《中级会计学》课件-第6章-固定资产

6 固定资产 中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院FIXED ASSETChapter 5 中 Intermediate Accounting 讲 授 者毛 宏 安电 话62410162 E 一、固定资产的界定与确认（ 一 ） 固 定 资 产 的 界 定 固 定 资 产 ， 是 指 同 时 具 有 以 下 特 征 的 有 形 资 产 ： 为 生 产 商 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 或 经 营 管 理 而 持 有 使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度 。 5 固定资产 交 通 工 具机 器 、 设 备房 屋 、 建 筑 物固定资产 使 用 寿 命 ， 是 指 企 业 使 用 固 定 资 产 的 预 计 期 间 ，或 者 该 固 定 资 产 所 能 生 产 产 品 或 提 供 劳 务 的 数 量 。（ 二 ） 固 定 资 产 的 确 认 与 该 固 定 资 产 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 这 里 主 要 依 据 与 该 资 产 所 有 权 相 关 的 风 险 和 报酬 是 否 转 移 或 实 质 上 已 经 转 移 （ 如 ， 融 资 租 赁 ）为 标 志 ， 因 此 ， 凡 属 本 企 业 所 有 的 固 定 资 产 均为 本 企 业 固 定 资 产 。 该 固 定 资 产 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 。 5 固定资产 （ 三 ） 固 定 资 产 的 分 类 按 经 济 用 途 分 类 生 产 经 营 用 固 定 资 产 ； 非 生 产 经 营 用 固 定 资 产 按 使 用 情 况 分 类 使 用 中 固 定 资 产 ； 不 需 用 固 定 资 产 ； 未 使 用 固 定 资 产 按 所 有 权 分 类 自 有 固 定 资 产 和 租 入 固 定 资 产 5 固定资产 因 修 理 停 用 或 季 节 性 停 用 的 固 定 资 产 应 归 入 哪 一 类 ？ 按 固 定 资 产 经 济 用 途 和 使 用 情 况 综 合 分 类（ 1） 经 营 用 固 定 资 产（ 2） 非 经 营 用 固 定 资 产（ 3） 经 营 性 租 入 固 定 资 产（ 4） 不 需 用 固 定 资 产（ 5） 未 使 用 固 定 资 产（ 6） 土 地 是 指 过 去 已 经 估 价 单 独 入 账 的 土 地 。 因 征 用 土 地 而 支 付 的 补 偿 费 ， 应 计 入 与 土 地 有 关 的 房 屋 、 建 筑 物 的 价值 内 ， 不 应 作 为 土 地 价 值 入 账 。（ 7） 融 资 租 入 固 定 资 产 是 指 企 业 以 融 资 租 赁 的 方 式 租 入 的 机 器 设 备 。 在 租 赁期 内 应 视 同 自 有 固 定 资 产 进 行 管 理 。 5 固定资产 二、固定资产初始计量 固 定 资 产 的 计 量 包 括 初 始 计 量 和 期 末 计 量 两 个 方 面 。其 中 ， 固 定 资 产 的 初 始 计 量 是 确 定 固 定 资 产 的 取 得 成 本 。企 业 取 得 固 定 资 产 的 方 式 不 同 ， 其 取 得 成 本 的 价 值 构 成及 具 体 确 定 方 法 也 有 所 差 异 。 