《初级会计学》PPT课件

1 初 级 会 计 学初 级 会 计 学 2 3 4 课 程 介 绍 第 一 章 总 论 第 二 章 会 计 处 理 方 法 第 三 章 会 计 科 目 与 帐 户 第 四 章 复 式 记 账 原 理 及 其 应 用 第 五 章 会 计 凭 证 第 六 章 会 计 帐 簿 第 七 章 成 本 计 算 第 八 章 编 表 前 的 准 备 工 作 第 九 章 财 务 会 计 报 告 第 十 章 会 计 核 算 组 织 程 序 第 十 一 章 计 算 机 会 计 5 第 一 章 总 论 第 一 节 会 计 的 产 生 和 发 展 第 二 节 会 计 的 含 义 第 三 节 会 计 假 设 与 会 计 基 本 原 则 第 四 节 会 计 方 法 第 五 节 会 计 学 及 其 分 支 6 第 一 节 会 计 的 产 生 和 发 展 一 、 “ 会 计 ” 命 名 的 起 源 ： “ 会 计 ” 二 字 最 早 出 现 在 西 周 时 期 的 周 礼 中 。 据 史籍 记 载 ， 我 国 西 周 王 朝 已 设 立 了 “ 司 会 ” 这 一 专 职 官 吏 来掌 管 国 家 和 地 方 的 “ 百 物 财 用 ” 。 周 礼 .天 官 中 记 载 ：“ 司 会 主 天 下 之 大 计 ， 掌 邦 之 六 典 、 八 法 、 八 则 而 听其 会 计 以 参 互 考 日 成 ， 以 月 要 考 月 成 ， 以 岁 会 考 岁成 ” 。 对 “ 会 计 ” 一 词 的 含 义 ， 清 代 学 者 焦 循 在 孟 子 正 义 一 书 中 解 释 ： “ 零 星 算 之 为 计 ， 总 合 算 之 为 会 ” 。 即 ：会 计 既 要 进 行 个 别 核 算 ， 又 要 把 个 别 核 算 加 以 集 合 ， 进 行系 统 、 综 合 、 全 面 的 核 算 。 7 二 、 会 计 的 产 生 和 发 展 1、 古 代 会 计 原 始 社 会 ， 对 生 产 活 动 的 计 算 和 计 量 仅 凭 部 落 首 领 的 头 脑 记 忆 即 可 。当 生 产 力 发 展 到 一 定 水 平 的 时 候 ， 生 产 活 动 频 繁 ， 劳 动 产 品 增 加 ， 剩余 产 品 出 现 ， 单 凭 头 脑 计 算 和 记 忆 已 远 远 不 够 ， 于 是 产 生 了 “ 结 绳记 事 ” 、 “ 刻 竹 作 书 ” 等 记 录 和 计 算 方 法 。 这 是 会 计 的 萌 芽 。 但 它只 是 生 产 活 动 的 附 带 工 作 。 随 着 社 会 生 产 的 进 一 步 发 展 ， 会 计 由 “ 生 产 职 能 的 附 带 部 分 ” 逐 渐 发展 为 独 立 的 记 账 、 算 账 等 管 理 活 动 。 我 国 唐 代 出 现 “ 账 簿 ” 一 词 宋 朝 会 计 有 了 突 飞 猛 进 的 发 展 ， 出 现 了 “ 四 柱 清 册 ” 。 四 柱 是 指 ： 旧 管 、 新 收 、 开 除 、 实 在 ， 其 含 义 分 别 相 当 于 期 初 余 额 、本 期 收 入 、 本 期 支 出 、 期 末 余 额 。 并 归 纳 出 了 四 柱 之 间 的 平 衡 关 系 ：旧 管 + 新 收 = 开 除 + 实 在 。 明 清 两 代 以 货 币 为 会 计 记 录 的 统 一 量 度 ， 并 设 计 了 “ 龙 门 账 ” 核 算方 法 ， 它 把 全 部 经 济 业 务 划 分 为 进 、 缴 、 存 、 该 四 大 类 ， “ 进 ” 指收 入 ， “ 缴 ” 指 支 出 ， “ 存 ” 指 资 产 ， “ 该 ” 指 负 债 。 它 们 之 间 的 关 系 为 ： 进 缴 =存 该 。 8 在 国 外 ， 会 计 的 萌 芽 产 生 的 也 很 早 。 古 埃 及 法 老设 有 专 职 “ 录 事 ” ， 管 理 宫 廷 的 税 赋 收 入 和 官 吏俸 禄 、 军 饷 等 各 项 支 出 。 古 巴 比 伦 在 瓦 片 上 作 商业 交 易 的 记 录 。 2、 近 代 会 计 在 欧 洲 ， 十 三 世 纪 初 期 ， 地 中 海 沿 岸 封 建 社 会 开始 解 体 ， 资 本 主 义 开 始 萌 芽 。 意 大 利 的 佛 罗 伦 萨出 现 高 利 贷 者 。 他 们 从 官 吏 、 富 商 手 中 将 闲 散 钱财 聚 集 起 来 ， 放 给 手 工 业 者 。 用 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 分 别 反 映 其 业 务 。 这 是 借 贷 记 账 法 的 萌 芽 。 1494年 ， 意 大 利 数 学 家 卢 卡 帕 乔 利 （ Luca. Pacioli） 在 算 术 、 几 何 与 比 例 概 要 中 的 “ 簿记 论 ” 一 章 中 ， 系 统 地 总 结 了 借 贷 记 账 法 。 9 18世 纪 末 19世 纪 初 产 业 革 命 ； 19世 纪 后 西 方 经 济 的发 展 ， 公 司 的 组 建 ， 两 权 分 离 注 册 会 计 师 产 生 ， 各 国税 法 、 商 法 、 公 司 法 颁 布 ， 簿 记 成 长 为 会 计 ， 成 本 计算 、 会 计 报 表 分 析 、 审 计 等 内 容 出 台 ； ， 美 国 成 为 会计 理 论 研 究 中 心 ， 20世 纪 40年 代 后 ， 财 务 会 计 标 准 化 、规 范 化 ， 理 论 日 趋 完 善 。3、 现 代 会 计 20世 纪 30年 代 后 各 国 开 始 研 究 制 订 会 计 准 则 ，1973年 国 际 会 计 准 则 委 员 会 成 立 ， 制 定 颁 布 了 一 系列 国 际 会 计 准 则 。 50年 代 以 后 信 息 论 、 控 制 论 、 系 统论 、 现 代 数 学 、 行 为 科 学 引 入 会 计 ， 丰 富 了 会 计 学 的内 容 ， 会 计 学 分 为 两 大 分 支 -财 务 会 计 和 管 理 会 计 ；跨 国 公 司 会 计 、 电 算 化 会 计 。 