项目03综合费用的核算

项 目 三 综 合 费 用 的 核 算 项 目 三 综 合 费 用 的 核 算掌 握 辅 助 生 产 费 用 的 含 义 、 内 容 ； 掌 握 各 种 辅 助 生产 费 用 分 配 方 法 的 原 理 、 优 缺 点 及 适 用 范 围掌 握 制 造 费 用 的 含 义 、 内 容 及 其 各 种 分 配 方 法的 分 配 原 理掌 握 废 品 损 失 的 含 义 及 其 核 算 原 理理 解 停 工 损 失 、 期 间 费 用 含 义 、 内 容 及 其 核 算 原 理知识目标 项 目 三 综 合 费 用 的 核 算熟 练 运 用 直 接 分 配 法 、 交 互 分 配 法 和 计 划 成 本 分 配 法分 配 辅 助 生 产 费 用 ； 能 够 运 用 顺 序 分 配 法 、 代 数 分 配法 分 配 辅 助 生 产 费 用熟 练 运 用 生 产 工 时 比 例 法 、 生 产 工 人 工 资 比 例 法 、 机器 工 时 比 例 法 和 年 度 计 划 分 配 率 分 配 法 分 配 制 造 费 用技能目标 项 目 三 综 合 费 用 的 核 算熟 练 运 用 按 废 品 所 耗 实 际 费 用 计 算 法 和 按 废 品 所耗 定 额 费 用 计 算 法 计 算 不 可 修 复 废 品 损 失 ； 能 够对 可 修 复 废 品 损 失 进 行 核 算能 够 对 期 间 费 用 进 行 归 集 和 结 转技能目标 模 块 一 综 合 费 用 核 算 岗 位 任 务 设 计一 、 综 合 费 用 核 算 岗 位 任 务 提 出任 务 1 辅 助 生 产 费 用 是 如 何 归 集 和 分 配 的 ？任 务 2 制 造 费 用 是 如 何 归 集 和 分 配 的 ？任 务 3 损 失 性 费 用 是 如 何 核 算 的 ？任 务 4 期 间 费 用 是 如 何 核 算 的 ？ 模 块 一 综 合 费 用 核 算 岗 位 任 务 设 计二 、 综 合 费 用 核 算 岗 位 任 务 分 析对 于 按 部 门 或 用 途 进 行 分 配 的 要 素 费 用 ， 按 其 受 益 的 部 门或 用 途 进 行 归 集 ， 形 成 综 合 费 用 。对 于 以 产 品 为 成 本 计 算 对 象 分 配 的 要 素 费 用 ， 根 据 各 种 费 用分 配 表 和 相 关 的 账 务 处 理 ， 直 接 将 其 计 入 其 各 种 产 品 成 本 ；企 业 在 分 配 要 素 费 用 时 ， 有 的 是 以 产 品 为 成 本 计 算对 象 进 行 分 配 的 ， 有 的 是 按 部 门 或 用 途 进 行 分 配 。 模 块 一 综 合 费 用 核 算 岗 位 任 务 设 计三 、 预 备 知 识 指 由 两 种 或 两 种 以 上 要 素 费 用 组 成 的 费 用 。 它 包 括 辅 助 生 产 费 用 、 制 造 费 用 、 损 失 性 费 用和 期 间 费 用 等 。 发 生 的 各 种 综 合 费 用 ， 要 按 照 受 益原 则 ， 依 据 一 定 的 分 配 程 序 进 行 分 配 。综合费用 模 块 一 综 合 费 用 核 算 岗 位 任 务 设 计三 、 预 备 知 识综合费用的分配程序 (二 )进 行 制 造 费 用 的 分 配(三 )进 行 损 失 性 费 用 的 核 算(四 )进 行 期 间 费 用 的 核 算(一 )进 行 辅 助 生 产 费 用 的 分 配 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务工作任务一一 、 制 定 成 本 会 计 工 作 岗 位 的 流 程第 三 步 ， 采 用 适 当 的 分 配 方 法 进 行 分 配 。第 二 步 ， 设 置 “ 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 ”明 细 账 ， 进 行 辅 助 生 产 费 用 的 归 集 ；第 一 步 ， 了 解 公 司 辅 助 生 产 车 间 的 设 置 及 各辅 助 生 产 费 用 的 受 益 对 象 ； 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航 辅 助 生 产 费 用 是 企 业 基 本 生 产 成 本 和 期 间 费用 的 重 要 组 成 部 分 ， 辅 助 生 产 产 品 和 劳 务 成 本 的高 低 ， 对 企 业 基 本 生 产 成 本 和 期 间 费 用 的 水 平 有着 较 大 影 响 ； 同 时 ， 只 有 辅 助 生 产 提 供 的 产 品 和劳 务 成 本 计 算 确 定 后 ， 才 能 进 一 步 计 算 基 本 生 产成 本 和 期 间 费 用 。(一 )辅 助 生 产 费 用 的 内 容 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(二 )辅 助 生 产 费 用 的 归 集设 置制 造费 用账 户的 账务 处理 程 序 w辅 助 生 产 车 间 一 般 只 生 产 一 种 产 品 或 只 提 供 一 种 劳 务图 3-1 设 置 制 造 费 用 账 户 的 账 务 处 理 程 序 图 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(二 )辅 助 生 产 费 用 的 归 集不 设置 制造 费用 账户 的账 务处 理程 序 图 3-2 不 设 置 制 造 费 用 账 户 的 账 务 处 理 程 序 w辅 助 生 产 车 间 一 般 是 生 产 多 种 产 品 或 提 供 多 种 劳 务 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(二 )辅 助 生 产 费 用 的 归 集表 3-1供 汽 车 间 “ 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 ” 明 细 账 年 凭证 号 摘 要 直 接材 料 燃 料及 动 力 直 接人 工 折 旧 费 办 公 费 保 险 费 机 物 料消 耗 其 他 合 计月 日8 31 略 原 材 料 费 用 