5 固定资产 固 定 资 产 应 当 按 照 成 本 进 行 初 始 计 量 并 应 考 虑 弃 置 费 用 因 素基本原则 （ 一 ） 购 入 的 固 定 资 产 外 购 固 定 资 产 ， 按 购 买 价 款 、 相 关 税 费 、 使 固 定 资 产 达 到预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 可 归 属 于 该 项 资 产 的 运 输 费 、 装 卸费 、 安 装 费 和 专 业 人 员 服 务 费 等 作 为 入 账 价 值 。 5 固定资产 以 一 笔 款 项 购 入 没 有 单 独 标 价 的 多 项 固 定 资 产 ？ 实 质 上 具 有 融 资 性 质 的 延 期 支 付 ？ 应 当 按 照 各 项 固 定 资 产 公 允 价 值 比 例 对 总 成 本 进 行 分 配 ，分 别 确 定 各 项 固 定 资 产 的 成 本 。 购 买 固 定 资 产 的 价 款 超 过 正 常 信 用 条 件 延 期 支 付 ， 实 质 上 具 有 融 资 性 质 的 ，固 定 资 产 的 成 本 以 购 买 价 款 的 现 值 为 基 础 确 定 。 实 际 支 付 的 价 款 与 购 买 价 款的 现 值 之 间 的 差 额 ， 除 按 照 企 业 会 计 准 则 第 17号 借 款 费 用 应 予 资 本化 的 以 外 ， 应 当 在 信 用 期 间 内 计 入 当 期 损 益 。 （ 二 ） 自 建 固 定 资 产 1.定 义 企 业 自 行 制 造 生 产 经 营 所 需 的 机 器 设 备 和 自 行 建 造 的 房 屋建 筑 物 等 。 2.自 行 建 造 固 定 资 产 入 账 价 值 的 确 定 按 该 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 必 要 支 出 作为 入 账 价 值 。 （ 1） 建 造 过 程 中 发 生 的 全 部 支 出 入 账 （ 料 、 工 、 费 ） （ 2） 在 建 工 程 借 款 利 息 费 用 的 处 理 ： 与 建 造 固 定 资 产 有 关 的 利 息 支 出 ， 在 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 之 前 ， 符 合 企 业 会 计 准 则 第 17号 借 款 费 用 规 定 的 资 本 化 条 件 ， 应 计 入 购 建 固 定 资 产 的 成 本 ， 不 符 合 的 应 计 入 当 期 损 益 。 5 固定资产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 的 判 断 标 准 ？ （ 三 ） 投 资 者 投 入 的 固 定 资 产 按 投 资 合 同 或 协 议 价 格 作 为 入 账 价 值 （ 不 公 允 的 除 外 ） 5 固定资产 价 值 是 否 “ 公 允 ” 的 判 断 标 准 是 什 么 ？借 ： 固 定 资 产 贷 ： 实 收 资 本 （ 股 本 ） 资 本 公 积 （ 四 ） 非 货 币 性 资 产 交 换 取 得 的 固 定 资 产 1.同 时 满 足 下 列 条 件 的 ， 应 当 以 公 允 价 值 和 应 支 付 的 相 关 税 费 作 为 换 入 资 产 的 入 账 价 值 ： 交 换 具 有 商 业 实 质 ； 换 入 资 产 或 换 出 资 产 的 公 允 价 值 能 够 可 靠 地 计 量 。 2.未 同 时 满 足 上 述 条 件 时 ， 以 换 出 资 产 的 账 面 价 值 和 应 支 付的 相 关 税 费 作 为 换 入 资 产 的 入 账 价 值 。 5 固定资产A企 业 B企 业 （ 五 ） 债 务 重 组 取 得 的 固 定 资 产 债 权 人 对 受 让 的 固 定 资 产 按 公 允 价 值 作 为 入 账 价 值 。 