10 中 国 ： 1、 1949-1978， 19781993 会 计 法 1985.1.21制 定 1993.12.29 ， 1999.10.31两 次 修 订 。 2000.7.1施 行 。 2、 1993-2000 企 业 会 计 准 则 1993.7.1， 从1997.5第 一 个 具 体 准 则 至 2001年 已 颁 布 16个 具 体 准则 。 3、 2001- 企 业 会 计 制 度 企 业 财 务 会 计 报 告 条 例 2001.1.1执 行 。 小 企 业 会 计 制 度 2005.1.1执 行 11 会 计 法 规 体 系 一 、 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 1985.1.21制 定 ， 5.1实 施 1993.12.29 和 1999.10.31两 次 修 订 ， 2000.7.1实 施 。 二 、 企 业 会 计 准 则 基 本 会 计 准 则 1992.11.30发 布 ， 1993.7.1实 施 具 体 会 计 准 则 1997.5第 一 个 具 体 准 则 至 2003年 1月 已 颁 布 17个 具 体 准 则 。 2006.2.15 财 政 部 公 布 了 39项 会 计 准 则 ， 包 括 一 项 基 本 准 则 ， 38项 具 体 准 则 和 2项 会 计 科 目 和 会 计 报 表 （ 金 融 企 业 会 计 科 目 和 会 计 报 表 、 非 金 融 企 业 会 计 科 目 和 会计 报 表 ） 从 2007.1 .1在 上 市 公 司 实 施 ； 同 时 公 布 了 48项 注 册 会 计 师 审 计 准 则 ， 从2007.1.1在 境 内 会 计 师 事 务 所 施 行 三 、 企 业 会 计 制 度 企 业 会 计 制 度 2000.12.29发 布 ， 2001.1.1实 施 金 融 企 业 会 计 制 度 2001.1.1执 行 。 小 企 业 会 计 制 度 2005.1.1执 行 12 新 会 计 准 则 的 主 要 内 容 新 准 则 由 三 个 层 次 组 成 ： 第 一 个 层 次 -基 本 准 则 ， 是 起 到 统 驭 作 用 的 ， 主 要 规 范 会 计 目标 、 会 计 基 本 假 设 、 会 计 信 息 质 量 要 求 、 会 计 要 素 的 确 认 和 计 量原 则 、 财 务 报 表 的 总 体 要 求 等 。 第 二 个 层 次 -38项 具 体 准 则 ， 对 我 国 目 前 各 行 业 企 业 中 存 在 的各 类 经 济 业 务 ， 明 确 了 会 计 处 理 的 具 体 原 则 和 规 范 。 主 要 分 为 ：一 般 业 务 准 则 、 特 殊 行 业 的 特 殊 业 务 准 则 、 报 告 准 则 。 第 三 个 层 次 -金 融 类 、 非 金 融 类 两 大 类 会 计 科 目 和 报 表 体 系 ，是 整 个 准 则 体 系 共 同 的 应 用 指 南 ， 它 规 范 了 准 则 体 系 下 会 计 科 目的 设 置 、 帐 务 处 理 、 报 表 体 系 的 构 成 、 报 表 项 目 的 内 容 、 报 表 格式 等 。 三 个 层 次 逐 层 递 进 、 互 相 配 合 共 同 作 用 ， 形 成 了 一 个 层 次 分 明 、科 学 合 理 、 全 面 系 统 完 整 的 会 计 准 则 体 系 。 13 第 二 节 会 计 的 含 义 一 、 会 计 含 义 的 不 同 表 述 1.会 计 是 一 种 计 量 技 术 2.会 计 是 一 个 经 济 信 息 系 统 3.会 计 是 使 经 营 管 理 责 任 有 所 着 落 的 手 段 4.会 计 是 一 种 特 殊 的 管 理 活 动 会 计 是 对 一 定 单 位 的 经 济 活 动 进 行 计 量 、 记录 、 分 析 和 检 查 、 作 出 预 测 、 参 与 决 策 、 实 行监 督 ， 旨 在 实 现 最 佳 经 济 效 益 的 一 种 管 理 活 动 。 14 二 、 会 计 对 象 会 计 对 象 是 指 会 计 核 算 和 监 督 的 内 容 ， 是 社会 再 生 产 过 程 中 的 资 金 运 动 。 具 体 表 现 为 资 金的 耗 费 和 收 回 ， 资 金 的 取 得 、 周 转 、 分 配 和 积累 的 过 程 。 （ 一 ） 产 品 制 造 企 业 的 资 金 运 动 ： （ 见 下 图 ） 工 业 企 业 的 资 金 随 着 供 应 、 生 产 、 销 售 三 个过 程 的 反 复 进 行 ， 从 货 币 形 态 开 始 ， 依 次 转 化为 储 备 形 态 、 生 产 形 态 、 成 品 形 态 ， 最 后 又 回复 到 货 币 形 态 ， 这 样 一 个 运 动 过 程 叫 资 金 循 环 ，反 复 的 资 金 循 环 叫 资 金 周 转 。 资 金 的 循 环 与 周 转 图 示供 应 过 程 生 产 过 程 销 售 过 程货 币 资 金 储 备 资 金 生 产 资 金 成 品 资 金 货 币 资 金支 付 工 资 等 费 用 固 定 资 产 折 旧 16 （ 二 ） 商 品 流 通 企 业 的 资 金 运 动 ： 商 品 流 通 企 业 的 资 金 ， 随 着 购 进 和 销 售 过 程的 反 复 进 行 ， 从 货 币 形 态 转 化 为 商 品 形 态 ， 再 由商 品 形 态 回 复 到 货 币 形 态 ， 这 一 运 动 过 程 叫 资 金循 环 ， 反 复 的 资 金 循 环 叫 资 金 周 转 。（ 三 ） 行 政 事 业 单 位 的 资 金 运 动 ： 行 政 事 业 单 位 所 需 资 金 ， 或 者 全 部 由 财 政 预算 拨 款 （ 全 额 拨 款 ） ， 或 者 部 分 由 财 政 预 算 拨 款 ，部 分 由 其 他 方 面 的 收 入 解 决 （ 差 额 拨 款 ） ， 还 有的 自 收 自 支 。 