分 配 表 1000 100031 燃 料 费 用 分 配 表 200 20031 低 值 易 耗 品 费 用 分 配表 50 50车 间 名 称 ： 供 汽 车 间 金 额 单 位 ： 万 元 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(二 )辅 助 生 产 费 用 的 归 集表 3-1 供 汽 车 间 “ 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 ” 明 细 账31 动 力 费 用 分 配 表 800 800 31 职 工 薪 酬 分 配 表 891 89131 折 旧 费 用 分 配 表 560 56031 其 他 费 用 分 配 表 86 416 82 58431 待 分 配 费 用 合 计 1000 1000 891 560 86 416 50 82 4085 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(二 )辅 助 生 产 费 用 的 归 集表 3-2供 电 车 间 “ 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 ” 明 细 账 年 凭证号 摘 要 直 接材 料 燃 料及 动 力 直 接人 工 折 旧 费 办 公 费 保 险 费 机 物 料消 耗 其 他 合 计 月 日8 31 略 原 材 料 费 用 分 配 表 1200 120031 燃 料 费 用 分 配 表 800 80031 动 力 费 用 分 配 表 1000 1000车 间 名 称 ： 供 电 车 间 金 额 单 位 ： 万 元 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(二 )辅 助 生 产 费 用 的 归 集表 3-2供 电 车 间 “ 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 ” 明 细 账31 低 值 易 耗 品 费 用 分 配表 120 120 31 职 工 薪 酬 分 配 表 4394 439431 折 旧 费 用 分 配 表 800 80031 其 他 费 用 分 配 表 240 346 120 70631 待 分 配 费 用 合 计 1200 1800 4394 800 240 346 120 120 9020 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导航 (三 )辅助 生 产费 用 的分 配 1 直 接 分 配 法23 4 代 数 分 配 法5 顺 序 分 配 法交 互 分 配 法计 划 成 本 分 配 法 特 点 :各 辅 助 生 产 车 间 之 间 不 进 行 分 配 ， 仅 对 外 部 各 受 益单 位 和 产 品 分 配 辅 助 生 产 费 用 。 采 用 这 种 方 法 进 行 分 配 ，辅 助 生 产 单 位 相 互 提 供 的 劳 务 不 相 互 分 配 费 用 ， 在 计 算 费用 分 配 率 时 ， 应 剔 除 辅 助 生 产 单 位 相 互 提 供 的 产 品 和 劳 务数 量 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航1 直 接 分 配 法 特 点 及 适 用 范 围适 用 :辅 助 生 产 内 部 相 互 提 供 劳 务 不 多 的 情 形 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航1 直 接 分 配 法费 用 分 配 率 某 辅 助 生 产 车 间 待 分 配 的 费 用 总 额该 辅 助 生 产 车 间 对 外 提 供 产 品 或 劳 务 总 量=某 受 益 对 象应 负 担 的 费 用 该 受 益 对 象耗 用 的 数 量 费 用 辅 助 生 产分 配 率 的 单 位 成 本= l 【 例 3-1】 某 企 业 有 供 汽 和 供 电 两 个 辅 助 生 产 车 间 ，主 要 为 本 企 业 基 本 生 产 车 间 和 行 政 管 理 部 门 服 务 。供 水 车 间 本 月 发 生 费 用 为 4 085万 元 ， 供 电 车 间 本月 发 生 费 用 为 9 020万 元 。 各 辅 助 生 产 车 间 供 应 产品 和 劳 务 数 量 见 表 3-3。1 直 接 分 配 法模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务 表 3-3 辅 助 生 产 车 间 劳 务 供 应 表2010年 5月 要 求 ： 根 据 上 述 资 料 用 直 接 分 配 法 对 两 辅 助 生 产 车 间 生 产 费用 进 行 分 配 。模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务受 益 单 位 耗 汽 /m3 耗 电 /kW h基 本 生 产 甲 产 品 20 600基 本 生 产 车 间 41 000 16 000供 电 车 间 20 000 供 汽 车 间 6 000行 政 管 理 部 门 16 000 2 400专 设 销 售 机 构 5 600 1 000合 计 82 600 46 000 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务解 ：汽 单 位 成 本 (分 配 率 ) 4085 (82 600-20 000) 0.065 3(万 元 /m3)电 单 位 成 本 (分 配 率 ) 9020 (46 000-6 000) 0.225 5(万 元 /kWh) 项 目 供 汽 车 间 供 电 车 间 合 计待 分 配 生 产 费 用 /元 4085.00 9020.00 13105.00供 应 辅 助 生 产 以 外 的 劳 务 数 量 62600 40000 单 位 成 本 (分 配 率 ) 0.0653 0.2255 基 本 生 产 甲 产 品 耗 用 数 量 20600 分 配 金 额 4645.30 4645.30基 本 生 产 车 间 