餐饮行业纳税纳税评估

餐饮行业纳税纳税评估第一篇 行业介绍1.1 行业概况我县共有餐饮业登记户家， 2011 年度共入库餐饮业税收元，比上年增长 2.57%。餐饮业作为我县第三产业中的一个传统服务 性行业，始终保持着旺盛的发展势头，在拉动消费需求、构建和谐社 会、增加税收、促进就业等方面发挥了重要作用。1.2 行业特点1.2.1 餐饮企业的经营特点一、生产特点（一）属个别订制生产，产品规格多、批量小。（二）生产过程时间短。（三）生产量难以控制。（四）原料、产品容易变质。（五）生产过程的管理难度大。二、销售特点（一）销售量受餐饮经营空间大小的限制。（二）销售量受就餐时间的限制。（三）经营毛利率较高，资金周转较快。（四）硬件投资和日常费用较大。三、服务特点（一）无形性：餐饮服务很难量化，餐饮服务只能在就餐宾客购买并 享用后，凭生理和心理的满足程度来评价质量的优劣。（二）一次性：餐饮服务只能当次使用，当场享受。（三）同步性：直接性，餐饮绝大多数产品的生产、销售、消费几乎 是同步的。（四）差异性：不同服务员的服务存在差异；同一服务员在不同场合、 时间和情绪中也存在差异。（五）主观性：指顾客对购买餐饮产品的认同在很大程度上是凭借自 身的经历、经验的，因此对餐饮产品质量的认定具有相当大的主观性。 1.3行业税收规律在我县餐饮业绝大部分是个体工商户，有 户。同其他行业相比， 餐饮业具有现金交易量大，从业人员流动性强等特点，从而给餐饮业 的税收征管带来了一定的难度，一些餐饮企业利用税收管理的漏洞肆 意偷逃国家税收，隐瞒收入、白条进帐、成本不实等现象十分普遍， 而且假发票、发票二次使用的现象愈演愈烈，餐饮业税收管理目前突 出的问题主要表现在：一、收入反映不真实（一）绝大多数个体餐饮户收支以现金结算，难以获取真实的营业收 入，查实难度很大;。（二）部分餐饮户隐瞒未开发票营业收入，主营业务综合毛利率明显 偏低；（三）当月挂账消费产生的应收账款未及时确认营业收入；（四）往来账款长期挂账，未及时确认营业收入；（五）部分房屋承租单位将房屋租金支出冲销营业收入；（六）原材料、商品采购成本与营业收入相互冲抵；（七）部分外卖等业务所取得的收入未计入收入。二、成本费用核算不明全国各地在税收管理上，发现许多在经营规模、经营方式相差无 几的纳税人中，成本费用及各项费用构成差别很大。主要表现为：（一）部分餐饮企业成本费用核算不规范，部分摊销费用未取得合法 凭证，没有按法律规定年限进行摊销；（二）房屋承租单位在列支房屋租金支出时未取得合法凭证；（三）未按规定在“应付工资”科目中列支员工工资，而是通过在其他 科目列支的方式达到逃避缴纳社会保险费和个人所得税的目的。三、发票使用不规范 为逃避纳税义务，餐饮业主普遍存在能不开发票就不开的思想，发票 的开具、使用也不规范，“大头小尾”、用收据代替发票、购买使用假 发票和低价购买或调剂使用外单位发票、发票二次使用等现象比较普 遍。四、税费申报不实（一）对厨师等高收入人员未按规定代扣代缴个人所得税；（二）存在借用他人证件，骗取“再就业优惠”税收政策的现象；（三）其他应税收入和社会保险费存在申报不实等情况。1.4 企业类型划分 餐饮企业的类型日趋多样化和专门化，已形成了餐饮种类繁多、丰富 多彩的局面。餐饮企业类型是餐饮经营、投资决策的重要方面，餐饮 企业的类型不同，所面对市场就有差异，在经营管理上各具特点。常 见的餐饮企业类型，主要有以下几种：一、商业综合性餐饮企业 这类餐饮企业的突出特点是不仅经营餐饮业，而且经营内容还包括住 宿、娱乐、康体健身等多种经营项目，体现了服务的综合性特点。二、商业单纯性餐饮企业（一）连锁餐饮（二）风味餐饮：主要经营具有地方特色或民族特色的菜品，并以特 定风味来吸引目标客人。（三）主题餐饮：通过特殊环境布置、特殊装饰或娱乐安排等，全方 位创造出具有特定文化主题的餐饮企业。它为客人提供一种整体感 觉，而不单纯是餐饮，而更强调一种文化的氛围。三、非商业性餐饮服务企业 包括企业、医院、学校、机关事业单位的餐饮服务。第二篇 评估方法2.1 定期定额征收的纳税人2.1.1 适用对象 有下列情形之一的定期定额方式征收纳税人必须列作评估对象：（一）与去年同期相比，当年度应纳地方税税额降幅达到 50% （含）以上的；（二）与评估参考指标横向比对，偏离指标范围的；（三）在某种类型的餐饮行业中具有典型性的纳税户选择列入评 估对象。