税收法律与案例分析教学课件王跃国6

高职高专道桥专业路基路面 工程 1制 作 ： 周 娟在线教务辅导网：http:/教材其余课件及动画素材请查阅在线教务辅导网QQ:349134187 或者直接输入下面地址：http:/ 高职高专道桥专业路基路面 工程 2制 作 ： 周 娟 1.1 6.1 征 税 对 象 及 纳 税 义 务 人6.2 进 出 口 税 则6.3 原 产 地 规 定6.4 关 税 完 税 价 格6.5 应 纳 税 额 的 计 算6.6 关 税 减 免6.7 关 税 征 收 管 理主要内容 第 6章 关 税 高职高专道桥专业路基路面 工程 3制 作 ： 周 娟 学 习 目 标 ： 1.了 解 关 税 的 概 念 。 2.掌 握 关 税 的 完 税 价 格 、 进 口 税 率 、 出口 税 率 。 3.熟 悉 从 价 、 从 量 、 复 合 、 滑 准 等 计 税方 法 。 4.了 解 关 税 的 进 出 口 税 则 、 特 殊 关 税 内容 。 5.掌 握 关 税 税 率 的 运 用 、 原 产 地 规 定 。 本 章 重 点 ： 关 税 的 完 税 价 格 与 关 税 的 计 征 办 法 。 本 章 难 点 ： 关 税 的 完 税 价 格 的 确 定 。 高职高专道桥专业路基路面 工程 4制 作 ： 周 娟 关 税 的 征 税 对 象 是 进 出 境 的 货 物 和 物 品 。 货 物是 指 贸 易 性 商 品 ； 物 品 指 入 境 旅 客 随 身 携 带 的行 李 物 品 、 个 人 邮 递 物 品 、 各 种 运 输 工 具 上 的服 务 人 员 携 带 进 口 的 自 用 物 品 、 馈 赠 物 品 以 及其 他 方 式 进 境 的 个 人 物 品 。 6.1.1 征 税 对 象6.1 征 税 对 象 及 纳 税 义 务 人 高职高专道桥专业路基路面 工程 5制 作 ： 周 娟6.1.2 纳 税 义 务 人n 关 税 的 纳 税 义 务 人 是 指 进 口 货 物 的 收 货 人 、出 口 货 物 的 发 货 人 、 进 出 境 物 品 的 所 有 人 。n 对 分 离 运 输 的 行 李 ， 推 定 相 应 的 进 出 境 旅 客为 所 有 人 ；n 对 于 携 带 进 境 的 物 品 ， 推 定 其 携 带 人 为 所 有人 ；n 对 以 邮 递 方 式 进 境 的 物 品 ， 推 定 其 收 件 人 为所 有 人 ；n 以 邮 递 或 其 他 运 输 方 式 出 境 的 物 品 ， 推 定 其寄 件 人 或 托 运 人 为 所 有 人 。 高职高专道桥专业路基路面 工程 6制 作 ： 周 娟 进 出 口 税 则 是 一 国 政 府 根 据 国 家 关 税 政 策 和 经 济 政 策 ，通 过 一 定 的 立 法 程 序 制 定 公 布 实 施 的 进 出 口 货 物 和 物品 应 税 的 关 税 税 率 表 。 税 率 表 作 为 税 则 主 体 ， 包 括 税则 商 品 分 类 目 录 和 税 率 栏 两 大 部 分 。 税 率 栏 是 按 商 品 分 类 目 录 逐 项 订 出 的 税 率 栏 目 。 我 国现 行 进 口 税 则 为 四 栏 税 率 ， 出 口 税 则 为 一 栏 税 率 。 6.2.1 进 出 口 税 则 概 况6.2 进 出 口 税 则 高职高专道桥专业路基路面 工程 7制 作 ： 周 娟6.2.2 税 率 及 运 用n 进 口 关 税 税 率 n 进 口 税 则 设 有 最 惠 国 税 率 、 协 定 税 率 、 特 惠 税 率 、普 通 税 率 共 四 栏 税 率 。n 出 口 关 税 税 率 n 我 国 出 口 税 则 为 一 栏 税 率 ， 即 出 口 税 率 。