《应收账款》PPT课件

1 第三章 应收款项 2 第一节 应收款项的核算 应收款项：指企业因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。看属短期债权。分为应收账款、应收票据、预付账款和其他应收账款。一、应收账款的范围应收账款：指企业因销售产品、提供劳务等业务，而应向购货单位（或接受劳务的单位）或个人收取的款项，是主要经营活动而形成的债权。应收账款的核算范围：（1）是因企业销售活动而引起的债权；（2）是流动资产性质的债权；（3）是企业向客户收取的款项，不包括企业付出的存出保证金。二、应收账款的确认。由收入的确认时间决定，即：本企业的商品或劳务已提供给对方，已经取得有关证明权利的材料。 3 三、应收账款计量应收账款核算的是企业应向购货方收取的全部款项，包括发票金额、代垫的运杂费、包装费等，同时还要考虑： 1、 有“商业折扣”时，按扣除折扣后的金额计价； 2、 不考虑以后会发生的销售折扣； 3、 有“现金折扣”时，（2/10、1/20、n/30），有两种方法处理。（1）总价法：销售业务发生时，“应收账款”和“销售收入”按实际应收金额入帐（不考虑现金折扣）；实际收款时，若发生了现金折扣，冲减“应收账款”，并将少收的金额计入“财务费用”。（2）净额法：按扣除现金折扣后的金额作为“应收账款”和“销售收入”的入帐价值。 4 四、会计核算 企业设置“应收账款”帐户，借方登记赊销时应收的金额，贷方登记欠款方归还的款项，借方余额表示应收而未收回的应收款。企业按购货单位设明细账。例1：企业销售产品1000件，单价50元，用银行存款代垫运费1000元，增值税8500元，共59500元。 1、对外销售借：应收账款 59500贷：主营业务收入 50000应交税金增（销） 8500银行存款 1000 2、收到货款时：借：银行存款 59500贷：应收账款 59500 5 例3：有现金折扣。某企业是一般纳税人。1月20日，向C公司赊销一批商品，价款100000元，以银行存款代垫运杂费3000元，付款条件为2/10，N/30。（一）按总额法处理 1、1月20日对外销售借：应收账款 120000贷：主营业务收入100000应交税金增（销）17000银行存款 3000 2、设在1月30日前收到款，借：银行存款 117600财务费用 2400贷：应收账款 120000 3、假设在1月30日前后才到货款，不给对方现金折扣。 借：银行存款 120000贷：应收账款 120000 （二）按净额法处理 1、1月20日对外销售借：应收账款 117600贷：主营业务收入 97600应交税金增（销）17000银行存款 3000 2、设在1月30日前收到货款，借：银行存款 117600贷：应收账款 120000 3、假设在1月30日前后才到货款。借：银行存款 120000贷：应收账款 117600财务费用 2400 6 第二节 坏账的核算 一、坏账：指无法收回或收回的可能性很小的应收账款。因发生坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失。二、确认条件：满足下列之一的应收账款确认为坏账。（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的部分；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的部分；（3）债务人逾期未覆行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 7 三、坏账核算的方法：直接转销法、备抵法（一）直接转销法：发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接冲减应收账款，并将冲减额作为期间费用处理。优点：简便、易于理解；缺点：不符合权责发生制原则、配比原则和稳健性原则。（二）备抵法：事先考虑应收账款发生坏账损失的可能性，按期估计坏账损失并将其计入期间费用，同时形成坏账准备；待应收账款被确认为坏账时，冲减坏账准备，并冲减相应应收账款的一种核算方法。 8 备抵法 1、在备抵法下，企业应设“坏账准备”帐户（是应收账款的备抵帐户），该帐户的贷方登记企业估计并提取的坏账准备数，借方登记坏账发生时冲销的应收账款额；余额在贷方，表示已经预提但未冲销的坏账准备数。 2、坏账损失估计的方法：（1）赊销百分比法；（2）应收账款余额百分比法；（3）账龄分析法（P70）。 3、对不能或无望收回的“应收票据”、“预付账款”应分别转入“应收账款”、“其他应收款”，计提坏账准备 9 4、坏账准备的帐务处理（1）坏账准备的提取：会计期末，企业应按既定的计提方法，计算应提取的坏账准备数。同时，还要考虑以前已经提取但当期尚未使用的坏账准备，或者已经超支的坏账准备数。会计分录为，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”。