拨 款 收 入 和 其 他 收 入 是 支 出 的 来 源 ；资 金 支 出 后 ， 运 动 就 结 束 ， 不 会 产 生 回 流 。 这 种直 线 运 动 ， 就 是 行 政 事 业 单 位 资 金 运 动 的 特 点 。 17 三 、 会 计 的 职 能 （ 一 ） 会 计 的 基 本 职 能 ： 会 计 的 基 本 职 能 是 核 算 和 监 督 。 1、 核 算 职 能 是 指 会 计 运 用 一 系 列 专 门 方 法 ， 对 经 济 活 动 过 程 及 其结 果 ， 进 行 确 认 、 计 量 、 记 录 和 计 算 ， 并 提 供 财 务 会计 信 息 的 过 程 。 会 计 核 算 职 能 的 特 点 （ P3） 2、 监 督 职 能 是 指 会 计 按 照 经 济 政 策 、 制 度 和 法 令 ， 对 经 济 活 动 进行 预 测 、 决 策 、 分 析 、 控 制 和 指 导 ， 使 经 济 活 动 按 规定 的 要 求 运 行 ， 以 达 到 预 期 的 目 的 。 监 督 职 能 的 特 点 （ P5） 18 核 算 与 监 督 的 关 系 ： 相 互 依 存 ， 密 切 结 合 。 在 核 算 的 基 础 上进 行 监 督 ， 在 监 督 的 指 导 下 进 行 核 算 。只 有 正 确 的 核 算 ， 监 督 才 有 可 靠 的 数 据资 料 ； 没 有 严 格 的 监 督 ， 难 以 保 证 会 计核 算 的 真 实 、 准 确 。 19 （ 二 ） 会 计 的 其 他 职 能 ： 1. 预 测 职 能 ： 是 指 运 用 专 门 的 计 算 方 法 ， 利 用 会 计 资 料 和 其他 信 息 资 料 ， 找 出 经 济 活 动 中 客 观 存 在 的 规 律 性 ， 并 以 此 为依 据 ， 对 经 济 活 动 未 来 的 发 展 趋 势 或 状 况 进 行 估 计 或 测 算 。预 测 可 以 为 决 策 提 供 数 据 资 料 。 2. 参 与 决 策 职 能 ： 是 指 在 预 测 的 基 础 上 ， 利 用 会 计 资 料 和 其他 信 息 资 料 ， 对 未 来 经 济 活 动 可 能 采 取 的 各 种 备 选 方 案 ， 进行 定 量 分 析 ， 权 衡 利 弊 得 失 ， 从 中 选 出 最 优 方 案 。 3. 控 制 职 能 ： 是 指 按 照 管 理 的 目 的 和 要 求 ， 通 过 组 织 、 指 挥 、协 调 企 业 的 经 济 活 动 ， 对 经 济 行 为 进 行 必 要 的 干 预 ， 使 之 按照 预 定 的 轨 道 有 序 地 进 行 。 如 事 先 编 制 计 划 ， 确 定 企 业 财 务目 标 ； 事 中 组 织 计 划 的 执 行 ， 并 随 时 利 用 会 计 信 息 同 财 务 目标 相 比 较 ， 进 行 评 价 ； 对 存 在 的 问 题 及 时 反 馈 ， 并 采 取 措 施调 整 脱 离 计 划 的 偏 差 ， 以 实 现 预 定 的 财 务 目 4. 分 析 评 价 职 能 ： 是 指 以 会 计 核 算 提 供 的 信 息 资 料 为 依 据 ，结 合 计 划 、 统 计 等 其 他 资 料 ， 对 会 计 主 体 的 经 济 活 动 结 果 、财 务 状 况 ， 以 及 预 算 执 行 情 况 等 ， 进 行 比 较 、 分 析 、 评 价 ，总 结 经 验 ， 巩 固 成 绩 ， 找 出 存 在 的 问 题 ， 挖 掘 潜 力 ， 改 进 工 作 。 20 四 、 会 计 目 标 会 计 目 标 是 指 在 一 定 的 客 观 环 境 和 经 济 条 件 下 ， 会 计 工 作 人 员 通 过 会 计 实 践 活 动 ， 期 望 达 到 的 结 果 。 提 高 经 济 效 益 是 会 计 的 总 目 标 新 准 则 中 对 会 计 总 体 目 标 的 表 述 是 ： 规 范 企 业 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 行 为 ， 保 证 会 计 信 息质 量 ， 向 财 务 会 计 报 告 使 用 者 （ 投 资 者 、 债 权 人 、 政府 及 其 有 关 部 门 和 社 会 公 众 ） 提 供 与 企 业 财 务 状 况 、经 营 成 果 和 现 金 流 量 等 有 关 的 会 计 信 息 ， 反 映 企 业 管理 层 受 托 责 任 履 行 情 况 ， 有 助 于 财 务 会 计 报 告 使 用 者作 出 经 济 决 策 。 21 第 三 节 会 计 假 设 与 会 计 基 本 原 则 一 、 会 计 核 算 基 本 前 提 （ P15） 会 计 核 算 基 本 前 提 或 者 叫 做 会 计 假 设 ，是 指 为 了 保 证 会 计 核 算 工 作 的 正 常 进 行和 会 计 信 息 的 质 量 ， 对 会 计 核 算 的 内 容 、范 围 、 基 本 程 序 和 方 法 所 作 的 限 定 ， 并在 此 基 础 上 建 立 会 计 核 算 的 一 般 原 则 。会 计 核 算 之 所 以 需 要 一 定 的 前 提 条 件 ，是 因 为 会 计 实 务 中 存 在 一 些 不 确 定 的 因素 。 22 (一 )会 计 主 体 假 设 会 计 主 体 是 指 会 计 所 服 务 的 特 定 单 位 ， 是 会 计 工 作 的 空间 范 围 。 它 可 以 是 一 个 法 人 单 位 ， 也 可 以 是 法 人 单 位 内 部的 一 个 部 门 ， 还 可 以 是 由 若 干 企 业 通 过 控 股 关 系 组 成 的 集团 公 司 。 会 计 主 体 明 确 了 会 计 工 作 的 空 间 范 围 。 目 的 是 界定 会 计 核 算 的 范 围 ， 明 确 会 计 人 员 的 立 场 。 会 计 主 体 应 具 备 的 条 件 主 要 是 ： 有 独 立 的 资 金 ， 能 独 立开 展 经 济 活 动 或 财 务 活 动 ， 独 立 进 行 会 计 核 算 的 经 济 组 织 。 