2017年 新医院会计制度 解读

新 医 院 会 计 制 度 解 读中 国 中 医 科 学 院 西 苑 医 院 王 瑜 2021-5-6 2 前 言o 医 院 财 务 制 度 卫 生 部 、 财 政 部 修 订 印 发o 医 院 会 计 制 度 卫 生 部 、 财 政 部 修 订 印 发o 基 层 医 疗 卫 生 机 构 财 务 制 度 卫 生 部 、 财 政 部 制 定 印 发o 基 层 医 疗 卫 生 机 构 会 计 制 度 卫 生 部 、 财 政 部 制 定 印 发o 医 院 财 务 报 表 审 计 指 引 中 国 注 册 会 计 师 协 会 制 定 印 发 2021-5-6 3 前 言 医 院 会 计 制 度 文 号 ： 财 会 201027号发 布 时 间 ： 2010年 12月 31日分 步 实 施 ： 自 2011年 7月 1日 起 在 公 立 医 院 改 革 国 家 联 系 试 点 城 市 施 行 自 2012年 1月 1日 起 在 全 国 施 行废 止 制 度 ： 1998年 11月 17日 印 发 的 医 院 会 计 制 度 (财 会 字 199858号 ) 2021-5-6 4 目 录 一 、 新 制 度 修 订 背 景 及 特 点1 二 、 会 计 科 目 释 义 及 账 务 处 理2 三 、 编 制 会 计 报 表 及 成 本 报 表3 四 、 新 旧 制 度 衔 接4 2021-5-6 5 （ 一 ） 制 度 修 订 背 景（ 二 ） 制 度 修 订 原 则（ 三 ） 制 度 修 订 过 程（ 四 ） 难 点 问 题 与 突 破（ 五 ） 新 旧 制 度 主 要 变 化一 、 新 制 度 修 订 背 景 及 特 点 2021-5-6 6 （ 一 ） 制 度 修 订 背 景o 现 行 制 度 的 滞 后 性 和 不 适 应 性o 医 改 意 见 及 实 施 方 案 的 要 求o 财 政 科 学 化 精 细 化 管 理 的 基 础o 维 护 公 立 医 院 医 疗 机 构 公 益 性 的 需 要 2021-5-6 7 o 滞 后 于 财 政 改 革o 资 产 价 值 不 真 实o 医 疗 、 药 品 收 支 核 算 不 配 比o 医 疗 成 本 核 算 体 系 不 健 全o 一 些 重 要 业 务 和 事 项 核 算 混 乱o 会 计 科 目 、 报 表 体 系 不 完 善现 行 制 度 的 滞 后 性 和 不 适 应 性 2021-5-6 8 财 政 改 革国 库 集 中 支 付 政 府 收 支 分 类国 有 资 产 管 理 对 政 府 收 入 和 支 出 进 行 类 别 和层 次 划 分 ， 以 全 面 、 准 确 、 清晰 地 反 映 政 府 收 支 活 动以 国 库 单 一 账 户 体 系 为 基 础 ， 以 健 全的 财 政 支 付 信 息 系 统 和 银 行 间 实 时 清算 系 统 为 依 托 ， 支 付 款 项 时 ， 由 预 算单 位 提 出 申 请 ， 经 规 定 审 核 机 构 审 核后 ， 将 资 金 通 过 单 一 账 户 体 系 支 付 给收 款 人 的 制 度 资 产 配 置 及 使 用 、 资 产 处 置 、 产 权登 记 与 产 权 纠 纷 处 理 、 资 产 评 估 与资 产 清 查 、 资 产 信 息 管 理 与 报 告 现 行 制 度 的 滞 后 性 和 不 适 应 性 2021-5-6 9 固 定 资 产 价 值 固 定 资 产 长 期 按 原 值 反 映 在 资 产 负 债 表 中 ， 既 不 利于 反 映 固 定 资 产 的 损 耗 情 况 ， 也 不 能 如 实 反 映 固 定资 产 的 实 际 价 值 现 行 制 度 的 滞 后 性 和 不 适 应 性 2021-5-6 10 管 理 费 用 分 摊o 没 有 在 药 品 支 出 中 体 现 医 疗 人 员 与 药 品 活 动 相 关 的 脑 力 劳 动 付 出o 药 品 收 支 结 余 过 大 、 医 疗 收 支 结 余 过 小 或 出 现 亏 损管 理 费 用医 疗 支 出 药 品支 出人 员 数 量现 行 制 度 的 滞 后 性 和 不 适 应 性 2021-5-6 11 医 疗 成 本 核 算成 本 核算 核 算 对 象核 算 方 法 核 算 范 围和 口 径医 疗 成 本 核 算 体 系 不 健 全 难 以 为 政 府 部 门 制 定 医 疗 改 革 政 策 、 医 疗 收 费 价 格 以 及 实 施 医 院 绩 效 评 价 等 提 供 依 据 现 行 制 度 的 滞 后 性 和 不 适 应 性 2021-5-6 12 重 要 业 务 和 事 项 科 研 教 学 收 支 统 一 规 范 应 用 软 件计 提 医 疗 风 险 基 金现 行 制 度 的 滞 后 性 和 不 适 应 性 2021-5-6 13 会 计 科 目 、 报 表 体 系 不 完 善 现 行 医 院 会 计 制 度 下 ， 会 计 科 目 体 系 不 完 整 ， 核 算 内 容 不 全 面 ， 有 关 确 认 计 量 标 准 不 明 确 会 计 报 表 结 构 不 尽 合 理 ， 缺 乏 现 金 流 量 表 等 重 要 报 表现 行 制 度 的 滞 后 性 和 不 适 应 性 2021-5-6 14 落 实 医 改 有 关 精 神 严 格 医 院 预 算 和 收 支 管 理加 强 成 本 核 算 与 控 制 定 期 开 展 医 疗 服 务 成 本 测 算科 学 考 评 医 疗 服 务 效 率 全 面 推 行 医 院 信 息 公 开 制 度接 受 社 会 监 督 维 护 公 立 医 院 公 益 性 进 一 步 完 善 财 务 、 会 计 管 理 制 度 ， 严 格 预 算 管 理 ， 加 强 财 务 监 管 和 运 行 监 督 2021-5-6 15v 不 仅 限 于 记账 及 核 算v 更 重 要 的 是规 范 医 院 