基础会计学8存货盘存制度和财产清查

第 八 章 存 货 盘 点 制 度 和 财 产 清 查 账 面 结 存 数 实 际 结 存 数账 簿 债 权 债 务货 币 资 金实 物 资 产核 对 存 货 盘 存 制 度 的 含 义 在 财 产 清 查 中 确 定 存 货 实 存 数 量 的 方 法 。第 一 节 存 货 盘 存 制 度 包 括 ： 永 续 盘 存 制 和 实 地 盘 存 制 。 一 、 永 续 盘 存 制 (一 )永 续 盘 存 制 的 概 念 账 面 盘 存 制 。 是 通 过 设 置 存 货 明 细 账 ， 逐笔 登 记 存 货 的 收 入 数 、 发 出 数 ， 并 能 随 时 计 算出 存 货 结 存 数 量 的 方 法 。 【 例 10-1】 （ 见 下 图 ， 该 图 为 某 商 品 流 通企 业 本 期 W商 品 的 期 初 结 存 、 本 期 收 发 和 期 末结 存 数 量 在 账 户 中 的 登 记 情 况 ） 库 存 商 品 明 细 账 会 计 科 目 ： W商 品 实 物 计 量 单 位 ： 件 年 凭 证号 数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额月 日 数 量 单价 金 额 数 量 单价 金 额 数 量 单价 金 额6 1 结 存 借 150 60 9 0008 销 售 70 借 8015 购 入 100 62 借 18020 销 售 50 借 13024 销 售 90 借 40 28 购 入 200 68 借 24030 销 售 60 借 180合 计 300 270 借 180 可 随时 计算 存货 的结 存数 量逐 笔 记 录 W商 品 的 每 一 次购 入 和 销 售 （ 发 出 ） 情 况逐 笔 记 录 商 品 的 每 一 次购 入 和 销 售 （ 发 出 ） 情 况 (二 )永 续 盘 存 制 下 的 账 簿 组 织 1.会 计 部 门 设 反 映 存 货 的 “ 库 存 材 料 ” 、“ 库 存 商 品 ” 等 总 账 及 明 细 账 ， 进 行 存 货 数 量 、金 额 的 双 重 计 量 。 2.仓 储 部 门 设 保 管 账 和 保 管 卡 ， 进 行 存 货收 发 数 量 的 记 录 。 会 计 部 门 与 仓 储 部 门 应 经 常 进 行 账 目 核 对 ，保 证 账 账 相 符 ； 为 保 证 账 实 相 符 ， 还 应 定 期 或不 定 期 的 进 行 财 产 清 查 。 （ 三 ） 永 续 盘 存 制 下 期 末 存 货 数 量 、 结 存成 本 及 本 期 发 出 存 货 成 本 的 计 算 1.期 末 存 货 结 存 数 量 的 确 定 ： 账 面 期 初 结 存 数 量 +本 期 增 加 数 量 本 期 减 少 数 量 2.期 末 存 货 结 存 成 本 的 确 定 ： 根 据 各 批 存货 单 位 成 本 的 具 体 情 况 确 定 。 （ 1） 如 果 各 批 存 货 价 格 一 致 ： 期 末 存 货 成 本 =存 货 单 位 成 本 存 货 数 量 （ 2） 如 果 各 批 存 货 价 格 不 一 致 ： 发出 存 货的 计 价方 法 ？ （ 四 ） 发 出 存 货 计 价 方 法 与 存 货 成 本 计 算 1.先 进 先 出 法 （ 1） 先 进 先 出 法 的 基 本 含 义 假 设 先 入 库 的 存 货 尽 先 发 出 。 发 出 存 货 单 价 按 最 先 入 库 存 货 的 单 价 计 算 。 并 依 存 货入 库 顺 序 类 推 。 可 随 时 计 算 ， 也 可 月 末 一 次 计 算 。 （ 2） 先 进 先 出 法 下 本 期 发 出 存 货 成 本 的 计 算 资 料 ： 见 例 10 1库 存 商 品 明 细 账 会 计 科 目 ： W商 品 实 物 计 量 单 位 ： 件 年 凭 证号 数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额月 日 数 量 单价 金 额 数 量 单价 金 额 数 量 单价 金 额6 1 结 存 借 150 60 9 0008 销 售 70 60 4 200 借 80 6015 购 入 100 62 6 200 借 180 606220 销 售 50 60 3 000 借 13030/100 606224 销 售 9030/60 6062 1 8003 720 借 40 6228 购 入 200 68 13 600 借 24040/200 626830 销 售 4020 6268 2 5201 360 借 180 68合 计 300 19 800 270 16 560 借 180 68 （ 3） 先 进 先 出 法 下 期 末 存 货 成 本 的 计 算 资 料 ： 见 例 10 1（ 或 上 一 页 的 明 细 账 ）库 存 商 品 明 细 账 会 计 科 目 ： W商 品 实 物 计 量 单 位 ： 件 年 凭 证号 数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额月 日 数 量 单价 金 额 数 量 单价 金 额 数 量 单价 金 额6 1 结 存 借 150 60 9 0008 销 售 70 60 4 200 借 80 60 4 80015 购 入 100 62 6 200 借 180 6062 11 00020 销 售 50 60 3 000 借 30/100 6062 8 00024 销 售 9030/60 6062 1 8003 720 借 40 62 2 48028 购 入 200 68 13 600 借 24040/200 6268 16 12030 销 售 4020 6268 2 5201 360 借 180 68 12 240合 计 300 19 800 270 16 560 借 180 68 12 240或 ： 9 000 19 800 16 560 12 240（ 元 ） 2.加 权 平 均 法 （ 1） 加 权 平 均 法 的 基 本 含 义 月 末 一 次 加 权 平 均 法 ； 在 会 计 期 末 先 计 算 出 全 月 材 料 的 平 均 单 价 ； 以 加 权 平 均 单 价 计 算 本 月 发 出 存 货 的 成 本 。 （ 2） 加 权 平 均 法 下 本 期 发 出 存 货 成 本 的 计 算 资 料 ： 见 例 10 1（ 或 上 一 页 的 明 细 账 ） 加 权 平 均 单 价 ： （ 9 000 6 200 13 600） （ 150 100 200） 64（ 元 ） 本 期 发 出 存 货 成 本 ： （ 70 50 90 60） 64 11 520 （ 元 ） 本 期 发 出 存 货 成 本 的 账 户 登 记 见 下 页 明 细 账 。 库 存 商 品 明 细 账 会 计 科 目 ： W商 品 实 物 计 量 单 位 ： 件 年 凭 证号 数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额月 日 数 量 单价 金 额 数 量 单价 金 额 数 量 单价 金 额6 1 结 存 借 150 60 9 0008 销 售 70 借 8015 购 入 100 62 6 200 借 18020 销 售 50 借 13024 销 售 90 借 40 28 购 入 200 68 13 600 借 24030 销 售 60 借 180合 计 300 19 800 270 64 17 280 借 180 （ 3） 加 权 平 均 法 下 期 末 存 货 成 本 的 计 算 资 料 ： 见 上 一 页 的 明 细 账库 存 商 品 明 细 账 会 计 科 目 ： W商 品 实 物 计 量 单 位 ： 件 年 凭 证号 数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额月 日 数 量 单价 金 额 数 量 单价 金 额 数 量 单价 金 额6 1 结 存 借 150 60 9 0008 销 售 70 借 8015 购 入 100 62 6 200 借 180 20 销 售 50 借 13024 销 售 90 借 4028 购 入 200 68 13 600 借 24030 销 售 60 借 180合 计 300 19 800 270 64 17 280 借 180 64 11 520或 ： 9 000 19 800 17 280 11 520（ 元 ） 以 上 介 绍 的 加 权 平 均 法 一 般 称 为 月 末一 次 加 权 平 均 法 。 