会 计 主 体 在 经 济 上 是 独 立 的 ， 因 此 要 注 意 区 分 以 下 关 系 ：1 会 计 主 体 与 所 有 者 2 会 计 主 体 与 其 他 会 计 主 体 3 会 计 主 体 与 法 律 主 体 会 计 主 体 与 法 律 主 体 （ 法 人 ） 不 同 ， 所 有 法 律 主 体 都 是 会计 主 体 ， 但 会 计 主 体 不 一 定 是 法 律 主 体 。 23 （ 二 ） 持 续 经 营 假 设 持 续 经 营 是 指 会 计 核 算 应 该 以 持 续 、 正 常 的 生 产经 营 活 动 为 前 提 ， 而 不 考 虑 企 业 是 否 将 破 产 清 算 。持 续 经 营 这 个 基 本 前 提 明 确 了 会 计 工 作 的 时 间 范围 。 这 个 持 续 经 营 是 从 会 计 主 体 这 个 基 本 前 提 引 申 出来 的 ， 就 是 会 计 主 体 确 定 以 后 ， 只 有 假 定 作 为 会计 主 体 的 企 业 或 者 行 政 事 业 单 位 是 持 续 正 常 经 营的 ， 会 计 原 则 和 会 计 程 序 才 有 可 能 建 立 在 非 清 算的 基 础 之 上 ， 不 采 用 合 并 、 破 产 清 算 的 那 套 处 理方 法 。 这 样 才 能 保 持 会 计 信 息 处 理 的 一 致 性 和 稳定 性 。 24 （ 三 ） 会 计 分 期 假 设 会 计 分 期 是 指 把 企 业 持 续 不 断 的 生 产 经 营过 程 划 分 为 较 短 的 、 等 距 离 的 会 计 期 间 以便 分 期 结 算 帐 目 ， 按 期 编 制 会 计 报 表 。 会 计 期 间 就 是 指 会 计 工 作 中 为 核 算 生 产 经营 活 动 或 者 预 算 执 行 情 况 所 规 定 的 起 止 日期 。 会 计 期 间 主 要 是 确 定 会 计 年 度 ， 企 业会 计 准 则 和 会 计 法 都 规 定 了 我 国 会 计 年 度是 自 公 历 一 月 一 日 起 到 十 二 月 三 十 一 日 止 。半 年 度 、 季 度 和 月 度 均 称 为 会 计 中 期 25 （ 四 ） 货 币 计 量 假 设 货 币 计 量 是 指 企 业 的 生 产 经 营 活 动 及 经 营 成 果 ， 或 其它 单 位 的 经 营 活 动 都 通 过 货 币 计 量 予 以 综 合 反 映 。 企 业 会 计 制 度 规 定 ， 会 计 核 算 应 该 以 人 民 币 作 为 记 帐本 位 币 ， 有 外 币 收 支 的 企 业 也 选 定 某 种 外 币 做 为 记 帐 的 本位 币 ， 但 是 编 制 会 计 报 表 应 当 折 算 为 人 民 币 来 反 映 。 以 货 币 作 为 统 一 计 量 单 位 包 含 的 币 值 稳 定 的 假 设 ， 而实 际 上 币 值 本 身 的 价 值 是 有 可 能 变 动 的 。 将 上 述 四 种 会 计 核 算 的 基 本 前 提 综 合 起 来 就 是 会 计 要确 定 会 计 工 作 为 之 服 务 的 特 定 单 位 和 范 围 ， 采 用 货 币 为 统一 尺 度 ， 在 持 续 经 营 条 件 下 ， 选 择 恰 当 的 会 计 方 法 对 日 常的 经 济 业 务 记 录 、 计 算 和 反 映 ， 并 按 等 距 期 间 定 期 完 整 、及 时 、 准 确 地 编 制 出 会 计 报 表 ， 这 就 构 成 了 企 业 、 单 位 开展 会 计 工 作 、 组 织 会 计 核 算 的 前 提 条 件 和 理 论 基 础 。 26 二 、 会 计 信 息 质 量 要 求 的 原 则 1、 可 靠 性 原 则 是 指 会 计 核 算 提 供 的 信 息 ，应 当 以 实 际 发 生 的 交 易 或 事 项 为 依 据 ， 进行 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 ， 如 实 反 映 符 合确 认 和 计 量 要 求 的 各 项 会 计 要 素 及 其 其 它相 关 信 息 ， 保 证 会 计 信 息 真 实 可 靠 、 内容 完 整 。 2、 相 关 性 原 则 是 指 企 业 所 提 供 的 会 计 信息 应 当 与 财 务 报 告 使 用 者 的 经 济 决 策 相 关 ，有 助 于 财 务 报 告 使 用 者 对 企 业 过 去 、 现 在或 者 未 来 的 情 况 作 出 评 价 或 者 预 测 。 27 3、 可 理 解 性 原 则 是 指 企 业 提 供 的 会 计 信 息 应 当清 晰 明 了 ， 便 于 财 务 报 告 使 用 者 理 解 和 使 用 4、 可 比 性 原 则 是 指 企 业 提 供 的 会 计 信 息 应 当 具有 可 比 性 。 具 体 包 括 ： 同 一 企 业 不 同 时 期 发 生 的 相 同 业 务 或 者 相 似 的 交 易 或 者 事 项 ， 应 当 采 用 一 致 的 会 计 政 策 ， 不 得 随 意 变 更 。 确 需 变 更 的 ， 应 当 在 附 注 中 说 明 不 同 企 业 发 生 的 相 同 业 务 或 者 相 似 的 交 易 或 者 事 项 ， 应 当 采 用 规 定 的 会 计 政 策 ， 确 保 会 计 信 息 口 径 一 致 、 相 互 可 比 。 28 5、 实 质 重 于 形 式 原 则 是 指 企 业 应 当 按 照 交 易 或 事 项的 经 济 实 质 进 行 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 ， 不 应 仅 以 交易 或 事 项 的 法 律 形 式 为 依 据 。 6、 重 要 性 原 则 是 指 企 业 提 供 的 会 计 信 息 应 当 反 映 与企 业 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 有 关 的 所 有 重 要交 易 或 者 事 项 。 