运 行机 制 并 为 医 院的 科 学 高 效 管理 提 供 财 务 信息 及 决 策 依 据v 医 疗 卫 生 体制 和 财 政 财 务管 理 体 制 改 革的 日 益 深 化v 经 济 活 动 更加 复 杂 v 进 一 步 提 高财 务 会 计 信 息的 准 确 性v 发 挥 参 谋 助手 、 效 益 管 理及 监 督 职 能 等作 用 科 学 化 精 细 化 管 理运 营 环 境 发 生很 大 的 变 化 财 务 工 作的 作 用 有 利 于 医 疗 卫生 行 业 发 展 的财 务 会 计 制 度 2021-5-6 16 （ 二 ） 制 度 修 订 原 则l 充 分 考 虑 医 院 会 计 信 息 使 用 者 及 其 需 要l 贯 彻 落 实 医 改 精 神 和 相 关 政 策l 借 鉴 国 际 管 理 及 企 业 会 计 改 革 经 验l 解 决 医 院 实 务 问 题 并 方 便 操 作 2021-5-6 17 （ 三 ） 制 度 修 订 过 程o 历 时 2年 ， 4个 阶 段 ， 多 轮 修 改1、 2009年 年 初 立 项2、 2009年 8月 印 发 首 次 征 求 意 见 稿3、 2010年 第 一 季 度 模 拟 测 试4、 2010年 7月 印 发 第 二 次 征 求 意 见 稿5、 2010年 12月 31日 正 式 发 布 2021-5-6 18 第 一 阶 段2009年 年 初 至2009年 月 底调 查 研 究 深 入 对 国 际 公 共 部 门会 计 准 则 以 及 美 国 、 澳大 利 亚 、 英 国 等 国 涉 及医 院 的 会 计 标 准 和 实 务做 法 进 行 了 认 真 研 究 召 开 座 谈 会 、 实 地 调研 等 多 种 方 式 充 分 听 取现 行 制 度 存 在 问 题 的 反映 确 定 了 医 院 会 计 制 度的 主 要 修 订 原 则 和 主 要修 订 内 容 第 二 阶 段2009年 6月 初 至2009年 月 中 旬起 草 和 印 发 首 次征 求 意 见 稿 经 反 复 推 敲 、 数 易 其稿 ， 形 成 了 医 院 会 计制 度 征 求 意 见 稿 ， 于八 月 中 旬 下 发 全 国 征求 意 见 征 求 意 见 稿 体 现 了 计提 固 定 资 产 折 旧 、 基建 纳 入 “ 大 账 ” 、 合 并 医 疗 药 品 收 支 核 算、 加 强 科 教 收 支 管 理和 成 本 核 算 等 重 大 改革 思 路 ， 得 到 了 社 会各 有 关 方 面 的 基 本 肯定 第 三 阶 段2009年 月 下旬 至 2010年 7月完 善 形 成 二 次征 求 意 见 稿 选 定 部 分 医 院 做新 制 度 测 试 工 作 依 据 各 方 面 反 馈的 意 见 和 建 议 ， 对2009年 8月 征 求 意见 稿 做 了 进 一 步 修改 完 善 ， 形 成 了 二次 征 求 意 见 稿 第 四 阶 段2010年 月 至2010年 末印 发 五 项 制 度 财 政 部 会 同 卫 生 部 修 订 印 发 了 医 院财 务 制 度 、 医 院会 计 制 度 制 定 印 发 了 基 层医 疗 卫 生 机 构 财 务 制度 、 基 层 医 疗 卫生 机 构 会 计 制 度 中 国 注 册 会 计 师 协会 制 定 印 发 了 医 院财 务 报 表 审 计 指 引 （ 三 ） 制 度 修 订 过 程 2021-5-6 19 （ 四 ） 难 点 问 题 与 突 破1. 如 何 协 调 财 务 、 预 算 双 重 管 理 需 求 设 计 会 计 模 式 ?2. 如 何 计 提 固 定 资 产 折 旧 ？3. 如 何 在 制 度 中 兼 顾 成 本 核 算 与 管 理 的 需 要 ？n公 益 性 与 经 济 性n利 益 相 关 者 会 计 信 息 需 求n资 金 来 源 ： 财 政 资 金 （ 科 教 项 目 ） 、 其 他 资 金n部 门 预 算 管 理 、 执 行 进 度 考 评n实 行 成 本 核 算 、 绩 效 考 核 2021-5-6 20 （ 五 ） 新 旧 制 度 主 要 变 化u 新 6万 字 VS 旧 2万 字 全 面 修 订1、 强 化 预 算 约 束 与 管 理2、 夯 实 资 产 负 债 信 息3、 科 学 界 定 收 支 分 类 ， 规 范 收 支 核 算 管 理4、 硬 化 成 本 核 算 ， 强 化 成 本 控 制5、 改 进 完 善 会 计 科 目 和 财 务 报 告 体 系 2021-5-6 21 （ 五 ） 新 旧 制 度 主 要 变 化1. 调 整 制 度 适 用 范 围2. 增 加 财 政 预 算 改 革 相 关 核 算 内 容3. 基 建 并 入 “ 大 账 ”4. 取 消 修 购 基 金 和 固 定 基 金 、 计 提 折 旧5. 合 并 医 疗 药 品 收 支 核 算 药 品 ： 进 价 核 算6. 完 善 医 疗 成 本 归 集 核 算 体 系7. 规 范 科 教 收 支 、 计 提 医 疗 风 险 基 金 、 医 疗 收 入 确 认 等 的 会 计 处 理8. 梳 理 完 善 科 目 体 系 及 核 算 内 容9. 改 进 完 善 财 务 报 告 体 系10.引 入 注 册 会 计 师 审 计 制 度 2021-5-6 22 适 用 范 围适 用 于 中 华 人 民 共 和 国 境 内 各 级 各 类独 立 核 算 的 公 立 医 疗 机 构 （ 以 下 简 称医 院 ） ， 包 括 综 合 医 院 、 专 科 医 院 、门 诊 部 （ 所 ） 、 疗 养 院 、 卫 生 院 等 适 用 于 中 华 人 民 共 和 国 境 内 各 级 各 类 独 立核 算 的 公 立 医 院 （ 以 下 简 称 医 院 ） 包 括 综 合医 院 、 中 医 院 、 专 科 医 院 、 门 诊 部 （ 所 ） 、疗 养 院 等 。 