耗 用 数 量 41000 16000 分 配 金 额 2675.48 3608.00 6283.48行 政 管 理 部 门 耗 用 数 量 16000 2400 分 配 金 额 1044.09 541.20 1585.29专 设 销 售 机 构 耗 用 数 量 5600 1000 分 配 金 额 365.43 225.50 590.93 合 计 4085.00 9020.00 13105.00 表 3-4 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 (直 接 分 配 法 ) 2010年 5月 金 额 单 位 ： 万 元 l 借 ： 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 4 645.30l 制 造 费 用 6 283.48l 管 理 费 用 1 585.29l 销 售 费 用 590.93l 贷 ： 辅 助 生 产 成 本 供 汽 车 间 4 085l 供 电 车 间 9 020根 据 3-4分 配 表 编 制 分 会 计 分 录 如 下 。 特 点 :先 根 据 各 辅 助 生 产 单 位 相 互 提 供 劳 务 的 数 量 和 费 用分 配 率 ， 在 各 辅 助 生 产 单 位 之 间 进 行 一 次 交 互 分 配 ； 再 将交 互 分 配 后 辅 助 生 产 单 位 对 外 分 配 的 实 际 费 用 在 辅 助 生 产单 位 以 外 的 各 受 益 部 门 之 间 进 行 分 配 。 通 过 上 述 分 析 可 知 ，交 互 分 配 法 需 进 行 两 次 分 配 。模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航2 交 互 分 配 法 特 点 及 适 用 范 围适 用 :辅 助 生 产 内 部 相 互 提 供 劳 务 较 多 的 情 形 。注 :对 外 分 配 的 实 际 费 用 :即 交 互 分 配 前 的 待 分 配 费 用 ， 加 上 交互 分 配 转 入 的 费 用 ， 减 去 交 互 转 出 的 费 用 )， 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航2 交 互 分 配 法交 互 分 配费 用 分 配 率 交 互 分 配 前 某 辅 助 生 产 车 间 待 分 配 费 用 总 额该 辅 助 生 产 车 间 提 供 产 品 或 劳 务 总 量 某 辅 助 生 产 车 间应 负 担 的 费 用 该 辅 助 生 产 车 间耗 用 产 品 或 劳 务 数 量 交 互 分 配费 用 分 配 率对 外 分 配 的实 际 费 用 交 互 分 配 前 的待 分 配 费 用 总 额 交 互 分 配转 入 的 费 用 交 互 分 配转 出 的 费 用= -= + 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航2 交 互 分 配 法对 外 提 供 的产 品 或 劳 务 总 量 某 辅 助 生 产 车 间提 供 的 产 品 或 劳 务 总 量 该 辅 助 生 产 车 间 向 其 他 辅 助生 产 车 间 提 供 的 产 品 或 劳 务 量 对 外 分 配费 用 分 配 率 某 辅 助 生 产 车 间 对 外 分 配 的 实 际 费 用该 辅 助 生 产 车 间 对 外 提 供 的 产 品 或 劳 务 总 量某 辅 助 生 产 车 间 以 外受 益 对 象 应 负 担 的 费 用 该 受 益 对 象 耗 用产 品 或 劳 务 数 量对 外 分 配费 用 分 配 率= -= = = 【 例 3-2】 根 据 例 3-1的 资 料 ， 按 照 交 互 分 配 法 计 算 。(1) 交 互 分 配 前 的 费 用 分 配 率汽 的 单 位 成 本 (分 配 率 ) 4 085 82 600 0.0495(万 元 /m3) 电 的 单 位 成 本 (分 配 率 ) 9 020 46 000 0.1961(万 元 /kWh)(2) 交 互 分 配供 汽 车 间 分 配 到 的 电 费 6 000 0.196 1 1 176.52(万 元 ) 供 电 车 间 分 配 到 的 汽 费 20 000 0.049 5 989.10万 (元 ) (3) 交 互 分 配 后 的 实 际 费 用供 汽 车 间 的 实 际 费 用 4 085 1 176.52-989.10 4 272.42(万 元 ) 供 电 车 间 的 实 际 费 用 9 020-1 176.52+989.10 8 832.58(万 元 ) (4) 交 互 分 配 后 的 费 用 分 配 率 (对 外 分 配 率 ) 汽 的 单 位 成 本 (分 配 率 ) 4 272.42 (82 600-20 000) 0.068 2 (万 元/m3)电 的 单 位 成 本 (分 配 率 ) 8 832.58 (46 000-6 000) 0.220 8 (万 元/(kWh)(5) 对 外 分 配甲 产 品 分 配 的 电 费 20 600 0.220 8 4 548.78(万 元 ) 基 本 生 产 车 间 分 配 的 汽 电 费 41 000 0.068 2+16 000 0.220 8 6 331.26(万 元 ) 行 政 管 理 部 门 分 配 的 汽 电 费 16 000 0.068 2+2 400 0.220 8 1 621.95(万 元 ) 销 售 部 门 分 配 的 汽 电 费 4 272.42+8 832.58-4 548.78-6 331.26-1 621.95 603.02(万 元 ) 根 据 上 述 计 算 结 果 编 制 的 辅 助 生 产 分 配 表 如 表 3-所 示 。 