7、 谨 慎 性 原 则 是 指 企 业 对 交 易 或 事 项 进 行 确 认 、 计量 和 报 告 时 应 当 保 持 应 有 的 谨 慎 ， 不 应 高 估 资 产 或 者收 益 ， 低 估 负 债 或 者 费 用 。 8、 及 时 性 原 则 是 指 企 业 对 于 已 经 发 生 的 交 易 或 者 事项 ， 应 当 及 时 进 行 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 ， 不 得 提 前或 者 延 后 。 29 三 、 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 的 基 础 权 责 发 生 制 （ P19） 凡 是 本 期 实 现 的 收 入 和 发 生 的费 用 ， 不 论 款 项 是 否 收 付 ， 都 应 该 作 为 本 期 的 收 入和 费 用 入 帐 ， 凡 不 属 于 本 期 的 收 入 和 费 用 ， 即 使 款项 已 在 本 期 收 付 也 不 能 作 为 本 期 的 收 入 和 费 用 处 理 。 收 付 实 现 制 是 以 款 项 是 否 实 际 收 到 或 付 出 作 为 确 定本 期 收 入 和 费 用 的 标 准 。 30 比 较 例 ： 某 企 业 三 月 份 发 生 下 列 经 济 业 务 ： 1.3月 份 一 次 收 到 1 3月 份 的 销 售 收 入 5100元 ， 存 入 银行 ； 2.3月 份 一 次 支 付 1 3月 份 的 短 期 借 款 利 息 600元 ； 3.三 月 份 预 付 第 二 季 度 报 刊 杂 志 费 1200元 ； 4.三 月 份 预 收 第 二 季 度 房 屋 租 金 3000元 。 要 求 ： 分 别 采 用 权 责 发 生 制 和 收 付 实 现 制 计 算 各 月 利 润 。 31 收 付 实 现 制 月 月 月收 入 费 用 利 润 权 责 发 生 制 月 月 月收 入 费 用 利 润 32 收 付 实 现 制 核 算 手 续 简 单 ， 但 不 利 于 经 济 核 算 ，不 同 时 期 缺 乏 可 比 性 ， 只 是 适 用 于 行 政 事 业 单 位 。 权 责 发 生 制 核 算 手 续 比 较 复 杂 ， 能 合 理 计 算 各 期的 经 营 成 果 ， 企 业 单 位 广 泛 采 用 。 33 第 一 章 练 习 题 1、 某 企 业 某 月 发 生 如 下 经 济 业 务 ， 试 分 别 用 权 责 发 生 制 和 现 金 收 付 制计 算 该 月 企 业 的 收 入 和 费 用 。（ 1） 以 银 行 存 款 支 付 全 年 的 财 产 保 险 费 12000元 （ 按 月 平 摊 ）（ 2） 销 售 产 品 一 批 总 计 18000元 ， 货 款 尚 未 收 到 ；（ 3） 收 回 上 月 销 货 款 20000元 ；（ 4） 预 收 下 月 销 售 定 金 25000元 ；（ 5） 现 金 支 付 本 月 工 资 20000元 ；（ 6） 销 售 产 品 一 批 收 到 款 项 15000元 。 2、 某 企 业 某 月 发 生 如 下 经 济 业 务 ：（ 1） 以 银 行 存 款 支 付 全 年 的 书 报 杂 志 费 1200元 （ 按 月 平 摊 ）（ 2） 销 售 产 品 一 批 总 计 30000元 ， 货 款 已 经 收 到 ；（ 3） 收 回 上 月 销 货 款 20000元 ；（ 4） 预 收 下 月 销 售 定 金 10000元 ；（ 5） 用 现 金 支 付 本 月 工 资 20000元 ；（ 6） 销 售 产 品 一 批 15000元 ， 还 未 收 到 货 款 ；（ 7） 提 取 本 月 应 承 担 的 借 款 利 息 500元 ；（ 8） 用 现 金 支 付 本 月 的 清 洁 费 100元 ；（ 9） 用 银 行 存 款 购 买 一 台 机 器 设 备 价 值 30000元 ； （ 10） 用 银 行 存 款 制 付 上 个 季 度 提 取 的 利 息 费 用 1500元 。要 求 ： 分 别 用 权 责 发 生 制 和 现 金 收 付 制 计 算 该 月 企 业 的 收 入 和 费 用 。 34 第 四 节 会 计 方 法一 、 会 计 方 法 体 系会 计 核 算 、 会 计 分 析 、 会 计 考 核 、 会 计 预 测 、 会 计 决 策二 、 会 计 核 算 方 法 1、 设 置 账 户 2、 复 式 记 账 3、 填 制 和 审 核 凭 证 4、 登 记 账 簿 5、 成 本 计 算 6、 财 产 清 查 7、 编 制 会 计 报 表 会 计 核 算 方 法 之 间 的 关 系 35 第 五 节 会 计 学 及 其 分 支 会 计 学 研 究 如 何 搜 集 、 反 映 、 分 析 、 检 查 和 运 用 财务 成 本 资 料 ， 是 管 理 经 济 以 求 实 现 最 优 经 济 效 益 的 一门 应 用 社 会 科 学 。 会 计 学 属 于 经 济 科 学 ， 它 运 用 一 系 列 经 济 理 论 和 范 畴建 立 它 的 概 念 和 方 法 ； 会 计 学 属 于 管 理 科 学 ， 它 分 担经 济 管 理 的 一 个 特 定 方 面 ， 即 从 事 资 金 和 成 本 两 个方 面 的 管 理 。 会 计 学 按 其 从 事 的 领 域 分 为 营 利 组 织 会 计 和 非 营 利 组织 会 计 。 营 利 组 织 会 计 主 要 有 ： 基 础 会 计 、 财 务 会 计 、成 本 会 计 、 管 理 会 计 、 和 审 计 学 等 。 36 第 二 章 会 计 处 理 方 法 第 一 节 会 计 处 理 方 法 第 二 节 会 计 要 素 第 三 节 会 计 等 式 第 四 节 会 计 事 项 与 会 计 等 式 37 第 一 节 会 计 处 理 方 法 会 计 信 息 的 生 成 一 般 要 经 过 会 计 确 认 、 计 量 、 记 录 、报 告 等 环 节 。 