处 理 方 法 与 4月 份 相同 ， 但 利 息 金 额 各 是 5 000元 ） 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 （ 3） 支 付 利 息 例 承 前 例 ， 企 业 在 6月 末 用 银 行 存 款 支 付 利 息12500元 。 借 ： 应 付 利 息 12500 贷 ： 银 行 存 款 12500 7、 8、 9月 份 利 息 的 计 算 和 处 理 方 法 与 5、 6月 份相 同 ， 9月 份 支 付 利 息 的 处 理 与 6月 份 相 同 ， 但 利 息金 额 是 15000） （ 4） 偿 还 借 款 例 承 前 例 ， 企 业 10月 16日 以 银 行 存 款 偿 还 到 期的 借 款 100万 元 及 未 支 付 的 利 息 2500元 。借 ： 短 期 借 款 1 000 000 财 务 费 用 2 500 贷 ： 银 行 存 款 1 002 500 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 承 前 例 ， 如 果 支 付 利 息 时 直 接 计 入 当 期 损 益（ 财 务 费 用 ） ， 则 6月 份 支 付 利 息 的 会 计 处 理 如 下 ： 借 ： 财 务 费 用 12 500 贷 ： 银 行 存 款 12 500 9月 份 的 会 计 处 理 为 ： 借 ： 财 务 费 用 15 000 贷 ： 银 行 存 款 15 00010月 16日 偿 还 借 款 的 会 计 处 理 为 ： 借 ： 短 期 借 款 1 000 000 财 务 费 用 2 500 贷 ： 银 行 存 款 1 002 500 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 长 期 借 款 该 账 户 属 于 负 债 类 账 户 ， 核 算 公 司 向 银 行 或 其他 金 融 机 构 借 入 的 期 限 在 1年 以 上 （ 不 含 1年 ） 的各 项 借 款 。账 户 结 构 ： 借 长 期 借 款 贷借 款 本 息 的 偿 还 （ 减 少 ） 借 款 的 取 得 （ 增 加 ） 计 提 利 息 期 末 余 额 ： 尚 未 偿 还 的 本 息 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 核 算 实 例 （ 1） 借 入 长 期 借 款 例 企 业 为 购 建 一 条 生 产 线 （ 工 期 2年 ） ， 于2001年 1月 1日 ， 从 银 行 取 得 借 款 500万 元 ， 期 限 3年 ， 年 利 率 8%， 到 期 一 次 还 本 付 息 ， 款 已 存 入 银行 。 借 ： 银 行 存 款 5 000 000 贷 ： 长 期 借 款 5 000 000 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 （ 2） 按 期 （ 年 ） 计 算 利 息 例 承 前 例 ， 计 算 2001年 应 负 担 的 利 息（ 单 利 计 息 ） 。 借 ： 在 建 工 程 400 000 贷 ： 长 期 借 款 400 000 （ 2002年 利 息 的 处 理 与 2001年 相 同 。 2003年的 利 息 计 入 财 务 费 用 ） 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 （ 3） 到 期 偿 还 借 款 本 息 例 承 前 例 ， 企 业 2004年 1月 1日 ， 偿还 借 款 本 金 500万 元 。 借 ： 长 期 借 款 6 200 000 贷 ： 银 行 存 款 6 200 000 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 应 付 债 券 该 账 户 属 于 负 债 类 账 户 ， 核 算 公 司 为 筹 集 长 期资 金 而 发 行 债 券 的 本 金 和 利 息 。账 户 结 构 ： 借 应 付 债 券 贷债 券 的 偿 还 （ 减 少 ） 发 行 的 取 得 （ 增 加 ） 计 提 利 息 期 末 余 额 ： 尚 未 偿 还 的 本 息 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 练 习1.2003年 6月 1日 ， 利 和 股 份 有 限 公 司 向 银 行借 入 6个 月 期 借 款 20万 元 ， 用 于 日 常 经 营 用 ，款 项 已 存 入 银 行 。 