2.1.2 原理描述根据定期定额户的贡献毛益率、税负率、未开具发票的收入占总 收入比率等指标和权重类指标进行横向比对，对偏离指标范围的进行 评估。2.1.3 评估模型一、贡献毛益率变动成本（电费+水费+燃料费）-参考营业额1 -贡献毛益率二、未开具发票的收入占总收入比率三、权重指标参考核定月营业额=（餐位数X单座月营业额X权重+用工人数X人均产出量X权重）X相关系数。2.1.4 标准值参数范围一、贡献毛益率：标准值不低于88二、未开具发票的收入占总收入平均比率：20以上三、权重指标（一）饭店、酒家1、餐位数指标：权重为60%，包厢单座月营业额为12001800元/座，散座单座月营 业额为 6001000 元/座。2、用工人数指标：权重为40%，人均产出量为3000元/人。3、系数指标：主要包括餐饮企业知名度、停车场所、经营场所所处地段、经营状况和 装潢程度等五个指标，每个指标上下幅度不超过0.2。（二）大排档、火锅店等其他饮食业1、餐位数指标：权重为60%，包厢单座月营业额为9001500 元/座，散座单座月营 业额为 500700 元/座。2、用工人数指标：权重为40%，人均产出量为2000 元/人。3、系数指标：主要包括餐饮企业知名度、停车场所、经营场所所处地段、经营状况和 装潢程度等五个指标，每个指标上下幅度不超过0.2。（三）茶室、咖啡屋1、餐位数指标：权重为60%，单座月营业额为8001400 元/座。2、用工人数指标：权重为40%，人均产出量为2000 元/人。3、系数指标：主要包括餐饮企业知名度、停车场所、经营场所所处地段、经营状况和 装潢程度等五个指标，每个指标上下幅度不超过0.2。2.1.5 数据获取途径（一）从供电、供水、供气部门取得用电量、用水量和燃气用量。（二）通过浙江地税信息系统中获取定期定额户的申报、发票等信息。（三）实地了解企业的餐位数、用工人数。餐饮企业知名度、停车场所、经营场所所处 地段、经营状况和装潢程度等系数类指标可从当地原先的“三等九级”划分标准中得到。2.1.6 疑点判断高于或低于行业平均指标的作为纳税评估对象。2.1.7 应用要点一、应用本方法的重点在于核实耗电、用水、用气量，可结合能耗测算及第三方信息判 断收入的真实性。二、根据行业平均不开票率测算收入的真实性。三、注意测算分析和实地核查相结合，深入企业调查相关指标。2.2 查账征收的纳税人2.2.1 适用对象有下列情形之一查账征收的纳税人必须列作评估对象：（一）当年度连续三个月（含）零申报的；（二）与去年同期相比，当年度应纳地方税税额降幅达到50%（含）以上的；（三）与评估参考指标横向比对，偏离指标范围的；（四）年度财务指标出现亏损的。二、在某种类型的餐饮行业中具有典型性的纳税户选择列入评估对象。2.2.2 原理描述通过对餐饮行业的财务指标、征管类指标、税种类指标、综合治税类指标等分析，将高 于或低于行业平均指标范围的作为纳税评估对象。2.2.3 评估模型一（ 一务类盈利率=应纳税所得额/销售收入X100%（二）毛利率=（销售收入销售成本）/销售收入X100%（三）成本费用利润率=净利润总额/ （销售成本总额销售费 用总额+管理费用总额X100%（四）应付工资变动率与主营业务收入变动率比对主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入） /上期主营业务收入（ A）应付工资变动比率 =（本期期末应付工资-上期期末应付工资 ）/上 期期末应付（B）（五）主营业务收入变动主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-基期主营业务收入） /基期主营业务收入*100% 注：基期可以是上期或上年同期（六）主营业务成本变动主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本） /基期主营业务成本*100%注：基期可以是上期或上年同期（七）主营业务收入变动与主营成本变动比对主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-基期主营业务收入） /基期主营业务收入*100%（ A）主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）/基期主营业务成本*100%（ B）（八）主营业务收入排名变动分析I本期排名-上年同期排名I二（、一征管）类零指申标报次数（二）逾期申报次数（三）违章次数（征管违章次数稽查立案次数）（四）发票使用量比对（本期发票使用量上期发票使用量）/上期发票使用量（A ） （本期发票使用量上年同期发票使用量）上年同期发票使用 量（ B）（五）发票缴销金额与申报金额比对（发票缴销金额营业税（餐 饮）计税依据）（六）不开票率：未开具发票的餐饮收入/总餐饮收入三（、一税种）类营指业标税1、应缴营业税-餐饮业 本期主营业务收入*税率-本期已缴税额-本期新增缓税-本期减免2本、期应申缴报和应已纳缴营营业业税税-本（餐期饮已）入库的比营对业税 -本期新增缓税-本期减免税3、营业税（餐饮）增长趋势分析（二）企业所得税1、毛利率变动指标毛利率=（主营业务收入-主营业务成本） /主营业务收入替2、总费用变动比率（本期管理费用+营业费用）-（上期管理费用+营业费用）/（上期管 理费用+营业费用）3、毛利率变动与总费用变动比对毛利率变动率 =（本期毛利率 -上期毛利率 ）/基期毛利率 *100% （ A）用+营业费用）-（上期管理费用+营业费用）/（上期管*100%( B)1、土地使用税申报与税源登记信息比对（申报税额-应征税额）2、房产税申报与税源登记信息比对（申报税额-应征税额）（一）营业费用中水费与收入变动比 收入变动率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入） /上期主 营业务收入（ A）营业费用中水费变动率=（本期营业费用中水费-上期营业费用中 水费）/上期营业费用中水费（ B）/上期主营业营收入用中电费变动率=（本期营业费用中电费-上期营业费用中 电费 ）/上期营业费用中电费（ B）（三）营业费用中煤气费收入变动比收入变动率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）/上期主营业务收入（A ）营业费用中煤气费变动率=（本期营业费用中煤气费-上期营业费用中煤气费）/上期营业费用中煤气费（ B）（四）单位面积营业额（主营业务收入/经营总面积） *地段系数2.2.4 标准参数范围和疑点判断（一）盈利率一般在 15% 左右。（二）平均毛利率一般为 60%左右。（三）成本费用利润率一般在 30% 左右。（四）应付工资变动率与主营业务收入变动率比对对|A/B| vN （N为事先设定参数）同时与行业平均水平相比异常的，可作为评估候选分值参数（五）主营业务收入变动根据同行业平均水平判断，对低于平均水平可作为评估候选分值 参数，预警值一般每年以统计部门或相关行业管理部门、自律协会公 布的行业整体发展数据为依据作适当调整。（六）主营业务成本变动（七）主营业务收入变动率与主营成本变动率比对对（A-B） N（N为事先设定参数，每年可以统计部门或相关 行业管理部门、自律协会公布的行业整体发展数据为依据作适当调 整）的，可作为评估候选分值参数（八）主营业务收入排名变动分析|本期排名-上年同期排名|vN（N可事先设定参数）的，可 作为评估候选分值参数根据同行业平均水平判断，对高于平均水平可作为评估候选分值 参数，预警值一般每年可以统计部门或相关行业管理部门、自律协会 公布的行业整体发展数据为依据作适当调整。二、征管类指标（一）零申报次数N（N由人工初始设定，或根据同行业平均 情况判定），则存在少报税的可能，可作为评估候选分值参数。（二）逾期申报次数N（N由人工初始设定，或根据同行业平 均情况判定），则纳税不规范，可作为评估候选分值参数。（三）违章次数（征管违章次数+稽查立案次数*10）N，（N由人工初始 设定，或根据同行业平均情况判定），则有逃税嫌疑，可作为评估候 选分值参数。（四）发票开具额比对 根据同行业平均水平判断，每元税收发票开具额高于平均水平的，存在少报税的可能，可作为评估候选分值参数（五）发票缴销金额与申报金额比对 （发票缴销金额营业税（餐饮）计税依据）0，则纳税人少报税，可作为评估候选分值参数。