不 包 括 城 市 社 区 卫 生 服 务 中 心（ 站 ） 、 乡 镇 卫 生 院 等 基 层 医 疗 卫 生 机 构企 业 事 业 单 位 、 社 会 团 体 及 其 他 社 会 组 织举 办 的 非 营 利 性 医 疗 机 构 可 参 照（ 五 ） 新 旧 制 度 主 要 变 化 科 教 项 目财 政 补 助 其 他 资 金 固 定 资 产 折 旧o 在 固 定 资 产 的 使 用 寿 命 内 ， 按 确 定 的 方 法 对 应 计 折 旧 额 进 行 的 系 统 分 摊 反 映 资 产 因 使 用 中 的 消 耗 而 发 生 的 价 值 减 少 ， 从 而 真 实 反 映 资 产 价 值o 区 分 不 同 资 金 来 源 进 行 会 计 处 理 将 医 院 财 政 补 助 、 科 教 项 目 收 入 以 外 的 资 金 （ 主 要 是 医 疗 收 费 ） 形 成 的 固 定 资产 折 旧 计 入 各 期 医 疗 成 本 ， 有 利 于 完 善 医 疗 成 本 核 算 范 围 、 夯 实 医 疗 成 本 数 据 ，体 现 医 疗 成 本 与 医 疗 收 入 之 间 的 配 比 关 系 对 财 政 补 助 及 科 教 项 目 资 金 形 成 的 固 定 资 产 折 旧 不 计 入 医 疗 成 本 ， 既 可 更 好 地体 现 医 院 的 补 偿 机 制 ， 又 有 利 于 按 照 预 算 管 理 要 求 对 财 政 项 目 收 支 及 结 余 进 行核 算 固 定 资 产折 旧（ 五 ） 新 旧 制 度 主 要 变 化 2021-5-6 24 医 药 合 并医 疗 收 入1.门 诊 收 入其 中 ： 挂 号 收 入诊 察 收 入检 查 收 入化 验 收 入治 疗 收 入 手 术 收 入卫 生 材 料 收 入药 品 收 入其 中 ： 西 药 收 入 中 草 药 收 入 中 成 药 收 入药 事 服 务 费 收 入其 他 门 诊 收 入2.住 院 收 入 新 “ 医 疗 收 入 ” =旧 “ 医 疗 收 入 ” +旧 “ 药 品 收 入 ”新 “ 医 疗 业 务 成 本 ”=旧 “ 医 疗 支 出 ” +旧 “ 药 品 支 出 ”医 疗 成 本1.人 员 经 费2.卫 生 材 料 费3.药 品 费4.固 定 资 产 折 旧 费5.无 形 资 产 摊 销 费6.提 取 医 疗 风 险 基 金7.其 他 费 用 （ 五 ） 新 旧 制 度 主 要 变 化 2021-5-6 25 完 善 成 本 归 集 和 核 算 体 系 医 疗 业 务 成 本 科 目 应 设 置 “ 人 员 经 费 ” 、 “ 卫 生 材 料 费 ” 、 “ 药 品 费 ” 、“ 固 定资 产 折 旧 费 ” 、 “ 无 形 资 产 摊 销 费 ” 、 “ 提 取 医 疗 风 险 基 金 ” 、 “ 其 他 费 用 ”等 一 级明 细 科 目 ， 并 按 照 各 具 体 科 室 进 行 明 细 核 算 ， 归 集 临 床 服 务 、 医 疗 技 术 、医 疗 辅 助 类 各 科 室 发 生 的 ， 能 够 直 接 计 入 各 科 室 或 采 用 一 定 方 法 计 算 后 计 入各 科 室 的 直 接 成 本 临 床 服 务 医 疗 技 术 医 疗 辅 助（ 五 ） 新 旧 制 度 主 要 变 化 2021-5-6 26 o 权 责 发 生 制n 在 会 计 实 务 中 ， 医 院 交易 或 者 事 项 的 发 生 时 间与 相 关 货 币 收 支 时 间 有时 并 不 完 全 一 致n 由 于 医 院 是 公 益 性 事 业单 位 ， 不 以 营 利 为 目 的 ，以 及 其 提 供 医 疗 服 务 价格 由 政 府 限 定 ， 因 此 收入 难 以 完 全 抵 补 费 用 支出 ， 需 要 取 得 财 政 以 适当 方 式 给 予 的 差 额 补 助 ，在 会 计 核 算 上 通 过 采 用权 责 发 生 制 ， 开 展 成 本核 算 ， 可 以 合 理 确 定 各期 结 余 或 亏 损 ， 加 强 经济 管 理 ， 提 高 资 金 使 用效 益 o 收 付 实 现 制n 我 国 预 算 会 计 （ 含 行 政 单 位 会 计 、 事 业 单位 会 计 除 经 营 业 务 ） 要 求 采 用 收 付 实 现 制 ，因 此 ， 医 院 取 得 的 财 政 补 助 收 入 、 科 教 项目 收 入 以 及 相 应 发 生 的 财 政 项 目 补 助 支 出 、科 教 项 目 支 出 采 用 收 付 实 现 制 n 这 种 以 拨 款 的 方 式 从 财 政 部 门 、 主 管 部 门或 举 办 单 位 取 得 的 经 费 来 源 ， 不 需 要 偿 还 ，但 要 对 支 出 情 况 进 行 严 格 的 考 核 和 监 督 ，保 证 预 算 资 金 的 安 全 （ 五 ） 新 旧 制 度 主 要 变 化 2021-5-6 27 医 院 会 计 要 素资 产 负 债 净 资 产收 入费 用p会 计 要 素 是 对 会 计 对 象 进 行 的 基 本 分 类 ,是 会 计 核 算 对 象 的 具 体 化 ， 是 进 行 会计 核 算 的 第 一 步 ,它 决 定 了 : 医 院 经 济 交 易 和 经 济 事 项 进 入 会 计 核 算 系 统 的 范 围和 类 别 ； 会 计 信 息 的 输 出 结 果 ； 直 接 指 导 具 体 的 确 认 与 计 量 活 动（ 五 ） 新 旧 制 度 主 要 变 化 2021-5-6 28 资 产 负 债 表 、 收 入 费 用 总 表 、 现 金 流 量 表 、财 政 补 助 收 支 情 况 表 以 及 有 关 附 表为 便 于 会 计 报 表 使 用 者 理 解 会 计 报 表 的 内 容 而 对 会 计 报 表 的 编 制基 础 、 编 制 依 据 、 编 制 原 则 和 方 法 及 主 要 项 目 等 所 作 的 