另 外 一 种 加 权 平 均 法 称之 为 移 动 加 权 平 均 法 。 移 动 加 权 平 均 法 ， 即 平 时 每 当 购 入 新一 批 存 货 ， 且 单 位 成 本 与 现 存 的 同 类 存 货的 单 位 成 本 不 同 时 ， 都 要 和 原 有 存 货 一 起重 新 计 算 一 次 存 货 单 位 成 本 ， 作 为 下 一 次发 出 存 货 成 本 计 算 的 依 据 。 这 种 方 法 比 较烦 琐 ， 较 少 采 用 。 2.个 别 计 价 法 （ 1） 个 别 计 价 法 的 基 本 含 义 每 次 发 出 存 货 的 成 本 按 其 购 入 或 生 产 的 实 际成 本 分 别 计 价 的 方 法 。 （ 2） 个 别 计 价 法 下 本 期 发 出 存 货 成 本 的 计 算 【 例 】 的 假 定 各 批 销 售 （ 发 出 ） 商 品 的 购 进批 次 分 别 为 ： 6月 8日 销 售 的 商 品 70件 为 期 初 结 存 的 存 货 ： 即 销 售 成 本 70 60 4 200（ 元 ） 6月 20日 销 售 的 商 品 50件 为 6月 15日 的 进 货 ： 即 销 售 成 本 50 62 3 100（ 元 ） 6月 24日 销 售 的 商 品 中 有 60件 为 期 初 结 存 的 存货 ； 30件 为 6月 15日 的 进 货 。 即 销 售 成 本 60 60 30 62 7 320（ 元 ） 6月 30日 销 售 的 商 品 中 有 5件 为 期 初 结 存 的 存货 ； 10件 为 6月 15日 的 进 货 ； 另 45件 为 6月 28日 的进 货 。 即 销 售 成 本 5 60 10 62 45 68 3 980（ 元 ）本 期 发 出 存 货 成 本 ： 4 200 3 100 7 320 3 980 16 740（ 元 ） （ 3） 个 别 计 价 法 下 期 末 存 货 成 本 的 计 算 【 例 1】 （ 见 上 例 ） 期 末 存 货 成 本 ： 15 60 10 62 155 68 12 060（ 元 ） 注 ： 上 式 中 的 各 个 被 乘 数 为 期 末 时 各 种 单 位成 本 的 W商 品 的 结 存 数 量 。 以 上 业 务 的 账 户 登 记 情 况 见 表 10 4。 （ 五 ） 永 续 盘 存 制 的 优 、 缺 点 1.优 点 （ 1） 有 利 于 进 行 存 货 数 量 和 金 额 的 双 重 控 制 （ 2） 有 利 于 及 时 发 现 库 存 存 货 的 溢 余 或 短 缺 （ 3） 有 利 于 及 时 获 取 存 货 的 积 压 或 不 足 信 息 2.缺 点 存 货 的 明 细 核 算 工 作 量 较 大 ， 需 要 较 多 的 人力 和 财 力 3.适 用 范 围 为 多 数 企 业 所 采 用 。 二 、 实 地 盘 存 制 （ 一 ） 实 地 盘 存 制 及 其 一 般 程 序 1.实 地 盘 存 制 的 概 念 在 期 末 时 通 过 盘 点 实 物 确 定 存 货 的 结 存 数 量 ， 并 据 以确 认 发 出 存 货 数 量 ， 借 以 计 算 期 末 结 存 存 货 成 本 和 本 期 发出 存 货 成 本 的 一 种 存 货 盘 存 方 法 。 2.实 地 盘 存 制 的 一 般 程 序 设 置 存 货 明 细 账 ， 平 时 只 登 记 存 货 增 加 数 ， 不 登 记 其减 少 数 。 