当期应提取的坏账准备=按会计期末应收帐款余额计算的坏账准备额坏账准备的贷方余额（加借方余额）（2）坏账损失发生时的会计处理：证据表明应收账款无法收回并经有关部门批准作为坏账损失处理时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。（3）坏账重新收回的处理：借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。 10 例：A企业于95年8月开业按应收账款余额的2%计提坏账准备。（1）95年年底，有应收账款10万元；（2）96年5月，估计对B企业的应收账款5000元无法收回，经批准后注销；A企业年末应收账款余额为18万元；（3）97年9月，B企业归还了前欠的5000元欠款；A企业年末应收账款余额为16万元。 11 1、95年年底：应计提的坏账准备=100002%=2000借：管理费用计提坏账准备 2000贷：坏账准备 2000 2、（1）96年5月，发生了坏账损失借：坏账准备 5000 贷：应收账款B企业 5000 余额20005000=3000（2）96年年底计提坏账准备应计提的坏账准备=1800002%（3000）=6600借：管理费用 6600贷：坏账准备 6600余额66003000=3600 3、（1）97年9月收回已确认为坏账的应收账款借：应收账款B企业 5000 贷：坏账准备 5000贷方余额 5000+3600借：银行存款 5000贷：应收账款B企业（2）97年底，应计提的坏账准备=16000020%8600=5400 12 第三节 应收票据 一、应收票据的概念和种类应收票据：指企业持有的、未到期的商业票据，包括支票、汇票（商业银行）和银行本票。我国的支票和银行本票是即期票据，故不在此核算。应收票据只核算商业汇票。应收票据核算的商业汇票，按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息分为带息商业汇票和不带息汇票。 一、应收票据的计价与核算应收票据一般按面值计价。应收票据会计处理。企业设“应收票据”总账，其借方登记收到的商业汇票，贷方登记到期收回的金额或未到期转让或贴现的金额，余额表示尚未收回的金额。 13 应收票据的核算（1）收到票据的帐务处理：因销售而收到商业汇票时，借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”；因抵付前欠账款而收到商业汇票时，借记“应收票据”，贷记“应收账款”。（2）票据到期收款的帐务处理：不带息票据的到期值为其面值，企业收到票据对应的款项时，借记“银行存款”，贷记“应收票据”；如果为带息票据，其到期值为（面值到期利息），借记“银行存款”，贷记“应收票据”，“财务费用”（收款额减该票据面值）。利息的计算，以月表示的按月计算，以日表示的按日计算。带息票据的持有期跨期中或期终的，在期中或期终按应提的利息数，借记“应收票据”，贷记“财务费用”。（3）应收票据到期退票的帐务处理：借记“应收账 款”，贷记“应收票据”。 14 例1：无息票据 A企业为一般纳税人，2003年10月20日将其产品销售给B企业，货款为100000元，货已发出，收到B企业交来的不带息三个月到期的商业承兑汇票一张。（1）2003年10月20日收到票据借：应收票据商业承兑（B企业）117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000（2）2004年1月20日收到票据款借：银行存款 117000贷：应收票据商业承兑（B企业）117000（3）如果达期时，B企业无力还款，A企业将其转入“应收账款”。 借：应收账款117000 贷：应收票据117000 15 例2、带息票据接上例，假设B企业开来的是期限为150天，票面月利率0.6%的商业承兑汇票。（1）2003年10月20日收到票据借：应收票据商业承兑（B企业）117000 贷：主营业务收入 100000应交税金应交增值税（销项税额） 17000（2）年度终了计提利息：票据利息=1170000.6%3072天=1684.8借：应收票据1684.8 贷：财务费用 1684.8 16 （3）到期（2004年3月18日）收到货款 2004年应计提利息=1170000.6%3072天=1825.2借：银行存款 120510贷：应收票据 118684.8财务费用 1825.2 (4) 假设A企业将其持有的B企业的汇票背书转让给C公司。B企业前欠C公司货款150000元，余款用银行存款补足借：应付账款150000 贷：应收票据 118684.8 银行存款 31315.2 17 三、应收票据贴现 贴现：企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后余额付给企业的融资行为，分无追索权票据贴现和有追索权票据贴现。（一）票据贴现的计算（1）票据到期值票据面值票据到期利息（无息票据为0）（2）贴现息票据到期值贴现息贴现期（3）贴现额票据到期值贴现息贴现期是指从贴现日至票据到期日前一天之间的时间。