【教学课件】第三章会计循环

第三章 会计循环 第一节 会计循环概述n会计循环会计循环：企业在一个会计期间内，从收集原始凭企业在一个会计期间内，从收集原始凭证开始，经过分录、记账、试算、调整、结账和编证开始，经过分录、记账、试算、调整、结账和编表等一系列会计程序，该程序于会计期初开始，会表等一系列会计程序，该程序于会计期初开始，会计期末终了，循环往复、周而复始，故称为会计循计期末终了，循环往复、周而复始，故称为会计循环。环。n会计循环各步骤：会计循环各步骤：1 会计循环各步骤会计循环各步骤 说明说明编审原始凭证编审原始凭证取得或编制证明经济业务发生的原始凭证，并审核取得或编制证明经济业务发生的原始凭证，并审核编制记账凭证编制记账凭证根据审核后原始凭证，在记账凭证中编制会计分录根据审核后原始凭证，在记账凭证中编制会计分录登记账簿登记账簿将记账凭证中的会计分录，按相同的金额、相同的将记账凭证中的会计分录，按相同的金额、相同的借贷方向、相同的会计科目，计入有关的日记帐和借贷方向、相同的会计科目，计入有关的日记帐和分类帐中。分类帐中。试算平衡试算平衡将总分类帐的期末余额汇总列表，以验证会计记录将总分类帐的期末余额汇总列表，以验证会计记录是否有误。是否有误。账项调整账项调整根据应计制原则，将各账户余额调整到位，以正确根据应计制原则，将各账户余额调整到位，以正确反映实际情况。反映实际情况。对账和结账对账和结账会计期末核对账目，确保账实、账证、账账相符；会计期末核对账目，确保账实、账证、账账相符；将收入、费用账户余额结清为零，将资产、负债、将收入、费用账户余额结清为零，将资产、负债、所有者权益账户余额结转下期。所有者权益账户余额结转下期。编制报表编制报表根据调整、结账后各账户余额及有关资料编制成资根据调整、结账后各账户余额及有关资料编制成资产负债表、利润表和现金流量表等。产负债表、利润表和现金流量表等。2第二节 账户与复式记账 任何一项经济业务的发生，都会引起会计要素有关项目发生增减变动，为了全面、序时、连续、系统地记录和反映会计要素的增减变动，必须设置账户。3 n账户账户n定义：对会计要素进行分类核算的工具。定义：对会计要素进行分类核算的工具。n账户的基本结构：账户的基本结构：分为左右两方。哪一方登记增加，分为左右两方。哪一方登记增加，哪一方登记减少根据账户反映的经济内容确定。哪一方登记减少根据账户反映的经济内容确定。本期增加的金额称作本期增加的金额称作“本期增加发生额本期增加发生额”，本期减，本期减少的金额称作少的金额称作“本期减少发生额本期减少发生额”。增减相抵后的差额，称作增减相抵后的差额，称作“余额余额”。按照表示的。按照表示的时间不同，分为时间不同，分为“期初余额期初余额”和和“期末余额期末余额”。4 账户名称账户名称 期初余额期初余额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额n帐户的基本结构：帐户的基本结构：账户名称；日期；摘要；凭证编账户名称；日期；摘要；凭证编号；增减金额及余额。号；增减金额及余额。5实务中的帐户格式实务中的帐户格式 P43年月 日凭证编号摘要 借方 贷方 借或贷余额6 n会计科目会计科目n定义：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。定义：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。n账户与会计科目的联系与区别账户与会计科目的联系与区别会计科目就是账户名称，由财政部统一制定。会计科目就是账户名称，由财政部统一制定。P44会计科目只能反映会计要素的具体内容会计科目只能反映会计要素的具体内容账户有一定的格式和结构，可以反映会计要素的增减账户有一定的格式和结构，可以反映会计要素的增减变动，账户根据会计科目设置。变动，账户根据会计科目设置。7 n复式记账复式记账：每一项业务，同时在相互联系的两个或两：每一项业务，同时在相互联系的两个或两个以上的账户进行登记。个以上的账户进行登记。n借贷记账法借贷记账法n 以以“借借”、“贷贷”为记账符号。为记账符号。n记账规则：记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”n账户结构：资产与权益两类账户结构相反。以相反账户结构：资产与权益两类账户结构相反。以相反的方向登记增加与减少。的方向登记增加与减少。8 资产账户资产账户借方借方 贷方贷方期初余额期初余额借方发生额借方发生额（+）贷方发生额（贷方发生额（-）期末余额期末余额9 负债及所有者权益帐户负债及所有者权益帐户 借方借方 贷方贷方 期初余额期初余额 借方发生额（借方发生额（-）贷方发生额（贷方发生额（+）期末余额期末余额 10 收入类帐户收入类帐户借方借方 贷方贷方借方发生额，反借方发生额，反 贷方发生额，反贷方发生额，反映减少数或转销数映减少数或转销数 映增加数映增加数 期末无余额期末无余额11 费用类帐户费用类帐户借方借方 贷方贷方借方发生额，反映借方发生额，反映 贷方发生额，反贷方发生额，反增加数增加数 映转销数或减少数映转销数或减少数 期末无余额期末无余额12 利润帐户利润帐户借方反映减少数借方反映减少数 贷方反映增加数贷方反映增加数费用转入费用转入 收入转入收入转入借方余额：亏损总额借方余额：亏损总额 贷方余额：利润总额贷方余额：利润总额13账户结构账户类别账户类别账户借方账户借方 账户贷方账户贷方账户余额账户余额资产账户资产账户增加增加减少减少一般在借方一般在借方负债、所有负债、所有者权益和利者权益和利润账户润账户减少减少增加增加一般在贷方一般在贷方费用账户费用账户增加增加减少减少期末一般无余额期末一般无余额收入帐户收入帐户减少减少增加增加期末一般无余额期末一般无余额14 n借贷记账法的运用借贷记账法的运用n确定经济业务影响的帐户名称及类型确定经济业务影响的帐户名称及类型n确定帐户的变动方向确定帐户的变动方向n确定记账方向确定记账方向P4915华通公司2001年1月1日资产负债表资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产流动资产负债负债银行存款银行存款5000流动负债流动负债应收帐款应收帐款10000短期借款短期借款1000原材料原材料3000应付帐款应付帐款2000流动资产合计流动资产合计18000流动负债合计流动负债合计3000固定资产固定资产20000长期负债长期负债长期借款长期借款15000长期负债合计长期负债合计15000负债合计负债合计18000所有者权益所有者权益实收资本实收资本15000未分配利润未分配利润5000所有者权益合计所有者权益合计20000资产合计资产合计38000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计3800016 （1）1月月2日，购入原材料，价款共计日，购入原材料，价款共计5000元，尚未支元，尚未支付。