在 期 末 时 通 过 盘 点 实 物 确 定 存 货 数 量 ， 并 计 算 结 存 成本 。 根 据 以 上 数 量 关 系 倒 算 出 本 期 发 出 数 量 ， 并 计 算 发 出存 货 成 本 。 （ 二 ） 期 末 结 存 存 货 数 量 的 确 定 1.进 行 实 地 盘 点 ， 确 定 库 存 存 货 的 盘 存 数 2.调 整 盘 存 数 ， 确 定 存 货 的 实 际 结 存 数 在 确 定 库 存 存 货 的 基 础 上 ， 考 虑 在 途 存 货 、已 提 未 销 存 货 和 已 销 未 提 存 货 等 情 况 ， 借 以 完 整的 确 定 期 末 结 存 存 货 数 量 。 （ 三 ） 期 末 存 货 的 计 价 和 本 期 发 出 存 货 成 本 的 计 算 1.期 末 存 货 的 计 价 同 样 采 用 先 进 先 出 法 、 一 次 加 权 平 均 法 和 个别 计 价 法 。 2.本 期 发 出 存 货 成 本 的 计 算 【 例 10-2】 （ 见 下 图 ， 该 图 为 某 商 品 流 通 企业 本 期 M商 品 的 期 初 结 存 、 本 期 购 入 和 期 末 结 存数 量 在 账 户 中 的 登 记 情 况 ， 与 例 10 2给 出 的 资 料是 一 致 的 ） 库 存 商 品 明 细 账 会 计 科 目 ： M商 品 实 物 计 量 单 位 ： 件 年 凭 证号 数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额月 日 数 量 单价 金 额 数 量 单价 金 额 数 量 单价 金 额6 1 结 存 借 200 10 2 0005 购 入 400 12 4 800 借 600 6 80018 购 入 200 15 3 000 借 800 9 80030 合 计 借 220期 末 盘 点 确 认 （ 1） 按 先 进 先 出 法 计 算期 末 存 货 成 本 ： 220 15 3 300（ 元 ）本 期 发 出 存 货 成 本 ： 2 000 4 800 3 000 3 300 6 500（ 元 ） （ 2） 按 一 次 加 权 平 均 法 计 算加 权 平 均 单 位 成 本 ： （ 2 000 4 800 3 000） （ 200 400 200） 12.25（ 元 ）期 末 存 货 成 本 ： 220 12.25 2 695（ 元 ）本 期 发 出 存 货 成 本 ： 2 000 4 800 3 000 2 695 7 105（ 元 ） （ 3） 按 个 别 计 价 法 计 算 假 定 期 末 结 存 的 220件 M商 品 中 ， 有 50件 为 期 初 存 货 ， 70件 为 5日 购 入 ； 100件 为18日 购 入 .期 末 存 货 成 本 ： 50 10 70 12 100 15 2 840（ 元 ）本 期 发 出 存 货 成 本 ： 2 000 4 800 3 000 2 840 6 960（ 元 ） （ 四 ） 永 续 盘 存 制 的 优 、 缺 点 1.优 点 核 算 简 单 ， 工 作 量 小 。 2.缺 点 核 算 不 及 时 ， 不 利 于 及 时 获 取 存 货 的 收 发 存信 息 手 续 不 严 密 ， 不 利 于 对 存 货 进 行 控 制 与 监 督 3.适 用 范 围 商 品 流 通 企 业 等 对 价 值 低 、 损 耗 大 且 难 以 控制 的 商 品 的 盘 存 。 第 二 节 财 产 清 查 的 意 义 和 种 类一 、 财 产 清 查 的 意 义（ 一 ） 财 产 清 查 的 含 义 根 据 账 簿 记 录 ， 对 企 业 的 财 产 物 资 等 进行 盘 点 或 核 对 ， 查 明 各 项 财 产 的 实 存 数 与 账面 结 存 数 是 否 相 符 ， 为 编 制 会 计 报 表 提 供 信息 的 一 种 专 门 方 法 。 （ 二 ） 财 产 清 查 的 意 义 为 会 计 信 息 系 统 的 有 效 运 行 提 供 保 证 。 