本 节 主 要 介 绍 会 计 循 环 的 整 个 过 程 一 、 会 计 确 认 （ P27） 1、 含 义 ： 会 计 确 认 是 按 照 规 定 的 标 准 和 方 法 ， 辨 认和 确 定 经 济 信 息 是 否 作 为 会 计 信 息 进 行 正 式 纪 录 并 列 入 财 务 报 表 的 过 程 。 2、 会 计 确 认 的 内 容 ： 初 次 确 认 是 原 始 经 济 信 息 的 确 认 ， 是 将 企 业 的 经 济 信 息 转 化 为 账 簿 信 息 再 次 确 认 是 对 会 计 核 算 系 统 输 出 的 经 过 加 工 的 会 计 信 息 进 行 的 确 认 。 是 将 会 计 信 息 转 化 为 会 计 报 告 信 息 。 3、 会 计 确 认 的 标 准 （ P28） 可 定 义 性 、 可 计 量 性 、 经 济 信 息 的 可 靠 性 和 相 关 性 ； 会 计 六 大 要 素 的 确 认 标 准 见 教 材 38 二 、 会 计 计 量 1、 含 义 ： 会 计 计 量 是 根 据 被 计 量 对 象 的 属 性 ， 选 择运 用 一 定 的 计 量 基 础 和 计 量 单 位 ， 确 定 应 记 录 项 目 金额 的 会 计 处 理 过 程 。 2、 会 计 计 量 的 内 容 计 量 单 位 -货 币 量 度 为 主 ， 实 物 、 劳 动 量 度 为 辅 。 计 量 属 性 -历 史 成 本 、 重 置 成 本 （ 或 现 行 成 本 ） 、可 变 现 净 值 、 现 值 、 公 允 价 值 、 现 行 市 价 历 史 成 本 是 指 资 产 的 价 值 按 照 购 置 该 项 资 产 支 付 的 现金 或 现 金 等 价 物 的 金 额 计 量 。 负 债 按 照 因 承 担 现 时 义务 而 实 际 收 到 的 款 项 或 资 产 的 金 额 ， 或 按 照 日 常 活 动中 为 偿 还 负 债 预 期 需 要 支 付 的 现 金 或 者 现 金 等 价 物 计量 。 优 点 ： 客 观 、 容 易 取 得 、 可 验 证 、 对 预 决 策 有 用 。 39 重 置 成 本 （ 或 现 行 成 本 ） 是 指 资 产 按 照 现 在 购 买 相 同或 者 相 似 资 产 所 需 支 付 的 现 金 或 现 金 等 价 物 的 金 额 计量 。 负 债 按 照 现 在 偿 付 该 项 债 务 所 需 支 付 的 现 金 或 现金 等 价 物 的 金 额 计 量 。 特 点 ： 是 一 个 现 在 时 点 的 价 值 ； 以 虚 拟 交 易 的 市 场 价格 现 实 表 现 。 遵 循 的 是 实 物 资 本 保 全 的 概 念 优 点 ： 避 免 物 价 上 涨 蓄 积 利 润 ； 是 现 时 的 信 息 增 强 了信 息 有 用 性 ； 现 行 收 入 与 现 行 成 本 配 比 ； 便 于 评 价 企业 业 绩 。 缺 点 ： 含 义 不 明 确 ， 受 条 件 因 素 影 响 ； 确 定 困 难 ， 影响 可 靠 性 40 可 变 现 净 值 又 称 预 期 脱 手 价 值 是 指 资 产 按 照 其 正 常 对外 销 售 所 能 收 到 现 金 或 现 金 等 价 物 的 金 额 扣 减 该 资 产至 完 工 时 估 计 将 要 发 生 的 成 本 、 估 计 的 销 售 费 用 以 及相 关 费 用 后 的 金 额 。 现 值 是 指 资 产 按 照 预 计 从 其 持 续 使 用 和 最 终 处 置 中 所产 生 的 未 来 净 现 金 流 入 量 的 折 现 金 额 计 量 。 负 债 按 照预 计 期 限 内 需 要 偿 还 的 未 来 净 现 金 流 出 量 的 折 现 金 额计 量 。 公 允 价 值 是 指 资 产 和 负 债 按 照 在 公 平 交 易 中 熟 悉 情 况的 交 易 双 方 自 愿 进 行 资 产 交 换 或 债 务 清 偿 的 金 额 计 量 。 41 三 、 会 计 记 录 会 计 记 录 是 对 会 计 对 象 进 行 记 录 的 手 段 ， 在 传 统 手 工记 帐 下 采 用 专 门 的 方 法 记 录 即 七 种 会 计 核 算 方 法 。 四 、 会 计 报 告 资 产 负 债 表 、 利 润 表 、 现 金 流 量 表 、 所 有 者 权 益 变 动表 五 、 会 计 循 环 是 指 各 会 计 处 理 方 法 周 而 复 始 的 进 行 。即 按 照 确 认 、 计 量 、 记 录 、 报 告 依 次 并 周 而 复 始 的 进行 进 行 。 （ P39） 42 第 二 节 会 计 要 素 会 计 要 素 是 指 对 会 计 所 核 算 和 监 督 的 内 容 ，按 其 经 济 特 征 所 划 分 的 大 类 。 会 计 要 素 包 括 ： 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 、收 入 、 费 用 和 利 润 。 43 一 、 资 产 资 产 的 定 义 -资 产 是 指 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 的 、 由 企 业 拥有 或 控 制 的 、 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 资 源 。 资 产 的 特 征 -过 去 的 交 易 形 成 ； 企 业 拥 有 的 ； 是 经 济 资 源 ，能 带 来 经 济 利 益 。 资 产 的 确 认 条 件 与 该 资 源 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企业 ； 该 资 源 的 成 本 或 价 值 能 可 靠 的 计 量 。 资 产 的 内 容 -按 流 动 性 分 类 企 业 的 资 产 按 其 流 动 性 可 分 为 流 动 资 产 和 非 流 动 资 产 ，非 流 动 资 产 包 括 持 有 至 到 期 投 资 、 长 期 股 权 投 资 、 投 资 性 房地 产 、 固 定 资 产 、 生 物 资 产 、 递 延 所 得 税 资 产 、 无 形 资 产 。 