付。原材料原材料 应付帐款应付帐款 5000 5000（2）1月月5日，投资者甲投入日，投资者甲投入50000元，存入银行。元，存入银行。银行存款银行存款 实收资本实收资本 50000 5000017 （3）1月月10日，以银行存款偿还应付帐款日，以银行存款偿还应付帐款2000元。元。银行存款银行存款 应付帐款应付帐款 2000 2000（4）1月月15日，所有者收回投资日，所有者收回投资10000元，用银行存款元，用银行存款支付。支付。银行存款银行存款 实收资本实收资本 10000 1000018 （5）1月月20日，向银行借入短期借款日，向银行借入短期借款3000元，直接用元，直接用于偿还应付帐款。于偿还应付帐款。短期借款短期借款 应付帐款应付帐款 3000 3000（6）1月月22日，用银行存款购买机器设备等固定资产，日，用银行存款购买机器设备等固定资产，共计共计1000元。元。固定资产固定资产 银行存款银行存款 1000 100019 （7）1月月23日，投资者代为偿还短期借款日，投资者代为偿还短期借款2000元，作元，作为对该公司投资的增加。为对该公司投资的增加。短期借款短期借款 实收资本实收资本 2000 2000（8）1月月25日，华通公司宣告发放现金股利日，华通公司宣告发放现金股利5000元。元。未分配利润未分配利润 应付股利应付股利 5000 500020 （9）1月月30日，投资者甲将其对华通公司的投资日，投资者甲将其对华通公司的投资10000元转让给乙公司。元转让给乙公司。实收资本实收资本-甲甲 实收资本实收资本-乙乙 10000 10000 *将所有经济业务登记入帐，可以计算出各账户的将所有经济业务登记入帐，可以计算出各账户的本期发生额和期末余额。本期发生额和期末余额。21 借方 银行存款 贷方 期初余额 5000 （3）2000（2）50000 （4）10000 （6）10000本期借方发生额 50000 本期贷方发生额 22000期末余额 33000*资产类帐户期末余额资产类帐户期末余额=期初余额期初余额+借方发生额借方发生额-贷方发生贷方发生额额22 n 借方借方 应付帐款应付帐款 贷方贷方（3）2000 期初余额期初余额 2000（5）3000 （1）5000本期借方发生额本期借方发生额 5000 本期贷方发生额本期贷方发生额 5000 期末余额期末余额 2000负债类帐户期末余额负债类帐户期末余额=期初余额期初余额+贷方发生额贷方发生额-借方发生额借方发生额所有者权益类帐户余额所有者权益类帐户余额=期初余额期初余额+贷方发生额贷方发生额-借方发生额借方发生额23华通公司2001年1月31日资产负债表资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产流动资产负债负债银行存款银行存款33000流动负债流动负债应收帐款应收帐款10000短期借款短期借款2000原材料原材料8000应付股利应付股利5000流动资产合计流动资产合计51000应付帐款应付帐款2000流动负债合计流动负债合计9000固定资产固定资产30000长期负债长期负债长期借款长期借款15000长期负债合计长期负债合计15000负债合计负债合计24000所有者权益所有者权益实收资本实收资本57000未分配利润未分配利润0所有者权益合计所有者权益合计57000资产合计资产合计81000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计8100024 n会计凭证会计凭证：记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。面证明。合法取得、正确填制和审核会计凭证是会计核算的基合法取得、正确填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法。本方法。作用：作用：1 1、记录经济业务，提供记帐依据、记录经济业务，提供记帐依据 2 2、监督经济活动，控制经济运行、监督经济活动，控制经济运行 3 3、明确经济责任，强化内部控制、明确经济责任，强化内部控制 按填制程序和用途可分为原始凭证与记账凭证。按填制程序和用途可分为原始凭证与记账凭证。第三节 审核与填制会计凭证25 n原始凭证原始凭证：用来记载和说明经济业务的发生和完成情况、明确经济用来记载和说明经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的最初书面证明。责任的最初书面证明。记账的原始依据记账的原始依据按来源划分按来源划分 ：1 1、外来原始凭证，如购货取得的发票、外来原始凭证，如购货取得的发票P53P532 2、自制原始凭证，如领料单、入库单、自制原始凭证，如领料单、入库单P54P54按填制方法分按填制方法分：一次凭证，只记录一笔经济业务一次凭证，只记录一笔经济业务累计凭证，在一定时期内多次记录发生的同类经济业务。（限额领料单，累计凭证，在一定时期内多次记录发生的同类经济业务。（限额领料单，收购单）收购单）汇总凭证，对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按汇总凭证，对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定的标准综合填制的原始凭证。（销售汇总表、工资汇总表）照一定的标准综合填制的原始凭证。