5 固定资产债 权 企 业 债 务 企 业 （ 六 ） 融 资 租 赁 取 得 的 固 定 资 产 将 租 赁 期 开 始 日 租 赁 固 定 资 产 的 公 允 价 值 与 最 低 租 赁 付 款额 现 值 中 较 低 者 作 为 租 入 固 定 资 产 的 入 账 价 值 。 若 将 最 低 租 赁 付 款 额 作 为 长 期 应 付 款 的 入 账 价 值 ， 其 差 额作 为 未 确 认 融 资 费 用 。 最 低 租 赁 付 款 额 ， 是 指 在 租 赁 期 内 ， 承 租 人 应 支 付 或 可 能被 要 求 支 付 的 款 项 （ 不 包 括 或 有 租 金 和 履 约 成 本 ） ， 加 上 由 承租 人 或 与 其 有 关 的 第 三 方 担 保 的 资 产 余 值 。 5 固定资产 融资租赁的定义在 实 质 上 转 移 了 与 资 产 所 有 权 有 关 的 全 部 风 险 和 报 酬 的 租 赁 。其 所 有 权 最 终 可 能 转 移 ， 也 可 能 不 转 移 。 （ 七 ） 接 受 捐 赠 的 固 定 资 产 按 照 发 票 账 单 所 列 金 额 加 上 由 企 业 负 担 的 运 输 费 、 保 险 费 、安 装 调 试 费 等 计 价 。 捐 赠 方 未 提 供 有 关 凭 证 的 ， 应 按 照 如 下顺 序 确 定 其 入 账 价 值 ： （ 1） 同 类 设 备 市 价 计 价 。 （ 2） 同 类或 类 似 固 定 资 产 不 存 在 活 跃 市 场 的 ， 按 接 受 捐 赠 固 定 资 产 的预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 作 为 其 入 账 价 值 。（ 八 ） 盘 盈 的 固 定 资 产 按 同 类 或 类 似 固 定 资 产 的 市 场 价 格 减 去 按 该 项 固 定 资 产 的新 旧 程 度 估 计 的 价 值 损 耗 后 的 余 额 作 为 入 账 价 值 。 若 同 类 或类 似 固 定 资 产 不 存 在 活 跃 市 场 的 ， 按 接 受 捐 赠 固 定 资 产 的 预计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 作 为 其 入 账 价 值 。 5 固定资产 （ 八 ） 改 扩 建 固 定 资 产 在 原 有 固 定 资 产 基 础 上 进 行 改 扩 建 的 ， 按照 固 定 资 产 的 账 面 价 值 ， 加 上 改 扩 建 发 生 的支 出 ， 减 去 改 扩 建 过 程 中 发 生 的 固 定 资 产 变价 收 入 后 的 余 额 计 价 。 5 固定资产 三、固定资产的后续支出 对 于 符 合 固 定 资 产 确 认 条 件 的 后 续 支 出 ， 应 予 以 资 本 化 ； 否 则 ， 予 以 费 用 化 ， 应 当 在 发 生 时 计 入 当 期 损 益 。 5 固定资产资 本 化 ？ 费 用 化 ？ 四、固定资产的取得（ 一 ） 不 需 要 安 装 固 定 资 产 购 入 的 不 需 要 安 装 的 固 定 资 产 ， 直 接 计 入 “ 固 定 资 产 ” 账户 5 固定资产购入时 借 ： 固 定 资 产 （ 价 、 税 、 费 等 ） 贷 ： 银 行 存 款 等借 ： 固 定 资 产 24900 贷 ： 银 行 存 款 24900 例题 某 企 业 购 入 一 台 不 需 安 装 的 设 备 ， 发 票 价 格 20000元 ， 税 额 3400元 ， 发 生 的 运 费 1500， 款 项 全 部 以 银 行 存款 付 清 。 （ 二 ） 需 要 安 装 固 定 资 产 需 要 安 装 的 ， 先 通 过 “ 在 建 工 程 ” 账 户 核 算 ， 安 装 完 毕后再 转 入 “ 固 定 资 产 ” 账 户 。 