项 目 供 汽 车 间 供 电 车 间 合 计数 量 分 配 率 分 配 额 数 量 分 配 率 分 配 额待 分 配 费 用 82600 0.0495 4085 46000 0.1961 9020 13105交 互分 配 辅 助 生 产 -供 汽 1176.52 -6000 -1176.52 辅 助 生 产 -供 电 -20000 -989.10 989.10 对 外 分 配 的 辅 助 生 产 费 用 62600 0.0682 4272.42 40000 0.2208 8832.58 13105 对外分配 基 本 生 产 -甲 产 品 20600 4548.78 4548.78基 本 生 产车 间 41000 2798.23 16000 3533.03 6331.26行 政 管 理部 门 16000 1091.99 2400 529.95 1621.95专 设 销 售机 构 56000 382.20 1000 220.82 603.02合 计 626000 4272 40000 8832.58 13105 表 3-5 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 (一 次 交 互 分 配 法 ) 2010年 5月 金 额 单 位 ： 万 元 注 ： 数 字 四 舍 五 入 ， 小 数 位 差 记 入 销 售 费 用 。 l 根 据 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 编 制 会 计 分 录 。l (1) 交 互 分 配 。l 借 ： 辅 助 生 产 成 本 供 汽 1 176.52 l 辅 助 生 产 成 本 供 电 989.10l 贷 ： 辅 助 生 产 成 本 供 电 1 176.52l 辅 助 生 产 成 本 供 汽 989.10l (2) 对 外 分 配 。l 借 ： 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 4 548.78l 制 造 费 用 6 331.26 l 管 理 费 用 1 621.95l 销 售 费 用 603.02l 贷 ： 辅 助 生 产 成 本 供 汽 车 间 4 272.42l 供 电 车 间 8 832.58 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航3 计 划 成 本 分 配 法根 据 重 要 性 原 则 ， 实 际 费 用 和 计 划 分 配 额 之间 的 差 额 ， 全 部 调 整 记 入 管 理 费 用 ， 不 再 分配 给 其 他 各 受 益 对 象 。计 划 成 本 分 配 法 ， 是 根 据 辅 助 生 产 提 供 产品 或 劳 务 的 计 划 单 位 成 本 和 各 受 益 对 象 的受 益 量 分 配 辅 助 生 产 费 用 的 一 种 方 法 。 【 例 3-3】 根 据 例 3-1资 料 ， 假 设 供 电 车 间 劳务 的 计 划 单 位 成 本 为 0.24(kWh)， 供 汽 车 间劳 务 的 计 划 单 位 成 本 为 0.06元 /m3， 辅 助 生产 单 位 成 本 和 劳 务 成 本 差 异 的 计 算 过 程 如下 ：模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务3 计 划 成 本 分 配 法 l 供 汽 车 间 辅 助 生 产 实 际 总 成 本 5 525 4 085 1 440(元 )(所 承担 的 电 费 ) l 按 计 划 单 位 成 本 分 配 转 出 的 费 用 82 600 0.06 4 956(元 )l 供 汽 车 间 成 本 差 异 (超 支 ) 5 525-4 956 569(元 )l 供 电 车 间 辅 助 生 产 实 际 总 成 本 10 220 9 020 1 200(元 )(所 承担 的 水 费 ) l 按 计 划 单 位 成 本 分 配 转 出 的 费 用 46 000 0.24 11 040(元 ) l 供 电 车 间 成 本 差 异 (节 约 ) 10 220-11 040 -820(元 ) 项 目 供 汽 车 间 供 电 车 间 合 计待 分 配 生 产 费 用 (元 ) 4085 9020 13105劳 务 供 应 总 量 (m3、 kWh) 82600 46000 单 位 成 本 (分 配 率 ) 0.06 0.24 辅 助 生 产车 间 耗用 供 电 车 间 耗 用 数 量 20000 分 配 金 额 1200 供 汽 车 间 耗 用 数 量 6000 分 配 金 额 1440 分 配 金 额 小 计 1200 1440 2640基 本 生 产 甲 产 品 耗 用 数 量 20600 分 配 金 额 4944 4644表 3-6 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 (计 划 成 本 分 配 法 )2007年 5月 金 额 单 位 ： 元 项 目 供 汽 车 间 供 电 车 间 合 计基 本 生 产 车 间 耗 用 数 量 41000 16000 分 配 金 额 2460 3840 6300行 政 管 理 部 门 耗 用 数 量 16000 2400 分 配 金 额 960 276 1236专 设 销 售 机 构 耗 用 数 量 5600 1000 分 配 金 额 336 240 576分 配 金 额 合 计 (账 户 贷 方 合 计 ) 4956 11040 15996辅 助 生 产 实 际 成 本 (账 户 借 方 合 计 ) 5525 10220 15745辅 助 生 产 成 本 超 支 或 节 约 差 异 569 -820 -251 根 据 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 3-6,编 制 分 配 结 转 辅 助 生 产费 用的 会 计 分 录 如 下 ：(1) 按 计 划 成 本 分 配 。借 ： 辅 助 生 产 成 本 供 电 车 间 1 200 供 汽 车 间 1 440 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 4 944 制 造 费 用 6 300 管 理 费 用 1 536 销 售 费 用 576 贷 ： 辅 助 生 产 成 本 供 汽 车 间 4 956 供 电 车 间 11 040(2) 结 转 辅 助 生 产 成 本 超 支 或 节 约 额 。