（销售汇总表、工资汇总表）26 销售汇总表填报部门 年 月 日填报人货号品名数量单位单价金额备注销售合计金额27 基本内容基本内容：填制单位的名称，原始凭证的名称，填制单位的名称，原始凭证的名称，日期，抬头，业务摘要，数量金额以及经办人员日期，抬头，业务摘要，数量金额以及经办人员签章。签章。填制要求填制要求：记录真实、手续完备（签章）、内容记录真实、手续完备（签章）、内容完整、书写清楚、正确、不得涂改刮擦挖补、凭完整、书写清楚、正确、不得涂改刮擦挖补、凭证编号连续、填制及时。证编号连续、填制及时。审核审核：合法性、合规性、合理性审核。完整性审合法性、合规性、合理性审核。完整性审核。正确性审核。核。正确性审核。28 n记账凭证记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。后所填制的会计凭证。记账的直接依据记账的直接依据基本内容：基本内容：填制单位的名称，记账凭证的名称，填制填制单位的名称，记账凭证的名称，填制日期和编号（有时用分数表示），摘要，账户名称和日期和编号（有时用分数表示），摘要，账户名称和金额，记账备注，附件张数，相关人员签章。金额，记账备注，附件张数，相关人员签章。种类：专用记账凭证和通用记账凭证种类：专用记账凭证和通用记账凭证 29 专用记账凭证包括：专用记账凭证包括：P56收款凭证收款凭证，反映现金和银行存款收入业务。出纳根反映现金和银行存款收入业务。出纳根据收款凭证收款，加盖据收款凭证收款，加盖“收讫收讫”戳记。戳记。付款凭证付款凭证，反映现金和银行存款支出业务。出纳根反映现金和银行存款支出业务。出纳根据付款凭证付款时，加盖据付款凭证付款时，加盖“付讫付讫”戳记，以免重戳记，以免重付。付。转帐凭证转帐凭证，反映与现金、银行存款收付无关的转账反映与现金、银行存款收付无关的转账业务。业务。为便于识别，印制成不同颜色。为便于识别，印制成不同颜色。通用记账凭证：通用记账凭证：P58P5830 审核：审核：附件审查（与原始凭证的一致性）附件审查（与原始凭证的一致性）账户名称和金额。账户名称和金额。完整性审核。完整性审核。n会计凭证的整理和保管会计凭证的整理和保管 按期装订成册，专人保管。按期装订成册，专人保管。31 n会计分录会计分录对每笔经济业务列示其应借记和应贷记帐户及其金额的一对每笔经济业务列示其应借记和应贷记帐户及其金额的一种记录。种记录。编制方法：编制方法：“借借”、“贷贷”记账符号记账符号 账户名称和金额账户名称和金额 种类：种类：会计分录简单分录复合分录一借多贷多借一贷多借多贷32 n以下是宏信公司以下是宏信公司2002年发生的经济业务年发生的经济业务1、1月月1日，所有者投入日，所有者投入800000元，创建公司，公司将元，创建公司，公司将此笔款项存入银行。此笔款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 800000 800000 贷：实收资本贷：实收资本 800000 8000002、2月月1日，购入经营用设备，价款为日，购入经营用设备，价款为61000元，以银元，以银行存款支付。行存款支付。借：固定资产借：固定资产 61000 61000 贷：银行存款贷：银行存款 61000 610003、3月月1日，以银行存款支付商品广告费日，以银行存款支付商品广告费500元。元。借：销售费用借：销售费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 50033 4、3月月20日，预收客户货款日，预收客户货款26000元，商品尚未交付。元，商品尚未交付。借：银行存款借：银行存款 26000 26000 贷：预收帐款贷：预收帐款 26000 260005、4月月1日，从银行借入日，从银行借入3年期借款年期借款200000元，借款已划入元，借款已划入企业银行账户。企业银行账户。借：银行存款借：银行存款 200000 200000 贷：长期借款贷：长期借款 200000 2000006、6月月1日，以银行存款支付职工工资日，以银行存款支付职工工资10000，其中管理人员，其中管理人员工资工资7000元，销售人员工资元，销售人员工资3000元。元。借：管理费用借：管理费用 7000 7000 销售费用销售费用 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 1000034 7、8月月1日，购入商品一批，货款为日，购入商品一批，货款为130000元，商品已经元，商品已经验收入库，货款尚未支付。验收入库，货款尚未支付。借：库存商品借：库存商品 130000 130000 贷：应付帐款贷：应付帐款 130000 1300008、9月月1日，销售商品一批，销售价格为日，销售商品一批，销售价格为20000元，该批商元，该批商品的实际成本为品的实际成本为12000元。商品已经发出，价款尚未收到。元。商品已经发出，价款尚未收到。借：应收帐款借：应收帐款 20000 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 12000 贷：库存商品贷：库存商品 12000 120009 9、9 9月月2020日，收回应收帐款日，收回应收帐款1000010000元。元。借：银行存款借：银行存款 10000 10000 贷：应收帐款贷：应收帐款 10000 1000035 10、10月月1日，以银行存款支付借款利息日，以银行存款支付借款利息10000元。元。借：财务费用借：财务费用 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 1000011、10月月14日，销售商品一批，销售价格为日，销售商品一批，销售价格为170000元，元，已经收到已经收到100000元，另收到元，另收到70000元的商业票据，元的商业票据，该批商品成本为该批商品成本为100000。借：银行存款借：银行存款 100000 100000 应收票据应收票据 70000 70000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 170000 170000借：主营业务成本借：主营业务成本 100000 100000 贷：库存商品贷：库存商品 100000 10000036 12、11月月1日，以银行存款支付办公费日，以银行存款支付办公费800元。