（六）不开票率：按照餐厅的消费对象不同，不开票率也不同， 不开票率一般都在 20%以上。（一）营业税1、应缴营业税-餐饮业关注营业税是否未能按时准确申报。若根据计算公式得出的结果 不为零，说明纳税人存在应申报未申报的可能。2、应缴和已缴营业税（餐饮）的比对关注是否少缴营业税、有新欠税、原有欠税是否已及时催缴入库。（1）计算结果大于零的，说明存在欠税未入库或新增欠税的情 况；（2）计算结果小于零的说明存在稽查查补、企业自行补税或申 报税宽所属期错误的情况。3、营业税（餐饮）增长趋势分析关注是否应申报未申报。对比同行业平均增长水平（可以统计部 门或相关行业管理部门、自律协会公布的行业整体发展数据为准）， 对低于平均水平一定比值的，可作为评估候选分值参数。（二）企业所得税1、毛利率变动指标对比同行业平均增长水平（可以统计部门或相关行业管理部门、 自律协会公布的行业整体发展数据为准），对低于平均水平一定比值 的，可作为评估候选分值参数。2、总费用变动比率对比同行业平均增长水平（可以统计部门或相关行业管理部门、 自律协会公布的行业整体发展数据为准），对高于平均水平一定比值 的，可作为评估候选分值参数。3、毛利率变动与总费用变动率比对对（A/B） N的（N为事先设定参数）同时与行业平均水平相 比异常的，可作为评估候选分值参数（三）小税种1、土地使用税申报与税源登记信息比对（1）申报税额应征税额，说明税源登记可能有误，需调整；（2_）申报税额应征税额，可能少申报，需补报2、房产税申报与税源登记信息比对（1）申报税额应征税额，说明税源登记可能有误，需调整；（2）申报税额应征税额，可能少申报，需补报四（、一综合）治营税业类指费标用中水费与收入变动比A与B的变动率原则上应同一方向且幅度大致一致，若不一致则 说明经营异常，可作为评估候选分值参数。（二）营业费用中电费收入变动比A与B的变动率原则上应同一方向且幅度大致一致，若不一致则 说明经营异常，可作为评估候选分值参数。（三）营业费用中煤气费收入变动比A与B的变动率原则上应同一方向且幅度大致一致，若不一致则 说明经营异常，可作为评估候选分值参数。（四）单位面积营业额 根据行业平均水平判断，低于平均水平的，可作为评估候选分值参数。2.2.5 数据获取途径（一）纳税人的资产负债表、利润表。（二）通过浙江地税信息系统中获取纳税人申报、发票、违 章等信息。2.2.6 应用要点 应用本方法计算相关指标，关键要得到行业预警值。 第三篇 参考案例一、内容提要某酒店是 A 市一家三星级标准的酒店，成立于1999年，经济性 质为其他有限责任公司，主营为餐饮业，兼营为住宿、足浴，在同类 行业中规模相对较大。该酒店共有餐饮包厢 24 个、大堂桌 20 张； 住宿房间 81 间，其中，标房64 间、套房17 间；足浴包厢10 间。 2007年 1-7月实现主营业务收入6203385.20元，利润-2294.65元， 申报入库各项地方税费合计711617.29 元。为进一步贯彻“三个三”工作方针，优化地方税收收入结构，加强 行业税收税源管理，A市地税局直属分局根据省局关于对餐饮服务 业和建筑业开展专项纳税评估工作的通知（浙地税函2007307 号） 部署，结合地方实际，开展了餐饮服务业专项纳税评。该酒店与去年 同期相比，营业收入增幅不大并长期亏损，于2007年 9月 4 日确定 为评估对象，同日评估小组开展纳税评估。本案以收入分析为中心、 以成本费用分析为基本点、依托评估指标展开分析评估。至 10 月18 日评估处理终结，督促纳税人对隐匿 222330.85 元营业收入进行相 应的账务处理，并要求其在第三季度预缴企业所得税，同时督促该企 业补缴营业税11116.54元、城建税778.16元、教育费附加333.50 元、地方教育费附加222.33 元、水利建设专项资金222.33元、个人 所得税3250元、房产税10861.48元、社保五费60306.16元以及税 款滞纳金 862.37 元，共已解缴税费及滞纳金87952.87 元。二、案例介绍（一）分析选案1、选案背景。