44 1.流 动 资 产 ： 流 动 资 产 是 指 可 以 在 一 年 内 或 超 过 一 年的 一 个 营 业 周 期 内 变 现 或 者 耗 用 的 资 产 。 如现 金 、 银 行 存 款 、 交 易 性 金 融 资 产 、 应 收 及预 付 款 项 、 原 材 料 、 库 存 商 品 等 。 45 2、 非 流 动 资 产 金 融 资 产 金 融 资 产 是 企 业 资 产 的 重 要 组 成 部 分 ， 主 要 包 括 ： 库 存 现 金 、 银 行 存 款 、 应 收 帐 款 、 应 收 票 据 、 股 权 投资 、 债 权 投 资 、 衍 生 工 具 形 成 的 资 产 金 融 资 产 的 分 类 （ 1） 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融资 产 包 括 交 易 性 金 融 资 产 和 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 。 （ 2） 持 有 至 到 期 投 资 （ 3） 贷 款 和 应 收 帐 款 （ 4） 可 供 出 售 金 融 资 产 46 长 期 股 权 投 资 长 期 股 权 投 资 包 括 企 业 持 有 的 对 其 子 公 司 、 合 营 企 业及 联 营 企 业 的 权 益 性 投 资 以 及 企 业 持 有 的 对 被 投 资 单位 不 具 有 控 制 、 共 同 控 制 或 重 大 影 响 、 且 在 活 跃 市 场中 没 有 报 价 、 公 允 价 值 不 能 可 靠 计 量 的 权 益 性 投 资 投 资 性 房 地 产 是 指 为 赚 取 租 金 或 资 本 增 值 、 或 者 两 者 兼 有 的 房 地 产 47 固 定 资 产 固 定 资 产 是 指 同 时 具 有 下 列 特 征 的 有 形 资 产 ： （ 1） 为 生 产 商 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 或 经 营 管 理 而 持 有 ； （ 2） 使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度 。 无 形 资 产 是 指 企 业 拥 有 或 控 制 的 没 有 实 物 形 态 的 可 辨 认 的 非货 币 性 资 产 。 48 图 2-1 资 产 的 构 成长 期 应 收 款固 定 资 产无 形 资 产 长 期 待 摊 费 用银 行 存 款 现 金应 收 及 预 付 款 项存 货 等交 易 性 金 融 资 产可 供 出 售 的 金 融 资 产 持 有 至 到 期 投 资长 期 股 权 投 资 投 资 性 房 地 产油 气 资 产开 发 支 出商 誉 生 产 性 生 物 资 产 其 他 非 流 动 资 产递 延 所 得 税 资 产 银 行 存 款现 金应 收 及 预 付 款 项存 货 等交 易 性 金 融 资 产长 期 应 收 款长 期 待 摊 费 用可 供 出 售 的 金 融 资 产投 资 性 房 地 产开 发 支 出生 产 性 生 物 资 产 其 他 非 流 动 资 产 长 期 应 收 款可 供 出 售 的 金 融 资 产投 资 性 房 地 产开 发 支 出生 产 性 生 物 资 产长 期 待 摊 费 用长 期 应 收 款可 供 出 售 的 金 融 资 产投 资 性 房 地 产开 发 支 出生 产 性 生 物 资 产其 他 非 流 动 资 产长 期 待 摊 费 用长 期 应 收 款可 供 出 售 的 金 融 资 产投 资 性 房 地 产开 发 支 出生 产 性 生 物 资 产长 期 股 权 投 资 流 动 资 产非 流 动 性 资 产 资 产 49 二 、 负 债 1.负 债 的 定 义 负 债 是 指 过 去 的 交 易 、 事 项 形 成 的 、 预 期 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 的 现时 义 务 。 2、 负 债 的 确 认 条 件 ： 与 该 义 务 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 出 企 业 ； 未 来 流 出的 经 济 利 益 的 金 额 能 可 靠 的 计 量 。 2.负 债 的 内 容 （ 按 流 动 性 分 为 ） 流 动 负 债 ： 是 指 预 计 在 一 个 正 常 营 业 周 期 中 青 长 、 或 者 主 要 为 交 易 目的 而 持 有 、 或 者 自 资 产 负 债 表 日 起 一 年 内 （ 含 一 年 ） 到 期 应 予 以 清 偿 、 或 者企 业 无 权 自 主 地 将 清 偿 推 迟 至 资 产 负 债 表 日 后 一 年 以 上 的 负 债 。 非 流 动 负 债 ： 流 动 负 债 以 外 的 负 债 。 50 图 2-2 负 债 的 构 成应 付 票 据应 付 帐 款流 动 负 债 长 期 负 债负 债 短 期 借 款 交 易 性 金 融 负 债应 付 职 工 薪 酬应 交 税 费应 付 股 利应 付 利 息其 他 应 付 款长 期 借 款应 付 债 券长 期 应 付 款 51 三 、 所 有 者 权 益 1、 所 有 者 权 益 的 定 义 ： 是 指 企 业 资 产 扣 除 负 债 后由 所 有 者 享 有 的 剩 余 权 益 。 2、 所 有 者 权 益 的 来 源 ： 投 入 资 本 ； 直 接 计 入 所 有 者权 益 的 利 得 和 损 失 ； 留 存 收 益 等 。 利 得 和 损 失 ： 指 不 应 计 入 当 期 损 益 、 会 导 致 所 有 者 权 益 发 生增 减 变 动 的 、 与 所 有 者 投 入 资 本 或 者 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关的 利 得 和 损 失 。 