借 ： 管 理 费 用 251 贷 ： 辅 助 生 产 成 本 供 电 车 间 820 供 汽 车 间 569 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航4 代 数 分 配 法第 一 步 设 未 知 数 ， 并 根 据 辅 助 生 产 车 间 之 间 交 互 服 务关 系 建 立 方 程 组 。第 二 步 解 方 程 组 ， 算 出 各 种 产 品 或 劳 务 的 单 位 成 本 。第 三 步 用 各 辅 助 生 产 的 单 位 成 本 乘 以 各 受 益 对 象 (包 括内 部 和 外 部 )的 耗 用 量 ， 求 出 各 受 益 对 象 应 分 配 计 入 的 辅 助 生 产 费 用 。 【 例 3-4】 根 据 例 3-1的 资 料 用 代 数 分 配 法 进 行 计 算 。设 ： x 每 单 位 (m3)水 的 成 本 ， y 每 单 位 (kWh)电 的 成 本 。则 ， 4 085 6 000y 82 600 x (1) 9 020 20 000 x 46 000y (2) 解 得 ， x 0.065 8 y 0.225按 照 代 数 分 配 法 编 制 的 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 见 表 3-6。模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务4 代 数 分 配 法 项 目 供 汽 车 间 供 电 车 间 合 计待 分 配 生 产 费 用 4085 9020 13105劳 务 供 应 总 量 (m3、 kWh) 82600 46000 单 位 成 本 (分 配 率 ) 0.0658 0.225 辅 助生产车间耗用 供 电 车 间 耗 用 数 量 20000 分 配 金 额 1316 供 汽 车 间 耗 用 数 量 6000 分 配 金 额 1350 分 配 金 额 小 计 1316 1350 2666基 本 生 产 -甲产 品 耗 用 数 量 20600 分 配 金 额 4635 4635表 3-7 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 (代 数 分 配 法 ) 2007年 5月 金 额 单 位 ： 元 项 目 供 汽 车 间 供 电 车 间 合 计基 本 生 产 车 间 耗 用 数 量 41000 16000 分 配 金 额 2697.80 3600 6297.80行 政 管 理 部 门 耗 用 数 量 16000 2400 分 配 金 额 1052.80 540 1592.80专 设 销 售 机 构 耗 用 数 量 5600 1000 分 配 金 额 368.48 225 593.48分 配 金 额 合 计 (账 户 贷 方 合 计 ) 5435.08 10350 15785.08“ 辅 助 生 产 成 本 ” 账 户 借 方 合计 5435 10336 15771借 贷 方 差 额 (尾 差 ) -0.08 -14 -14.08 注 ： 供 汽 车 间 “ 辅 助 生 产 成 本 ” 明 细 账 借 方 合 计 数 5 435 4 085+1 350(所承 担 的 电 费 ) ； 供 电 车 间 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 借 方 合 计 数 10 336 9 0201 316(所 承 担 的 汽 费 )。 根 据 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 编 制 会 计 分 录 如 下 。(1) 发 生 时 。借 ： 辅 助 生 产 成 本 供 电 车 间 1 316 供 汽 车 间 1 350 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 4 635 制 造 费 用 6 297.8 管 理 费 用 1 592.8 销 售 费 用 5 93.48 贷 ： 辅 助 生 产 成 本 供 汽 车 间 5 435.08 供 电 车 间 10 350(2) 调 整 尾 差 。借 ： 管 理 费 用 14.08 贷 ： 辅 助 生 产 成 本 供 汽 车 间 0.08 供 电 车 间 14 优 点 :采 用 代 数 分 配 法 ， 用 联 立 方 程 组 计算 单 位 成 本 时 ， 考 虑 了 辅 助 生 产 车 间之 间 相 互 提 供 劳 务 应 负 担 费 用 的 问 题 ，计 算 结 果 比 较 准 确 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务4 代 数 分 配 法 优 缺 点缺 点 :这 种 方 法 计 算 繁 琐 ， 特 别 是 在 辅 助 生产 部 门 比 较 多 的 情 况 下 ， 多 项 联 立 方 程 式的 计 算 会 相 当 复 杂 ， 适 合 在 实 行 会 计 电 算化 的 企 业 中 使 用 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航5 顺 序 分 配 法某 辅 助 生 产 车 间费 用 分 配 率 +直 接 发 生 的 费 用 额 耗 用 前 序 辅 助 生 产 费 用 额提 供 劳 务 总 量 -前 序 辅 助 生 产 耗 用 量 某 受 益 部 门应 负 担 费 用 额 该 受 益 部 门受 益 劳 务 量 辅 助 生 产费 用 分 配 率= 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务(一 )完 成 辅 助 生 产 费 用 归 集 和 分 配 的 工 作 任 务请 根 据 工 作 任 务 要 求 ， 按 照 工 作 任 务 操 作 流 程 ， 结 合完 成 工 作 任 务 所 需 要 的 知 识 导 航 ， 来 完 成 公 司 辅 助 生产 费 用 核 算 的 工 作 任 务 。