随着城市化进程的加快，市区人口的不断集聚以及旅游业的兴旺，作为 第三产业中的餐饮业也步入了快速发展轨道，随着经济的发展，税源在稳步增长；另一方面， 征管查措施的逐步到位，餐饮业营业税在逐年增加，但餐饮业税收增幅低于税收总体增幅， 占税收收入比重有所下降。针对一些餐饮企业财务核算不够规范，现金交易数额较大导致税 源监控难度大，业内各企业之间营业利润率差异大的情况，为堵塞征管漏洞，规范行业管理， 根据省局要求，开展本次餐饮行业纳税评估。2、分析基础。数据来源主要为从浙江地税信息系统中采集到的餐饮企业税务登记 资料、2007 年度纳税申报资料及附列资料、财务报表、发票领用情况、根据行业特点，运 用财务指标、纳税指标设计的餐饮业纳税评估指标一览表。3、指标分析。评估小组根据评估工作要求，对该公司2006、2007年 1-7月企业财务报表及企业报送的餐饮业纳税评估指标一览表进一步比较分析：单位：元所属期财务指标、2006 年 1-7 月2007 年 1-7 月增减比本行业同类同规模比率营业收入61944736203385.200.14%其中:餐饮收入3773418.803942295.004.48%未开具发票的餐饮收入704528.70509133.20-27.73%未开具发票的餐饮收入占总餐饮 收入比率18.67%12.91%-5.76%15%-25%营业成本1698398.681914786.3912.74%4、评估对象确定。根据资料分析情况，发现企业亏损的存在疑点，营业收入的疑点主 要是未开具发票的收入占总收入比率与同行业相比偏低，营业成本核算真实性存在疑点；个 人所得税、房产税缴纳情况存在疑点，将该企业列为纳税评估对象，并着重评估该纳税人的 收入确认、成本结转和费用列支的正确性以及房屋原值的真实性上。5、疑点列举。通过对采集的数据资料进行系统审核分析比对，初步发现该企业存在以 下疑点，作为下一步重点关注的主要异常点：疑点一：2007年 7月企业财务报表载有无形资产1129481.18元，是否企业把土地出 让金单独核算，未并计房产原值计算缴纳房产税？疑点二：根据日常税源管理岗位人员平时对该企业掌握的生产经营情况，2007年2月 该企业增加经营项目豆捞，增加6 个包厢，然而企业2007 年 1-7月收入总额较2006 年 1-7 月只增长0.14%,成本增长达12.74%；2007年 1-7月实现营业务收入中餐饮收入3942295 元，其中未开具发票的餐饮收入509133.20 元,未开具发票的餐饮收入占总餐饮收入的比率 只有 12.91%，与去年同期下降了5.76%,同时也没有达到本行业同类同规模未开具发票的收 入占总收入比率平均为15%-25%，是否有未开具发票的收入少入账；亏损2294.65 元，是 否有多列成本少记收入，其亏损是否真实？疑点三：2007年 1-7月个人所得税申报入库只有707.30元，是否缴足？疑点四：2007年 1-7 月申报缴纳基本养老保险费75583.20元,职工工资总额565043.02 元,企业是否按规定缴足？（二）约谈举证发现疑点后，按照纳税评估规程，评估人员2007年 9月 4日向该企业发出了纳税评 估约谈、举证通知书，要求企业财务负责人在规定的时间内，对以上疑点问题，进行举证 说明；同时制定了详细的约谈提纲，对约谈的内容、程序和疑点问题的提问方式都作了精心 准备。在约谈举证过程中，评估人员首先要求被约谈人员介绍本企业的经营状况、财务会计 制度及帐户处理方法、营业收入结算方式等基本情况。然后对评估中发现的疑点问题，要求 被约谈人员逐一进行解释，特别要求以充足的事实依据说明其未开具发票收入占总收入的比 率偏低的原因，并责令企业提供有效的原始材料进行举证。1、未开具发票收入占总收入的比率偏低的原因。企业解释主要是以下两方面原因造成 的：一是该企业主要经营场所较陈旧，市区饭店比较多；二是该企业基本都是单位消费多， 挂账单位有200 多户，散客消费很少，婚丧嫁娶也有客户索要发票。2、收入增长与成本增长不一致的原因。企业解释，一是该企业主要经营场所较陈旧，市区饭店比较多，价格提升不大；二是现在物价上涨及人员工资增加，使得成本增加。3、关于个人所得税扣缴问题。