（二）票据贴现的帐务处理 1、按实际收到的贴现金额借记“银行存款”，按贴现票据的票面价值贷记“应收票据”，两者的差额借或贷记“财务费用”。 18 （二）票据贴现的帐务处理 1、按实际收到的贴现金额借记“银行存款”，按贴现票据的票面价值贷记“应收票据”，两者的差额借或贷记“财务费用”。例1：2003年5月2日，企业将其持有的出票日为3月23日，期限为6个月，面值为11万元的不带息商业承兑汇票贴现，贴现率为12%。该票据到期日为9月23日，贴现天数144天（312+30+31+31+23）。票据到期值110000，贴现息110000123601445280贴现额1100005280104720借：银行存款 104 720财务费用 5 280贷：应收票据 110 000 19 例2 甲企业将乙企业开来的、面值为10万、月息3.6、五个月到期的汇票申请贴现，该汇票到期尚剩100天，银行贴现利息率为4.2。票据到期值=100000+10000053.6=101800贴现息=1018001004.230=1425.2贴现值=101 8001425.2=100 374.8借：银行存款 100374.8贷：应收票据 100000财务费用 374.8假设上例票据贴现天数为140天，其他条件不变贴现息=1018001404.2301995.28贴现值=1018001995.28=99804.72借：银行存款 99804.72 财务费用 195.28 贷：应收票据 100000 20 2、票据到期时的处理贴现的票据到期时，如果承兑人无力向贴现银行支付票款，则办理贴现的企业要承担连带责任，需按票据到期值将款项退还给贴现银行。退款时，借记“应收账款”，贷记“银行存款”。如果本企业也无力退款给贴现银行，则贴现银行会按逾期贷款处理，企业借记“应收账款”，贷记“短期借款”。例3：接例2，假设乙企业到期无力还款，甲企业需将100180元归还给银行。借：应收账款乙企业 101800 贷：银行存款 101800 假设甲企业在银行里的存款只有20000元，则甲企业会计处理：借：应收账款乙企业 101800贷：银行存款 20000 短期借款 81800 21 第四节 预付款项与其他应收的核算一、预付账款预付账款：是企业按照合同的规定，预先支付给供货方货施工单位的货款货工程款。企业设“预付账款”，借方登记预付或补付的款项，贷方登记所收到的商品价款或退回的多付款，借方余额表示企业多付的款项，贷方余额表示应补付的款项。预付款业务不多的企业，可以不设此账户，直接将预付款记入“应付账款”的借方。如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款的性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收回所购货物的，应将预付账款金额转入“其他应收款”，并计提坏账准备。 22 例1：2003年5月8日，甲企业按合同的规定将10000元货款预付给乙企业，用于向乙采购原材料。6月3日，甲收到乙发运过来的原材料及有关单据，单据金额总计11700元。6月4日，甲按合同将余款1700元支付给乙。（1）5月8日，甲预付货款借：预付账款乙企业 10000贷：银行存款 10000（2）6月3日，收到材料及单据 借：原材料 10000应交税金应交增值（项）1700贷：预付账款 11700（3）6月4日，补付余款借：预付账款乙企业 1700贷：银行存款 1700 23 24 第三节 存货存货是指企业在日常生产经营过程中持有以待出售，或仍然处在生产过程中，或在生产过程中将消耗的材料或物料。企业的存货包括： 1、在正常经营过程中储存以备出售的存货，如库存商品；2、为生产而需耗用的存货，如燃料、原材料、包装物、低值易耗品；3、为最终出售正处于生产过程中的存货，如在产品、自帛半成品；4、购入正在运输途中和货已到但未办入库手续的存货；5、委托其他单位加工、代销的存货。 25 对存货的确认标准是：企业对存货是否具有财产权。凡在盘点日法定产权属于企业的物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。 1、实地盘点制：又称定期盘存制，指在会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货结存数量，然后分别乘以各种存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额。并可倒求本期已耗（或已销）存货的成本。依据：期初存货+本期购货=本期耗用+期末存货优：简化日常核算；缺：不能随时反映存货的收入、发出和结存情况，易掩盖管理中存在的问题。 26 2、永续盘存制永续盘存制，又称账面盘存制，指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐目地记录收入、发出的存货，并随时结出结余存货的一种存货盘存方法。