内部控制与风险管理第三章内部控制理论框架

第 三 章 内 部 控 制 理 论 框 架 本 章 提 要引 例 ： 西 安 5亿 元 金 融 大 案 惊 现 贪 污 链第 一 节 内 部 环 境第 二 节 风 险 评 估 第 三 节 控 制 活 动 第 四 节 信 息 与 沟 通 关 键 术 语思 考 题 本 章 学 习 目 标1、 内 部 环 境2、 控 制 活 动3、 信 息 与 沟 通4、 职 责 分 工5、 授 权 审 批 西 安 5亿 元 金 融 大 案 惊 现 贪 污 链 o 21世 纪 经 济 报 道 2003年 9月 5日 披 露 ，曾 经 风 光 无 限 的 周 某 原 是 中 国 建 设 银 行 西 安市 分 行 北 大 街 道 办 事 处 主 任 、 北 大 街 支 行 行长 ， 30岁 时 曾 经 被 评 为 陕 西 省 “ 十 大 杰 出 青年 ” 。 就 是 这 个 前 途 无 量 的 青 年 伙 同 一 直 追随 他 的 刘 某 4年 作 案 近 5亿 元 人 民 币 ！ 他 们 通过 “ 高 息 揽 存 、 账 外 循 环 ” 的 作 案 方 法 “ 弄钱 ” 。 他 们 的 作 案 手 段 从 最 初 的 窃 取 本 行 印刷 厂 的 半 成 品 的 空 白 存 单 ， 私 盖 印 鉴 给 储 户出 具 “ 大 头 小 尾 ” 的 存 单 骗 取 储 户 存 款 ， 到后 来 密 谋 私 刻 公 章 ， 伪 造 金 融 凭 证 。 第 一 节内 部 环 境 一 、 诚 信 与 道 德 价 值 观（ 一 ） 诚 信 与 道 德 价 值 观 的 内 容 企 业 的 目 标 及 目 标 实 现 的 方 式 要 基 于 该 企业 的 优 先 选 择 、 价 值 判 断 和 管 理 层 的 经 营 风 格。 这 些 优 先 选 择 和 价 值 判 断 反 映 出 企 业 管 理 层的 诚 信 及 其 信 奉 的 道 德 价 值 观 。 内 部 控 制 是 由人 建 立 、 执 行 和 监 督 的 ， 因 此 ， 内 部 控 制 的 有效 性 不 可 能 不 受 到 人 的 诚 信 和 道 德 价 值 观 的 影响 。 （ 二 ） 如 何 建 立 企 业 的 诚 信 与 道 德 价 值 观1.建 立 高 层 管 理 人 员 的 职 业 道 德 规 范2.建 立 员 工 职 业 道 德 规 范3.对 员 工 遵 守 职 业 道 德 规 范 情 况 进 行 监 督 二 、 员 工 的 胜 任 能 力（ 一 ） 员 工 胜 任 能 力 的 概 念 麦 克 莱 兰 研 究 小 组 用 冰 山 模 型 从 理 论 上 对胜 任 力 的 定 义 加 以 说 明 。 胜 任 力 是 指 个 人 和 公司 绩 效 至 关 重 要 的 、 可 辅 导 的 、 可 观 察 的 、 可衡 量 的 、 以 行 为 方 式 表 现 出 来 的 组 合 ， 是 知 识、 技 能 和 品 质 的 合 成 体 。 （ 二 ） 胜 任 能 力 的 测 评 方 法1.归 纳 法2.演 绎 法3.限 定 选 项 法 上 述 三 种 方 法 在 理 论 和 实 践 上 各 有 利 弊 ， 具 体比 较 表 3 1所 示 ： 四 、 组 织 结 构（ 一 ） 组 织 结 构 的 概 念 及 其 作 用所 谓 组 织 结 构 是 在 组 织 理 论 的 指 导 下 ， 经 过 组织 设 计 ， 由 组 织 要 素 相 互 联 接 而 成 的 相 对 稳 定的 结 构 模 式 ， 是 企 业 生 存 发 展 的 基 础 和 有 力 支撑 。 企 业 组 织 结 构 的 建 设 是 企 业 治 理 结 构 、 企业 管 理 组 织 结 构 、 企 业 生 产 运 作 组 织 结 构 及 企业 间 组 织 结 构 动 态 平 衡 的 发 展 过 程 ， 并 且 各 子系 统 之 间 相 辅 相 成 、 相 互 适 应 。 (二 )建 立 组 织 结 构 的 原 则1.