利 得 ： 由 企 业 非 日 常 活 动 所 形 成 的 ， 会 导 致 所 有 者 权 益 增 加的 、 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 流 入 。 损 失 ： 由 企 业 非 日 常 活 动 所 发 生 的 ， 会 导 致 所 有 者 权 益 减 少的 、 与 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的 流 出 。 3、 所 有 者 权 益 的 项 目 实 收 资 本 、 资 本 公 积 、 盈 余 公 积 、 未 分 配 利 润 52 (1) 实 收 资 本 （ 股 本 ） 实 收 资 本 是 指 投 资 者 按 照 企 业 章 程 ， 或 合 同 、 协 议 的 规 定 ， 实际 投 入 企 业 的 资 本 。 (2) 资 本 公 积 ： 资 本 公 积 是 指 企 业 资 本 方 面 的 公 共 积 累 。 它 包 括 资 本 溢 价 、 股 本 溢 价 以 及 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 利 得 和 损 失 。 (3) 盈 余 公 积 ： 盈 余 公 积 是 指 企 业 从 税 后 净 利 润 中 提 取 的 公 共 积 累 。 它 包 括 法定 盈 余 公 积 、 任 意 盈 余 公 积 等 。 (4) 未 分 配 利 润 未 分 配 利 润 是 企 业 留 待 以 后 年 度 进 行 分 配 的 利 润 。 它 的 数 额 等 于 本 年 利 润 减 去 利 润 分 配 。 53 4、 所 有 者 权 益 与 负 债 的 关 系 ： 所 有 者 权 益 与 负 债 都 是 对 企 业 资 产 的 要 求 权 。 企 业 所拥 有 的 资 产 ， 一 部 分 属 于 投 资 者 （ 所 有 者 ） ， 一 部 分 属 于债 权 人 ， 前 者 为 所 有 者 权 益 ， 后 者 为 企 业 的 负 债 。 两 者 有着 本 质 的 区 别 ： （ 1） 两 者 性 质 不 同 负 债 是 债 权 人 对 所 提 供 的 资 产 的要 求 权 ； 所 有 者 权 益 是 投 资 者 对 企 业 净 资 产 的 要 求 权 。 净资 产 即 企 业 全 部 资 产 减 去 全 部 负 债 后 的 余 额 。 54 （ 2） 偿 还 规 定 不 同 负 债 一 般 有 规 定 的 偿 还 期 ， 企 业必 须 在 规 定 的 偿 还 期 限 内 予 以 偿 还 ； 所 有 者 权 益 没 有 规 定偿 还 期 限 ， 只 有 在 企 业 解 散 清 算 时 ， 如 有 剩 余 财 产 ， 才 可能 还 给 投 资 者 。 在 企 业 持 续 经 营 的 情 况 下 ， 投 资 者 一 般 不能 从 受 资 企 业 收 回 投 资 。 （ 3） 两 者 享 有 的 权 利 不 同 债 权 人 只 享 有 收 回 债 权 本 息 的 权 利 ， 无 权 参 与 企 业 的 经 营 管 理 和 利 润 分 配 ； 所 有 者 权 益 可 以 凭 借 对 企 业 的 所 有 权 ， 参 与 企 业 的 经 营 管 理 和 利 润 分 配 。 55 （ 4） 两 者 风 险 程 度 不 同 一 般 情 况 下 ， 不 论 企 业 是否 盈 利 ， 债 权 人 都 能 按 规 定 条 件 收 取 本 金 和 利 息 ， 其 风险 较 小 ； 所 有 者 权 益 只 有 在 企 业 盈 利 的 情 况 下 ， 才 能 从企 业 利 润 分 配 中 获 取 股 利 ， 获 取 股 利 的 多 少 ， 取 决 于 企业 盈 利 的 多 少 和 企 业 的 分 配 政 策 ， 其 风 险 较 大 。 但 债 权人 获 取 的 收 益 是 固 定 的 ， 而 投 资 者 则 有 可 能 获 取 丰 厚 的回 报 。 56 图 2-3 所 有 者 权 益 的 构 成法 定 盈 余 公 积 任 意 盈 余 公 积投 入 资 本 国 家 投 入 资 本法 人 投 入 资 本个 人 投 入 资 本外 商 投 入 资 本盈 余 公 积 未 弥 补 亏 损待 分 配 利 润未 分 配 利 润资 本 公 积所有者权益 资 本 （ 或 股 本 ） 溢 价其 他 资 本 公 积 57 四 、 收 入 1、 收 入 的 定 义 ： 收 入 是 指 企 业 日 常 活 动 中 形 成 的 、 会 导 致 所 有 者权 益 增 加 的 、 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 入 。 2、 收 入 的 确 认 条 件 ： 只 有 在 经 济 利 益 很 可 能 流 入 从 而 导 致 资 产 增 加或 负 债 减 少 、 且 经 济 利 益 的 流 入 能 可 靠 的 计 量 时 才 能 予 以 确 认 。 3、 收 入 的 特 征 ： （ 1） 收 入 是 从 企 业 的 日 常 活 动 中 产 生 ， 而 不 是 从 偶 发 的 交 易 或 事 项 中产 生 。 如 出 售 固 定 资 产 。 （ 2） 收 入 可 能 表 现 为 企 业 资 产 的 增 加 ， 也 可 能 表 现 为 负 债 的 减 少 。 （ 3） 收 入 能 导 致 企 业 所 有 者 权 益 的 增 加 。 （ 4） 收 入 只 包 括 本 企 业 经 济 利 益 的 流 入 ， 不 包 括 为 第 三 方 代 收 的 款 项 。 58 五 、 费 用 1、 费 用 的 定 义 费 用 是 指 收 入 是 指 企 业 日 常 活 动 中 形 成 的 、 会 导 致 所 有者 权 益 减 少 的 、 与 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 出 。 2、 费 用 的 确 认 条 件 ： 只 有 在 经 济 利 益 很 可 能 流 出 从 而 导 致 资 产 减 少 或 负债 增 加 、 且 经 济 利 益 的 流 出 能 可 靠 的 计 量 时 才 能 予 以 确 认 。 3、 费 用 的 特 征