优：利于加强存货管理，随时反映存货的收、发、存情况，以便于合理组织货源，加速资金周转。缺：记账工作量大。 27 （一）外购存货入账价值的确定 1、买价（即发票价格） 2、运杂费（包括运输费、装御费、保险费、包装费、仓储费） 3、运输途中的合理损耗 4、入库前的挑选整理费（包括挑选整理的工时费和其他损耗） 5、购入存货应负担的税金和其他费用。（小规模） 28 （二）发出存货的计价方法 1、先进先出法：假定先收到的存货先发出，并据此对发出存货和期末货计价。优：期末存货按最近的购货成本确定，与市价比较接近；缺：业务多、单位变化时，工作量大。 2、后进先出法：假设后收到的存货先发出，并据此计算本期发出存货的价值。本期发出存货的成本，按最近收货的成本确定。优：发出存货的成本比较接近现行成本，在物价上涨时，它使收入与成本配比，符合稳健性原则；缺：核算工作量大 29 3、加权平均法加权平均法：先根据每种存货的全月数量和金额，计算加权平均单价，以此求出本月发出存货成本，进而计算月末存货成本的方法。加权平均单价=（月初结存金额+本月购货金额）/（月初存货数量+本月购入存货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价期末存货成本=期末存货量加权平均单价优：平时只记数量，月末才记发出的结余金额；缺：平时不反映发出和结存的金额 ，不利于存货管理 30 4、移动加权平均法：指每次收到存货时，立即根据库存存货的数和金额，计算库存存货的单位成本，并以此计算发出存货成本。优：平均单价比较平衡、接近实际；缺：计算工作量大 5、个别计价法：以每一批发出存货的实际进货单价作为计算发出存货实际成本。优：准确；缺：适用范围窄，只用于能够分清批次的存量。 6、计划成本法 7、毛利率法 31 （三）期末存货价值的确定按“成本与可变现净值孰低法”确认期末存货的价值。 历史成本、可变现净值、单项比较法、分类比较法、总额比较法前轮胎 300 280 280后轮胎 450 460 450轮胎小计 750 740 730 7401L发动机2000 2300 20002L发动机3000 2900 2900发动机小计5000 5200 4900 5000总计 5750 5940 5630 5740 5750 32 2、会计处理如果期末存货成本低于可变现净值，不作账务处理仍按历史成本计价；反之，则必须在当期确认存货跌价损失，并按备抵法处理。所谓备抵法：是指可变现净值较低时，对发生的存货跌价损失不直接冲减存货价值，而是另设“存货跌价准备”作为“存货”的备抵账户。例： 假设2000年开始按单项比较法对存货计价，仅对前例中的前轮胎处理借：管理费用计提存货跌价准备 20 贷：存货跌价准备 20 33 假设年终该前轮胎的可变现净值为250借：管理费用计 30 贷：存货跌价准备 30假设2001.6.30该轮胎可变现净值为290借：存货跌价准备 40 贷：管理费用计 40假设201.12.31 该轮胎可变现净值为310借：存货跌价准备 10 贷：管理费用计 10 34 三、原材料原材料：登记已入库材料的实际成本在途物资：尚未到达或虽到达但未验收入库的各种物资的实际成本物资采购：按计划成本法核算时用。 1、购入原材料（1）单料同到借：原材料、应交税金增值税贷：银行存款、应付账款 35 （2）单到料未到借：在途物资 应交税金增值税 贷：银行存款、应付账款（3）料到单未到暂不作会计处理，待办理有关结算手续后再入账；若在月末可暂估入账，下月初用红字作同样记录冲回。 36 （4）外购原材料的短缺和毁损 A、属运输途中合理损耗（定额内），计入材料成本 B、属供货方少发，且货款付 借：应付账款，贷：在途物资 C、运输部门责任 借：其他应收款运输部门，贷：在途物资 D、属自然灾害引起或未查明原因 借：待处理财产损溢，贷：在途物资待报批后：借：其他应收款（责任人），营业外支出（自然灾害） 管理费用（经批准无法收回的损失） 贷：待处理财产损溢 37 四、低值易耗品（一）低值易耗品：指单位价值较低或使用期限较短，不能作固产的各种用品。（二）会计处理设“低值易耗品”账户。其收入、发出的会计处理比照“原材料”。 1、一次摊销法：在领用时将其全部价值一次计入成本、费用。用于数量不多，价值较低，期限短的低值易耗品的摊销。 2、分次摊销法：根据低值易耗的原价和预计使用期限，将期价值发次摊入成本、费用， 38 五、包装物六、自制半成品七、库存商品：已完工的产品 1、入库 借：库存商品 贷：生产成本 2、对外销售： 借：营业业务成本 贷：库存商品八、委托加工物资 39 九、存货的清查 1、存货盘盈按同类存货的重置成本 借：原材料、包装物、低易、库存商品 贷：待处理财产损溢报批后： 借：待处理财产损益 贷：管理费用 2、盘亏借：待处理财产损益，贷：原材料、包、低易、库存商品处理：（1）属自然损耗，作“管理费用”； （2）人为过失，“其他应收款”； （3）计量差错、管理不善，收回赔偿后记入“管理费用”； （4）自然灾害、意外事故，营业外支出 40 第四节 短期投资一、投资概论 1、投资：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 2、分类（1）按变现力和目的分：短期投资：能随时变现且持有时间不准备超过一年的投资； 目的：利用闲置资金。