元。借：管理费用借：管理费用 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 80013、12月月1日，以银行存款支付以后日，以银行存款支付以后12个月的个月的房屋租金房屋租金12000元。元。借：预付账款借：预付账款 12000 12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000 1200014、12月月31日，以银行存款归还购货的欠款日，以银行存款归还购货的欠款30000元。元。借：应付帐款借：应付帐款 30000 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 3000037 记账凭证比较分散，不便于保管，不能系统反映会计要素的记账凭证比较分散，不便于保管，不能系统反映会计要素的增减变动。必须设置帐簿，在帐簿中加以登记。增减变动。必须设置帐簿，在帐簿中加以登记。n账簿账簿：由一定格式、互有联系的帐页组成。用来序时地、分类地由一定格式、互有联系的帐页组成。用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿记。记录和反映各项经济业务的会计簿记。n账簿分类账簿分类：（：（1）按用途分）按用途分 序时账序时账也称也称日记账日记账,按业务发生时间的先后顺序登记。（分录按业务发生时间的先后顺序登记。（分录簿、特种日记账）簿、特种日记账）P62 分类帐分类帐按照账户进行分类登记。按照账户进行分类登记。P63 备查登记簿备查登记簿对某些未能在日记帐和分类帐中记录的事项进行补对某些未能在日记帐和分类帐中记录的事项进行补充登记。（租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等）充登记。（租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等）第四节第四节 登记会计账簿登记会计账簿38 分录簿日期摘要账户名称借方金额贷方金额1月1日接受投资银行存款800000实收资本8000002月1日购买设备固定资产61000银行存款61000合计39 （2）按外表形式分类）按外表形式分类 订本式账簿订本式账簿帐页固定。避免帐页散失。帐页固定。避免帐页散失。活页式账簿活页式账簿帐页不固定。便于记帐分工。帐页不固定。便于记帐分工。n账簿的设置与登记账簿的设置与登记日记账日记账 现金日记帐：现金日记帐：由出纳根据收款凭证和付款凭证逐日逐由出纳根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记。笔登记。P62 银行存款日记帐：银行存款日记帐：由出纳根据收款凭证和付款凭证逐由出纳根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记。日逐笔登记。P63 *存现与取现业务根据付款凭证登记。存现与取现业务根据付款凭证登记。40 分类账分类账：按科目类别汇总登记。按科目类别汇总登记。总分类帐总分类帐对经济业务进行对经济业务进行总括反映的账簿。一般采总括反映的账簿。一般采用三栏式订本式账簿。登记方法取决于账务处理程序。用三栏式订本式账簿。登记方法取决于账务处理程序。可根据记账凭证直接登记，也可以根据科目汇总表、可根据记账凭证直接登记，也可以根据科目汇总表、汇总记账凭证登记。汇总记账凭证登记。明细分类帐明细分类帐对经济业务进行详细反映的账簿。对经济业务进行详细反映的账簿。一般一般采用活页式账簿，账页格式多种多样。采用活页式账簿，账页格式多种多样。关系：关系：总分类帐的余额应等于其明细分类帐各子目余总分类帐的余额应等于其明细分类帐各子目余额之和。两者具有统制与被统制的关系。额之和。两者具有统制与被统制的关系。登记方法：登记方法：平行登记平行登记同依据、同时间、同方向、同同依据、同时间、同方向、同金额金额 P6541 某企业某企业4 4月月1 1日应收帐款余额为日应收帐款余额为3000030000元，其中甲企业为元，其中甲企业为2000020000元，乙企业为元，乙企业为1000010000元。元。4 4月月5 5日向甲企业销售销售产日向甲企业销售销售产品品5000050000元，货款未收。元，货款未收。4 4月月6 6日乙企业购买产品日乙企业购买产品6000060000元，元，货款未收。货款未收。4 4月月1515日收回甲公司货款日收回甲公司货款6000060000元，元，4 4月月2020日收回日收回乙企业货款乙企业货款5000050000元。元。应收帐款 应收帐款甲 应收帐款乙30000 60000 20000 1000050000 50000 50000 60000 60000 5000060000 10000 2000030000 42 期初余额：30000=20000+10000期末余额：30000=10000+20000本期借方发生额：110000=50000+60000本期贷方发生额：110000=60000+5000043 帐页的格式帐页的格式 日记账：日记账：“二栏式二栏式”、“三栏式三栏式”P62 总分类帐：总分类帐：“二栏式二栏式”、“三栏式三栏式”P63 明细帐：明细帐：“三栏式三栏式”（往来款项）、（往来款项）、“多栏式多栏式”P63（成本、费用）、（成本、费用）、“数量金额式数量金额式”（存货）（存货）P64登记账簿的基本要求登记账簿的基本要求 P6644 n试算平衡：试算平衡：是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有帐户记录是否有误的过程。包括法的记账规则，检查所有帐户记录是否有误的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。发生额试算平衡法和余额试算平衡法。