5 固定资产购入时 借 ： 在 建 工 程 贷 ： 银 行 存 款 等 领用安装材料， 支付安装费、 工资费用等借 ： 在 建 工 程 贷 ： 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 应 付 工 资 等 交付使用 借 ： 固 定 资 产 贷 ： 在 建 工 程 5 固定资产 例题 2005年 5月 10日 ， 某 企 业 购 入 一 台 需 要 安 装 的 设 备 ，取 得 的 增 值 税 专 用 票 上 注 明 的 设 备 买 价 为 50000元 ， 增 值税 额 为 8500元 ， 支 付 运 输 费 为 700元 ， 皆 以 银 行 存 款 支 付 。安 装 设 备 时 ， 领 用 材 料 物 资 价 值 1500元 ， 购 进 该 批 材 料时 支 付 的 增 值 税 额 为 255元 ， 支 付 工 资 3500元 。 （ 1） 支 付 设 备 价 款 ， 税 金 ， 运 输 费 合 计 58500元（ 2） 领 用 安 装 材 料 ， 支 付 工 资 等 费 用（ 3） 设 备 安 装 完 毕 交 付 使 用 5 固定资产借 ： 在 建 工 程 59200 贷 ： 银 行 存 款 59200借 ： 在 建 工 程 5255 贷 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 255 原 材 料 1500 应 付 工 资 3500固 定 资 产 的 入 账 价 值 =59200+5255=64455 借 ： 固 定 资 产 64455 贷 ： 在 建 工 程 64455 （ 三 ） 投 资 者 投 入 的 固 定 资 产 企 业 接 受 投 资 者 投 入 的 固 定 资 产 ， 按 照 投 资 合同 或 协 议 约 定 的 价 值 作 为 固 定 资 产 的 入 账 价 值 。（ 四 ） 融 资 投 入 的 固 定 资 产 在 租 赁 开 始 日 ， 租 赁 资 产 公 允 价 值 与 最 低 租 赁 付 款额 的 现 值 两 者 中 较 低 者 作 为 租 入 资 产 的 入 账 价 值 。 5 固定资产租赁开始日 借 ： 固 定 资 产 融 资 租 入 固 定 资 产 未 确 认 融 资 费 用 贷 ： 长 期 应 付 款 应 付 融 资 租 赁 款 （ 五 ） 自 行 建 造 固 定 资 产 此 类 业 务 通 过 “ 在 建 工 程 ” 和 “ 工 程 物 质 ” 等 科 目 核 算 。1.自 营 工 程 5 固定资产购入建筑材料时 借 ： 工 程 物 质 建 筑 材 料 贷 ： 银 行 存 款 等 领用安装材料， 支付安装费、 工资费用等借 ： 在 建 工 程 贷 ： 原 材 料 材 料 成 本 差 异 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 库 存 商 品 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 生 产 成 本 应 付 工 资 等 5 固定资产 由 于 某 些 原 因 造 成 工 程 报 废 或 毁 损 ， 净 损 失 计 入 工 程 成本 ； 若 为 非 常 原 因 造 成 的 ， 净 损 失 计 入 当 期 营 业 外 支 出 。 在工 程 达 到 预 定 可 使 用 状 态 以 前 的 试 车 费 用 计 入 工 程 成 本 ， 收入 抵 减 工 程 成 本 。 此 外 ， 工 程 用 借 款 费 用 应 按 规 定 资 本 化 。注 意资本化借款费用 借 ： 在 建 工 程 贷 ： 长 期 借 款 应 付 债 券 等 项目建设完毕交付使用借 ： 固 定 资 产 贷 ： 在 建 工 程 2.