解 释 v 遵 循 医 院 会 计 制 度 的 声 明v 重 要 会 计 政 策 、 会 计 估 计 及 其 变 更 情 况 的 说 明v 重 要 资 产 转 让 及 其 出 售 情 况 的 说 明v 重 大 投 资 、 借 款 活 动 的 说 明v 会 计 报 表 重 要 项 目 及 其 增 减 变 动 情 况 的 说 明v 以 前 年 度 结 余 调 整 情 况 的 说 明v 有 助 于 理 解 和 分 析 会 计 报 表 需 要 说 明 的 其 他 事 项v 业 务 开 展 情 况v 年 度 预 算 执 行 情 况 v 资 产 利 用 、 负 债 管 理 情 况v 成 本 核 算 及 控 制 情 况 （ 应 附 有 成 本 报 表 ）v 绩 效 考 评 情 况 v 需 要 说 明 的 其 他 事 项 财 务 报 告会 计 报 表会 计 报 表附 注财 务 情 况说 明 书 （ 五 ） 新 旧 制 度 主 要 变 化 2021-5-6 29 资 产 类 新 旧 会 计 科 目 对 照 表 （ 一 ）新 科 目 原 科 目 备 注1001 库 存 现 金 101 现 金 名 称 变 化1002 银 行 存 款 102 银 行 存 款 1003 零 余 额 账 户 用 款 额 度 103 +零 余 额 账 户 用 款 额 度 补 充1004 其 他 货 币 资 金 109 其 他 货 币 资 金 1101 短 期 投 资 新 增 1201 财 政 应 返 还 额 度 126 +财 政 应 返 还 额 度 补 充1211 应 收 在 院 病 人 医 疗 款 111 应 收 在 院 病 人 医 药 费 名 称 变 化 1212 应 收 医 疗 款 113 应 收 医 疗 款 1215 其 他 应 收 款 119 其 他 应 收 款 1221 坏 账 准 备 114 坏 账 准 备 计 提 变 化 1231 预 付 账 款 预 付 账 款 新 增1301 库 存 物 资 121 药 品 药 品 并 入库 存 物 资130101 药 品 123 库 存 物 资 2021-5-6 30 资 产 类 新 旧 会 计 科 目 对 照 表 （ 二 ）新 科 目 原 科 目 备 注1302 在 加 工 物 资 125 在 加 工 材 料 名 称 变 化1401 待 摊 费 用 131 待 摊 费 用 1501 长 期 投 资 141 对 外 投 资 内 容 变 化1601 固 定 资 产 151 固 定 资 产 1602 累 计 折 旧 新 增1611 在 建 工 程 153 在 建 工 程 1621 固 定 资 产 清 理 新 增1701 无 形 资 产 161 无 形 资 产 内 容 变 化 1702 累 计 摊 销 新 增1801 长 期 待 摊 费 用 新 增1901 待 处 理 财 产 损 溢 181 待 处 理 财 产 损 溢 171 开 办 费 取 消 2021-5-6 31 负 债 类 新 旧 会 计 科 目 对 照 表新 科 目 原 科 目 备 注2001 短 期 借 款 201 短 期 借 款 2101 应 缴 款 项 211 应 缴 超 收 款 名 称 变 化2201 应 付 票 据 202 应 付 账 款 新 增2202 应 付 账 款 2203 预 收 医 疗 款 204 预 收 医 疗 款 2204 应 付 职 工 薪 酬 211 应 付 工 资 （ 离 退 休 费 ） 新 增212 应 付 地 方 (部 门 )津 贴 补 贴 213 应 付 其 他 个 人 收 入2205 应 付 福 利 费 新 增2206 应 付 社 会 保 障 费 207 应 付 社 会 保 障 费 2207 应 交 税 费 新 增2209 其 他 应 付 款 209 其 他 应 付 款 2301 预 提 费 用 221 预 提 费 用 2401 长 期 借 款 231 长 期 借 款 2402 长 期 应 付 款 241 长 期 应 付 款 2021-5-6 32 收 入 类 新 旧 会 计 科 目 对 照 表新 科 目 原 科 目 备 注4001 医 疗 收 入 403 医 疗 收 入 400101 门 诊 收 入 40301 门 诊 收 入 药 品 收 入 级 次 变 化 药 事 服 务 费 新 增结 算 差 额 新 增400102 住 院 收 入 40302 住 院 收 入 药 品 收 入 级 次 变 化 药 事 服 务 费 新 增 结 算 差 额 新 增 404 药 品 收 入 药 品 收 入 并 入 医 疗 收 入4101 财 政 补 助 收 入 401 财 政 补 助 收 入 4201 科 教 项 目 收 入 新 增4301 其 他 收 入 409 其 他 收 入 402 上 级 补 助 收 入 取 消 2021-5-6 33 费 用 类 新 旧 会 计 科 目 对 照 表新 科 目 原 科 目 备 注5001 医 疗 业 务 成 本 411 医 疗 支 出 药 品 费 并 入医 疗 业 务 成 本 412 药 品 支 出5101 财 政 项 目 补 助 支 出 416 财 政 专 项 支 出 名 称 变 化5201 科 教 项 目 支 出 新 增 5301 管 理 费 用 415 管 理 费 用 期 末 不 分 摊5303 其 他 支 出 419 其 他 支 出 2021-5-6 34 净 资 产 类 新 旧 会 计 科 目 对 照 表新 科 目 原 科 目 备 注3001 事 业 基 金 301 事 业 基 金 口 径 变 化明 细 调 整 302 固 定 基 金 取 消3101 专 用 基 金 303 专 用 基 金 口 径 变 化明 细 调 整 3201 待 冲 基 金 新 增3301 财 政 补 助 结 转 （ 余 ） 新 增 3302 科 教 项 目 结 转 （ 余 ） 新 增3401 本 期 结 余 305 