发生额试算平衡法发生额试算平衡法全部帐户本期借方发生额合计全部帐户本期借方发生额合计=全部帐户本期贷方发生额合计全部帐户本期贷方发生额合计余额试算平衡法余额试算平衡法全部帐户的借方期初余额合计全部帐户的借方期初余额合计=全部帐户的贷方期初余额合计全部帐户的贷方期初余额合计全部帐户的借方期末余额合计全部帐户的借方期末余额合计=全部帐户的贷方期末余额合计全部帐户的贷方期末余额合计n试算表：试算工作所用的账户余额汇总表。试算表：试算工作所用的账户余额汇总表。P6845 n试算表的用途：试算表的用途：验证会计记录中计算是否有误验证会计记录中计算是否有误 便于编制会计报表便于编制会计报表 粗略显示财务状况与经营成果粗略显示财务状况与经营成果n试算表的编制原理：试算表的编制原理：会计等式会计等式 借贷记账法的基本规则：借贷记账法的基本规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”46 宏信公司试算表 2001年12月31日帐户名称借方余额贷方余额库存现金0银行存款1011700应收票据70000应收帐款10000库存商品18000预付账款12000固定资产61000应付帐款100000预收帐款26000长期借款200000实收资本800000主营业务收入190000主营业务成本112000销售费用3500管理费用7800财务费用10000合计1316000131600047 银行存款（1）800000 （2）61000 （3）500（4）26000（5）200000 （6）10000（9）10000 （10）10000（11）100000 （12）800 （13）12000 （14）30000借方发生额合计1136000 贷方发生额合计124300期末余额 1011700 48 n编试算表应注意的问题：编试算表应注意的问题：1 1、必须保证所有帐户的余额均计入试算表、必须保证所有帐户的余额均计入试算表2 2、如果借贷不平衡，帐户记录有误、如果借贷不平衡，帐户记录有误3 3、试算表的借贷总和相等时，并不能说明帐户记录、试算表的借贷总和相等时，并不能说明帐户记录绝对无误。但可确定以下两点：绝对无误。但可确定以下两点：（1 1）经济业务均以相等的金额计入借方和贷方）经济业务均以相等的金额计入借方和贷方 （2 2）试算表所列账户余额的加总正确无误）试算表所列账户余额的加总正确无误49 不会破坏试算表平衡的错误：不会破坏试算表平衡的错误：（1 1）借贷同时遗漏）借贷同时遗漏 （2 2）借贷同时重复记帐）借贷同时重复记帐 （3 3）借方和贷方发生同数的错误）借方和贷方发生同数的错误 （4 4）某些业务记错帐户（同类帐户）某些业务记错帐户（同类帐户）（5 5）业务颠倒记账方向）业务颠倒记账方向*编表前认真核对帐户记录。编表前认真核对帐户记录。50 n查找错误查找错误n出错的可能途径出错的可能途径：（1 1）编试算表时出错编试算表时出错 （2 2）确定账户余额时出错）确定账户余额时出错 （3 3）分类帐记录出错）分类帐记录出错 （4 4）会计分录有误）会计分录有误n找错的方法（假设只一项错误）找错的方法（假设只一项错误）（1 1）反方向加计，验证试算表的加总）反方向加计，验证试算表的加总 （2 2）确定借贷之间的差异数）确定借贷之间的差异数 是否漏记、重复计入是否漏记、重复计入 方向记错（能否被方向记错（能否被2 2除尽）除尽）数字颠倒或小数点错位（能否被数字颠倒或小数点错位（能否被9 9除尽）除尽）51 n逆查法：逆查法：1 1 重新加总试算表借贷总额重新加总试算表借贷总额2 2 试算表与分类帐余额核对试算表与分类帐余额核对3 3 验算分类帐余额验算分类帐余额4 4 检查记帐过程检查记帐过程5 5 检查记帐凭证检查记帐凭证52 n错误更正错误更正n划线更正法划线更正法 适用范围：适用范围：结账以前，账簿中数字或文字有误，但凭证正确。结账以前，账簿中数字或文字有误，但凭证正确。更正：更正：划红线表示注销，线上方更正，签章划红线表示注销，线上方更正，签章。n红字更正法红字更正法P70 适用范围：适用范围：（1 1）会计分录帐户或金额错误，并已登记入帐；会计分录帐户或金额错误，并已登记入帐；（2 2）账户正确，错误金额大于正确金额）账户正确，错误金额大于正确金额 更正：更正：（1 1）红字分录冲销错误纪录，再编制正确分录。）红字分录冲销错误纪录，再编制正确分录。（2 2）红字分录冲销多计金额）红字分录冲销多计金额n补充登记法：补充登记法：适用范围：适用范围：账户无误，所写金额小于正确金额账户无误，所写金额小于正确金额 更正：更正：编相同分录补记金额编相同分录补记金额 P7153 顺风运输公司的顺风运输公司的6月份试算表如下表所示。审核会计记录后，发现下列错误：月份试算表如下表所示。审核会计记录后，发现下列错误：（1）赊购办公用家具）赊购办公用家具680元，记账凭证上误记为：元，记账凭证上误记为：借：原材料借：原材料 680 贷：应付账款贷：应付账款 680（2）收回应收账款）收回应收账款1000元存入银行，记账凭证上误记为：元存入银行，记账凭证上误记为：借：银行存款借：银行存款 100 贷：应收账款贷：应收账款 100（3）以现金支付修理费）以现金支付修理费200元，记账凭证上误记为：元，记账凭证上误记为：借：管理费用借：管理费用-水电费水电费 200 贷：库存现金贷：库存现金 200（4）提供运输服务收入）提供运输服务收入1500元，款已收到存入银行，记账凭证上误记为：元，款已收到存入银行，记账凭证上误记为：借：应收账款借：应收账款 1500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1500（5）本月修理耗用材料物资）本月修理耗用材料物资200元，记账凭证上误记为：元，记账凭证上误记为：借：主营业务成本借：主营业务成本-修理费用修理费用 300 贷：原材料贷：原材料 30054 会计科目借方贷方库存现金800银行存款9600应收账款5400原材料1500固定资产-办公设备3900固定资产-运输设备82000应付账款3500应付职工薪酬300实收资本95000主营业务收入7400主营业务成本-人工费用1400主营业务成本-修理费用1000管理费用-水电费600合计10620010620055 1 借:原材料 （680）贷：应付账款 （680）借：固定资产 680 贷：应付账款 6802 借：银行存款 900 贷：应收账款 9003 借：管理费用水电费 （200）贷：现金 （200）借：主营业务成本修理费 200 贷：现金 2004 借：银行存款 1500 贷：应收账款 15005 借：主营业务成本修理费用 （100）贷：原材料 （100）56 会计科目借方贷方借方贷方库存现金800800银行存款960012000应收账款54003000原材料1500920固定资产-办公设备39004580固定资产-运输设备8200082000应付账款35003500应付职工薪酬300300实收资本9500095000主营业务收入74007400主营业务成本-人工费用14001400主营业务成本-修理费用10001100管理费用-水电费600400合计10620010620010620010620057 n会计确认基础会计确认基础会计期间与持续经营会计期间与持续经营n持续经营：持续经营：会计一般假设企业在可预见的未来，生产会计一般假设企业在可预见的未来，生产经营会继续下去，不会破产。在此前提下，会计核算经营会继续下去，不会破产。在此前提下，会计核算才能正常进行。才能正常进行。n会计期间：会计期间：将企业生存期人为的划分为一个个等份，将企业生存期人为的划分为一个个等份，每一等份为一会计期。每一等份为一会计期。会计年度：会计年度：会计期间一般为一年，称为会计年度。也会计期间一般为一年，称为会计年度。也可细分为月度、季度。可细分为月度、季度。作用：编于分期结算帐目，及时提供会计资料，作用：编于分期结算帐目，及时提供会计资料，有利于不同期间的比较。有利于不同期间的比较。第五节第五节 调整与结账程序调整与结账程序58 n配比配比：收入与费用相互比较，相互计算的过程。收入与费用相互比较，相互计算的过程。n收入费用的收入费用的收支期间与归属期间收支期间与归属期间（1）概念）概念 收支期间收支期间：收入收到现款，费用现款支付的期间。收入收到现款，费用现款支付的期间。归属期间归属期间：应该获得收入和应该负担费用的期间。应该获得收入和应该负担费用的期间。（2）收入、费用的确认）收入、费用的确认 收支期间与归属期间一致收支期间与归属期间一致：收入已收（现销收入），收入已收（现销收入），费用已付（现付费用）。费用已付（现付费用）。收支期间与归属期间不一致收支期间与归属期间不一致：预收收入或预付费用。预收收入或预付费用。应收未收收入，应付未付费用。应收未收收入，应付未付费用。59 n现金制现金制 又称又称“收付实现制收付实现制”。凡是本期收到现金的收入。凡是本期收到现金的收入和支付现金的费用，不管其是否应归属本期，都作为和支付现金的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用确认。反之，本期未收到现金的收本期的收入和费用确认。反之，本期未收到现金的收入和未支付现金的费用，即使应归属本期，也不作为入和未支付现金的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理本期的收入和费用处理。收入和费用的判断标准收入和费用的判断标准：款项的实际收付：款项的实际收付 收入：包括现销收入、预收收入收入：包括现销收入、预收收入 费用：包括现付费用、预付费用费用：包括现付费用、预付费用 特点：简便，期末不需进行帐项调整。特点：简便，期末不需进行帐项调整。60 n应计制应计制 又称又称“权责发生制权责发生制”。凡属本期已获得的收。凡属本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，理；凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。都作为本期的费用处理。收入和费用的判断标准收入和费用的判断标准：以应收应付作为判：以应收应付作为判断标准断标准 收入：包括现销收入、应收未收收入收入：包括现销收入、应收未收收入 费用：包括现付费用、应付未付费用费用：包括现付费用、应付未付费用 特点：计算盈亏合理，期末要进行帐项调整。特点：计算盈亏合理，期末要进行帐项调整。61 假设雷声害虫控制中心在假设雷声害虫控制中心在19981998年年1 1月月1818日和强日和强生公司签订一项契约，雷声害虫控制中心同意在生公司签订一项契约，雷声害虫控制中心同意在19981998年年3 3月月1515日处理强生公司受白蚁侵袭的厂房。日处理强生公司受白蚁侵袭的厂房。同意处理价为同意处理价为900900元。元。（1 1）2 2月月2121日，控制中心购买价值日，控制中心购买价值350350元的害虫控制元的害虫控制用品，款未付。用品，款未付。（2 2）3 3月月1515日，控制中心在约定日期，以满意的形日，控制中心在约定日期，以满意的形式提供了劳务。式提供了劳务。（3 3）4 4月月2 2日，控制中心支付日，控制中心支付2 2月月2121日的货款。日的货款。（4 4）5 5月月7 7日，控制中心收到日，控制中心收到3 3月月1515日的劳务款。日的劳务款。62 n现金制下，控制中心现金制下，控制中心5个月的净利计算表个月的净利计算表12345总计收入0000900900费用0003500350净利000(350)90055063 n应计制下，控制中心应计制下，控制中心5个月的净利计算表个月的净利计算表12345总计收入0090000900费用0035000350净利005500055064 经济业务现金制应计制收入费用收入费用1支付本月的水电费450元2预付下季度保险费600元3 本月负担房屋租金300元4本月负担到下月支付的借款利息80元5支付上月负担的修理费100元6计提本月设备折旧费750元7本月应计佣金收入560元8收到上月提供劳务收入240元9本月销售商品，并收到货款1500元10销售商品900元，货款尚未收到本月收入合计本月费用合计本月利润65 n帐项调整的必要性帐项调整的必要性 合理反映各期应得的收入和应负担的费用，合理反映各期应得的收入和应负担的费用，符合配比原则。符合配比原则。我国企业会计准则要求企业会计核算我国企业会计准则要求企业会计核算以应计制为基础。以应计制为基础。n调整项目的分类：调整项目的分类：n应计项目（应计费用、应计收入）应计项目（应计费用、应计收入）n递延项目（预付费用、预收收入）递延项目（预付费用、预收收入）n估计项目估计项目66 n应计费用应计费用：又称又称“应付费用应付费用”，指本期已发生，指本期已发生（耗用）但尚未支付现金的各项费用。