为 内 部 控 制 制 度 的 实 施 创 造 有 利 条 件 。二 、 财 产 清 查 的 种 类 三 、 财 产 清 查 前 的 准 备 工 作 （ 一 ） 组 织 准 备 组 建 清 查 领 导 组 织 制 定 清 查 计 划 检 查 督 促 清 查 工 作 作 出 清 查 工 作 总 结 （ 二 ） 业 务 准 备 会 计 部 门 的 账 簿 资 料 准 备 物 资 保 管 部 门 的 物 资 整 理 准 备 清 查 人 员 的 清 查 量 具 、 表 格 准 备 第 三 节 财 产 清 查 的 方 法一 、 货 币 资 金 的 清 查 （ 一 ） 库 存 现 金 的 清 查 1.清 查 方 法 实 地 盘 点 法 。 2.清 查 人 员 出 纳 、 专 门 人 员 3.清 查 手 续 填 写 “ 库 存 现 金 盘 点 报 告 表 ” 。（ 重 要 的 原 始 凭 证 ） （ 二 ） 银 行 存 款 的 清 查 1.清 查 方 法 ： 与 银 行 “ 对 账 单 ” 核 对 。 2.清 查 手 续 ： 若 存 在 “ 未 达 账 项 ” ， 应 编 制 “ 银 行 存款 余 额 调 节 表 ” 。 3.未 达 账 项 ： A.基 本 含 义 ： 企 业 与 银 行 之 间 ， 由 于 凭 证 传 递 时 间 的不 同 ， 而 导 致 记 账 时 间 的 不 一 致 ， 对 于 同 一 项 业 务 ， 一方 已 经 接 到 有 关 结 算 凭 证 并 已 登 记 入 账 ， 另 一 方 由 于 没有 接 到 有 关 结 算 凭 证 而 尚 未 登 记 记 账 的 款 项 。 未 达 账 项 例 示 吸 收 存 款 (对 账 单 ) B.未 达 账 项 的 四 种 情 况企 业 银 行银 行 存 款 日 记 账 月 初 余 额 （ 略 ） 例 1 4 000 例 2 36 000 本 月 合 计 （ 略 ） 本 月 合 计 （ 略 ） 月 末 余 额 112 000 吸 收 存 款 （ 对 账 单 ） 月 初 余 额 （ 略 ） 例 4 16 000 例 3 20 000 本 月 合 计 （ 略 ） 本 月 合 计 （ 略 ） 月 末 余 额 148 000 企 业 已 收银 行 未 收 企 业 已 付银 行 未 付 银 行 已 付企 业 未 付 银 行 已 收企 业 未 收4.“ 银 行 存 款 余 额 调 节 表 ” 的 编 制 方 法 （ 见 下 图 ） 企 业 银 行银 行 存 款 日 记 账 月 初 余 额 （ 略 ） 例 1 4 000 例 2 36 000 本 月 合 计 （ 略 ） 本 月 合 计 （ 略 ） 月 末 余 额 112 000 吸 收 存 款 （ 对 账 单 ） 月 初 余 额 （ 略 ） 例 4 16 000 例 3 20 000 本 月 合 计 （ 略 ） 本 月 合 计 （ 略 ） 月 末 余 额 148 000 企 业 已 收银 行 未 收 企 业 已 付银 行 未 付 银 行 已 付企 业 未 付 银 行 已 收企 业 未 收银 行 存 款 余 额 调 节 表200 年 8月 31日 调 节 后 余 额 为 企 业 可 以 实 际 动 用 的 银 行 存 款 数 。 “ 银 行 存 款 余 额 调 节 表 ” 只 起 对 账 作 用 ， 不 能 作 为 调 整 账 面 记 录 的 原 始 凭 证 。项 目 金 额 项 目 金 额企 业 银 行 存 款 日 记 账 余 额加 ： 银 行 已 收 企 业 未 收减 ： 银 行 已 付 企 业 未 付 112 000 20 000 16 000 银 行 对 账 单 余 额加 ： 企 业 已 收 银 行 未 收减 ： 企 业 已 付 银 行 未 付 148 000 4 000 36 000调 整 后 存 款 余 额 116 000 调 整 后 存 款 余 额 116 000 二 、 实 物 财 产 的 清 查 （ 一 ） 清 查 方 法 实 地 盘 点 法 技 术 推 算 法 抽 样 盘 存 法 函 证 核 对 法 （ 二 ） 清 查 手 续 应 填 写 “ 盘 存 单 ” 和 “ 实 存 账 存 对 比 表 ” 。