出 包 工 程 5 固定资产预付款 借 ： 在 建 工 程 贷 ： 银 行 存 款按工程进度支付款项 借 ： 在 建 工 程 贷 ： 银 行 存 款 长 期 应 付 款 应 付 债 券 等项目建设完毕交付使用 借 ： 固 定 资 产贷 ： 在 建 工 程 五、固定资产的处置 固 定 资 产 处 置 是 指 企 业 的 固 定 资 产 因 清 理 、 对 外 投资 、 转 让 出 售 、 非 货 币 交 易 换 出 、 用 于 抵 偿 债 务 、 对 外捐 赠 或 无 偿 调 出 等 原 因 而 发 生 固 定 资 产 退 出 企 业 的 经 济业 务 。 企 业 会 计 准 则 第 4号 固 定 资 产 规 定 ， 企 业 出售 、 转 让 、 报 废 固 定 资 产 或 发 生 固 定 资 产 毁 损 ， 应 当 将处 置 收 入 扣 除 账 面 价 值 和 相 关 税 费 后 的 金 额 计 入 当 期 损益 。 固 定 资 产 的 账 面 价 值 是 固 定 资 产 成 本 扣 减 累 计 折 旧和 累 计 减 值 准 备 后 的 金 额 。 固 定 资 产 盘 亏 造 成 的 损 失 ，应 当 计 入 当 期 损 益 。（ 一 ） 账 户 设 置 “固 定 资 产 清 理 ” 5 固定资产 （ 二 ） 账 务 处 理 5 固定资产固定资产转入清理 借 ： 固 定 资 产 清 理 累 计 折 旧 固 定 资 产 减 值 准 备 贷 ： 固 定 资 产 发生清理费用 及计算税金 借 ： 固 定 资 产 清 理 贷 ： 银 行 存 款出售收入和残值收入等 借 ： 银 行 存 款 原 材 料 借 ： 固 定 资 产 清 理 贷 ： 固 定 资 产 清 理 贷 ： 应 交 税 费 保险赔偿、过失人赔偿等 借 ： 银 行 存 款 其 他 应 收 款 贷 ： 固 定 资 产 清 理交付使用净 收 益 ： 借 ： 固 定 资 产 清 理 贷 ： 营 业 外 收 入 清 算 损 益 净 损 失 ： 借 ： 营 业 外 支 出 长 期 待 摊 费 用 贷 ： 固 定 资 产 清 理 5 固定资产 例题 2005年 2月 1日 ， Z公 司 出 售 一 台 设 备 ， 其 购 入 价 为150万 元 ， 其 间 已 发 生 减 值 5万 元 ， 售 价 为 100万 。 该 设备 已 计 提 折 旧 60万 元 ， 另 在 固 定 资 产 出 售 过 程 中 以 银 行存 款 支 付 清 理 费 等 1万 元 。 现 已 办 理 了 财 产 转 移 手 续 。 （ 1） 固 定 资 产 转 入 清 理（ 2） 发 生 清 理 费 用 等（ 3） 取 得 出 售 收 入 5 固定资产借 ： 固 定 资 产 清 理 85 累 计 折 旧 60 贷 ： 固 定 资 产 145借 ： 固 定 资 产 清 理 1 贷 ： 银 行 存 款 1借 ： 银 行 存 款 100 贷 ： 固 定 资 产 清 理 86 营 业 外 收 入 14 （ 三 ） 固 定 资 产 对 外 捐 赠 5 固定资产设备转入清理 借 ： 固 定 资 产 清 理 累 计 折 旧 固 定 资 产 减 值 准 备 贷 ： 固 定 资 产将捐赠资产转入营业外支出 借 ： 营 业 外 支 出 贷 ： 固 定 资 产 清 理（ 四 ） 盘 亏 固 定 资 产 会 计 处 理 基 本 与 对 外 捐 赠 一 致 ， 但 “ 固 定 资 产 清 理 ”科 目 变 为 “ 待 处 理 财 产 损 益 待 处 理 固 定 资 产 损 益 ” 六、固定资产的折旧（ 一 ） 折 旧 的 涵 义 折 旧 是 指 在 固 定 资 产 在 寿 命 内 ， 按 照 确 定 的 方 法 对 应 计 折旧 额 进 行 系 统 分 摊 ， 其 是 权 责 发 生 制 原 则 的 体 现 。 