税收法律关系

LOGO第 八 章 税 收 法 律 关 系 第 八 章 税 收 法 律 关 系 第 一 节 税 收 法 律 关 系 的 概 念 、 特 征 和 范 围 第 二 节 税 收 法 律 关 系 的 性 质 第 三 节 税 收 法 律 关 系 的 平 等 性 第 四 节 税 收 法 律 关 系 的 要 素 第 五 节 税 收 法 律 关 系 的 产 生 、 变 更 与 消 亡 第 一 节 税 收 法 律 关 系 的 概 念 、 特 征 和 范 围 税 收 法 律 关 系 是 指 由 税 法 确 认 和 保 护 的 在 国 家征 税 机 关 与 纳 税 人 之 间 基 于 税 法 事 实 而 形 成 的 一种 权 利 和 义 务 的 关 系 。 包 括 了 主 体 、 客 体 和 内 容 等 基 本 组 成 部 分 ， 其 中国 家 的 征 税 权 与 纳 税 人 的 权 利 是 税 收 法 律 关 系 内容 的 核 心 。 一 、 税 收 法 律 关 系 的 概 念 所 谓 税 收 法 律 关 系 ， 是 指 在 税 收 活 动 中 由税 收 法 律 规 范 所 调 整 而 形 成 的 一 种 特 殊 的 、以 税 法 上 的 权 利 义 务 为 内 容 的 社 会 关 系 。 税 收 法 律 关 系 具 有 三 方 面 的 涵 义 ： p 发 生 在 税 收 活 动 中 ; p 须 经 税 法 的 调 整 ;p 须 以 权 利 义 务 为 内 容 。 二 、 税 收 法 律 关 系 的 特 征p 主 体 的 一 方 只 能 是 国 家p 体 现 国 家 单 方 面 的 意 志p 权 利 义 务 关 系 具 有 不 直 接 对 等 性p 以 提 供 公 共 产 品 最 优 化 为 特 征p 属 于 调 整 性 法 律 关 系 三 、 税 收 法 律 关 系 的 范 围p 税 收 法 律 关 系 是 调 整 税 收 活 动 的 各 种 法 律关 系 的 总 和 。p 狭 义 的 仅 指 征 税 主 体 和 纳 税 主 体 之 间 的 税收 分 配 法 律 关 系 。p 广 义 的 则 包 括 税 收 分 配 法 律 关 系 和 税 收 征纳 法 律 关 系p 税 收 关 系 的 范 围 与 税 收 法 律 关 系 的 范 围 税 收 关 系税 收 分 配 关 系 税 收 征 纳 关 系 税 收 征 收 管 理 关 系税 收 救 济 关 系 税 务 管 理 关 系税 务 检 查 关 系税 款 征 收 关 系税 收 复 议 关 系 税 收 诉 讼 关 系税 收 赔 偿 关 系 税 收 法 律 关 系税 收 分 配 法 律 关 系 税 收 征 纳 法 律 关 系税 收 征 收 管 理 法 律 关 系税 收 救 济 法 律 关 系 税 务 管 理 法 律 关 系税 务 检 查 法 律 关 系税 款 征 收 法 律 关 系税 收 复 议 法 律 关 系 税 收 诉 讼 法 律 关 系税 收 赔 偿 法 律 关 系 三 、 税 收 法 律 关 系 的 范 围 税 收 分 配 法 律 关 系 居 于 主 导 地 位 ， 包 括 国 家 与 纳 税人 之 间 、 国 家 内 部 中 央 政 府 与 地 方 政 府 之 间 、 中 国政 府 与 外 国 政 府 之 间 三 种 不 同 层 次 的 税 收 利 益 分 配法 律 关 系 。 税 收 征 纳 法 律 关 系 是 指 政 府 及 其 收 征 收 机 关 为 实 现税 收 分 配 法 律 关 系 ， 依 法 履 行 税 收 征 收 管 理 职 能 ，在 向 纳 税 人 征 税 过 程 中 所 产 生 的 一 种 法 律 关 系 。 税收 征 纳 法 律 关 系 居 于 从 属 地 位 ， 旨 在 为 实 现 税 收 分配 法 律 关 系 而 提 供 程 序 性 的 保 障 。 三 、 税 收 法 律 关 系 的 范 围 世 界 各 国 宪 法 都 明 文 规 定 实 行 税 收 法 定 主 义原 则 ， 未 经 国 会 的 同 意 ， 政 府 不 得 擅 自 开 征 、停 征 税 收 或 修 改 税 收 要 素 。 因 此 ， 从 广 义 上 说 ， 税 收 法 律 关 系 还 应 当 包括 国 家 与 纳 税 人 之 间 的 税 收 宪 法 性 法 律 关 系 ，并 与 税 收 分 配 法 律 关 系 一 道 ， 构 成 了 税 收 法律 关 系 的 重 心 ， 而 税 收 分 配 法 律 关 系 则 为 税收 法 律 关 系 的 核 心 与 重 心 。 