n 特 别 关 税 n 是 指 为 了 对 付 别 国 对 我 国 出 口 货 物 的 歧 视 ， 我 国对 原 产 于 该 国 家 或 者 地 区 的 进 口 货 物 征 收 特 别 关税 。n 进 口 关 税 税 率 计 征 办 法n 基 本 上 都 实 行 从 价 税 。n 对 部 分 产 品 实 行 从 量 税 、 复 合 税 和 滑 准 税 。 高职高专道桥专业路基路面 工程 8制 作 ： 周 娟 6.3 原 产 地 规 定n 进 口 货 物 “ 完 全 在 一 个 国 家 内 生 产 或 制 造 ” ， 生 产或 制 造 国 即 为 该 货 物 的 原 产 国 。 包 括 ： n 在 该 国 领 土 或 领 海 内 开 采 的 矿 产 品 。n 在 该 国 领 土 上 收 获 或 采 集 的 植 物 产 品 。n 在 该 国 领 土 上 出 生 或 该 国 饲 养 的 及 从 其 所 得 产品 。n 在 该 国 领 土 上 狩 猎 或 捕 捞 所 得 的 产 品 。n 在 该 国 的 船 只 上 卸 下 的 海 洋 捕 捞 物 ， 以 及 由 该国 船 只 在 海 上 取 得 的 其 他 产 品 。n 在 该 国 收 集 只 适 用 于 作 再 加 工 制 造 的 废 旧 物 品 。6.3.1 全 部 产 地 生 产 标 准 高职高专道桥专业路基路面 工程 9制 作 ： 周 娟6.3.2 实 质 性 加 工 标 准n 实 质 性 加 工 标 准 n 适 用 于 确 定 有 两 个 或 两 个 以 上 国 家参 与 生 产 的 产 品 的 原 产 国 的 标 准 。n 实 质 性 加 工 n 是 指 产 品 加 工 后 ， 在 进 出 口 税 则 中 四 位 数税 号 一 级 的 税 则 归 类 已 经 有 了 改 变 。n 或 者 加 工 增 值 部 分 所 占 新 产 品 总 值 的 比 例已 超 过 30%及 以 上 的 。 高职高专道桥专业路基路面 工程 10制 作 ： 周 娟 对 机 器 、 仪 器 、 器 材 或 车 辆 所 用 零 件 、 部 件 、配 件 、 备 件 及 工 具 ， 如 与 主 件 同 时 进 口 ， 且数 量 合 理 的 ， 其 原 产 地 按 主 件 的 原 产 地 确 定 ，分 别 进 口 的 则 按 各 自 的 原 产 地 确 定 。6.3.3 其 他 高职高专道桥专业路基路面 工程 11制 作 ： 周 娟 6.4 关 税 完 税 价 格n 完 税 价 格 包 括 货 物 的 货 价 、 货 物 运 抵 我 国 境 内 输 入 地 点 起 卸前 的 运 输 及 其 相 关 费 用 、 保 险 费 。 n 我 国 境 内 输 入 地 为 入 境 海 关 地 ， 包 括 内 陆 河 、 江 口 岸 ， 一 般为 第 一 口 岸 。n 下 列 费 用 应 当 计 入 完 税 价 格 ：n 由 买 方 负 担 的 除 购 货 佣 金 以 外 的 佣 金 和 经 纪 费 。n 由 买 方 负 担 的 与 该 货 物 视 为 一 体 的 容 器 的 费 用 。n 由 买 方 负 担 的 包 装 材 料 和 包 装 劳 务 费 用 。n 特 许 权 使 用 费 ， 指 买 方 为 获 得 与 进 口 货 物 相 关 的 、 受 著作 权 保 护 的 作 品 、 专 利 、 商 标 、 专 有 技 术 和 其 他 权 利 的使 用 许 可 而 支 付 的 费 用 。 