5 固定资产固 定 资 产 损 耗 的 形 式 有 形 损 耗 无 形 损 耗 年 份1 2 3 4 5 价值 （ 二 ） 折 旧 的 范 围 所 有 的 固 定 资 产 均 应 当 计 提 折 旧 ； 但 已 提 足 折 旧 仍 继 续 使 用 的 固 定 资 产 、 处 于 更 新 改 造 过程 而 停 止 使 用 的 固 定 资 产 以 及 单 独 计 价 入 账 的 土 地 除 外 。 5 固定资产 下 列 哪 些 固 定 资 产 要 提 折 旧 ： A.超 期 使 用 的 汽 车 B.购 入 暂 时 不 需 用 的 新 设 备 C.已 经 完 工 但 尚 未 使 用 的 建 筑 物 D.季 节 性 大 修 理 的 机 器 （ 三 ） 固 定 资 产 折 旧 的 影 响 因 素应 计 折 旧 额 =原 价 预 计 净 残 值 已 计 提 减 值 准 备 累 计 金 额 1.固 定 资 产 原 价 取 得 固 定 资 产 时 的 原 始 成 本 2.预 计 净 残 值 企 业 目 前 从 该 项 资 产 处 置 中 获 得 的 扣 除 预 计 处 置 费 用 后 的 金 额 3.预 计 使 用 寿 命 经 济 年 限 而 不 是 物 理 年 限 4.折 旧 方 法 5 固定资产 其 中 2、 3、 4均 需 合 理 确 定 ， 一 经 确 定 ， 不 得 随 意 变 更 。 （ 四 ） 折 旧 的 计 算 方 法 5 固定资产折旧方法 平 均 折 旧 法加 速 折 旧 法 年 限 平 均 法工 作 量 平 均 法年 数 总 和 法双 倍 余 额 递 减 法 除 了 上 述 折 旧 方 法 外 ， 国 外 还 有 定 率 递 减 法 、 偿 债 基 金法 、 减 速 折 旧 法 等 。 1.年 限 平 均 法 5 固定资产固 定 资 产年 折 旧 额 = 固 定 资 产 原 值 预 计 净 残 值预 计 使 用 年 限固 定 资 产月 折 旧 额 = 固 定 资 产 年 折 旧 额12固 定 资 产年 折 旧 率 = 年 折 旧 额原 始 价 值固 定 资 产月 折 旧 率 = 月 折 旧 额原 始 价 值 = 年 折 旧 率12 2.工 作 量 法 5 固定资产固 定 资 产 原 值 预 计 净 残 值预 计 的 工 作 量 总 数=单 位 工 作量 折 旧 额月 折 旧 额 =月 工 作 量 单 位 工 作量 折 旧 额年 折 旧 额 =年 工 作 量 单 位 工 作量 折 旧 额 5 固定资产 例题 甲 公 司 的 一 台 机 器 设 备 原 价 为 680 000元 ， 预 计 生 产产 品 产 量 为 2 000 000件 ， 预 计 净 残 值 率 为 3%， 本 月 生 产产 品 34 000件 ； 假 设 甲 公 司 没 有 为 该 机 器 设 备 计 提 减 值 准备 。 则 该 台 机 器 设 备 本 月 折 旧 额 为 多 少 ？单 件 折 旧 =680 000元 （ 1 3%） 2 000 000件 =0.3298（ 元 /件 ）月 折 旧 额 =34 000件 0.3298元 /件 =11 213.2元 3.年 数 总 和 法 5 固定资产尚 可 使 用 年 数预 计 使 用 年 限 （ 预 计 使 用 年 限 1） 2=年 折 旧 率某 年 折 旧 额 =（ 固 定 资 产 原 值 预 计 净 残 值 ） 该 年 折 旧 率不 变 逐 年 递 减逐 年 递 减 5 固定资产 年数总和法举例年份尚可使用年限原值净残值年折旧率年折旧额累计折旧1 5 57 000 5/15 19 000 19 0002 4 57 000 4/15 15 200 34 2003 3 57 000 3/15 11 400 45 6004 2 57 000 2/15 7 600 53 200 5 1 57 000 1/15 3 800 57 000 4.