资产负债表日后事项

资产负债表日后事项本 章 应 关 注 的 主 要 内 容 有 ：(1)掌 握 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 概 念 ；(2)掌 握 资 产 负 债 表 日 后 事 项 涵 盖 的 期间 ；(3)掌 握 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 的 概念 及 处 理 方 法 ；(4)掌 握 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 的 概 念 及 处 理 方 法 。 30天 会 计 实 战 速 成 宝 典 第 一 节 资 产 负 债 表 日后 事 项 概 述 一 、 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 概 念 资 产 负 债 表 日 后 事 项 ， 是 指 资 产负 债 表 日 至 财 务 报 告 批 准 报 出 日之 间 发 生 的 有 利 或 不 利 事 项 。 它包 括 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 和资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 。 二 、 资 产 负 债 表 日 后 事 项 涵 盖 的期 间 资 产 负 债 表 日 后 事 项 所 涵 盖 的 期间 是 自 资 产 负 债 表 日 次 日 起 至 财务 报 告 批 准 报 出 日 止 的 一 段 时 间 。资产负债表日后事项概述30天 会 计 实 战 速 成 宝 典 资 产 负 债 表 日 包 括 会 计 年 度 末 和 会 计 中期 （ 中 期 是 指 短 于 一 个 完 整 的 会 计 年 度的 报 告 期 间 ） 期 末 。 年 度 资 产 负 债 表 日 ，是 指 每 年 的 12月 31日 ； 中 期 资 产 负 债 表日 ， 是 指 年 度 中 间 各 期 期 末 ， 例 如 ， 提供 半 年 度 财 务 报 告 时 ， 资 产 负 债 表 日 是该 年 度 的 6月 30日 。 这 里 的 财 务 报 告 是 指对 外 提 供 的 财 务 报 告 ， 不 包 括 为 企 业 内部 管 理 部 门 提 供 的 内 部 报 表 。 财 务 报 告 批 准 报 出 日 ， 是 指 董 事 会 或 类 似 机 构 批 准 财 务 报 告 报 出 的 日 期 。【例l8-1】 三 、 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 内 容 资 产 负 债 表 日 后 事 项 包 括 资 产 负 债 表 日后 调 整 事 项 和 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 。 （ 一 ） 调 整 事 项 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 ， 是 指 对 资 产 负 债表 日 已 经 存 在 的 情 况 提 供 了 新 的 或 进 一 步 证 据 的 事 项 。 调 整 事 项 的 特 点 是 ： （ 1） 在 资 产 负 债 表 日 或 以前 已 经 存 在 ， 资 产 负 债 表 日 后 得 以 证 实 的 事 项 ；（ 2） 对 按 资 产 负 债 表 日 存 在 状 况 编 制 的 财务 报 表 产 生 重 大 影 响 的 事 项 。30天 会 计 实 战 速 成 宝 典 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 通 常 包 括 以 下几 项 ： 1.资 产 负 债 表 日 后 诉 讼 案 件 结 案 ， 法 院判 决 证 实 了 企 业 在 资 产 负 债 表 日 已 经 存在 现 时 义 务 ， 需 要 调 整 原 先 确 认 的 与 该诉 讼 案 件 相 关 的 预 计 负 债 ， 或 确 认 一 项新 负 债 ； 2.