6.4.1 一 般 进 口 货 物 的 完 税 价 格 高职高专道桥专业路基路面 工程 12制 作 ： 周 娟n 下 列 费 用 ， 如 能 与 该 货 物 实 付 或 者 应 付 价格 区 分 ， 不 得 计 入 完 税 价 格 ： n厂 房 、 机 械 、 设 备 等 货 物 进 口 后 的 基 建 、安 装 、 装 配 、 维 修 和 技 术 服 务 的 费 用 。n 货 物 运 抵 境 内 输 入 地 点 之 后 的 运 输 费 用 、保 险 费 和 其 他 相 关 费 用 。n进 口 关 税 及 其 他 国 内 税 。 高职高专道桥专业路基路面 工程 13制 作 ： 周 娟6.4.2 特 殊 进 口 货 物 的 完 税 价 格n 加 工 贸 易 进 口 料 件 及 其 制 成 品 ： 需 征税 或 内 销 补 税 的 ， 海 关 按 照 一 般 进 口 货物 的 完 税 价 格 规 定 ， 审 定 完 税 价 格 。 n 运 往 境 外 修 理 的 货 物 ： 应 当 以 海 关 审 定 的 境外 修 理 费 和 料 件 费 ， 以 及 该 货 物 复 运 进 境 的运 输 及 其 相 关 费 用 、 保 险 费 估 定 完 税 价 格 。n 运 往 境 外 加 工 的 货 物 ： 应 当 以 海 关 审 定 的 境外 加 工 费 和 料 件 费 ， 以 及 该 货 物 复 运 进 境 的运 输 及 其 相 关 费 用 、 保 险 费 估 定 完 税 价 格 。n 暂 时 进 境 货 物 。 应 当 按 照 一 般 进 口 货 物 估 价办 法 的 规 定 ， 估 定 完 税 价 格 。 高职高专道桥专业路基路面 工程 14制 作 ： 周 娟n 租 赁 进 口 货 物 。 以 海 关 审 定 的 租 金 作 为 完 税 价 格 。 n 留 购 的 货 样 。 以 海 关 审 定 的 留 购 价 格 作 为 完 税 价 格 。n 予 以 补 税 的 减 免 税 货 物 减 税 或 免 税 进 口 的 货 物 需 要予 补 税 的 。n原 进 口 时 的 价 格 扣 除 折 旧 部 分 价 值 作 为 完 税 价格 。n计 算 公 式 ： 完 税 价 格 海 关 审 定 的 该 货 物 原 进口 时 的 价 格 l 申 请 补 税 时 实 际 已 使 用 的 时间 （ 月 ） （ 监 管 年 限 12） 高职高专道桥专业路基路面 工程 15制 作 ： 周 娟n 例 题n 甲 2008年 7月 1日 经 批 准 免 税 进 口 一 套 设 备 ，使 用 两 年 后 项 目 完 工 ， 2009年 6月 31日 公 司将 设 备 出 售 ， 该 设 备 的 到 岸 价 为 200万 元 ，关 税 税 率 为 10%， 海 关 规 定 的 监 管 年 限 为 5年 。 公 司 应 补 缴 关 税 是 多 少 ？ n 解 ： 按 规 定 公 司 应 补 缴 关 税 为n200万 元 10% 5年 （ 5 1） 年 16万 元 高职高专道桥专业路基路面 工程 16制 作 ： 周 娟6.4.3 出 口 货 物 的 完 税 价 格n 出 口 货 物 的 完 税 价 格 ， 由 海 关 以 该 货 物 向 境外 销 售 的 成 交 价 格 为 基 础 审 查 确 定 ， 并 应 包括 货 物 运 至 我 国 境 内 输 出 地 点 装 载 前 的 运 输及 其 相 关 费 用 、 保 险 费 。n 但 其 中 包 含 的 出 口 关 税 税 额 ， 应 当 扣 除 。n 出 口 货 物 的 成 交 价 格 ， 是 指 该 货 物 出 口 销 售到 我 国 境 外 时 买 方 向 卖 方 实 付 或 应 付 的 价 格 。 高职高专道桥专业路基路面 工程 17制 作 ： 周 娟6.4.4 进 出 口 货 物 完 税 价 格 中 的 运 输 及 相 关费 用 、 保 险 费 的 计 算 n 陆 运 、 空 运 、 海 运 方 式 进 口 的 货 物 。 