精 简 高 效 原 则 2.权 、 责 、 利 一 致 原 则3.经 营 目 标 原 则4.管 理 幅 度 适 当 原 则 5.稳 定 与 调 整 相 结 合 原 则 （ 三 ） 组 织 结 构 的 构 成 内 容1.建 立 公 司 法 人 治 理 结 构2.行 使 董 事 会 在 内 部 控 制 和 风 险 管 理 中 的 职 责3.建 立 风 险 管 理 委 员 会4.行 使 总 经 理 在 内 部 控 制 和 风 险 管 理 中 的 作 用5.审 计 委 员 会 在 内 部 控 制 和 风 险 管 理 中 的 职 责6.其 他 相 关 职 能 部 门 在 内 部 控 制 和 风 险 管 理 中 的 职 责 五 、 责 任 的 分 配 与 授 权o 1 企 业 制 定 权 责 指 引 ， 明 确 各 部 门 、 各 岗 位 应 承 担 的 权利 和 责 任 ， 并 随 着 企 业 的 发 展 及 时 进 行 维 护 更 新 。o 2 企 业 根 据 运 营 目 标 、 职 能 和 监 管 要 求 ， 明 确 各 部 门 的 职 责。o 3 企 业 在 明 确 各 部 门 职 责 的 基 础 上 ， 组 织 实 施 员 工 岗 位 职 责的 描 述 ， 将 各 部 门 职 责 分 解 到 具 体 岗 位 。o 4 通 过 对 岗 位 职 责 描 述 的 规 范 和 完 善 ， 明 确 各 岗 位 在 处 理 有关 业 务 时 所 具 有 的 权 利 。o 5 企 业 规 定 授 权 人 有 权 对 受 托 人 履 行 授 权 的 行 为 进 行 监 督 、检 查 ， 发 现 受 托 人 有 不 当 行 为 时 ， 应 及 时 给 予 批 评 纠 正 ， 情 况严 重 时 应 撤 销 对 其 的 授 权 。o 6 企 业 规 范 信 息 系 统 的 授 权 ， 以 确 保 相 关 人 员 获 得 信 息 系 统的 授 权 。 六 、 董 事 会 与 审 计 委 员 会（ 一 ） 董 事 会 在 内 部 环 境 中 的 地 位 与 功 能（ 二 ） 董 事 会 责 任 的 相 关 规 定1.我 国 内 部 控 制 规 范 对 董 事 会 责 任 的 规 定2.美 国 萨 班 斯 法 案 对 董 事 会 责 任 的 规 定 控 制 活 动 第 三 节 （ 一 ） 内 容 职 责 分 工 控 制 要 求 根 据 企 业 目 标 和 职 能 任务 ， 按 照 科 学 、 精 简 、 高 效 的 原 则 ， 合 理 设 置职 能 部 门 和 工 作 岗 位 ， 明 确 各 部 门 、 各 岗 位 的职 责 权 限 ， 形 成 各 司 其 职 、 各 负 其 责 、 便 于 考核 、 相 互 制 约 的 工 作 机 制 。 一 、 职 责 分 工 （ 二 ） 实 行 职 责 分 工 控 制 的 程 序建 立 健 全 职 责 分 工 控 制 ， 目 前 必 须 解 决 两 个 问题 :1 设 立 管 理 控 制 机 构2 推 行 职 务 不 兼 容 制 度 二 、 授 权 审 批 控 制 （ 一 ） 什 么 是 授 权 控 制授 权 控 制 要 求 企 业 根 据 职 责 分 工 ， 明 确 各 部 门 、 各岗 位 办 理 经 济 业 务 与 事 项 的 权 限 范 围 、 审 批 程 序 和相 应 责 任 等 内 容 。 企 业 内 部 各 级 管 理 人 员 必 须 在 授权 范 围 内 行 使 职 权 和 承 担 责 任 ， 业 务 经 办 人 员 必 须在 授 权 范 围 内 办 理 业 务 。 （ 二 ） 授 权 批 准 方 式授 权 一 般 包 括 常 规 性 授 权 和 临 时 性 授 权 。 常 规性 授 权 是 指 企 业 在 日 常 经 营 管 理 活 动 中 按 照 既定 的 职 责 和 程 序 进 行 的 授 权 。 