（耗用）但尚未支付现金的各项费用。如应付职工薪酬、应付租金、应付利息等如应付职工薪酬、应付租金、应付利息等 期末调整，一方面确认费用，另一方面增加负债。期末调整，一方面确认费用，另一方面增加负债。P73例例7 （1）宏信公司宏信公司1010月月1 1日借入长期借款日借入长期借款200000200000元，借款利率为元，借款利率为5%5%，期限为，期限为3 3年。年。期末计算应付利息：期末计算应付利息：2000005%3/12=25005%3/12=2500借：财务费用借：财务费用 2500 2500 贷：应付利息贷：应付利息 2500 250067 n应收收入应收收入：又称又称“应计收入应计收入”，指本期已实现，指本期已实现（赚取）而尚未收到现金的各项收入。（赚取）而尚未收到现金的各项收入。如应收利息、应收租金、应收账款等如应收利息、应收租金、应收账款等 期末调整，一方面收入增加，另一方面增加资期末调整，一方面收入增加，另一方面增加资产。产。P73例例6 （2 2）宏信公司于）宏信公司于7 7月月1 1日出租柜台，租赁合日出租柜台，租赁合同约定每月同约定每月400400元的租金，至年末尚未收到。元的租金，至年末尚未收到。4006=24006=2400借：其他应收款借：其他应收款 2400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 240068 n预付费用预付费用：没有享受劳务或收到资产以前支付的款项。预付没有享受劳务或收到资产以前支付的款项。预付时暂且作为一项资产（费用化资产），按受益期限分时暂且作为一项资产（费用化资产），按受益期限分摊。摊销期限超过摊。摊销期限超过1年的计入年的计入“长期待摊费用长期待摊费用”帐户，帐户，短于短于1年的，在预付时计入年的，在预付时计入“预付账款预付账款”帐户。帐户。期末调整，接受劳务或资产以后转作费用。期末调整，接受劳务或资产以后转作费用。如预付租金、预付订报费、预付保险费等。如预付租金、预付订报费、预付保险费等。P75例例9（3 3）宏信公司于）宏信公司于1212月月1 1日预付日预付1212个月的房屋租金个月的房屋租金1200012000元。元。借：预付账款借：预付账款 12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000年末帐项调整年末帐项调整借：管理费用借：管理费用 1000 贷：预付账款贷：预付账款 100069 n预收收入：预收收入：在未提供产品或劳务之前，先行收取的款项。预收时作为在未提供产品或劳务之前，先行收取的款项。预收时作为一项负债。一项负债。期末调整，产品交付或劳务提供后转作收入。期末调整，产品交付或劳务提供后转作收入。如预收货款，预收租金等如预收货款，预收租金等P74宏信公司于宏信公司于20012001年年3 3月预收定金月预收定金60006000元。元。借：银行存款借：银行存款 6000 贷：预收帐款贷：预收帐款 60001212月月3131日交付商品价款日交付商品价款20002000元，成本为元，成本为12001200元。元。（4）借：预收帐款）借：预收帐款 2000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000（5）借：主营业务成本）借：主营业务成本 1200 贷：库存商品贷：库存商品 120070 n估计项目估计项目：计算时需考虑未来的事项作为依据。计算时需考虑未来的事项作为依据。n应收账款的坏账损失应收账款的坏账损失 坏账损失：坏账损失：应收账款收不回而造成的损失。应收账款收不回而造成的损失。估计坏账的原因：估计坏账的原因：应计制、配比应计制、配比 帐户设置：帐户设置：“坏账准备坏账准备”计提坏账准备时：计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备*应收账款余额应收账款余额-坏账准备坏账准备=应收账款净额应收账款净额71 （6）已知宏信公司2001年应收帐款的余额为10000元，经估计约有3%无法收回。12月31日的调整分录为：借：资产减值损失 300 贷：坏帐准备 30072 n固定资产折旧固定资产折旧:固定资产因为日常使用或时间流逝会产生磨损。其取固定资产因为日常使用或时间流逝会产生磨损。其取得成本须在使用期限内合理分摊。通常采用得成本须在使用期限内合理分摊。通常采用“折旧折旧”形式，形式，反映其磨损程度。反映其磨损程度。折旧三要素：资产的原始成本、估计残值、估计使用折旧三要素：资产的原始成本、估计残值、估计使用年限。年限。年折旧额年折旧额=（原始成本（原始成本-残值）残值）/年限年限 帐户设置：帐户设置：“累计折旧累计折旧”借：制造费用借：制造费用 借：管理费用借：管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧*固定资产原值固定资产原值-累计折旧累计折旧=固定资产净值固定资产净值73 (7)宏信公司202年1月31日购入经营用设备61000元，估计残值为1000元，估计使用年限为8年。当年使用了11个月，202的折旧额：（61000-1000）81211=6875年末调整分录 借：管理费用 6875 贷：累计折旧 687574 n对账对账 对账就是按照一定的方法和手续对账簿记录进行检查、核对，对账就是按照一定的方法和手续对账簿记录进行检查、核对，以确保账簿记录的真实、准确。以确保账簿记录的真实、准确。n对账的内容对账的内容n账证核对账证核对 n账账核对账账核对n账实核对账实核对n帐表核对帐表核对n对账的方法对账的方法n实物资产的核对方法：实地盘点实物资产的核对方法：实地盘点n货币资金的核对方法：库存现金（实地盘点）、银行存款（余额调货币资金的核对方法：库存现金（实地盘点）、银行存款（余额调节表）节表）n往来款项：询证往来款项：询证75 n财产清查结果的处理财产清查结果的处理n核准金额，查明差异原因核准金额，查明差异原因n调整账簿记录，做到账实相符调整账簿记录，做到账实相符n报经批准后，予以核销报经批准后，予以核销P78 设置设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”帐户，反映盘盈、盘亏。