n 海 运 计 算 至 该 货 物 运 抵 境 内 的 卸 货 口 岸 ； n 陆 运 计 算 至 该 货 物 运 抵 境 内 的 第 一 口 岸 ； n 空 运 计 算 至 该 货 物 运 抵 境 内 的 第 一 口 岸 。 n 以 其 他 方 式 进 口 的 货 物 n 邮 运 的 进 口 货 物 ， 应 当 以 邮 费 作 为 运 输 及其 相 关 费 用 、 保 险 费 。n 以 境 外 边 境 口 岸 价 格 条 件 成 交 的 铁 路 或 公路 运 输 进 口 货 物 ， 海 关 应 当 按 照 货 价 的1%计 算 运 输 及 其 相 关 费 用 、 保 险 费 。 高职高专道桥专业路基路面 工程 18制 作 ： 周 娟 6.5 应 纳 税 额 的 计 算n 从 价 税 应 纳 税 额 的 计 算 n 关 税 完 税 价 格 税 率 n 从 量 税 应 纳 税 额 的 计 算 n 关 税 货 物 数 量 单 位 货 物 税 额n 复 合 税 应 纳 税 额 的 计 算n 关 税 货 物 数 量 单 位 货 物 税 额 完 税 价格 税 率n 滑 准 税 应 纳 税 额 的 计 算 n 关 税 单 位 完 税 价 格 滑 准 税 税 率 高职高专道桥专业路基路面 工程 19制 作 ： 周 娟 6.5 应 纳 税 额 的 计 算n 例 题 ： 公 司 进 口 一 批 货 物 ， 到 岸 价 格 为 15万 美 元 ， 汇率 1： 8， 关 税 税 率 10%， 消 费 税 率 20%， 当 期 公 司 销 售进 口 货 物 的 一 半 ， 不 含 税 价 100万 元 。 计 算 公 司 销 售进 口 货 物 应 纳 增 值 税 。 n 解 n 关 税 15 8 10% 12万 元n 组 成 计 税 价 格 （ 完 税 价 格 关 税 ） （ 1 消费 税 率 ） （ 120 12） 万 元 （ 1 20%） 165万 元n 海 关 代 征 增 值 税 ： 165万 元 17% 28.05n 应 纳 增 值 税 ： 100 17% 28.05 11.05 高职高专道桥专业路基路面 工程 20制 作 ： 周 娟 6.6 关 税 减 免 关 税 减 免 是 对 某 些 纳 税 人 和 征 税 对 象 给 予鼓 励 和 照 顾 的 一 种 特 殊 调 节 手 段 。 关 税 减免 是 贯 彻 国 家 关 税 政 策 的 一 项 重 要 措 施 。关 税 减 免 分 为 法 定 减 免 税 、 特 定 减 免 税 和临 时 减 免 税 。 高职高专道桥专业路基路面 工程 21制 作 ： 周 娟6.6.1 法 定 减 免 税n 关 税 税 额 在 人 民 币 50元 以 下 的 一 票 货 物 。n 无 商 业 价 值 的 广 告 品 和 货 样 。n 外 国 政 府 、 国 际 组 织 无 偿 赠 送 的 物 资 。n 进 出 境 运 输 工 具 装 载 的 途 中 必 需 的 燃 料 、 物 料 和 饮 食用 品 。n 因 故 退 还 的 中 国 出 口 货 物 ， 经 海 关 审 查 属 实 ， 可 予 免征 进 口 关 税 ， 但 已 征 收 的 出 口 关 税 不 予 退 还 。n 因 故 退 还 的 境 外 进 口 货 物 ， 经 海 关 审 查 属 实 ， 可 予 免征 出 口 关 税 ， 但 已 征 收 的 进 口 关 税 不 予 退 还 。 