收 支 结 余 口 径 变 化3501 结 余 分 配 306 结 余 分 配 2021-5-6 35 净 资 产 类 新 旧 会 计 科 目 对 照 表新 科 目 原 科 目 备 注3001 事 业 基 金 301 事 业 基 金 口 径 变 化明 细 调 整 302 固 定 基 金 取 消3101 专 用 基 金 303 专 用 基 金 口 径 变 化明 细 调 整 3201 待 冲 基 金 新 增3301 财 政 补 助 结 转 （ 余 ） 新 增 3302 科 教 项 目 结 转 （ 余 ） 新 增3401 本 期 结 余 305 收 支 结 余 口 径 变 化3501 结 余 分 配 306 结 余 分 配 2021-5-6 362 5 （ 一 ） 制 度 的 结 构 体 例（ 二 ） 总 说 明 有 关 的 几 个 问 题（ 三 ） 资 产（ 四 ） 负 债（ 五 ） 收 入（ 六 ） 费 用（ 七 ） 净 资 产（ 八 ） 财 务 报 告二 、 会 计 科 目 释 义 及 账 务 处 理 2021-5-6 37 （ 一 ） 制 度 的 结 构 体 例第 一 部 分 总 说 明 （ 共 15条 ）第 二 部 分 会 计 科 目 名 称 和 编 号 （ 列 示 5大 类 共 52个 科 目 ）第 三 部 分 会 计 科 目 使 用 说 明第 四 部 分 会 计 报 表 格 式第 五 部 分 会 计 报 表 编 制 说 明第 六 部 分 成 本 报 表 参 考 格 式 2021-5-6 38 （ 二 ） 总 说 明 有 关 的 几 个 问 题o 适 用 范 围 ： 公 立 医 院 、 非 营 利 性 医 院o 核 算 基 础 ： 权 责 发 生 制o 会 计 要 素 ： 资 产 、 负 债 、 净 资 产 、 收 入 和 费 用o 会 计 科 目 运 用 ：o 基 建 投 资 会 计 核 算 原 则 ： 本 制 度 、 单 独 核 算 、 单 独 建 账o 制 定 解 释 权 限 ： 财 政 部 2021-5-6 39 （ 三 ） 资 产z 国 库 集 中 支 付 主 要 财 务 处 理 直 接 支 付 借 ： 财 政 项 目 补 助 支 出 、 医 疗 业 务 成 本 等 贷 ： 财 政 补 助 收 入 授 权 支 付 借 ： 零 余 额 账 户 用 款 额 度 贷 ： 财 政 补 助 收 入 借 ： 财 政 项 目 补 助 支 出 、 医 疗 业 务 成 本 等 贷 ： 零 余 额 账 户 用 款 额 度1201 财 政 应 返 还 额 度 2021-5-6 40 财 政 直 接 支 付 年 度 终 了 借 ： 财 政 应 返 还 额 度 贷 ： 财 政 补 助 收 入 下 年 度 支 出 借 ： 医 疗 业 务 成 本 、 财 政 项 目 补 助 支 出 等 贷 ： 财 政 应 返 还 额 度 财 政 授 权 支 付 年 终 终 了 借 ： 财 政 应 返 还 额 度 贷 ： 零 余 额 账 户 用 款 额 度 /财 政 补 助 收 入 下 年 度 恢 复 或 受 到 额 度 借 ： 零 余 额 账 户 用 款 额 度 贷 ： 财 政 应 返 还 额 度 三 、 资 产（ 三 ） 资 产 2021-5-6 41 1221 坏 账 准 备o 累 计 计 提 的 坏 账 准 备 不 应 超 过 年 末 应 收 医 疗 款 和 其 他 应 收 款 科 目 余 额 的 2%-4%o 方 法 ： 应 收 款 项 余 额 百 分 比 法 、 账 龄 分 析 法 、 个 别 认 定 法旧 制 度 ： 累 计 计 提 不 应 超 过 应 收 医 疗 款 和 应 收 在 院 病 人 医 药 费 科 目 余 额 的 3%-5%（ 三 ） 资 产 2021-5-6 42 1301 库 存 物 资o 本 科 目 核 算 医 院 为 开 展 医 疗 服 务 及 其 辅 助 活 动 而 储 存 的 药 品 、 卫 生 材料 、 低 值 易 耗 品 、 其 他 材 料 的 实 际 成 本o 库 存 物 资 在 发 出 时 ， 应 当 根 据 实 际 情 况 采 用 个 别 计 价 法 、 先 进 先 出 法或 者 加 权 平 均 法 ， 确 定 发 出 物 资 的 实 际 成 本（ 三 ） 资 产 2021-5-6 43 1303 在 加 工 物 资o 本 科 目 核 算 医 院 自 制 或 委 托 外 单 位 加 工 的 各 种 药 品 、 卫 生 材 料 等 物资 的 实 际 成 本o 按 “ 自 制 物 资 ” 和 “ 委 托 加 工 物 资 ” 设 置 一 级 明 细 科 目 ， 并 按 照 物资 类 别 或 品 种 设 置 明 细 账 ， 进 行 明 细 核 算（ 三 ） 资 产 2021-5-6 44 1601 固 定 资 产o 本 科 目 核 算 医 院 固 定 资 产 的 原 价n 对 于 应 用 软 件 ， 如 果 其 构 成 相 关 硬 件 不 可 缺 少 的 组 成 部 分 ， 应 当 将 该 软件 价 值 包 括 在 所 属 硬 件 价 值 中 ， 一 并 作 为 固 定 资 产 进 行 核 算 ； 如 果 其 不构 成 相 关 硬 件 不 可 缺 少 的 组 成 部 分 ， 应 当 将 该 软 件 作 为 无 形 资 产 核 算 。