(见 下 图 ) 账 存 实 存 对 比 表 单 位 名 称 ： 年 月 日 盘 点 人 签 章 ： 保 管 人 员 签 章 ： 财 产 名 称 实 存 金 额 账 存 金 额 实 存 与 账 存 对 比 备 注盘 盈 盘 亏清 查 盘 点的 财 产 （ 盘 点 后确 认 的 实际 余 额 ） （ 账 面 现有 余 额 ） （ 实 际 余 额大 于 账 面 余额 ） （ 实 际 余 额小 于 账 面 余额 ） 账 存 实 存 对 比 表 可 以 作 为 调 整 账 面 记 录 的 原 始 凭 证账 存 实 存 对 比 表 的 参 考 格 式根 据 盘 存单 填 列 根 据 有 关账 户 填 列 账 存 实 存 对 比 结 果 三 、 应 收 、 应 付 款 的 清 查 (一 ） 清 查 方 法 ： 询 证 核 对 法 。 （ 二 ） 清 查 手 续 ： 应 填 写 “ 往 来 款 项 对 账 单 ” 。 第 四 节 财 产 清 查 结 果 的 账 务 处 理一 、 财 产 清 查 结 果 的 处 理 步 骤 （ 一 ） 财 产 清 查 结 果 的 基 本 含 义 （ 二 ） 处 理 步 骤 ： 核 准 金 额 ， 查 明 差 异 原 因 ， 提 出 处理 意 见 。 调 整 账 簿 记 录 ， 做 到 账 实 相 符 。 经 批 准 后 ， 编 制 记 账 凭 证 登 记 入 账 ，予 以 核 销 。 二 、 财 产 清 查 结 果 的 会 计 处 理 （ 一 ） 账 户 设 置库 存 现 金 、 库 存 商 品原 材 料 、 固 定 资 产 库 存 现 金 、库 存 商 品 、 原 材 料 管 理 费 用营 业 外 收 入 不 包 括 盘盈 固 定 资 产 （ 二 ） 核 算 举 例1.库 存 现 金 清 查 结 果 的 会 计 处 理见 【 例 8 6、 8 7】2.存 货 清 查 结 果 的 会 计 处 理见 【 例 8 8、 例 8 9】3.固 定 资 产 清 查 结 果 的 会 计 处 理见 【 例 8 10】（ 应 注 意 的 问 题 见 下 页 ） 固 定 资 产 清 查 结 果 的 处 理 应 注 意 的 问 题 固 定 资 产 盘 盈 不 经 过 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ”账 户 核 算 固 定 资 产 盘 亏 时 ， 其 原 价 和 折 旧 的 账 面资 料 应 一 并 进 行 处 理 固 定 资 产 待 处 理 财 产 损 溢 营 业 外 支 出 盘 亏 或 毁 损 盘 亏 等 转 销 累 计 折 旧 4.应 收 、 应 付 款 清 查 结 果 的 会 计 处 理 (1)应 收 账 款 清 查 结 果 的 会 计 处 理 需 要 处 理 的 内 容 资 产 减 值 损 失 。 账 户 设 置平 时 借 方 期 末 余 额 ：表 示 坏 账 准 备 少 提 数 ，应 于 年 末 时 补 提 不 经 过 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ” 账 户 ； “坏 账 准 备 ” 账 户 结 构 的 特 殊 性 。 核 算 举 例 见 【 例 8 11】 资 产 减 值 损 失费 用 类账 户年 末 如 有 贷 方余 额 ， 应 从 为 下 年 提 取 的 坏账 准 备 中 扣 除 (2) 应 付 账 款 清 查 结 果 的 会 计 处 理 需 要 处 理 的 内 容 无 法 付 出 的 应 付 款 项 。 处 理 方 法 ： 不 经 过 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ” 账 户 ； 发 生 无 法 付 出 的 应 付 款 项 ， 可 直 接 借 记“ 应 付 账 款 ” 账 户 ， 贷 记 “ 营 业 外 收 入 ” 账 户 。 核 算 举 例 见 【 例 8 12】