高职高专道桥专业路基路面 工程 22制 作 ： 周 娟n 科 教 用 品 ： 不 以 营 利 为 目 的 ， 直 接 用 于 科 学 研 究 或者 教 学 的 ， 免 征 进 口 关 税 和 进 口 环 节 增 值 税 、 消 费税 。n 残 疾 人 专 用 品 ： 免 征 进 口 关 税 和 进 口 环 节 增 值 税 和消 费 税 。n 特 定 行 业 或 用 途 的 减 免 税 政 策 ： 如 为 支 持 我 国 海 洋和 陆 上 特 定 地 区 石 油 、 天 然 气 开 采 作 业 ， 对 相 关 项目 进 口 国 内 不 能 生 产 或 性 能 不 能 满 足 要 求 的 ， 直 接用 于 开 采 作 业 的 设 备 、 仪 器 、 零 附 件 、 专 用 工 具 ，免 征 进 口 关 税 和 进 口 环 节 增 值 税 等 等 。 6.6.2 特 定 减 免 税 高职高专道桥专业路基路面 工程 23制 作 ： 周 娟 6.7 关 税 征 收 管 理 n 进 口 货 物 自 运 输 工 具 申 报 进 境 之 日 起 14日 内 ，出 口 货 物 在 货 物 运 抵 海 关 监 管 区 后 装 货 的24h以 前 ， 应 由 进 出 口 货 物 的 纳 税 义 务 人 向货 物 进 （ 出 ） 境 地 海 关 申 报 。 n 纳 税 义 务 人 应 当 自 海 关 填 发 税 款 缴 款 书 之 日起 15日 内 ， 向 指 定 银 行 缴 纳 税 款 。 n 不 能 按 期 交 纳 税 款 ， 经 海 关 审 核 批 准 ， 可 以延 期 交 纳 税 款 ， 但 最 长 不 得 超 过 6个 月 。 6.7.1 关 税 缴 纳 高职高专道桥专业路基路面 工程 24制 作 ： 周 娟6.7.2 关 税 的 强 制 执 行n 滞 纳 金 n 关 税 滞 纳 金 金 额 滞 纳 关 税 税 额 滞 纳 金征 收 比 率 滞 纳 天 数 n 滞 纳 税 款 0.05%比 例 按 日 征 收 ； n 周 末 或 法 定 节 假 日 不 予 扣 除 。 n 强 制 征 收 n 纳 税 义 务 人 自 海 关 填 发 缴 款 书 之 日 起 3个月 仍 未 缴 纳 税 款 ， 经 海 关 关 长 批 准 ， 海 关可 以 采 取 强 制 扣 缴 、 变 价 抵 缴 等 强 制 措 施 。 高职高专道桥专业路基路面 工程 25制 作 ： 周 娟6.7.3 关 税 退 还n 关 税 退 还 n 海 关 多 征 的 税 款 ， 1年 内 海 关 发 现 后 应 当 立 即 退还 ， 逾 期 不 予 受 理 。n 海 关 退 税 ， 并 加 算 银 行 同 期 活 期 利 息 。 n 书 面 声 明 理 由 。 n 下 列 情 形 之 一 的 关 税 退 还n 因 海 关 误 征 ， 多 纳 税 款 的 。n 海 关 核 准 免 验 进 口 的 货 物 ， 在 完 税 后 ， 发 现 有 短卸 情 形 ， 经 海 关 审 查 认 可 的 。n 已 征 出 口 关 税 的 货 物 ， 因 故 未 将 其 运 出 口 ， 申 报退 关 ， 经 海 关 查 验 属 实 的 。 高职高专道桥专业路基路面 工程 26制 作 ： 周 娟6.7.4 关 税 补 征 和 追 征n 补 征 n 海 关 发 现 少 征 或 者 漏 征 税 款 ， 应 当 自 缴 纳税 款 或 者 货 物 、 物 品 放 行 之 日 起 1年 内 ，向 纳 税 义 务 人 补 征 。 n 追 征 n 因 纳 税 义 务 人 违 反 规 定 而 造 成 的 少 征 或 者漏 征 ， 海 关 在 3年 以 内 可 以 追 征 。 并 从 交纳 税 款 之 日 起 按 日 加 收 少 征 或 者 漏 征 税 款的 滞 纳 金 。 