n 医 院 的 图 书 应 当 作 为 固 定 资 产 进 行 管 理 ， 但 不 计 提 折 旧（ 三 ） 资 产 2021-5-6 45 1621 固 定 资 产 清 理o 核 算 医 院 因 出 售 、 报 废 、 毁 损 等 原 因 转 入 清 理 的 固 定 资 产 价 值 及 其 清 理 过 程 中 所发 生 的 清 理 费 用 和 清 理 收 入 等 2021-5-6 46 l 应 收 医 疗 款 增 加 有 关 同 医 疗 保 险 机 构 结 算 的 处 理 规 定l 其 他 应 收 款 增 加 应 收 长 期 投 资 利 息 或 利 润 的 核 算 内 容l 坏 账 准 备 改 变 计 提 范 围 、 允 许 多 种 方 法 、 由 规 定 统 一 计 提 比 例 改 为规 定 累 计 计 提 上 限 、 明 确 计 算 公 式 、 坏 账 核 销 条 件l 增 设 “ 预 付 账 款 ” 科 目 出 现 坏 账 迹 象 先 转 入 其 他 应 收 款 ， 然 后 再 按 规 定 进 行 处 理应 收 及 预 付 款 项（ 三 ） 资 产 2021-5-6 47 库 存 -库 存 物 资1.“ 库 存 物 资 ” 科 目 核 算 范 围 扩 大 ， 包 括 药 品 、卫 生 材 料 、 低 值 易 耗 品 和 其 他 材 料2.药 品 ： 售 价 核 算 进 价 核 算3.全 面 规 定 了 取 得 、 发 出 、 盘 盈 盘 亏 物 资 的 确 认 、计 量 和 账 务 处 理（ 三 ） 资 产 2021-5-6 48 存 货 -库 存 物 资取 得 库 存 物 资l 以 成 本 入 账 ； 单 独 发 生 的 运 杂 费 计 入 医 疗 业 务 成 本 或 管 理 费 用 外 购 ： 采 购 价 格 （ 含 增 值 税 ） 自 制 ： 直 接 材 料 费 +直 接 人 工 费 +分 配 的 间 接 费 用 委 托 加 工 收 回 ： 加 工 前 发 出 物 资 成 本 +加 工 费 接 收 捐 赠 ： 比 照 同 类 或 类 似 物 资 的 市 场 价 格 或 有 关 凭 据 注 明 的 金 额确 定 成 本2. 发 出 库 存 物 资l 发 出 计 价 ： 个 别 计 价 法 、 先 进 先 出 法 或 加 权 平 均 法（ 三 ） 资 产 2021-5-6 49 存 货 -库 存 物 资3.库 存 物 资 盘 盈o 盘 盈 计 价 ： 比 照 同 类 或 类 似 物 资 的 市 场 价 格 确 定 价 值o 报 经 批 准 处 理 后 计 入 其 他 收 入4.库 存 物 资 盘 亏 、 变 质 、 毁 损o 不 同 情 况 的 处 理（ 三 ） 资 产 2021-5-6 50 存 货 -在 加 工 物 资1.对 明 细 科 目 设 置 提 出 新 要 求2.要 求 健 全 自 制 物 资 成 本 核 算 体 系 成 本 核 算 对 象 ： 药 品 、 材 料 类 别 或 品 种 自 制 物 资 成 本 构 成 ： 直 接 费 用 （ 直 接 材 料 +直 接 人工 +其 他 直 接 费 用 ） +间 接 费 用 要 求 采 用 适 当 方 法 对 生 产 费 用 进 行 归 集 与 分 配（ 三 ） 资 产 2021-5-6 51 投 资 -短 期 投 资 、 长 期 投 资1.区 分 长 短 期 分 设 科 目 短 期 投 资 ： 主 要 指 短 期 国 债 长 期 投 资 ： 包 括 股 权 投 资 和 债 权 投 资2.账 务 处 理 不 再 与 “ 事 业 基 金 -投 资 基 金 ” 相 对应3.明 确 了 投 资 成 本 的 构 成 以 及 投 资 持 有 期 间 取得 收 益 、 处 置 投 资 的 会 计 处 理（ 三 ） 资 产 2021-5-6 52 投 资 -短 期 投 资 、 长 期 投 资1.投 资 成 本 的 确 定 以 货 币 资 金 取 得 ： 购 买 价 款 +相 关 税 费 以 固 定 资 产 、 无 形 资 产 取 得 ： 评 估 价 +相 关 税 费 无 偿 调 入 ： 原 账 面 价 值 +相 关 税 费2.取 得 投 资 的 账 务 处 理3.持 有 投 资 期 间 取 得 投 资 收 益 的 账 务 处 理4.处 置 投 资 的 账 务 处 理（ 三 ） 资 产 2021-5-6 53 固 定 资 产1.固 定 资 产 价 值 标 准 提 高2.固 定 基 金 待 冲 基 金3.提 取 修 购 基 金 计 提 折 旧4.明 确 后 续 支 出 的 会 计 处 理5.盘 盈 固 定 资 产 计 价 变 化（ 三 ） 资 产 2021-5-6 54 固 定 资 产1.固 定 资 产 的 范 围2.固 定 资 产 的 取 得 使 用 财 政 补 助 、 科 教 项 目 资 金 购 入 借 ： 固 定 资 产 /在 建 工 程 贷 ： 待 冲 基 金 借 ： 财 政 项 目 补 助 支 出 等 贷 ： 财 政 补 助 收 入 等（ 三 ） 资 产 2021-5-6 55 固 定 资 产3.固 定 资 产 折 旧 -折 旧 资 产 范 围 -折 旧 方 法 （ 年 限 平 均 法 或 工 作 量 法 、 不 考 虑 预 计 净 残 值 ) -折 旧 政 策 (按 月 提 取 ， 当 月 增 加 的 从 下 月 起 提 ， 当 月 减 少 的 从 下 月 起 不 提 ;融资 租 入 固 定 资 产 ： 采 用 与 自 有 资 产 一 致 的 政 策 计 提 折 旧 ;更 新 改 造 后延 长 使 用 年 限 的 ， 重 新 计 算 折 旧 额 ) -账 务 处 理 借 ： 待 冲 基 金 医 疗 业 务 成 本 、 管 理 费 用 、 其 他 支 出 等 贷 ： 累 计 折 旧 记 录 要 求 4.后 续 支 出 2021-5-6 56 固 定 资 产5.固 定 资 产 的 处 置o 出 售 、 报 废 、 毁 损 通 过 “ 固 定 资 产 清 理 ” 科 目 核 算 借 ： 固 定 资 产 清 理 （ 处 置 资 产 净 额 ） 累 计 折 旧 待 冲 基 金 贷 ： 固 定 资 产 借 ： 固 定 资 产 清 理 （ 处 置 净 收 入 ） 贷 ： 应 收 税 费 、 银 行 存 款 等 借 ： 银 行 存 款 、 其 他 应 收 款 （ 保 险 或 过 失 人 赔 偿 ） 等 贷 ： 固 定 资 产 清 理 （ 处 置 净 收 入 ） 借 ： 固 定 资 产 清 理 （ 处 置 净 收 入 ） 贷 ： 其 他 收 入 或 应 缴 款 项 【 按 规 定 上 缴 时 】 借 ： 其 他 支 出 贷 ： 固 定 资 产 清 理 （ 处 置 资 产 净 额 ） （ 三 ） 资 产 2021-5-6 57 固 定 资 产6.