借 ： 银 行 存 款 200 000 贷 ： 短 期 借 款 200 0002.2003年 12月 1日 ， 利 和 股 份 有 限 公 司 向 银 行借 入 3年 期 借 款 50万 元 ， 用 于 购 建 厂 房 ， 款项 已 存 入 银 行 。 借 ： 银 行 存 款 500 000 贷 ： 长 期 借 款 500 000 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 第 三 节 生 产 准 备 业 务 的 核 算固 定 资 产 购 置物 资 采 购 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 固 定 资 产 购 置 业 务 的 核 算固 定 资 产 的 含 义 固 定 资 产 是 指 同 时 具 有 下 列 特 征 的 有 形 资产 （ 1） 为 生 产 商 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 或 经营 管 理 而 持 有 ； （ 2） 使 用 寿 命 超 过 一 个 会计 年 度 。 有 三 个 特 征 ： 1.为 生 产 商 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 或 经 营管 理 而 持 有 2.使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度 3.固 定 资 产 是 有 形 资 产 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 取 得 固 定 资 产 时 入 账 价 值 的 确 定 一 般 应 按 取 得 时 的 实 际 成 本 （ 即 原 始 价 值 ）入 账 ， 实 际 成 本 是 指 为 购 建 某 项 固 定 资 产 达到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 一 切 合 理 的 、必 要 的 支 出 ， 包 括 买 价 、 运 杂 费 、 包 装 费 、保 险 费 、 增 值 税 和 安 装 费 等 。 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 账 户 设 置 1.“ 固 定 资 产 ” 账 户 ， 核 算 固 定 资 产 的 增减 变 动 和 结 存 情 况 ， 其 结 构 如 下 ：固 定 资 产增 加 的 固 定 资 产 原 价 减 少 的 固 定 资 产 原 价期 末 余 额 ： 结 存固 定 资 产 原 价 的按 固 定 资 产 种 类 设 明 细 账 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 2. “ 在 建 工 程 ” 账 户 ， 核 算 固 定 资 产 安 装 、建 造 、 技 术 改 造 以 及 大 修 理 等 工 程 而 发 生 的 全 部支 出 （ 包 括 安 装 设 备 的 价 值 ） ， 并 据 以 计 算 工 程的 成 本 。 在 建 工 程工 程 发 生 的 全 部 支 出 结 转 完 工 工 程 成 本期 末 余 额 ： 未 完 工 工 程 成 本 按 在 建 工 程 内 容 如 建 筑 工 程 、 安 装 工 程 、技 术 改 造 工 程 、 大 修 理 工 程 等 设 明 细 账 。 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 核 算 实 例 （ 以 购 入 机 器 设 备 为 例 ） 1.购 入 不 需 要 安 装 的 机 器 设 备 例 ： 企 业 购 入 不 需 要 安 装 的 机 器 设 备 一 台 ，买 价 和 税 金 共 计 18000元 ， 包 装 费 和 运 杂 费360元 ， 全 部 款 项 已 用 银 行 存 款 支 付 。 借 ： 固 定 资 产 18360 贷 ： 银 行 存 款 18360 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 2.购 入 需 要 安 装 的 机 器 设 备 例 ： 企 业 购 入 需 要 安 装 的 机 器 设 备 一 台 ， 用 银 行存 款 支 付 买 价 和 税 金 26000 元 ,包 装 费 和 运 杂 费 420元 ； 在 安 装 过 程 中 用 银 行 存 款 支 付 安 装 费 1900元 ；设 备 安 装 完 毕 ,交 付 使 用 。 （ 1） 购 入 设 备 时 按 支 付 价 税 款 、 包 装 费 、 运 杂 费 借 ： 在 建 工 程 26420 贷 ： 银 行 存 款 26420 （ 2） 支 付 安 装 费 用 时 ： 借 ： 在 建 工 程 1900 贷 ： 银 行 存 款 1900 （ 3） 工 程 完 工 结 转 工 程 成 本 ： 借 ： 固 定 资 产 28320 贷 ： 在 建 工 程 28320 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 材 料 采 购 业 务 的 核 算材 料 采 购 成 本 的 确 定 外 购 材 料 的 采 购 成 本 由 材 料 的 买 价 和 采 购费 用 两 部 分 构 成 。 1.买 价 是 指 购 货 发 票 所 开 列 的 金 额 ； 2.采 购 费 用 是 指 材 料 采 购 过 程 中 发 生 的 各项 费 用 。 包 括 ： （ 1） 外 地 运 杂 费 （ 包 括 运 输 费 、 包 装 费 、装 卸 费 、 保 险 费 、 仓 储 费 等 ） ； （ 2） 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 ； （ 3） 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 ； （ 4） 购 入 材 料 负 担 的 税 金 ； （ 5） 其 他 费 用 ， 如 大 宗 物 资 的 市 内 运 杂 费等 组 成 。 购 入 每 种 材 料 的 实 际 成 本 =实 际 买 价 +各 种采 购 费 用 。 注 意 ： 市 内 零 星 运 杂 费 、 采 购 人 员 的 差 旅费 以 及 专 设 采 购 机 构 的 经 费 一 般 作 为 期 间 费 用（ 管 理 费 用 ） 。 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 材 料 按 实 际 成 本 计 价 的 核 算 1.账 户 设 置 （ 1） “ 在 途 物 资 ” 账 户 。 性 质 属 于 资 产 账户 用 途 ： 核 算 企 业 外 购 材 料 的 买 价 和 采 购 费 用 ，计 算 确 定 材 料 采 购 成 本 的 账 户 ；结 构 如 下 ：借 在 途 物 资 贷“ 在 途 物 资 ” 账 户 按 材 料 品 种 或 种 类 设 多 栏 式 明 细 账 . 银 行 存 款 等 原 材 料 等 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 在 途 物 资 明 细 分 类 账材 料 名 称 ： 甲 材 料2000年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方月 日 号 数 买 价 运 输 费 搬 运 费 合 计3 6 1 购 买 4000千 克 材 料 80000 80 0003 8 3 运 输 费 1600 1600 3 8 4 搬 运 费 246.67 246.673 8 5 结 转 采 购 成 本 81846.67 3 30 合 计 80000 1600 246.67 81846.67 81846.67 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 在 运 用 “ 在 途 物 资 ” 账 户 时 应 注 意 的 问 题 ： 1.购 进 材 料 无 论 是 否 付 款 ， 都 要 记 入 该 账 户 的 借方 ， 材 料 入 库 时 将 其 成 本 从 贷 方 转 入 “ 原 材 料 ” 账户 的 借 方 。 2.采 购 过 程 中 几 种 材 料 共 同 发 生 的 采 购 费 用 ， 可分 别 情 况 采 用 同 批 购 进 材 料 的 重 量 (或 体 积 、 价 款等 )作 为 分 配 标 准 ， 在 各 种 材 料 之 间 进 行 分 配 。材 料 采 购 费 用 分 配 率 = 共 同 性 采 购 费 用分 配 标 准 合 计某 材 料 应 负 担 的 采 购 费 用 采 购 费 用 分 配 = 该 材 料 的分 配 标 准 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 “ 原 材 料 ” 账 户 性 质 属 于 资 产 账 户 ； 用 途 ： 核 算 企 业材 料 的 增 减 变 动 和 结 存 情 况 的 账 户 。