资 产 负 债 表 日 后 取 得 确 凿 证 据 ， 表 明某 项 资 产 在 资 产 负 债 表 日 发 生 了 减 值 或者 需 要 调 整 该 项 资 产 原 先 确 认 的 减 值 金额 ； (3)资 产 负 债 表 日 后 进 一 步 确 定 了 资产 负 债 表 日 前 购 入 资 产 的 成 本 或售 出 资 产 的 收 入 。 (4)资 产 负 债 表 日 后 发 现 了 财 务 报表 舞 弊 或 差 错 。【例l8-2】 30天 会 计 实 战 速 成 宝 典 （ 二 ） 非 调 整 事 项 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 ， 是 指 表明 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 情 况 的 事 项 。 非 调 整 事 项 的 特 点 是 ： （ 1） 资 产 负债 表 日 并 未 发 生 或 存 在 ， 完 全 是 资 产负 债 表 日 后 才 发 生 的 事 项 ； （ 2） 对理 解 和 分 析 财 务 报 告 有 重 大 影 响 的 事项 。 以 下 是 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 ： 1.资 产 负 债 表 日 后 发 生 重 大 诉 讼 、 仲 裁 、 承 诺 ； 2.资 产 负 债 表 日 后 资 产 价 格 、 税 收 政 策 、 外 汇 汇率 发 生 重 大 变 化 ； 3.资 产 负 债 表 日 后 因 自 然 灾 害 导 致 资 产 发 生 重 大损 失 ； 4.资 产 负 债 表 日 后 发 行 股 票 和 债 券 以 及 其 他 巨 额举 债 ； 5.资 产 负 债 表 日 后 资 本 公 积 转 增 资 本 ； 6.资 产 负 债 表 日 后 发 生 巨 额 亏 损 ； 7.资 产 负 债 表 日 后 发 生 企 业 合 并 或 处 置 子 公 司 。 8.资 产 负 债 表 日 后 ， 企 业 利 润 分 配 方 案 中 拟 分 配 的 以 及 经 审 议 批 准 宣 告 发 放 的 股 利 或 利 润 。 （ 三 ） 调 整 事 项 与 非 调 整 事 项 的 区 别 对 资 产 负 债 表 日 后 事 项 ， 若 在 资 产 负 债表 日 或 之 前 已 经 存 在 ， 则 属 于 调 整 事 项 ；反 之 ， 则 属 于 非 调 整 事 项 。【例l8-3】30天 会 计 实 战 速 成 宝 典 第 二 节 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 一 、 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 的 处 理 原 则 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 调 整 事 项 ， 应 当 如同 资 产 负 债 表 所 属 期 间 发 生 的 事 项 一 样 ，作 出 相 关 账 务 处 理 ， 并 对 资 产 负 债 表 日 已经 编 制 的 财 务 报 表 进 行 调 整 。 这 里 的 财 务报 表 包 括 资 产 负 债 表 、 利 润 表 及 所 有 者 权益 变 动 表 等 内 容 ， 但 不 包 括 现 金 流 量 表 正表 。 由 于 资 产 负 债 表 日 后 事 项 发 生 在 次 年 ，报 告 年 度 的 有 关 账 目 已 经 结 转 ， 特 别 是损 益 类 科 目 在 结 账 后 已 无 余 额 。 因 此 ，资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 调 整 事 项 ， 应 当分 别 以 下 情 况 进 行 处 理 ： （ 一 ） 涉 及 损 益 的 事 项 ， 通 过 “ 以 前 年度 损 益 调 整 ” 科 目 核 算 。 调 整 完 成 后 ，应 将 “ 以 前 年 度 损 益 调 整 ” 科 目 的 贷 方或 借 方 余 额 ， 转 入 “ 利 润 分 配 未 分配 利 润 ” 科 目 。 2009年 度 报 告2009年 12月10日 赊 销 确认 收 入 100万 元 2010年 1月 1日 2010年 4月 30日财 务 会 计 报 告批 准 报 出 日退 货2月 20日2月 20日借 :以 前 年 度 损 益 调 整 100 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 17 贷 :应 收 账 款 117 （ 二 ） 涉 及 利 润 分 配 调 整 的 事 项 ， 直 接 在 “ 利润 分 配 未 分 配 利 润 ” 科 目 核 算 。 （ 三 ） 不 涉 及 损 益 以 及 利 润 分 配 的 事 项 ， 调 整相 关 科 目 。 （ 四 ） 通 过 上 述 账 务 处 理 后 ， 还 应 同 时 调 整 财务 报 表 相 关 项 目 的 数 字 ， 包 括 ： 1.资 产 负 债 表 日 编 制 的 财 务 报 表 相 关 项 目 的 期末 数 或 本 年 发 生 数 ； 2.当 期 编 制 的 财 务 报 表 相 关 项 目 的 期 初 数 或 上年 数 ； 3.经 过 上 述 调 整 后 ， 如 果 涉 及 报 表 附 注 内 容 的 ，还 应 当 调 整 报 表 附 注 相 关 项 目 的 数 字 。 二 、 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 的 具 体 会计 处 理 方 法 为 简 化 处 理 ， 如 无 特 别 说 明 ， 本 章 所 有的 例 子 均 假 定 如 下 ： 财 务 报 告 批 准 报 出日 是 次 年 3月 31日 ， 所 得 税 税 率 为 25 ，按 净 利 润 的 10 提 取 法 定 盈 余 公 积 ， 提取 法 定 盈 余 公 积 后 不 再 作 其 他 分 配 ； 调整 事 项 按 税 法 规 定 均 可 调 整 应 交 纳 的 所得 税 ； 涉 及 递 延 所 得 税 资 产 的 ， 均 假 定未 来 期 间 很 可 能 取 得 用 来 抵 扣 暂 时 性 差异 的 应 纳 税 所 得 额 ； 不 考 虑 报 表 附 注 中有 关 现 金 流 量 表 项 目 的 数 字 。 1 资 产 负 债 表 日 后 诉 讼 案 件 结 案 ， 人 民法 院 判 决 证 实 了 企 业 在 资 产 负 债 表 日 已经 存 在 现 时 义 务 ， 需 要 调 整 原 先 确 认 的与 该 诉 讼 案 件 相 关 的 预 计 负 债 ， 或 确 认一 项 新 负 债 。 【 例 l8-4】 2.资 产 负 债 表 日 后 取 得 确 凿 证 据 ， 表 明某 项 资 产 在 资 产 负 债 表 日 发 生 了 减 值 或者 需 要 调 整 该 项 资 产 原 先 确 认 的 减 值 金额 。 【 例 18-5】 30天 会 计 实 战 速 成 宝 典 3.资 产 负 债 表 日 后 进 一 步 确 定 了 资 产 负 债 表 日前 购 入 资 产 的 成 本 或 售 出 资 产 的 收 入 。 这 类 调 整 事 项 包 括 两 方 面 的 内 容 ： (1)若 资 产负 债 表 日 前 购 入 的 资 产 已 经 按 暂 估 金 额 等 入 账 ，资 产 负 债 表 日 后 获 得 证 据 ， 可 以 进 一 步 确 定 该资 产 的 成 本 ， 则 应 该 对 已 入 账 的 资 产 成 本 进 行调 整 。 例 如 ， 购 建 固 定 资 产 已 经 达 到 预 定 可 使用 状 态 ， 但 尚 未 办 理 竣 工 决 算 ， 企 业 已 办 理 暂估 入 账 ； 资 产 负 债 表 日 后 办 理 决 算 ， 此 时 应 根据 竣 工 决 算 的 金 额 调 整 暂 估 入 账 的 固 定 资 产 成本 等 。 (2)企 业 符 合 收 入 确 认 条 件 确 认 资 产 销 售 收 入 ，但 资 产 负 债 表 日 后 获 得 关 于 资 产 收 入 的 进 一 步 证据 ， 如 发 生 销 售 退 回 、 销 售 折 让 等 ， 此 时 也 应 调整 财 务 报 表 相 关 项 目 的 金 额 。 需 要 说 明 的 是 ， 资产 负 债 表 日 后 发 生 的 销 售 退 回 ， 既 包 括 报 告 年 度或 报 告 中 期 销 售 的 商 品 在 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的销 售 退 回 ， 也 包 括 以 前 期 间 销 售 的 商 品 在 资 产 负债 表 日 后 发 生 的 销 售 退 回 。 