固 定 资 产 盘 盈 盘 亏o 固 定 资 产 盘 盈 按 同 类 或 类 似 资 产 市 场 价 格 确 定 的 价 值 入 账 报 经 批 准 处 理 时 计 入 其 他 收 入o 固 定 资 产 盘 亏 不 同 情 况 处 理（ 三 ） 资 产 2021-5-6 58 在 建 工 程核 算 范 围 扩 大关 于 基 建 并 账o 在 “ 在 建 工 程 ” 科 目 下 设 置 “ 基 建 工 程 ” 明 细 科 目o 至 少 按 月 根 据 基 建 账 中 相 关 科 目 的 发 生 额 ， 在 “ 大 账 ”中 按 新 制 度 进 行 处 理（ 三 ） 资 产 2021-5-6 59 无 形 资 产新 旧 主 要 变 化 ：1.无 形 资 产 摊 销 单 设 备 抵 科 目 核 算2.明 确 后 续 支 出 的 会 计 处 理重 点 关 注 ：1.无 形 资 产 的 取 得 资 本 化 范 围2.无 形 资 产 摊 销 摊 销 方 法 摊 销 政 策 ： 自 取 得 当 月 起 ， 按 月 摊 销3.后 续 支 出（ 三 ） 资 产 2021-5-6 60 无 形 资 产4.无 形 资 产 的 处 置转 让 无 形 资 产借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 交 税 费 等 其 他 收 入 或 应 缴 款 项 【 按 规 定 上 缴 时 】借 ： 其 他 支 出 累 计 摊 销 待 冲 基 金 贷 ： 无 形 资 产 注 意 不 同 情 况（ 三 ） 资 产 2021-5-6 61 其 他 资 产新 旧 主 要 变 化 ：1.增 设 “ 长 期 待 摊 费 用 ” 科 目2.取 消 原 “ 开 办 费 ” 科 目（ 三 ） 资 产 2021-5-6 62 （ 四 ） 负 债1.改 设 “ 应 缴 款 项 ” 科 目 核 算 应 上 缴 的 国 有 资 产 处 置 净 收 入 等2.增 设 “ 应 付 票 据 ” 科 目 带 息 票 据 应 在 会 计 期 末 或 票 据 到 期 时 计 算 应付 利 息3.预 收 医 疗 款 增 加 预 收 门 诊 病 人 医 疗 款 的 核 算 内 容 2021-5-6 63 4.改 设 “ 应 付 职 工 薪 酬 ” 科 目 ， 增 设 “ 应 付 福利 费 ” 科 目 ， “ 应 付 社 会 保 障 费 ” 核 算 范 围扩 大5.增 设 “ 应 交 税 费 ” 科 目6.其 他 应 付 款 -核 算 范 围 缩 小7.长 期 借 款 -借 款 利 息 处 理 更 为 明 确（ 四 ） 负 债 2021-5-6 64 医 疗 收 入1.核 算 范 围 合 并 原 药 品 收 入2.增 设 二 级 明 细 科 目3.明 确 医 疗 收 入 确 认 计 量 标 准4.明 确 同 医 保 结 算 差 额 的 会 计 处 理（ 五 ） 收 入 2021-5-6 65 重 点 关 注 ：1.明 细 科 目 设 置2.确 认 计 量o 确 认 条 件o 计 量 按 照 国 家 规 定 医 疗 服 务 项 目 收 费 标 准 计 算 确 定 入 账 金 额 医 院 给 予 的 折 扣 不 计 入 医 疗 收 入o 实 现 医 疗 收 入 时 借 ： 库 存 现 金 、 银 行 存 款 、 应 收 在 院 病 人 医 疗 款 、 应 收 医 疗 款 贷 ： 医 疗 收 入医 疗 收 入（ 五 ） 收 入 2021-5-6 66 3.医 保 结 算 差 额 的 处 理o 因 违 规 治 疗 等 管 理 不 善 原 因 被 拒 付 的 金 额 -确 认 为 坏 账 损 失o 其 他 差 额 -调 整 医 疗 收 入o 同 医 保 机 构 结 算 时借 ： 银 行 存 款 坏 账 准 备 （ 医 疗 收 入 -门 诊 /住 院 收 入 -结 算 差 额 ）贷 ： 应 受 医 疗 款 （ 医 疗 收 入 -门 诊 /住 院 收 入 -结 算 差 额 ）医 疗 收 入（ 五 ） 收 入 2021-5-6 67 医 疗 收 入 新 制 度 “ 医 疗 收 入 ” =旧 制 度 “ 医 疗 收 入 ” +“ 药 品收 入 ”一 级 明 细 二 级 明 细 三 级 明 细门 诊 收 入 挂 号 收 入 、 诊 察 收 入 、 检 查 收 入 、 化 验 收 入 、治 疗 收 入 、 手 术 收 入 、 卫 生 材 料 收 入 、 药 品收 入 、 药 事 服 务 费 收 入 、 其 他 门 诊 收 入 （ 含救 护 车 收 入 ） 、 结 算 差 额 西 药 、 中 成 药 、 中 草 药住 院 收 入 床 位 收 入 、 诊 察 收 入 、 检 查 收 入 、 化 验 收 入 、治 疗 收 入 、 手 术 收 入 、 护 理 收 入 、 卫 生 材 料收 入 、 药 品 收 入 、 药 事 服 务 费 收 入 、 其 他 住院 收 入 、 结 算 差 额 西 药 、 中 成 药 、 中 草 药（ 五 ） 收 入 2021-5-6 68 财 政 补 助 收 入新 旧 主 要 变 化 ：1.明 细 科 目 设 置 变 化2.明 确 财 政 补 助 收 入 确 认 计 量 标 准3.增 加 国 库 集 中 支 付 相 关 内 容（ 五 ） 收 入 2021-5-6 69 科 教 项 目 收 入 新 增 科 目重 点 关 注 ：1.核 算 范 围2.明 细 科 目 设 置3.