固定资产、无形资产和长期待摊费用

第十一章 固定资产、无形资产和长期待摊费用第一节 固定资产的核算一、固定资产确认特点和作用 P329（一）什么是固定资产（二）固定资产的确认条件 二、固定资产的分类 P3291.按经济用途分类2.按使用情况分类3.按所有权分类4.按经济用途和使用情况综合 分类 三、 固定资产的计量 P330（一）原始价值（二）净值（三）净额外购自建接受投资融资租入接受捐赠盘盈改建扩建 二、固定资产取得和盘盈的核算（一）购置固定资产的核算1.购置不需安装固定资产的核算入账价值：买价+采购过程中各种税费借：固定资产 贷：存放款项（增值税、运杂费、包装费等） 2.购置需安装固定资产的核算入账价值：买价+采购过程中各种税费+安装费用设置账户：“工程物资” （资产类）P333“在建工程” （资产类）P333 (1)购入需安装固定资产或工程物资借：工程物资 贷：存放款项(2)工程物资投入安装并支付安装费用借：在建工程 贷：工程物资 存放款项 (3) 固定资产安装完毕，验收使用借：固定资产 贷：在建工程【例】P332 （二）自建固定资产的核算通过“在建工程”账户核算1.自营工程核算同购置需安装的固定资产2.出包工程只需核算工程款的支付 借：在建工程 贷：存放款项 (1)按合同支付工程款(2) 工程完工交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 （三）投资转入固定资产的核算以投资各方确认的价值作为入账价值借：固定资产 贷：实收资本 （四）接受捐赠固定资产的核算 P334借：固定资产 贷：营业外收入 【例】P334 （五）盘盈固定资产的核算 P334 以同类或类似固定资产的市场价格减估计折旧，即净值，作为其入账价值。 2.经批准处置时借：待处理财产损溢固定 贷：营业外收入借：固定资产 贷：待处理财产损溢固定1.盘盈时 (一)固定资产折旧计提的范围 以固定资产期初余额为每月计提折旧的依据。 除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价入账的土地外，所有固定资产均应提取折旧。1.计提范围2.计提依据五、固定资产折旧的核算 P334 (二)固定资产折旧的计算方法1.常规折旧法 P335(1) 平均年限法（直线法）概念计算公式 年折旧额原值预计净残值预计使用年限预计净残值=预计残值预计清理费用年折旧率年折旧额/原值 100月折旧额年折旧额/12月折旧率年折旧率/12净残值率预计净残值/原值 100 账务处理举例 P335借：营业费用 贷：累计折旧 (2) 工作量法 (P335) 概念 计算公式 账务处理(同前) 举例 P336 2.加速折旧法 (1) 双倍余额递减法 P336注意到期前两年折旧额的计算。概念计算公式举例最后两年年折旧额倒数第二年初固定资产净值预计净残值-= 2 (2) 年数总和法 P337 概念注意:年折旧率的确定。计算公式举例 六、固定资产的减值 P338可能发生减值的迹象关于固定资产减值的几个概念（一）固定资产减值概述 （二）固定资产减值的核算1.设置账户借：资产减值损失-固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备“固定资产减值准备” P3392.账务处理减值损失一经确认，不得转回。 七、固定资产的后续支出 P339（一）概述（二）资本化后续支出的核算1.资本化后续支出2.费用化后续支出 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产改扩建时：完工时：借：固定资产 贷：在建工程 借：业务及管理费 贷：银行存款等（三）费用化后续支出的核算 八、固定资产处置和盘亏的核算 P341设置账户： P343固定资产清理待处置固定资产的账面净值；支付的清理费用；结转净收益出售价款；残值收入结转净损 失余额：尚未处理完毕的固定资产损失余额：尚未处理完毕的固定资产收益 （一）固定资产出售的核算1.将待出售固定资产转入清理账户借：固定资产清理（账面净值） 累计折旧 （已提折旧） 固定资产减值准备（已提减值） 贷：固定资产 （原值） 2.收到出售固定资产价款借：存放款项 贷：固定资产清理3.结转出售固定资产净损益 结转完毕“固定资产清理” 账户余额为“0”。 “固定资产清理”账户借余为净损失：借：固定资产清理 贷：营业外收入“固定资产清理”账户贷余为净收益：借：营业外支出 贷：固定资产清理【例】P341 （二）固定资产报废和毁损的核算 报废和毁损区别？清理费用变价收入 1.将固定资产转入清理账户借：固定资产清理（账面净值） 累计折旧 （已提折旧） 固定资产减值准备（已提减值） 贷：固定资产 （原值） 2.支付清理费用借：固定资产清理 贷：存放款项（库存现金） 3.收到变价收入或保险赔款借：存放款项（库存现金） （其他应收款） 贷：固定资产清理 “固定资产清理”账户为借余：借：固定资产清理 贷：营业外收入“固定资产清理”账户为贷余：借：营业外支出 贷：固定资产清理4.结转清理固定资产净损溢【例】P319 1.发生固定资产盘亏时借：待处理财产损溢固定（账面净值） 累计折旧 （已提折旧） 固定资产减值准备 （已提减值） 贷：固定资产 （原值）（三）固定资产盘亏的核算 2.查明原因，批准转账若由企业负担损失，则借：营业外支出 贷：待处理财产损溢固定【例】P343 第二节 无形资产的核算一、无形资产概述 344（一） 的定义与确认（二） 的内容1.概念 2.确认条件3.主要特征 二、无形资产取得的核算 P345（一）购置以实际支付的价款为入账价格（买价及相关费用）。借：无形资产 贷：银行存款 （二）接受投资以投资双方确认的价格为入账价格。借：无形资产 贷：实收资本 （三）自行开发以开发阶段的支出确认为入账价格。借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出账户说明 P347 三、无形资产摊销的核算 P347 自取得当月起采用直线法在预计使用年限内分期摊销。借：业务及管理费无形资产摊销 贷：累计摊销【例】P348账户说明 P348 四、无形减值的核算1.设置账户借：资产减值损失-无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备“固定资产减值准备” P3492.账务处理减值损失一经确认，不得转回。 （一）无形资产出售的核算借：存放款项（实收价款） 累计摊销 （营业外支出）（净亏损） 贷：应交税费应交营业税 无形资产 （账面净值） 营业外收入（净盈利）五、无形资产处置的核算 P349【例】P350 第三节 长期待摊费用的核算一、概述 P351（一）概念（二）主要内容二、长期待摊费用的核算 （一）发生长期待摊费用支出借：长期待摊费用 贷：存放款项 应付职工薪酬等 （二）分期摊销长期待摊费用借：业务及管理费 贷：长期待摊费用一般采用直线法平均摊销注意摊销期限的计算