长期投资：目的：参与其他企业的经营决策，控制之；为了积累整笔资金；为将来扩大经营规模作准备；为获得长期的稳定的收益。（2）按性质分：权益性投资：为拥有被投资单位股权所作的投资；债权性投资：拥有被投资单位的债权；混合性投资：同时具有债权性和权益性投资的投资。 41 二、短投资（一）作为短期投资应满足两个条件能在公开市场交易并且有明确市价；持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性、获利性。（二）短期投资成本的确定企业的短期投资按取得时的投资成本计价入账。取得时支付的全部价款，包括税金、手续费等，但实际支付的价款中包含的已宣告面尚未领取的现金股利、或已到期但尚未领取的债券利益应单独核算，不构成投资成本。 42 例1：甲企业2000年4月4日以每股12元购入武商股票1万股作为短期投资，支付佣金、税金等相关费用900元。借：短期投资武商股票 120 900 贷：银行存款 120 900例2 某企业用存入证券公司的现金购入B公司股票2000股作为短期投资，每股成交价24元，其中有0.5元/股为已宣告但未分派的现金股利，手续费240元 ，另支付有关费用360元。借：短期投资B公司股票 47360+240 应收股利B公司 1000 贷：其他货币资金 48600 43 （三）短期投资收到现金股利和利息的处理 1、短期投资持有期间所获得的现金股利和利息，除取得时已记入应收股利和利息外，应于实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。 2、短期投资取得时已宣告尚未支付的现金股利和到期未领取的利息，应于实际收到时冲减“应收股利”或“应收利息”，不冲减投资成本。例4：接例1，假设武商于2000年5月5日宣告于6月8日发放股利，每股0.1元。6月8日收到现金股利时：借：银行存款1000；贷：短期投资武商 1000例5 接例3，假设某企业于2000年7月10日领取C公司已到债券利息6000元，存入银行。借：银行存款 6000；贷：应收利息C 6000 44 （四）短期投资的期末计价成本与市价孰低法：指每一会计期末，将短期投资的成本与市场价比较，以价值较低者作为短期投资的期末账面价值。优：资产计量较客观，损益计量稳健。投资准则规定：持有的短期投资，在期末或者至少在年度终了时，应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。已确认跌价损失的短期投资价值又得以恢复，应在原已确认投资损失的金额内转回。 45 企业设“短期投资跌价准备”作为短期投资的备抵账户。该账户贷方登记期末计提的跌价准备，借方登记市价回升而转回的数额，期末贷方余额表示企业已计提的短期投资跌价准备。当期应计提的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额“短期投资跌价准备”贷方余额上式0时， 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 46 例 某企业于2001年9月23日以9.8元/股购得甲公司股票1000股作短期投资，另付手续费100，9月30日，该股票市价为9.5元/股；10月31日，市价为9.2元/股；11月10日，市场价为10.2元/股。按单项计提准备。（1）9月23日 借：短期投资 9900 贷：其他货币资金 9900（2）9月30日 借：投资收益 400 贷：短期投资跌价准备 400（3）10月31日 借：投资收益 300 贷：短期准备 300（4）11月30日 借：短期投资跌价准备 700 贷：投资收益 700 47 （五）短期投资的处置出售、转让、收回等应按处置收入与短期投资账面价值的差额确认为投资收益。按单项计提的“短期投资跌价准备”也应一并结转；若按类别或总体计提的跌价准备，期末再作调整。部分处置短期投资，应按该项投资的总平均成本确定其处置成本，对按单项计提的准备可按比例结转，也可等到会计期末一并调整。 48 例：某公司于2001年2月1日，以每股12元购入武商股票5000股；5月9日又购入武商股票5000股，每股投资成本 11元；6月30日 ，武商股票市价为9元；9月6日，该企业将武商股票卖出4000股，扣除税费后得到41000元，每半年计提投资减值准备。（1）2月1日 借：短期投资 60000 贷：银行存款 60000（2）5月9日 借：短期投资 55000 贷：银行存款 55000（3）6月30日 借：投资收益 25000 贷：短期投资跌价准备 25000（4）9月6日 借：银行存款 41000 ，短期准备 10000 贷：短期投资 46000，投资收益 5000 49