三 、 完 成 工 作 任 务 评价 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务(二 )完 成 工 作 任 务 结 果 评 价(1) “ 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 ” 明 细 账 的 设置 是 否 正 确 ， 成 本 项 目 的 设 置 是 否 合 理 ；评价标准三 、 完 成 工 作 任 务 评 价(2) 辅 助 生 产 费 用 的 归 集 是 否 正 确 ；(3) 辅 助 生 产 费 用 分 配 方 法 的 选 择 是 否 合 理 ， 分 配 是 否 正 确 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务(三 )完 成 工 作 任 务 收 获 按 照 要 求 和 规 程 完 成 了 工 作 任 务 后 ， 结 合 老 师 对完 成 工 作 任 务 结 果 的 评 价 ， 你 对 自 己 完 成 此 项 工 作 任务 有 何 收 获 ？ 请 将 你 的 收 获 写 出 来 ， 与 老 师 和 同 学 们一 起 交 流 和 分 享 你 的 收 获 吧 ！三 、 完 成 工 作 任 务 评 价 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务工作任务二一 、 制 定 划 分 产 品 成 本 开 支 范 围 的 流 程第 二 步 ， 设 置 “ 制 造 费 用 ” 账 户 ， 根 据 各 种 要 素费 用 分 配 表 及 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 登 记 “ 制 造 费用 ” 明 细 账 ， 进 行 制 造 费 用 的 归 集 ；第 一 步 ， 了 解 公 司 基 本 生 产 车 间 的 设 置 及 生 产的 产 品 情 况 ； 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务工作任务二一 、 制 定 划 分 产 品 成 本 开 支 范 围 的 流 程第 三 步 ， 将 归 集 的 制 造 费 用 ， 选 择 适 当 的 分 配标 准 ， 按 照 特 定 的 适 用 条 件 ， 采 用 适 当 的 分 配方 法 在 各 种 产 品 之 间 进 行 分 配 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航21 间 接 用 于 产 品 生 产 的 费 用 。直 接 用 于 产 品 生 产 ， 但 管 理 上 不 要 求 或 核算 上 不 便 于 单 独 核 算 ， 因 而 未 专 设 成 本 项目 的 费 用 。(一 )制 造 费 用 的 内 容 3 生 产 部 门 用 于 组 织 和 管 理 生 产 而 发 生 的 费 用 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(二 )制 造 费 用 的 归 集制 造 费 用 的 归 集 是 通 过 设 置 “ 制 造 费 用 ”账 户 进 行 的 ， 该 账 户 借 方 登 记 实 际 发 生 的各 项 制 造 费 用 ， 贷 方 登 记 期 末 分 配 计 入 各种 产 品 成 本 的 制 造 费 用 ， 除 季 节 性 生 产 的企 业 外 ， 该 账 户 期 末 应 无 余 额 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(三 )制 造 费 用 的 分 配生产工人工时比例 法 制 造 费 用 总 额各 种 产 品 生 产 工 时 总 数某 种 产 品 应 分配 的 制 造 费 用 该 种 产 品生 产 工 时 制 造 费 用分 配 率制 造 费 用 分 配 率 = 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(三 )制 造 费 用 的 分 配生 产工 人工 资比 例法 分配 法 制 造 费 用 总 额各 种 产 品 生 产 工 人 工 资 总 额 某 种 产 品 应 分配 的 制 造 费 用 该 种 产 品 的生 产 工 人 工 资 制 造 费 用分 配 率制 造 费 用 分 配 率 = 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工作 任 务二 、 知 识 导 航(三 )制 造 费 用 的 分 配年 度计 划分 配率 分配 法 年 度 制 造 费 用 计 划 总 额 年 度 各 种 产 品 计 划 产 量 的 定 额 工 时 总 数某 月 某 种 产 品 应分 配 的 制 造 费 用该 月 该 种 产 品 实 际产 量 的 定 额 工 时 数 年 度 计 划分 配 率年 度 计 划 分 配 率 = 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务三 、 完 成 工 作 任 务 评 价(一 )完 成 制 造 费 用 归 集 和 分 配 的 工 作 任 务请 根 据 工 作 任 务 要 求 ， 按 照 工 作 任 务 操 作 流 程 ， 结 合完 成 工 作 任 务 所 需 要 的 知 识 导 航 ， 来 完 成 寰 宇 公 司 制造 费 用 核 算 的 工 作 任 务 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务(二 )完 成 工 作 任 务 结 果 评 价(1) “ 制 造 费 用 ” 账 户 的 设 置 是 否 正 确 ， 明 细 账 中 费 用 项目 的 设 置 是 否 合 理 ；评价标准三 、 完 成 工 作 任 务 评 价(2) 制 造 费 用 的 归 集 是 否 正 确 ；(3) 制 造 费 用 分 配 方 法 的 选 择 是 否 合 理 ， 分 配 是 否 正 确 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务(三 )完 成 工 作 任 务 收 获按 照 要 求 和 规 程 完 成 了 工 作 任 务 后 ， 结 合 老 师 对 完 成工 作 任 务 结 果 的 评 价 ， 你 对 自 己 完 成 此 项 工 作 任 务 有何 收 获 ？ 