企业解释服务员、领班工资是由底薪加营业额提成两部 分组成，服务员每月700800 元，领班1000元左右，工资不高，厨师工资是每月定额发 放，主厨工资大概 3000 元/月，由于工作疏忽，企业代扣下来未申报。4、关于未按规定如实申报社保五费问题。企业解释，按参保人数乘最底缴费基数作为 申报社保五费的计费依据，未按工资总额申报。5、关于1293033 元无形资产的问题。企业承认这是土地出让金，会计核算按无形资产 核算，未并计房产原值计算缴纳房产税。（三）实地调查 通过与企业财务负责人的约谈，评估人员感觉到问题基本清楚， 进一步证实了分析中存在的问题，但对企业未开具发票的收入都已入 账的解释，不能完全排除疑点，评估小组提出需要到生产经营现场实 地了解情况。经分管领导批准，评估小组于2006 年 9月 24 日对该 企业进行了实地调查核实。由于通过约谈已了解该企业的餐饮部经理除了基础工资外，还有 按总的餐饮收入提成，因此设想通过审核企业的餐饮经理的工资，及 提成比例，来反算企业的收入，与企业入账的收入进行比较。评估人 员对该企业提供的与其疑点相关的有效的原始举证材料（工资表、部 门考核表）进行了详细的深入的查看，通过核实，最后认定该企业主 要存在如下问题：1、通过审查工资表、部门考核表，餐饮部经理1-7 月的提成奖 共 6122 元，提成比率为 0.147%，计算得出餐饮收入应为 4164625.85 元,企业财务报表上的餐饮收入为 3942295 元,差额 222330.85 元未 反映营业收入，未缴纳税（费）；2、经审核，财务报表中无形资产为土地出让金，土地出让金 1293033 元未并计房产原值缴纳房产税；3、1-7 月应代扣代缴的个人所得税3250 元未及时缴纳；4、企业未按规定如实申报缴纳社保五费， 1-7 月份少申报 60306.13 元；5、从其他公司购进货物未及时索取合法凭证。（四）评估处理 分局以提示函形式向企业告知涉税问题，要求企业核实后自纠： 1、根据中华人民共和国个人所得税法第九条规定，应补缴 代扣代缴个人所得税3250 元。2、根据中华人民共和国营业税暂行条例的第一条、第四条 规定，应补缴营业税 11116.54 元。3、根据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例等相关法 律法规，应补缴城建税778.16 元、教育费附加333.50元、地方教育 费附加 222.33元、水利建设专项资金222.33 元。4、根据关于企业利用土地建造自用房产有关税收问题的批复 （浙地税函2006222 号）文件的有关规定，应补缴房产税10861.48 元。5、根据A市政府办公室关于印发B市区社会保险费征缴管理 实施办法的通知文件的有关规定，应补缴基本养老保险费 43075.83 元、失业保险费4102.46元、医疗保险费10256.15元、工伤保险费 1230.74元、生育保险费1640.98元。6、根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，应加 收滞纳金 862.37 元。7、从其他公司购进货物应及时索取合法凭证，并附在记账凭证 后面。该企业对上述评估提示内容核对后，及时、主动补缴了以上税费、 滞纳金计 87952.87 元，并对相应的账务进行了调整，从其他公司购 进货物及时索取合法凭证，并附在记账凭证后面。经评估人员进一步分析，该企业在自查自纠后，未开具发票的餐 饮收入占总餐饮收入比率指标在纳税评估后达到了本行业同类同规 模的平均水平：单位：元 所属期财务指标、2006 年 1-7月2007 年 1-7 月增减比本行业同类同规模比率评估前评估后评估前评估后营业收入61944736203385.206425716.050.14%3.73%其中： 餐饮收入3773418.803942295.004164625.854.48%10.37%未开具发票的餐饮收入704528.70509133.20731464.05-27.73%3.82%未开具发票的餐饮收入占总餐饮收入比率18.67%13.01%17.56%-5.76%-1.11%15%-25%营业成本1698398.681914786.391914786.3912.74%12.74%运用评估指标对企业财务指标测算分析，找出涉税异常点。