高职高专道桥专业路基路面 工程 27制 作 ： 周 娟6.7.5 关 税 纳 税 争 议n 申 诉 权 利 n 纳 税 义 务 人 同 海 关 发 生 纳 税 争 议 时 ， 可 以 向 海 关申 请 复 议 。 n 申 诉 程 序 n 纳 税 义 务 人 自 海 关 填 发 税 款 缴 款 书 之 日 起 30日 内 ，向 原 征 税 海 关 的 上 一 级 海 关 书 面 申 请 复 议 。n 逾 期 申 请 复 议 的 ， 海 关 不 予 受 理 。 n 海 关 应 当 自 收 到 复 议 申 请 之 日 起 60日 内 作 出 复 议决 定 。n 对 复 议 决 定 不 服 的 ， 可 以 自 收 到 复 议 决 定 书 之 日起 15日 内 ， 向 人 民 法 院 提 起 诉 讼 。 高职高专道桥专业路基路面 工程 28制 作 ： 周 娟 关 税 是 海 关 依 法 对 进 出 境 货 物 、 物 品 征收 的 一 种 税 ， 由 海 关 负 责 征 收 。 海 关 在征 收 进 口 货 物 、 物 品 关 税 的 同 时 ， 还 代征 进 口 增 值 税 和 消 费 税 。 我 国 现 行 进 口税 则 为 四 栏 税 率 ， 即 最 惠 国 税 率 、 协 定税 率 、 特 惠 税 率 、 普 通 税 率 。 出 口 税 则为 一 栏 税 率 。 我 国 基 本 上 都 实 行 从 价 税 ，只 对 部 分 产 品 实 行 从 量 税 、 复 合 税 和 滑准 税 。 本 章 小 结 高职高专道桥专业路基路面 工程 29制 作 ： 周 娟 思 考 题n 什 么 是 关 税 的 滑 准 税 ？n 2.关 税 完 税 价 格 的 含 义 ？n 3.复 合 关 税 适 用 范 围 ？n 4.什 么 是 特 别 关 税 ？n 5.进 口 关 税 税 率 适 用 范 围 ？ 高职高专道桥专业路基路面 工程 30制 作 ： 周 娟 习 题 答 案n 单 选 题n 1） A 2） 答 案 错 ， 为 24万 元 3） B 4） B 5）B n 多 选 题n 1） ABCD 2） ABCD 3） ABCD 4） SC 5）AD n 判 断 题 n 1） 对 2） 对 3） 错 4） 错 5） 对 高职高专道桥专业路基路面 工程 31制 作 ： 周 娟 计 算 题 n 第 1题 ：n 完 税 价 格 （ 10 5 0.1 0.8 2） 8.6 67.94n 关 税 完 税 价 格 30% 20.38 n 组 成 计 税 价 格 ， （ 67.94 20.38） （ 1 17%） 106.4 n 增 值 税 106.4 17% 18n 消 费 税 106.4 17% 18 n 第 2题 ：n 关 税 完 税 价 格 30% 30 5% 1.5n 组 成 计 税 价 格 ， （ 30 1.5） （ 1 10%） 35 n 增 值 税 35 17% 5.95n 消 费 税 35 10% 3.5n 滞 纳 金 （ 5.95 1.5 3.5） 0.05% 547.5元 高职高专道桥专业路基路面 工程 32制 作 ： 周 娟 计 算 题 n 第 3题 ：n 完 税 价 格 （ 100 5 5 10） 110n 关 税 完 税 价 格 10% 11 n 组 成 计 税 价 格 121 （ 1 30%） 127.85 n 增 值 税 127.85 17% 21.73n 消 费 税 127.85 30% 38.35n 运 费 抵 扣 （ 0.2 0.15） 7% 0.0035n 销 项 税 ： （ 120 50） 17% 28.9n 增 值 税 28.9 （ 21.73 0.0035 17） 9.83，结 转 下 期 抵 扣