确 认 计 量（ 五 ） 收 入 2021-5-6 70 其 他 收 入新 旧 主 要 变 化 ：1、 核 算 范 围 合 并 原 上 级 补 助 收 入 -具 体 包 括 培 训 收 入 、 食 堂 收 入 、 利 息 收 入 、 租 金 收 入 、 投 资 收 益 、财 产 物 资 盘 盈 收 入 、 捐 赠 收 入 、 确 实 无 法 支 付 的 应 付 款 项 等2.单 设 “ 投 资 收 益 ” 明 细 科 目3.明 确 各 种 其 他 收 入 的 账 务 处 理（ 五 ） 收 入 2021-5-6 71 o 新 旧 会 计 科 目 对 照 表新 科 目 原 科 目 备 注5001 医 疗 业 务 成 本 411 医 疗 支 出 药 品 费 并 入医 疗 业 务 成 本 412 药 品 支 出5101 财 政 项 目 补 助 支 出 416 财 政 专 项 支 出 名 称 变 化5201 科 教 项 目 支 出 新 增5301 管 理 费 用 415 管 理 费 用 期 末 不 分 摊5303 其 他 支 出 419 其 他 支 出 （ 六 ） 费 用 2021-5-6 72 （ 六 ） 费 用新 旧 主 要 变 化 ：1、 核 算 范 围 ： -合 并 原 药 品 支 出 -核 算 范 围 更 为 明 确2.明 确 成 本 项 目3.要 求 按 科 室 归 集 直 接 成 本4.不 再 分 摊 管 理 费 用费 用 医 疗 业 务 成 本 2021-5-6 73 医 疗 业 务 成 本o 本 科 目 核 算 医 院 开 展 医 疗 服 务 及 其 辅 助 活 动 发 生 的 各 项 费 用 ， 包 括 人员 经 费 、 耗 用 的 药 品 及 卫 生 材 料 费 、 固 定 资 产 折 旧 费 、 无 形 资 产 摊 销费 、 提 取 医 疗 风 险 基 金 和 其 他 费 用o 使 用 财 政 基 本 补 助 发 生 的 归 属 于 医 疗 业 务 成 本 的 支 出o 财 政 补 助 收 入 和 科 教 项 目 收 入 形 成 的 固 定 资 产 折 旧 和 无 形 资 产 摊 销o 使 用 财 政 项 目 补 助 发 生 的 支 出o 开 展 科 研 、 教 学 项 目 使 用 自 筹 配 套 资 金 发 生 的 支 出o 开 展 的 不 与 本 制 度 规 定 的 特 定 “ 项 目 ” 相 关 的 医 疗 辅 助 科 研 、 教 学活 动o 发 生 的 相 关 人 员 经 费 、 专 用 材 料 费 、 资 产 折 旧 （ 摊 销 ） 费 等 费 用（ 六 ） 费 用 2021-5-6 74 医 疗 业 务 成 本1.核 算 范 围 ： 开 展 医 疗 服 务 及 辅 助 活 动 发 生 的 费 用 成 本 项 目 ： 人 员 经 费 、 卫 生 材 料 费 、 药 品 费 、 固 定 资 产 折 旧 费 、 无 形 资 产 摊 销费 、 提 取 医 疗 风 险 基 金 、 其 他 费 用 不 包 括 /包 括2.明 细 科 目 设 置 按 成 本 项 目 设 一 级 明 细 科 目 ， 并 按 科 室 进 行 明 细 核 算 ， 归 集 直 接 成 本 设 置 “ 财 政 基 本 补 助 支 出 ” 备 查 薄o 设 置 “ 人 员 经 费 ” 、 “ 卫 生 材 料 费 ” 、 “ 药 品 费 ” 、 “ 固 定 资 产 折 旧 费 ” 、“ 无 形 资 产 摊 销 费 ” 、 “ 提 取 医 疗 风 险 基 金 ” 、 “ 其 他 费 用 ” 等 一 级 明 细 科 目o 并 按 照 各 具 体 科 室 进 行 明 细 核 算 ， 归 集 临 床 服 务 、 医 疗 技 术 、 医 疗 辅 助 类 各 科 室 发 生 的 ， 能 够 直 接 计 入 各 科 室 或 采 用 一 定 方 法 计 算 后 计 入 各 科 室 的 直 接 成 本 （ 六 ） 费 用 2021-5-6 75 财 政 项 目 补 助 支 出新 旧 主 要 变 化 ：1.科 目 名 称 变 化2.明 细 科 目 设 置 变 化3.增 加 国 库 集 中 支 付 相 关 内 容（ 六 ） 费 用 2021-5-6 76 财 政 项 目 补 助 支 出新 旧 主 要 变 化 ：1.科 目 名 称 变 化2.明 细 科 目 设 置 变 化3.增 加 国 库 集 中 支 付 相 关 内 容（ 六 ） 费 用 2021-5-6 77 科 教 项 目 支 出重 点 关 注 ：1、 核 算 范 围2.明 细 科 目 设 置 -设 相 应 辅 助 账 登 记 自 筹 配 套 资 金 使 用 情 况（ 六 ） 费 用本 科 目 核 算 医 院 使 用 非 财 政 科 研 、 教 学 项 目 收 入 开 展 科 研 、 教 学 项 目活 动 所 发 生 的 各 项 支 出应 设 置 “ 科 研 项 目 支 出 ” 、 “ 教 学 项 目 支 出 ” 两 个 一 级 明 细 科 目 ， 并按 具 体 项 目 设 置 明 细 账 ， 进 行 明 细 核 算应 设 置 相 应 的 辅 助 账 ， 登 记 开 展 各 科 研 、 教 学 项 目 所 使 用 自 筹 配 套 资金 的 情 况 2021-5-6 78 管 理 费 用新 旧 主 要 变 化 ：1.规 范 明 细 科 目 设 置2.期 末 不 再 进 行 分 摊重 点 关 注 ：1.核 算 范 围 ： 行 政 及 后 勤 管 理 部 门 发 生 的 费 用 +医 院 统 一 负 担 的 费 用 （ 离 退休 人 员 经 费 、 坏 账 损 失 、 借 款 利 息 支 出 、 银 行 手 续 费 支 出 、 汇兑 损 益 、 聘 请 中 介 机 构 费 、 印 花 税 、 房 产 税 、 车 船 税 等 ） 不 包 括 /包 括 2.明 细 科 目 设 置 -设 置 “ 财 政 基 本 补 助 支 出 ” 备 查 薄（ 六 ） 费 用 2021-5-6 79 其 他 支