科学合理的评估方法是纳税评估工作发挥最大效能的重要保证。根据总局、省局、市局纳税 评估“通用分析指标及使用方法”和“指标的配比分析方法”，从已掌握的2004年、2005年税 源监控、征管系统获取详细信息数据，对照纳税人申报等相关资料进行细致的审核分析和数 据对比。指标计算表：项目2004 年2005 年销售（营业）收入7,501,769,8296,449,855,876销售（营业）成本7,167,178,3726,135,343,812主营业务收入变动率40%-14%销售毛利率8.24%5.66%实际应缴所得税33,823,66515,878,931纳税调整变动率69.24%-161%管理费用96,963,074112,188,537管理费用变动率-45%16%存货213,657,911337,685,451存货变动率28%58%营业外支出9,925,98310,644,239营业外支出变动率18%7.2%预收帐款1,577,216,8071,502,588,372预收帐款变动率141%-4.73%配比分析表：主营业务收入变动率与期间费用变动率配比异常：指标名称变动率比值主营业务收入变动率-0.14-1.86期间费用变动率0.26主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比异常：指标名称变动率比值主营业务收入变动率-0.141.57主营业务利润变动率-0.22营业外支出变动率与纳税调整变动率配比异常：指标名称变动率比值营业外支出变动率0.072-23纳税有调整变动率-1.61预收账款与存货变动率异常：预收账款变动率2004 年2005 年1.41-0.04存货变动率2004 年2005 年28%58%5、发现疑点。（1）企业2005 年销售收入较04 年下降14%，销售毛利率2004年为 8.24%，2005年为 5.66%，下降了2.58个百分点。市场信息2005年钢材价格上涨，但该企业不仅销售额下降， 而且产品销售毛利下降，存在异常现象。（2）该公司主营业务收入变动率为-14%，主营业务利润变动率为-22%，比值为 1.57，超 出正常值，（3）该公司主营业务收入变动率为-14%，期间费用变动率为 25%，比值为-1.86，超出正 常值，进一步分析发现该公司 2004 年管理费用在销售收入上升的情况下，下降 45%，而 2005年管理费用在销售收入减少的情况下，上升16%，反差明显。（4）该公司2005年纳税调整变动率为-161%，变动值超常，与之同时企业营业外支出2005 年增长7.2%，纳税调整是否到位应重点关注。（5）2004 年企业预收帐款较上年增长141%，2005 年与之基本持平，且2005 年底预收 货款余额与销售收入的比例高达23%，同时，该公司2004 年存货上升28%，05 年存货上 升58%，引起了评估人员的关注。（二）约谈举证我们向企业发出了纳税评估约谈说明建议书，指出异常涉税指标，并列出要核实情况的 明细清单，要求企业对评估初步确认的问题进行自查，并作出合理的解释。分局评估小组由 分管局长带队，于2006年 5 月26日在企业财务核算办公地点与企业财务负责人及办税人 员进行了当面约谈。约谈围绕案头分析异常点逐一展开：异常点一:企业产品增值空间小，盈利能力低，与2005年钢铁价格上升的趋势不配比，并且 低于行业整体水平。企业认为主要原因为三方面 ：一是由于N钢有限与N钢股份同为N钢联合的子公司，为保证N钢股份作为上市公司的业 绩，优质资产流向 N 钢股份，而不良资产留在 N 钢有限。高附加值产品由 N 钢股份生产， 而低附加值产品由 N 钢有限生产 。二是 N 钢有限生产流程与长线生产的钢铁企业不同，不是将铁矿石加工为最终产品的全过 程，而只有轧钢一个生产环节，所体现的产品增值只是从钢坯到钢板、线材的过程，当然要 低于从矿石到钢板、钢线的企业。并且，企业内部的球团分厂、原料分厂、石灰分厂主要是 为N钢股份服务的，不以盈利为主要目的。三是盈利能力低有关联交易的影响。 