第 二 节 税 收 法 律 关 系 的 性 质学 者 对 于税 收 法 律 关 系 性 质的 主 要 看 法 3、 金 子 宏 的 二 元 学 说 4、 北 野 弘 久 的债 务 关 系 说 5、 刘 剑 文 的分 层 面 关 系 说1、 税 收 权 力 关 系 说 ： 奥 托 梅 耶 2、 税 收 债 务 关 系 说 ： 阿 亨 塞 特 第 二 节 税 收 法 律 关 系 的 性 质 我 们 的 观 点 而 言 ， 基 本 上 赞 同 北 野 教 授 “ 公 法 上的 债 务 关 系 说 ” ， 但 在 有 些 问 题 上 需 要 作 些 小 小的 调 整 （ 特 别 是 与 行 政 法 的 关 系 ， 如 何 脱 离 行 政法 的 影 响 ） 。 p 税 收 法 律 关 系 具 备 “ 债 ” 的 一 般 特 征 p 税 收 法 律 关 系 不 是 “ 私 法 意 义 上 的 债 务 关 系 ”p 税 收 法 律 关 系 是 一 种 “ 公 法 之 债 务 关 系 ” 第 三 节 税 收 法 律 关 系 的 平 等 性1 一 、 税 收 之 债 概 述2 税 收 之 债税 收 之 债 是 指 一 种纳 税 人 向 国 家 交 纳的 一 种 金 钱 给 付 的义 务 ， 纳 税 人 由 于享 用 国 家 提 供 的 公共 产 品 而 成 为 债 务者 ， 国 家 由 于 向 纳税 人 提 供 公 共 产 品而 成 为 债 权 人 。 一 、 税 收 之 债 概 述 税 收 之 债法 定 之 债金 钱 或 货 币 之 债单 务 与 双 务 兼 而 有 之的 特 殊 之 债 当 事 人 权 利 不 对 等 二 、 税 收 法 律 关 系 的 平 等 性（ 一 ） 从 税 收 的 本 质 看 平 等 性（ 二 ） 从 社 会 契 约 思 想 看 平 等 性（ 三 ） 从 税 法 的 社 会 职 能 看 平 等 性 二 、 税 收 法 律 关 系 的 平 等 性从 税 收 的 本 质 看 税 收 法 律 关 系 的 平 等 性 我 们 认 为 ， 对 税 收 本 质 作 出 比 较 合 理 解 释 的 是 “利 益 说 ” 和 “ 新 利 益 说 ” 。 可 以 将 两 者 结 合 起 来 加以 分 析 ， 把 税 收 的 本 质 称 为 政 府 与 纳 税 人 之 间 的 利益 交 换 ， 是 人 们 享 受 国 家 提 供 的 公 共 产 品 而 支 付 的价 格 费 用 。 国 家 的 职 能 在 于 为 社 会 成 员 提 供 公 共 物 品 和 公 共服 务 ， 既 然 这 些 公 共 产 品 由 社 会 成 员 私 人 消 费 和 享受 ， 按 照 市 场 交 换 的 法 则 ， 国 家 由 此 而 付 出 的 费 用当 然 也 应 当 由 社 会 成 员 通 过 纳 税 来 补 偿 。 二 、 税 收 法 律 关 系 的 平 等 性 从 税 法 的 社 会 职 能 看 税 收 法 律 关 系 的 平 等 性 税 法 具 有 财 政 、 经 济 和 社 会 等 三大 职 能 。 所 谓 税 法 的 社 会 职 能 ， 是 指税 收 具 有 对 社 会 成 员 收 入 进 行 再 分 配的 职 责 和 功 能 。 税 收 社 会 职 能 的 核 心 是 通 过 课 征 ，实 现 在 社 会 成 员 之 间 “ 均 匀 收 入 分 配、 缩 小 贫 富 差 别 ” 的 理 想 目 标 ， 而 这实 际 上 强 烈 地 蕴 涵 着 税 收 目 的 的 平 等 性 。 二 、 税 收 法 律 关 系 的 平 等 性 西 方 思 想 家 运 用 社 会 契 约 论 来 解 释 税 收 法 律 关 系 。 税 收 法 律 关 系 的 实 现 必 须 以 国 家 课 税 须 获 得 纳 税 人承 诺 为 条 件 ， 纳 税 人 通 过 自 己 的 代 表 所 组 成 的 议 会 来 决定 是 否 课 征 税 收 ， 国 家 只 能 在 征 得 人 民 的 代 表 同 意 之 后才 能 征 税 。 而 西 方 国 家 宪 法 所 作 的 “ 非 经 议 会 同 意 不 得 课 税 ”原 则 规 定 ， 正 是 从 宪 法 的 高 度 肯 定 了 税 收 法 律 关 系 的 平等 性 。