结 构 如 下 :“原 材 料 ” 按 材 料 类 别 、 品 种 设 数 量 金 额 式 明 细账 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 原 材 料 明 细 账材 料 名 称 ： 甲 材 料 数 量 单 位 ： 千 克 2000年 凭 证 收 入 发 出 结 存 月 日 号 数 摘 要 数 量 单 位 金 额 数 量 单 位 金 额 数 量 单 位 金 额 成 本 成 本 成 本 3 1 期 初 余 额 4500 20 90000 3 8 5 购 入 4000 20.46 81846.67 8500 3 10 8 发 出 2000 6500 3 30 合 计 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 “ 应 付 账 款 ” 账 户 性 质 属 于 负 债 账 户 ； 用 途 ： 核 算 企 业 因 采购 材 料 等 而 与 供 应 单 位 发 生 的 结 算 债 务 的 增 减变 动 情 况 的 账 户 。结 构 如 下 ：借 应 付 账 款 贷:尚 未 偿 还 的 应 付 款 项按 供 应 单 位 （ 债 权 人 ） 设 三 栏 式 明 细 账 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 “ 预 付 账 款 ” 账 户 性 质 ： 资 产 账 户 ； 用 途 ： 核 算 企 业 因 向 供应 单 位 预 付 购 买 材 料 等 款 项 ， 而 与 供 应 单 位 发生 的 债 权 结 算 业 务 情 况 的 账 户 。 结 构 如 下 ：借 预 付 账 款 贷 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 “ 应 付 票 据 ” 账 户性 质 ： 用 途 ：结 构 如 下 ：借 应 付 票 据 贷到 期 应 付 票 据 款 的 减 少 余 额 ： 尚 未 到 期 的 应 付 票 据 款 企 业 应 设 置 “ 应 付 票 据 备 查 簿 ” 详 细 登 记 每 一票 据 的 种 类 、 签 发 日 期 ， 票 面 金 额 、 收 款 人 、 付 款日 期 和 金 额 等 详 细 资 料 。 商 业 汇 票 是 一 种 信 用 结 算 票 据 ， 具 有 一 定 的付 款 期 限 ， 一 般 附 有 一 定 的 利 率 ， 可 用 于 企 业 之间 的 往 来 结 算 。 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 “ 应 交 税 费 ” 账 户性 质 ： 用 途 结 构 如 下借 应 交 税 费 贷计 算 出 的 应 交 缴 而交 纳 的 各 种 税 费实 际 缴 纳 的 各 种 税 费 余 额 ： 未 交 的 税 费 该 账 户 应 按 税 费 种 类 设 明 细 账 计 算 出 的 应 交 缴 而 交 纳 的 各 种 税 费 包 括 ： 增值 税 销 项 税 、 消 费 税 、 营 业 税 、 城 市 维 护 建 设 税 、所 得 税 、 资 源 税 、 房 产 税 、 土 地 使 用 税 、 车 船 使用 税 、 教 育 费 附 加 、 矿 产 资 源 补 偿 费 等 （ 或 余 额 为 ： 多 交 的 税 费 ） 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 关 于 应 交 增 值 税 的 说 明 增 值 税 ： 是 对 在 我 国 境 内 销 售 货 物 或 提 供 加 工 、修 理 修 配 劳 务 ， 以 及 进 口 货 物 的 单 位 和 个 人 ， 就 其取 得 的 货 物 或 劳 务 的 销 售 额 ， 以 及 进 口 货 物 的 金 额计 算 税 款 ， 并 实 行 税 款 抵 扣 制 的 一 种 流 转 税 。 增 值 税 税 率 ： 基 本 税 率 为 17%， 低 税 率 为 13%。 销 项 税 额 ： 销 售 额 税 率 。 进 项 税 额 ： 购 货 款 税 率 。 增 值 税 的 抵 扣 ： 按 规 定 （ 进 项 税 ） 可 以 从 销 项税 额 扣 除 （ 抵 扣 ） 。 即 ： 企 业 当 期 应 纳 税 额 = 销 项 税 额 -进 项 税 额 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 应 交 税 费 应 交 增 值 税应 交 数 （ 包 括 销 货 时 计算 出 来 的 销 项 税 等 ）已 交 数 （ 包 括 进 项 税额 和 实 际 上 交 部 分 ） 期 末 余 额 ： 欠交 的 增 值 税（ 或 期 末 余 额 ：多 交 的 增 值 税 ） 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 （ 1） 购 进 材 料 支 付 价 税 款 某 企 业 向 友 谊 工 厂 购 买 甲 、 乙 两 种 材料 ,甲 材 料 数 量 5 000千 克 ,单 价 24元 ； 乙 材 料数 量 2 000千 克 ， 单 价 19元 ， 增 值 税 率 17%,全 部 款项 已 通 过 银 行 存 支 付 . 