异常点二:“主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比”指标异常，企业利润下降幅度远 远超出主营业务收入下降幅度，是否存在多计成本，少计或冲减营业收入问题。作为工效挂 钩企业，工资发放是否符合规定。企业通过自查确认：2005 年度发放的效益工资按“两低于”计算超规定列支569.57万元，在 年度企业所得税汇算清缴申报中未作纳税调增。异常点三与四：“主营业务收入变动率与期间费用变动率配比” 及“营业外支出变动率与纳税 调整变动率配比”指标异常，企业 2005 年度纳税调整额骤减，管理费用、营业外支出中可 能存在应做纳税调整而未做纳税调整的项目。企业通过自查确认2005 年提取存货跌价准备金448.45 万元，在企业所得税汇算清缴申报 中未作纳税调增； 2005 年度发生罚款、滞纳金195.03 万元，在年度企业所得税汇算清缴 申报中未作纳税调增。异常点五：该公司预收帐款与存货从2004 年开始同比例大幅度上升，且2005年底预收货 款余额与销售收入的比例高达 23%，是否存在预收货款销售模式下货物已发出，不及时做 销售收入的情况。企业自查确认：企业对运用第四个指标“预收账款变动率”判断出企业可能存在货款已收到， 货物已发出，未作销售收入的情况不予认可。（三）实地核查我们相信评估指标分析的可行性，该指标所反映出的异常是有一定道理的。企业的销售环节 很有可能存在问题。评估小组提出需要到生产经营现场了解情况，审核有关帐簿凭证。经第 一税源管理科科长批准，评估小组与该企业税收管理员对企业进行了实地调查核实。为了找 出根据，我们借用涉外税务审计规程中的“内部控制度调查和测试”方法，对企业销售实 现的会计核算方法、内部结算过程进行详细询问和调查。发现企业销售有仓库发货、销售分 公司开出提单、结算中心开票三大主要环节，而企业销售的实现则以结算中心开票为准。 经过分局批准，评估人员深入企业不同地点的12 座仓库、8 个销售分公司、一大结算中心 进行实地调查，逐一摘取数据。通过比对企业仓库发货单、销售提单与发票开票记录，终于发现企业采取预收货款销售方式， 有仓库货已发出，结算中心尚未开票做销售的情况。至2006年5月该公司货款已收到，货 物已发出，未作销售收入涉及金额2217.65万元。我们在销售环节发现，企业在“应收帐款”科目下设置一个二级科目：“保值、总量退差”，用 来预提可能发生的销售折扣折让。预提时，借记“主营业务收入”，贷记“应收帐款保值、总 量退差”；实际发生折扣折让时，借记“应收帐款保值、总量退差”，冲相应往来款项。我们 对企业自设的这个二级科目重点关注，发现2005 年底，“应收帐款保值、总量退差”帐面 余额1997万元，实际折扣折让尚未发生，企业未在年末冲回，直接造成主营业务收入减少 1997 万元。（四）评估处理1、对企业效益工资超标准列支 569.57 万元的问题，根据国税发（2004）82 号文“关于做 好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知”相关规定，应补缴企业所 得税 187.96万元。2、对企业2005年提取存货跌价准备金448.45万元，在企业所得税汇算清缴申报中未作纳 税调增的问题，根据企业所得税税前扣除办法第六条规定，补缴企业所得税147.99万 元。3、对企业2005年度发生罚款、滞纳金195.03 万元，在年度企业所得税汇算清缴申报中未 作纳税调增的问题，根据中华人民共和国所得税暂行条例第七条第四款规定，补缴企业 所得税64.36万元。4、对企业采取预收货款销售方式，货物已发出，未作销售收入2217.65万元的问题，根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十三条第四款规定，补缴增值税377万 元，同时要求企业在2006年的所得税申报中及时作纳税调整。5、对企业 2005年预提销售折扣折让，年末未冲回，直接造成主营业务收入减少1997万元 的问题，根据中华人民共和国所得税暂行条例实施细则第五十四条规定，补缴企业所得 税 659 万元。以上通过约谈和调查核实，案头分析发现的问题基本上得到了确认，企业共计补缴增值税377 万元，补缴企业所得税1060 万元。