从 社 会 契 约 思 想 看 税 收 法 律 关 系 的 平 等 性 第 四 节 税 收 法 律 关 系 的 要 素 一 、 税 收 法 律 关 系 的 主 体二 、 税 收 法 律 关 系 的 内 容三 、 税 收 法 律 关 系 的 客 体 第 四 节 税 收 法 律 关 系 的 要 素税 收 法 律 关 系 主 体 之 间 权 利 义 务 所 共 同 指 向 的 对 象 ，包 括 税 收 权 力 、 物 和 行 为 。税 收 法 律 关 系 内 容税 收 法 律 关 系 主 体 双 方 在 征 纳 活 动 中 依 法 享 有 的 权 利和 承 担 的 义 务 ， 包 括 征 税 主 体 的 权 利 义 务 和 纳 税 主 体的 权 利 义 务 。税 收 法 律 关 系 客 体税 收 法 律 关 系 主 体在 税 收 法 律 关 系 中 依 法 享 有 权 利 和 承 担 义 务 的 当 事 人 。 一 、 税 收 法 律 关 系 的 主 体税 收 法 律 关 系 主 体征 税 主 体 纳 税 主 体税务机关 财政机关 海关 纳 税 人 扣 缴 义 务 人 text税 务 管 理 权税 款 征 收 权税 务 检 查 权税 务 违 法 处 罚 权税 务 机 关 的 权 力征 税 主 体 的 权 利 义 务 依 法 征 税 的 义 务提 供 服 务 的 义 务回 避 的 义 务 保 守 秘 密 的 义 务依 法 进 行 税 务 检 查的 义 务税 务 机 关 的 义 务二 、 税 收 法 律 关 系 内 容 纳 税 主 体权 利税 收 优 惠 权陈 述 申 辩 权税 收 知 情 权税 收 秘 密 权控 告 检 举 权要 求 回 避 权 延 期 申 报 权延 期 纳 税 权取 得 凭 证 权拒 绝 检 查 权税 收 救 济 权 依 法 办 理 税 务 登 记 的 义 务账 簿 、 凭 证 和 发 票 方 面 的 义 务按 期 进 行 纳 税 申 报 的 义 务依 法 纳 税 的 义 务主 动 接 受 税 务 检 查 的 义 务 二 、 税 收 法 律 关 系 内 容 义 务 第 五 节 税 收 法 律 关 系 的 产 生 、 变 更 和 消 亡一 、 也 称 为 税 收 法 律 关 系 的 形 成 、 发 生 ， 是指 因 法 律 事 实 的 出 现 而 在 税 收 法 律 关 系主 体 之 间 产 生 一 定 的 税 收 权 利 、 义 务 关系 ， 即 新 设 一 种 税 收 法 律 关 系 。产 生变 更 是 指 既 存 的 税 收 法 律 关 系 构 成 要 素 的 变化 ， 包 括 主 体 变 更 、 客 体 变 更 和 内 容 变更 三 种 情 况 。二 、 消 亡 一 般 称 为 税 收 法 律 关 系 的 终 止 ， 指 的 是税 收 法 律 关 系 主 体 之 间 税 收 权 利 和 义 务的 消 灭 。三 、 一 、 税 收 法 律 关 系 的 产 生 构 成 要 件 说税 收 之 债 在 法 律所 确 定 的 构 成 要件 实 现 时 成 立 ，征 税 机 关 的 课 税处 分 只 是 具 体 确定 税 收 债 务 的 数额 ， 仅 仅 具 有 宣示 作 用 。税 收 之 债 经 由 课税 处 分 而 产 生 ，课 税 要 件 的 满 足并 不 成 立 税 收 之债 ， 只 有 经 过 征税 机 关 的 课 税 处分 才 成 立 税 收 之债 。课 税 处 分 说 二 、 税 收 法 律 关 系 的 变 更1 23 4 5变 更企 业 组 织状 况 变 化 纳 税 人企 业 经 营情 况 变 化不 可 抗力 造 成的 破 坏 税 务 机 关组 织 结 构变 化税 法 的修 订 或调 整 三 、 税 收 法 律 关 系 的 消 灭纳 税 义 务 因 超 过 法 定 期 限 而 告 消 亡纳 税 义 务 得 到 完 全 履 行纳 税 义 务 人 产 生 了 符 合 免 税 的 条 件相 关 税 法 的 废 止纳 税 主 体 的 消 失 【 思 考 题 】 1 简 析 税 收 法 律 关 系 的 概 念 。 2 简 析 税 收 权 力 关 系 说 。 3 简 析 税 收 债 务 关 系 说 。 4 简 析 “ 公 法 之 债 ” 的 含 义 。 5 简 析 税 收 法 律 关 系 的 平 等 性 。 6 简 析 税 收 法 律 关 系 的 三 要 素 。 7 简 析 税 收 法 律 关 系 的 产 生 、 发 展 和 消 亡 。 LOGO