资 产 负 债 表 所 属 期 间 或 以 前 期 间 所 售 商 品 在 资 产负 债 表 日 后 退 回 的 ， 应 作 为 资 产 负 债 表 日 后 调 整事 项 处 理 。 发 生 于 资 产 负 债 表 日 后 至 财 务 报 告 批准 报 出 日 之 间 的 销 售 退 回 事 项 ， 可 能 发 生 于 年 度 所 得 税 汇 算 清 缴 之 前 ， 也 可 能 发 生 于 年 度 所 得 税 汇 算 清 缴 之 后 ， 其 会 计 处 理 分 别 为 ： (1)资 产 负 债 表 日 后 事 项 中 涉 及 报 告 年 度 所 属期 间 的 销 售 退 回 发 生 于 报 告 年 度 所 得 税 汇 算 清缴 之 前 ， 应 调 整 报 告 年 度 利 润 表 的 收 入 、 费 用等 ， 并 相 应 调 整 报 告 年 度 的 应 纳 税 所 得 额 以 及报 告 年 度 应 纳 所 得 税 额 等 。 【 例 l8-6】 (2)资 产 负 债 表 日 后 事 项 中 涉 及 报 告 年 度 所 属期 间 的 销 售 退 回 发 生 于 报 告 年 度 所 得 税 汇 算 清缴 之 后 ， 应 调 整 报 告 年 度 利 润 表 的 收 入 、 费 用等 ， 但 按 照 税 法 规 定 在 此 期 间 的 销 售 退 回 所 涉及 的 应 交 所 得 税 ， 应 作 为 本 年 度 的 纳 税 调 整 事项 。 【 例 l8-7】 假定销售退回的时间为210年3月5日。 4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 【 例 题 1单 选 题 】 A公 司 2009年 10月 份 与 乙 公 司 签 订 一 项 供销 合 同 ， 由 于 A公 司 未 按 合 同 发 货 ， 致 使 乙 公 司 发 生 重 大 经济 损 失 。 被 乙 公 司 起 诉 ， 至 2009年 12月 31日 法 院 尚 未 判 决 。A公 司 2009年 12月 31日 在 资 产 负 债 表 中 的 “ 预 计 负 债 ” 项 目反 映 了 1000万 元 的 赔 偿 款 。 2010年 3月 5日 经 法 院 判 决 ， A公司 需 偿 付 乙 公 司 经 济 损 失 1200万 元 。 A公 司 不 再 上 诉 ， 并 假定 赔 偿 款 已 经 支 付 。 A公 司 2009年 度 财 务 报 告 批 准 报 出 日 为2010年 3月 31日 ， 报 告 年 度 资 产 负 债 表 中 有 关 项 目 调 整 处 理正 确 的 是 （ ） 。 A.“ 预 计 负 债 ” 项 目 调 增 200万 元 ； “ 其 他 应 付 款 ” 项 目 0万 元 B.“ 预 计 负 债 ” 项 目 调 减 1000万 元 ； “ 其 他 应 付 款 ” 项 目调 增 1200万 元 C.“ 预 计 负 债 ” 项 目 调 增 200万 元 ； “ 其 他 应 付 款 ” 项 目 调 增 1200万 元 D.“ 预 计 负 债 ” 项 目 调 减 1200万 元 ； “ 其 他 应 付 款 ” 项 目 调 增 200万 元 【 答 案 】 B 【 解 析 】 应 冲 减 原 确 认 的 预 计 负 债 ， 并将 A公 司 需 偿 付 乙 公 司 经 济 损 失 1200万 元反 映 在 其 他 应 付 款 中 ， 虽 然 赔 款 已 经 支付 ， 但 不 能 调 整 货 币 资 金 项 目 ， 支 付 业务 作 为 2010年 业 务 反 映 在 报 表 中 。30天 会 计 实 战 速 成 宝 典 【例题2单选题】甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2006年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2006年应计提折旧100万元，2007年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2007年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为（ ）万元。（2008年考题） A.90 B.180 C.200 D.270 【答案】D【解析】甲公司2007年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=（100+200）（1-10）=270（万元）。