请 将 你 的 收 获 写 出 来 ， 与 老 师 和 同 学 们 一 起交 流 和 分 享 你 的 收 获 吧 ！三 、 完 成 工 作 任 务 评 价 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务工作任务三一 、 损 失 性 费 用 的 核 算 一 般 程 序 设 计 的 流 程 第 三 步 ， 根 据 废 品 损 失 和 停 工 损 失 的 实 际 发 生 情 况 ， 采 用 适 当 的 方 法 计 算 废 品 损 失 和 停 工 损 失 。第 二 步 ， 设 置 “ 废 品 损 失 ” 和 “ 停 工 损 失 ” 账 户 ；第 一 步 ， 了 解 公 司 在 生 产 过 程 中 废 品 损 失 和 停 工 损失 的 发 生 情 况 ； 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(一 )废 品 损 失 的 核 算废 品 损 失 ， 是 指 在 生 产 过 程 中 或 入 库 后 发现 的 不 可 修 复 废 品 的 生 产 成 本 ， 以 及 可 修复 废 品 的 修 复 费 用 ， 扣 除 回 收 的 废 品 残 料价 值 和 应 收 赔 款 以 后 的 净 损 失 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(一 )废 品 损 失 的 核 算不 可 修 复 废 品 损 失 ， 是 指 不 可 修 复 废 品 的生 产 成 本 扣 除 回 收 的 残 料 价 值 和 应 收 赔 款以 后 的 净 损 失 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(一 )废 品 损 失 的 核 算1) 按 所 耗 实 际 费 用 计 算 废 品 损 失 的 核 算按 所 耗 实 际 费 用 计 算 废 品 成 本 ， 就 是 在 废 品 报 废 时根 据 废 品 与 合 格 品 发 生 的 实 际 费 用 ， 采 用 一 定 的 分配 方 法 ， 在 合 格 品 与 废 品 之 间 进 行 分 配 ， 计 算 出 废品 的 实 际 成 本 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(一 )废 品 损 失 的 核 算2) 按 所 耗 定 额 费 用 计 算 废 品 损 失 的 核 算按 所 耗 定 额 费 用 计 算 废 品 成 本 ， 就 是 按 废 品 的 数 量 和各 项 消 耗 定 额 、 费 用 定 额 计 算 废 品 的 生 产 成 本 。 实 际成 本 与 定 额 成 本 的 差 额 全 部 由 合 格 产 品 成 本 负 担 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(一 )废 品 损 失 的 核 算可 修 复 废 品 损 失 ， 是 指 在 修 复 过 程 中 所 发生 的 各 项 修 复 费 用 (一 般 包 括 修 复 期 间 发生 的 直 接 材 料 、 直 接 人 工 和 应 分 摊 的 制 造费 用 )， 扣 除 回 收 的 残 料 价 值 和 应 收 赔 款以 后 的 净 损 失 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(二 )停 工 损 失 的 核 算停 工 损 失 是 指 生 产 车 间 或 车 间 内 某 个 班 组在 停 工 期 间 发 生 的 各 项 费 用 。 它 包 括 停 工期 间 发 生 的 原 材 料 费 用 、 职 工 薪 酬 和 制 造费 用 等 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航(二 )停 工 损 失 的 核 算21 停 工 损 失 归 集 的 核 算停 工 损 失 分 配 的 核 算 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务三 、 完 成 工 作 任 务 评 价(一 )完 成 废 品 损 失 和 停 工 损 失 核 算 的 工 作 任 务请 根 据 工 作 任 务 要 求 ， 按 照 工 作 任 务 操 作 流 程 ， 结 合完 成 工 作 任 务 所 需 要 的 知 识 导 航 ， 来 完 成 寰 宇 公 司 废品 损 失 和 停 工 损 失 核 算 的 工 作 任 务 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务(二 )完 成 工 作 任 务 结 果 评价(1) “ 废 品 损 失 ” 和 “ 停 工 损 失 ” 账 户 的 设 置 是 否 正 确 ；评价标准三 、 完 成 工 作 任 务 评 价(2) 废 品 损 失 和 停 工 损 失 核 算 方 法 的 选 择 是 否 合 理 ， 计 算 是 否 正 确 。评价标准 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务(三 )完 成 工 作 任 务 收 获按 照 要 求 和 规 程 完 成 了 工 作 任 务 后 ， 结 合 老 师 对 完 成工 作 任 务 结 果 的 评 价 ， 你 对 自 己 完 成 此 项 工 作 任 务 有何 收 获 ？ 请 将 你 的 收 获 写 出 来 ， 与 老 师 和 同 学 们 一 起交 流 和 分 享 你 的 收 获 吧 ！三 、 完 成 工 作 任 务 评 价 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务工作任务三一 、 期 间 费 用 核 算 一 般 程 序 设 计 的 流 程 第 三 步 ， 根 据 销 售 费 用 、 管 理 费 用 和 财 务 费 用 的 实 际 发 生 情 况 ， 进 行 期 间 费 用 的 核 算 。