借 ： 在 途 物 资 甲 材 料 120 000 乙 材 料 38 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ） 26 860 贷 ： 银 行 存 款 184 860物 资 采 购 业 务 核 算 举 例 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 （ 2） 支 付 材 料 采 购 费 用 例 2.企 业 以 银 行 存 款 7000元 支 付 上 述 甲 、乙 两 种 材 料 的 外 地 运 杂 费 。 以 甲 、 乙 两 种 材 料 的 重 量 比 例 作 为 分 配运 杂 费 的 标 准 ， 分 配 运 杂 费 如 下 ：分 配 率 = 7 0005000 + 2000 = 1甲 材 料 应 分 配 的 运 杂 费 =1 5000=5000（ 元 ）乙 材 料 应 分 配 的 运 杂 费 =1 2000=2000（ 元 ） 借 ： 在 途 物 资 甲 材 料 5000 乙 材 料 2000 贷 ： 银 行 存 款 7000 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 （ 3） 购 进 材 料 暂 未 付 款 例 3.企 业 向 红 星 工 厂 购 买 丙 材 料 ， 发 票 账 单 已到 ， 数 量 7 200千 克 ， 价 款 216 000元 ， 增 值 税 额 为36 720元 ， 红 星 工 厂 代 本 企 业 垫 付 的 运 杂 费 4 000元 ， 材 料 已 到 ， 但 价 款 、 税 金 及 运 杂 费 尚 未 支 付 。 借 ： 在 途 物 资 丙 材 料 220 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 36 720 贷 ： 应 付 账 款 红 星 工 厂 25 6720 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 （ 3） 购 进 材 料 暂 未 付 款 例 4.企 业 购 进 丁 材 料 时 签 发 并 承 兑 商 业 汇 票 ，材 料 价 税 款 总 计 418 860元 。 该 业 务 中 给 出 的 是 含 税 价 款 ， 应 先 进 行 分 解 计算 ， 以 便 正 确 记 入 有 关 账 户 。 计 算 公 式 ： 不 含 税 价 款 =价 税 款 总 额 （ 1+税 率 ） 本 例 ： 418 860 （ 1+17%） =358 000元 增 值 税 税 额 =价 税 款 总 额 不 含 税 价 款 本 例 ： 418 860 358 000 =60 860元 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 则 会 计 分 录 为 ： 借 ： 在 途 物 资 丁 材 料 358 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 60 860 贷 ： 应 付 票 据 418 860 例 5.签 发 并 承 兑 商 业 汇 票 以 抵 付 应 付 红 星 工 厂 的 货 款256720元 ， 则 会 计 分 录 为 ： 借 ： 应 付 账 款 红 星 工 厂 256 720 贷 ： 应 付 票 据 256 720 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 （ 4） 预 付 货 款 购 料例 6： 向 胜 利 工 厂 预 付 购 货 款 丙 材 料 180000元 。 借 ： 预 付 账 款 胜 利 工 厂 180 000 贷 ： 银 行 存 款 180 000例 7： 预 付 账 款 的 丙 材 料 到 货 ,发 票 价 格 425000,税 率17%,剩 余 款 项 用 银 行 存 款 支 付 . 借 ： 在 途 物 资 丙 材 料 425 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 71 400 贷 ： 预 付 账 款 胜 利 工 厂 180 000 银 行 存 款 316 400 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 再 如 ： 某 企 业 以 银 行 存 款 10000预 付 购 料 款 ： 借 ： 预 付 账 款 10000 贷 ： 银 行 存 款 10000 如 果 收 到 已 预 付 货 款 的 材 料 ， 价 款 8000， 增 值 税1360元 。 （ 小 于 预 付 金 额 ） 按 材 料 实 际 价 款 及 税 金 冲 销 “ 预 付 账 款 ” 账 户 ，编 制 会 计 分 录 ： 借 ： 在 途 物 资 材 料 8 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1360 贷 ： 预 付 账 款 9360 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 如 果 收 到 已 预 付 货 款 的 材 料 ， 价 款 12000元 ， 增值 税 2040元 ， 不 足 款 项 本 期 未 及 时 支 付 。 （ 大 于 预付 金 额 ） 做 法 1按 原 预 付 金 额 冲 销 “ 预 付 账 款 ” 账 户 ，不 足 款 项 转 入 “ 应 付 账 款 ” 账 户 ， 编 制 会 计 分 录 ： 借 ： 在 途 物 资 材 料 12 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 2 040 贷 ： 预 付 账 款 公 司 10 000 应 付 账 款 公 司 4 040 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 如 果 收 到 已 预 付 货 款 的 材 料 ， 价 款 12000元 ， 增值 税 2040元 ， 不 足 款 项 本 期 未 及 时 支 付 。 （ 大 于 预付 金 额 ） 做 法 2按 实 际 价 款 及 税 金 冲 销 “ 预 付 账 款 ” 账户 ， 编 制 会 计 分 录 ： 借 ： 在 途 物 资 材 料 12 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 2 040 贷 ： 预 付 账 款 公 司 14 040 此 种 作 法 下 ， “ 预 付 账 款 ” 账 户 出 现 贷 方 余 额4040元 ， 表 示 负 债 。 （ 即 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 （ 5） 结 转 材 料 采 购 成 本 结 转 实 际 采 购 成 本 就 是 将 通 过 “ 在 途 物 资 ”账 户 归 集 的 各 种 已 验 收 入 库 材 料 的 采 购 成 本 转 入“ 原 材 料 ” 账 户 。 结 转 材 料 实 际 采 购 成 本 之 前 ， 应 先 计 算 出 各种 材 料 的 采 购 成 本 ， 以 便 于 结 转 。计 算 公 式 为 ：材 料 采 购实 际 成 本 买 价 采 购 费 用例 8.企 业 本 月 购 入 的 甲 、 乙 、 丙 、 丁 材 料 都 已 验 收 入 库 ，结 转 采 购 成 本 。 首 先 计 算 采 购 成 本 ：甲 材 料 采 购 成 本 = 120000 + 5000 = 12 5000乙 材 料 采 购 成 本 = 38000 + 2000 = 40 000丙 材 料 采 购 成 = 216000+4000+42000+5000=645 000 丁 材 料 采 购 成 本 = 358 000 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 然 后 编 制 如 下 会 计 分 录 ：借 ： 原 材 料 甲 材 料 125 000 乙 材 料 40 000 丙 材 料 645 000 丁 材 料 358 000 贷 ： 在 途 物 资 甲 材 料 125 000 乙 材 料 40 000 丙 材 料 645 000 丁 材 料 358 000 根 据 上 述 实 例 ， 将 “ 在 途 物 资 ” 明 细 账 户 的 记 录 列示 如 下 ： 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基 Basic Accounting 湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程湖南女子学院精品课程 在 途 物 资 明 细 分 类 账 材 料 名 称 ： 甲 材 料2000年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方月 日 号 数 买 价 运 费 装 卸费 合 计购 买 5000千 克 材 料 120000 120000运 费 5000 5000结 转 采 购 成 本 125000本 月 合 计 120000 5000 125000 125000（ 略 ）（ 略 ） 其他 4 企 业 主 要 经 济 业 务 与 成 本 核 算基