30天 会 计 实 战 速 成 宝 典 第 三 节 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 非 调 整 事 项 ， 是 资产 负 债 表 日 后 才 发 生 或 存 在 的 事 项 ， 不 影 响 资产 负 债 表 日 存 在 状 况 ， 不 应 当 调 整 资 产 负 债 表日 的 财 务 报 表 。 但 由 于 事 项 影 响 重 大 ， 如 不 加以 说 明 ， 将 会 影 响 财 务 报 告 使 用 者 作 出 正 确 估计 和 决 策 ， 因 此 ， 应 在 附 注 中 加 以 披 露 。 资 产 负 债 表 日 后 ， 企 业 利 润 分 配 方 案 中 拟分 配 的 以 及 经 审 议 批 准 宣 告 发 放 的 股 利 或 利 润 ，不 确 认 为 资 产 负 债 表 日 负 债 ， 但 应 当 在 附 注 中单 独 披 露 。 二 、 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 的 具 体 会 计处 理 方 法 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 非 调 整 事 项 ， 应 当 在报 表 附 注 中 披 露 每 项 重 要 的 资 产 负 债 表 日 后非 调 整 事 项 的 性 质 、 内 容 、 及 其 对 财 务 状 况和 经 营 成 果 的 影 响 。 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 的 主 要 例 子 有 ： （ 一 ） 资 产 负 债 表 日 后 发 生 重 大 诉 讼 、 仲 裁 、 承 诺 。（ 二 ） 资 产 负 债 表 日 后 资 产 价 格 、 税 收 政 策 、 外 汇汇 率 发 生 重 大 变 化 。 【 例 l8-8】 （ 三 ） 资 产 负 债 表 日 后 因 自 然 灾 害 导 致 资 产 发生 重 大 损 失 。 【 例 l8-9】 （ 四 ） 资 产 负 债 表 日 后 发 行 股 票 和 债 券 以 及 其他 巨 额 举 债 。 【 例 l8-10】 （ 五 ） 资 产 负 债 表 日 后 资 本 公 积 转 增 资 本 。【 例 l8-11】 （ 六 ） 资 产 负 债 表 日 后 发 生 巨 额 亏 损 。 【 例l8-12】 （ 七 ） 资 产 负 债 表 日 后 发 生 企 业 合 并 或 处 置 子公 司 。 【 例 l8-13】 （ 八 ） 资 产 负 债 表 日 后 董 事 会 提 出 或 已 批 准 的 发 放 的 股 利 和 利 润 。 【 例 l8-14】 【 例 题 3】 下 列 发 生 于 报 告 年 度 资 产 负 债 表 日 至财 务 报 告 批 准 报 出 日 之 间 的 各 事 项 中 ， 应 调 整报 告 年 度 财 务 报 表 相 关 项 目 金 额 的 有 （ ） 。（ 2007年 考 题 ） A 董 事 会 通 过 报 告 年 度 利 润 分 配 预 案 B 发 现 报 告 年 度 财 务 报 告 存 在 重 要 会 计 差 错 C 资 产 负 债 表 日 未 决 诉 讼 结 案 ， 实 际 判 决 金 额与 已 确 认 预 计 负 债 不 同 D 新 证 据 表 明 存 货 在 报 告 年 度 资 产 负 债 表 日 的可 变 现 净 值 与 原 估 计 不 同 【 答 案 】 BCD 【 解 析 】 选 项 A属 于 非 调 整 事 项 。 本 章 小 结 ： 1、 判 断 是 否 为 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 、 非调 整 事 项 。 2、 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 的 会 计 处 理 为 核心 内 容 ， 注 意 货 币 资 金 和 现 金 流 量 表 不 调 整 。 3、 应 交 所 得 税 的 调 整 按 照 税 法 规 定 处 理 ， 递延 所 得 税 的 调 整 则 考 虑 调 整 事 项 是 否 存 在 暂 时性 差 异 。 4、 非 调 整 事 项 的 披 露 。