双 倍 余 额 递 减 法 5 固定资产固 定 资 产 年 初 账 面 净 值 折 旧 率=年 折 旧 额年 折 旧 率 = 2预 计 使 用 年 限逐 年 递 减 不 变逐 年 递 减 最 后 两 年 该 如 何 处 理 呢 ？ 5 固定资产 双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1 240 00 600 000 2/5 240 000 240 0002 240 00 360 000 40% 144 000 384 0003 240 00 216 000 40% 86 400 470 4004 240 00 129 600 52 800 523200 5 240 00 76 800 52 800 576 000 5 固定资产 符 合 稳 健 性 原 则 和 配 比 原 则 ， 降 低 固 定 资 产 使 用 风 险 固 定 资 产 使 用 成 本 （ 折 旧 +修 理 费 用 ） 比 较 均 衡 推 迟 纳 税 有 利 于 固 定 资 产 更 新加速折旧法的理由（优点） 借 ： 制 造 费 用 （ 生 产 部 门 折 旧 ） 管 理 费 用 （ 管 理 部 门 折 旧 ） 其 他 业 务 支 出 （ 经 营 性 出 租 资 产 折 旧 ） 贷 ： 累 计 折 旧 （ 五 ） 折 旧 的 计 提 5 固定资产折旧的计提 企 业 应 当 按 月 提 取 折 旧 ， 并 根 据 用 途 计 入 相 关 资 产 的 成 本 或 当 期 损 益 ； 正 常 情 况 下 ， 固 定 资 产 折 旧 是 按 期 初 固 定 资 产 的 原 值 为 基 础 计 算 当 月 的 折 旧 额 ； 但 对 于 已 计 提 减 值 准 备 的 固 定 资 产 ， 应 按 其 可 收 回 金 额 和 尚 可 使 用 寿 命 计 算 其 折 旧 额 ； 至 少 每 年 年 终 ， 对 使 用 寿 命 、 预 计 净 残 值 和 折 旧 方 法 进 行 复 核 ； 改 变 时 ， 应 当 作 为 会 计 估 计 变 更 七、固定资产减值 5 固定资产减值的定义与判断 固 定 资 产 减 值 指 其 可 收 回 金 额 低 于 其 账 面 价 值在 资 产 负 债 表 日 进 行 判 断 （ 一 ） 减 值 迹 象 的 判 断 是 否 发 生 减 值 ？ 判 断 标 准 ？ 5 固定资产资 产 的 市 价 当 期 大 幅 度 下 跌 ， 其 跌 幅 明 显 高 于 因 时 间 的 推 移或 者 正 常 使 用 而 预 计 的 下 跌 。企 业 经 营 所 处 的 经 济 、 技 术 或 者 法 律 等 环 境 以 及 资 产 所 处 的市 场 在 当 期 或 者 将 在 近 期 发 生 重 大 变 化 ， 从 而 对 企 业 产 生 不利 影 响 。场 利 率 或 者 其 他 市 场 投 资 报 酬 率 在 当 期 已 经 提 高 ， 从 而 影 响企 业 计 算 资 产 预 计 未 来 现 金 流 量 现 值 的 折 现 率 ， 导 致 资 产 可收 回 金 额 大 幅 度 降 低 。有 证 据 表 明 资 产 已 经 陈 旧 过 时 或 者 其 实 体 已 经 损 坏 。资 产 已 经 或 者 将 被 闲 置 、 终 止 使 用 或 者 计 划 提 前 处 置 。企 业 内 部 报 告 的 证 据 表 明 资 产 的 经 济 绩 效 已 经 低 于 或 者 将 低 于 预 期 ， 如 资 产 所 创 造 的 净 现 金 流 量 或 者 实 现 的 营 业 利 润（ 或 者 亏 损 ） 远 远 低 于 （ 或 者 高 于 ） 预 计 金 额 等 。其 他 表 明 资 产 可 能 已 经 发 生 减 值 的 迹 象 。 （ 二 ） 可 收 回 金 额 的 估 计 可收回金额为以下两者中的高者： 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 资 产 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值（ 三 ） 减 值 的 账 务 处 理 可 收 回 金 额 账 面 价 值 ， 不 需 减 值 可 收 回 金 额 账 面 价 值 ， 将 账 面 价 值 减 至 可 收 回 金 额 5 固定资产借 ： 营 业 外 支 出 计 提 的 固 定 资 产 减 值 准 备 （ 两 者 的 差 额 ） 贷 ： 固 定 资 产 减 值 准 备 资 产 减 值 损 失 一 经 确 认 ， 不 得 转 回 。 （ 四 ） 确 认 减 值 损 失 后 计 提 固 定 资 产 折 旧 的 计 算 按 照 企 业 会 计 准 则 第 4号 固 定 资 产 ， 企业 至 少 应 当 于 每 年 年 度 终 了 ， 对 固 定 资 产 的 使 用寿 命 、 预 计 净 残 值 和 折 旧 方 法 进 行 复 核 。如 果 固 定 资 产 所 包 含 的 经 济 利 益 的 预 期 实 现 方 式没 有 变 更 ， 企 业 应 沿 用 原 有 的 折 旧 方 法 ；如 果 固 定 资 产 的 预 计 使 用 寿 命 发 生 了 变 更 ， 应 改变 固 定 资 产 的 预 计 使 用 寿 命 ；如 果 固 定 资 产 预 计 净 残 值 发 生 变 更 ， 应 改 变 固 定资 产 的 预 计 净 残 值 。 5 固定资产 八、固定资产清查 企 业 应 在 期 末 ， 对 固 定 资 产 进 行 清 查 ， 并 将 其 清 查 结 果经 批 准 后 计 入 当 期 损 益 。 （ 一 ） 固 定 资 产 盘 盈 5 固定资产盘盈发生时借 ： 固 定 资 产 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 固 定 资 产 损 溢批准处理时借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 固 定 资 产 损 溢 贷 ： 营 业 外 收 入 （ 二 ） 固 定 资 产 盘 亏 5 固定资产盘亏发生时借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 固 定 资 产 损 溢 累 计 折 旧 贷 ： 固 定 资 产批准处理时借 ： 其 他 应 收 款 营 业 外 支 出 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 固 定 资 产 损 溢九 、 固 定 资 产 在 财 务 报 告 中 的 列 示 在 资 产 负 债 表 中 ， 固 定 资 产 按 账 面 价 值 列 示 。 5 固定资产 通 过 本 章 学 习 ， 理 解 固 定 资 产 的 特 点 ， 掌握 固 定 资 产 的 确 认 条 件 ， 了 解 固 定 资 产 的 分 类 ，掌 握 固 定 资 产 取 得 及 处 置 的 核 算 ， 掌 握 固 定 资产 折 旧 及 减 值 的 核 算 。 学习目的与要求 5 固定资产 重点 固 定 资 产 的 入 账 价 值 的 确 定 固 定 资 产 折 旧 与 减 值 的 核 算 难点 计 提 减 值 后 固 定 资 产 折 旧 的 计 算 及 其 会 计 处 理 教学重点与难点 5 固定资产本章适用的会计准则 中国会计准则 企 业 会 计 准 则 第 4号 固 定 资 产 企 业 会 计 准 则 第 17号 借 款 费 用 企 业 会 计 准 则 第 7号 非 货 币 性 资 产 交 换 企 业 会 计 准 则 第 8号 资 产 减 值 国际会计准则 IAS16不 动 产 、 厂 房 和 设 备 IFRS5准 备 出 售 的 非 流 动 资 产 和 终 止 经 营