账面数帐户，反映盘盈、盘亏。账面数小于实有数，为盘盈；账面数大于实有数为盘亏。小于实有数，为盘盈；账面数大于实有数为盘亏。发现盘盈，发现盘盈，借：资产账户借：资产账户 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢发现盘亏，发现盘亏，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：资产账户贷：资产账户76 n结账的涵义结账的涵义 结账是指会计期末将各账户余额结清或结转下期，结账是指会计期末将各账户余额结清或结转下期，使各账户记录暂告段落的过程。使各账户记录暂告段落的过程。结账的步骤：将本期发生的所有经济业务登记入账结账的步骤：将本期发生的所有经济业务登记入账 账账项调整项调整 虚账户结账虚账户结账 实账户结账实账户结账n账户的分类账户的分类 虚账户：虚账户：收入及费用类账户，即列示在利润表上的帐收入及费用类账户，即列示在利润表上的帐户。期末一般无余额。户。期末一般无余额。实账户：实账户：资产、负债及所有者权益类账户，即列示在资产、负债及所有者权益类账户，即列示在资产负债表上的帐户。期末一般有余额。资产负债表上的帐户。期末一般有余额。77 n虚账户的结清虚账户的结清1、计算虚账户余额。、计算虚账户余额。收入类账户为贷方余额，费用类账户一收入类账户为贷方余额，费用类账户一般为借方余额。般为借方余额。2、编制结账分录。、编制结账分录。借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用78 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 贷：本年利润贷：本年利润3、结清结清“本年利润本年利润”账户账户 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 （利润转入）（利润转入）或或 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 （亏损转入）（亏损转入）贷：本年利润贷：本年利润 P8179 n借：本年利润 40000n 贷：主营业务成本 35000n 管理费用 5000n借：主营业务收入 50000n 贷：本年利润 50000n借：本年利润 10000n 贷：利润分配-未分配利润 1000080 假设宏信公司会计期末各损益类账户余额如下：主营业务成本主营业务成本 113200管理费用管理费用 15675销售费用销售费用 3500财务费用财务费用 12500资产减值损失资产减值损失 300主营业务收入主营业务收入 192000其他业务收入其他业务收入 240081 借：本年利润借：本年利润 145175 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 113200 管理费用管理费用 15675 销售费用销售费用 3500 财务费用财务费用 12500 资产减值损失资产减值损失 300借：主营业务收入借：主营业务收入 192000 其他业务收入其他业务收入 2400 贷：本年利润贷：本年利润 194400借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 49225 贷：本年利润贷：本年利润 4922582 主营业务收入 20000 170000 2000 192000 192000 主营业务成本 12000 100000 1200 113200 11320083 本年利润 113200 192000 12500 2400 15675 3500 300 145175 194400 49225 49225 利润分配-未分配利润 4922584 n实账户的结转实账户的结转 计算资产、负债及所有者权益账户的计算资产、负债及所有者权益账户的本期发生额与期末余额，并结转下期。本期发生额与期末余额，并结转下期。n结账后的试算表结账后的试算表 用于验证账户余额，便于编制会计报表。用于验证账户余额，便于编制会计报表。85 n工作底稿的意义和用途工作底稿的意义和用途 工作底稿是会计人员在手工记账情况下编制的多工作底稿是会计人员在手工记账情况下编制的多栏式草表。栏式草表。便于进行期末调整、结账、编制报表便于进行期末调整、结账、编制报表。n工作底稿的内容和格式工作底稿的内容和格式 表头、账户名称、调整前试算表、调整、调整后试算表头、账户名称、调整前试算表、调整、调整后试算表、结账、结账后试算表、利润表和资产负债表。表、结账、结账后试算表、利润表和资产负债表。n编制方法编制方法 86 行次项目调整前试算表调整分录调整后试算表结帐分录结帐后试算表借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方1银行存款1011700101170010117002应收帐款8000080000800003坏帐准备（6）3003003004库存商品18000（5）120016800168005预付账款12000（3）100011000110006其他应收款（2）2400240024007固定资产6100061000610008累计折旧（7）6875687568759应付帐款10000010000010000010预收帐款26000（4）2000240002400011应付利息（1）25002500250012应付职工薪酬87 行次项目调整前试算表调整分录调整后试算表结帐分录结帐后试算表借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方13长期借款20000020000020000014实收资本80000080000080000015主营业务收入190000（4）200019200019200192000 016主营业务成本112000（5）120011320011320113200 017其他业务收入（2）240024002400240018销售费用35003500