企 业 可 以 根 据 常规 性 授 权 编 制 权 限 指 引 并 以 适 当 形 式 予 以 公 布， 提 高 权 限 的 透 明 度 ， 加 强 对 权 限 行 使 的 监 督和 管 理 。 （ 三 ） 授 权 控 制 体 系 o 1.确 定 授 权 批 准 的 范 围 o 2.划 分 授 权 批 准 的 层 次 o 3.明 确 授 权 批 准 的 责 任 o 4.规 范 授 权 批 准 的 程 序 三 、 财 产 保 护 控 制1 限 制 接 近2 财 产 清 查3 财 产 保 险 4 财 产 记 录 监 控 四 、 会 计 系 统 控 制o （ 一 ） 会 计 系 统 控 制 的 意 义o 1 会 计 系 统 控 制 通 过 不 相 容 职 务 的 分 离 可以 防 弊 查 错 ， 保 护 企 业 资 产 的 安 全 、 完 整 。o 2 会 计 系 统 控 制 通 过 每 项 业 务 处 理 程 序 、各 环 节 的 职 责 分 工 、 审 批 稽 核 手 续 、 业 务 处理 手 续 等 过 程 ， 做 到 证 证 、 帐 证 、 帐 帐 、 帐表 、 帐 实 相 符 ， 促 使 各 业 务 部 门 和 人 员 建 立有 机 的 协 作 关 系 和 制 约 关 系 ， 提 高 责 任 感 和工 作 效 率 ， 从 而 确 保 会 计 信 息 的 质 量 。 （ 二 ） 会 计 系 统 控 制 的 方 法1 选 择 使 用 的 会 计 准 则 和 相 关 会 计 制 度 2 选 择 和 运 用 恰 当 的 会 计 政 策 3 根 据 企 业 具 体 情 况 ， 作 出 合 理 的 会 计 估 计 4 采 用 流 程 图 的 方 式 编 制 业 务 流 程 手 册 5 文 件 和 凭 证 连 续 编 号 6 建 立 和 完 善 会 计 档 案 保 管 工 作 7 建 立 会 计 岗 位 制 度 五 、 内 部 报 告 控 制（ 一 ） 内 部 报 告 控 制 的 内 涵 与 意 义报 告 是 一 种 传 达 信 息 的 方 式 ， 用 以 防 止 和 减 少 风险 ， 为 管 理 层 提 供 目 标 完 成 情 况 、 预 算 状 况 及 各种 值 得 关 注 的 问 题 等 信 息 。 企 业 建 立 报 告 制 度 可以 强 化 各 种 行 为 和 决 策 的 责 任 。 内 部 报 告 控 制要 求 企 业 建 立 和 完 善 内 部 报 告 制 度 ， 明 确 相 关 信息 的 收 集 、 分 析 、 报 告 和 处 理 程 序 ， 及 时 提 供 业务 活 动 中 的 重 要 信 息 ， 全 面 反 映 经 济 活 动 情 况 ，增 强 内 部 管 理 的 时 效 性 和 针 对 性 。 内 部 报 告 方 式通 常 包 括 例 行 报 告 、 实 时 报 告 、 专 题 报 告 、 综 合报 告 等 。 （ 二 ） 内 部 报 告 体 系 的 构 成内 部 报 告 体 系 的 建 立 应 体 现 部 门 或 员 工 的 管 理责 任 ， 应 符 合 “ 例 外 管 理 ” 的 要 求 ， 报 告 的 形式 和 内 容 要 简 明 易 懂 ， 并 要 统 筹 规 划 ， 避 免 重复 。 内 部 报 告 要 根 据 管 理 层 次 设 计 报 告 频 率 和内 容 的 详 简 程 度 。 一 般 来 说 ， 对 于 企 业 高 层 而言 ， 报 告 时 间 间 隔 较 长 ， 内 容 须 从 重 、 从 简 ；对 于 基 层 和 业 务 层 而 言 ， 报 告 时 间 间 隔 短 ， 内容 应 详 细 、 全 面 。 六 、 经 营 分 析 控 制经 营 分 析 控 制 的 方 法 有 以 下 几 种 ： 1 比 较 法 2 比 率 法 3 因 素 分 析 法 七 、 绩 效 考 评 控 制（ 一 ） 绩 效 考 评 控 制 及 其 意 义绩 效 考 评 控 制 要 求 企 业 科 学 设 置 业 绩 考 核 指 标体 系 ， 对 照 预 算 指 标 、 盈 利 水 平 、 投 资 回 报 率、 安 全 生 产 目 标 等 方 面 的 业 绩 指 标 ， 对 各 部 门和 员 工 当 期 业 绩 进 行 考 核 和 评 价 ， 兑 现 奖 惩 ，强 化 对 各 部 门 和 员 工 的 激 励 与 约 束 。 （ 二 ） 绩 效 考 评 的 方 法1 360度 反 馈 体 系2 目 标 管 理 体 系3 关 键 绩 效 指 标 (KPI)评 价 法4 图 尺 度 评 价 法5 平 衡 记 分 卡 评 价 法6 行 为 锚 定 等 级 评 价 法 第 四 节 信 息 与 沟 通 一 、 什 么 是 信 息 系 统 （ 一 ） 信 息 的 定 义信 息 是 指 信 息 系 统 辨 识 、 衡 量 、 处 理 及 报 告 的 标 的 ， 来源 于 企 业 内 部 或 外 部 ， 包 括 获 取 的 行 业 、 经 济 、 监 控 以及 内 部 生 产 经 营 管 理 、 财 务 等 方 面 的 信 息 。 企 业 应 准 确识 别 、 全 面 收 集 、 不 断 完 善 获 取 信 息 的 机 制 ， 随 时 掌 握市 场 、 竞 争 对 手 、 行 业 变 化 等 动 态 ， 及 时 、 有 效 的 传 达给 相 关 负 责 人 员 ， 使 其 有 足 够 的 信 息 处 理 经 营 业 务 、 对变 化 做 出 迅 速 反 应 。 （ 二 ） 信 息 系 统 的 定 义广 义 来 说 ， 信 息 系 统 （ Information System）是 指 能 够 完 成 对 信 息 收 集 、 组 织 、 存 贮 、 加 工 、传 递 和 控 制 等 职 能 的 系 统 ， 其 目 的 是 为 一 个 组 织机 构 提 供 信 息 服 务 以 支 持 管 理 决 策 活 动 。 从 这 个意 义 上 说 ， 信 息 系 统 是 人 工 构 成 或 是 自 然 形 成 的加 工 信 息 的 系 统 。 二 、 信 息 系 统 控 制 标 准规划与组织获取与实施交付与支持监控定义IT战略规划确定自动化的解决方案定义并管理服务水平过程监控定义信息体系结构获取并维护应用程序软件管理第三方的服务评价内部控制的适当性确定技术方向获取并维护技术基础设施管理性能与容量获取独立保证定义IT组织与关系程序开发与维护确保服务的连续性提供独立的审计 管理IT投资程序安装与鉴定确保系统安全 传达管理目标和方向更新管理确定并分配成本人力资源管理教育并培训客户确保与外部需求一致信息技术咨询风险评估配置管理项目管理处理问题和突发事件 数据管理质量管理设施管理运营管理 三 、 沟 通 充 分 的 内 部 沟 通 对 于 企 业 控 制 环 境 、 控 制 作 业、 风 险 评 估 等 各 方 面 都 起 着 至 关 重 要 的 作 用 ， 企业 所 采 取 的 沟 通 方 式 要 能 够 达 到 顺 畅 沟 通 的 目 的， 使 员 工 们 了 解 自 己 应 承 担 的 责 任 、 应 实 现 的 目标 以 及 这 些 目 标 对 企 业 的 影 响 。 良 好 的 内 部 控 制 ， 不 但 要 有 适 当 的 内 部 沟 通 ，外 部 沟 通 也 是 必 不 可 少 的 ， 企 业 有 责 任 建 立 良 好的 外 部 沟 通 渠 道 ， 对 外 部 有 关 方 面 的 建 议 、 投 诉和 收 到 的 其 他 信 息 进 行 记 录 ， 并 及 时 予 以 处 理 、反 馈 。 关 键 术 语o内 部 环 境o风 险 评 估o控 制 活 动o职 责 分 工o授 权 审 批o信 息 沟 通 思 考 题o1.如 何 理 解 管 理 哲 学 和 经 营 风 格 在 内 部控 制 中 的 作 用 ？o2.员 工 胜 任 能 力 的 测 评 方 法 有 哪 些 ？o3.董 事 会 在 内 部 环 境 中 有 什 么 功 能 ？o4.不 相 容 的 责 任 有 哪 些 ？o5.财 产 保 护 控 制 的 方 法 有 哪 些 ？