第 二 步 ， 设 置 “ 销 售 费 用 ” 、 “ 管 理 费 用 ” 和“ 财 务 费 用 ” 账 户 ；第 一 步 ， 了 解 公 司 期 间 费 用 的 发 生 情 况 ； 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航期 间 费 用 是 指 企 业 本 期 发 生 的 、 不 能 直 接或 间 接 归 入 某 种 产 品 成 本 的 而 应 直 接 计 入当 期 损 益 的 各 项 费 用 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航期间费用有的特点 第 一 ， 与 产 品生 产 的 关 系 不同 。 第 二 ， 与 会 计期 间 的 关 系 不同 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航 管 理费 用销 售费 用 财 务费 用期 间 费 用 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航销 售 费 用 是 指 企 业 在 销 售 商 品 和 材 料 、 提供 劳 务 的 过 程 中 发 生 的 各 种 费 用 ， 包 括 企业 在 销 售 商 品 过 程 中 发 生 的 包 装 费 、 保 险费 、 展 览 费 和 广 告 费 、 商 品 维 修 费 、 预 计产 品 质 量 保 证 损 失 、 运 输 费 、 装 卸 费 等 以及 为 销 售 本 企 业 商 品 而 专 设 的 销 售 机 构(含 销 售 网 点 、 售 后 服 务 网 点 等 )的 职 工 薪酬 、 业 务 费 、 折 旧 费 、 固 定 资 产 修 理 费 用 等 费 用 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航管 理 费 用 是 指 企 业 为 组 织 和 管 理 企 业 的 生 产 经 营 活 动 所 发 生的 各 种 费 用 ， 包 括 企 业 在 筹 建 期 间 内 发 生 的 开 办 费 、 董 事 会和 行 政 管 理 部 门 在 企 业 的 经 营 管 理 中 发 生 的 或 者 应 由 企 业 统一 负 担 的 公 司 经 费 (包 括 行 政 管 理 部 门 职 工 薪 酬 、 物 料 消 耗 、低 值 易 耗 品 摊 销 、 办 公 费 和 差 旅 费 等 )、 董 事 会 费 (包 括 董 事会 成 员 津 贴 、 会 议 费 和 差 旅 费 等 )、 聘 请 中 介 机 构 费 、 咨 询 费(含 顾 问 费 )、 诉 讼 费 、 业 务 招 待 费 、 房 产 税 、 车 船 使 用 税 、土 地 使 用 税 、 印 花 税 、 技 术 转 让 费 、 矿 产 资 源 补 偿 费 、 研 究费 用 、 排 污 费 以 及 企 业 生 产 车 间 (部 门 )和 行 政 管 理 部 门 等 发生 的 固 定 资 产 修 理 费 用 等 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务二 、 知 识 导 航财 务 费 用 是 指 企 业 为 筹 集 生 产 经 营 所 需 资金 等 而 发 生 的 筹 资 费 用 ， 包 括 利 息 支 出(减 利 息 收 入 )、 汇 兑 损 益 以 及 相 关 的 手 续费 等 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务三 、 完 成 工 作 任 务 评 价(一 )完 成 期 间 费 用 核 算 的 工 作 任 务请 根 据 工 作 任 务 要 求 ， 按 照 工 作 任 务 操 作 流 程 ， 结 合完 成 工 作 任 务 所 需 要 的 知 识 导 航 ， 来 完 成 寰 宇 公 司 期间 费 用 核 算 的 工 作 任 务 。 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务(二 )完 成 工 作 任 务 结 果 评 价(1) “ 销 售 费 用 ” 、 “ 管 理 费 用 ” 和 “ 财 务 费 用 ” 账 户 的设 置 是 否 正 确 ；评价标准三 、 完 成 工 作 任 务 评价 (2) 销 售 费 用 、 管 理 费 用 和 财 务 费 用 的 核 算 是 否 正 确 。评价标准 模 块 二 综 合 费 用 核 算 岗 位 工 作 任 务(三 )完 成 工 作 任 务 收 获按 照 要 求 和 规 程 完 成 了 工 作 任 务 后 ， 结 合 老 师 对 完 成工 作 任 务 结 果 的 评 价 ， 你 对 自 己 完 成 此 项 工 作 任 务 有何 收 获 ？ 请 将 你 的 收 获 写 出 来 ， 与 老 师 和 同 学 们 一 起交 流 和 分 享 你 的 收 获 吧 ！三 、 完 成 工 作 任 务 评 价 本 章 推 荐 阅 读 书 目1 成 本 会 计 学 (第 6、 7、 14章 )， 首 都 经 济 贸 易 大 学出 版 社 ， 欧 阳 清 、 杨 雄 胜 主 编 。2 成 本 会 计 实 务 (第 2章 )， 立 信 会 计 出 版 社 ， 徐 德 镛主 编 。3 成 本 会 计 (第 3章 )， 高 等 教 育 出 版 社 ， 江 希 和 主 编 。 本 章 思 考 题1 什 么 是 辅 助 生 产 费 用 ？ 试 述 辅 助 生 产 费用 直 接 分 配 法 、 顺 序 分 配 法 、 交 互 分 配 法 、代 数 分 配 法 和 计 划 成 本 分 配 法 的 分 配 原 理 、优 缺 点 和 适 用 范 围 。2 什 么 是 制 造 费 用 ？ 它 包 括 哪 些 内 容 ？ 制造 费 用 按 年 度 计 划 分 配 率 分 配 法 的 适 用 范围 是 什 么 ？3 什 么 是 废 品 损 失 ？ 可 分 哪 两 类 ？ 各 包 括哪 些 内 容 ？ 其 核 算 方 法 有 何 不 同 ？ 本 章 思 考 题4 什 么 是 停 工 损 失 ？ 包 括 哪 些 内 容 ？5 什 么 是 期 间 费 用 ？ 具 体 包 括 哪 几 种 费 用 ？它 们 的 内 容 是 什 么 ？ 综 合 费 用 核 算 岗 位 案 例 分 析案例分析一辅 助 生 产 费 用 的 核 算案例分析二制 造 费 用 的 核 算案例分析三 废 品 损 失 的 核 算 感 谢 您 的 关 注