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成 本 会 计 经济管理学院 林 艳 第 一 章 总 论第 二 章 成 本 核 算 的 基 本 要 求 和 一 般 程 序第 三 章 生 产 费 用 和 期 间 费 用 的 总 分 类 核 算第 四 章 要 素 费 用 的 核 算第 五 章 辅 助 生 产 费 用 的 核 算第 六 章 损 失 性 费 用 的 核 算第 七 章 制 造 费 用 核 算第 八 章 在 产 品 核 算第 九 章 产 品 成 本 计 算 方 法 概 述第 十 章 产 品 成 本 计 算 的 品 种 法第 十 一 章 产 品 成 本 计 算 的 分 批 法第 十 二 章 产 品 成 本 计 算 的 分 步 法第 十 三 章 产 品 成 本 计 算 的 分 类 法第 十 四 章 产 品 成 本 计 算 的 定 额 法第 十 五 章 成 本 报 表第 十 六 章 成 本 分 析 第 一 章 总 论 第 一 节 成 本 的 概 念 和 作 用 第 二 节 成 本 会 计 的 概 念 和 内 容 第 三 节 成 本 会 计 工 作 的 组 织 第 一 章 总 论 第 一 节 成 本 的 概 念 和 作 用一 、 成 本 的 概 念（ 一 ） 成 本 是 商 品 价 值 中 的 部 分（ 二 ） 成 本 是 企 业 为 生 产 产 品 、 提 供 劳 务 而 发 生 的 各 种耗 费二 、 费 用 的 概 念（ 一 ） 费 用（ 二 ） 生 产 费 用三 、 费 用 、 成 本 的 作 用（ 一 ） 费 用 、 成 本 是 补 偿 价 值 的 尺 度（ 二 ） 费 用 、 成 本 是 综 合 反 映 企 业 工 作 质 量 的 重 要 指 标（ 三 ） 费 用 、 成 本 是 指 定 产 品 成 本 价 格 的 重 要 依 据（ 四 ） 费 用 、 成 本 是 企 业 进 行 决 策 的 重 要 依 据 第 二 节 成 本 会 计 的 概 念 和 内 容一 、 成 本 会 计 的 概 念 成 本 会 计 是 运 用 会 计 的 基 本 原 理 和 一 般 原 则 ， 采 用 一定 的 技 术 方 法 ,对 企 业 生 产 经 营 过 程 中 的 各 项 费 用 和 产 品（ 劳 务 ） 成 本 进 行 的 连 续 、 系 统 、 全 面 、 综 合 地 核 算 和监 督 的 一 种 管 理 活 动 。二 、 成 本 会 计 的 内 容（ 一 ） 成 本 预 测（ 二 ） 成 本 决 策（ 三 ） 成 本 计 划（ 四 ） 成 本 控 制（ 五 ） 成 本 核 算（ 六 ） 成 本 分 析（ 七 ） 成 本 考 核（ 八 ） 成 本 检 查 第 三 节 成 本 会 计 工 作 的 组 织一 、 成 本 会 计 的 机 构 和 人 员（ 一 ） 成 本 会 计 机 构 的 设 置 原 则（ 二 ） 成 本 会 计 机 构 内 部 的 组 织 分 工（ 三 ） 企 业 内 部 各 级 成 本 会 计 机 构 的 分 工（ 四 ） 成 本 会 计 人 员二 、 成 本 会 计 的 法 律 、 规 章 和 制 度（ 一 ） 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法（ 二 ） 国 家 统 一 的 会 计 制 度（ 三 ） 企 业 内 部 的 会 计 制 度 和 成 本 核 算 方 法三 、 成 本 会 计 的 基 础 工 作（ 一 ） 建 立 和 健 全 原 始 记 录 制 度（ 二 ） 建 立 和 健 全 定 额 管 理 制 度（ 三 ） 建 立 和 健 全 计 量 验 收 制 度（ 四 ） 建 立 和 健 全 内 部 结 算 价 格 制 度 第 二 章 成 本 核 算 的 基 本 程 序 和 一 般 要 求第 一 节 成 本 核 算 的 基 本 要 求第 二 节 成 本 核 算 的 一 般 程 序 第 一 节 成 本 核 算 的 基 本 要 求一 、 正 确 划 分 各 种 费 用 界 限二 、 正 确 划 分 各 期 费 用 成 本 的 界 限三 、 正 确 划 分 费 用 和 成 本 的 界 限四 、 正 确 划 分 各 种 产 品 成 本 的 界 限五 、 正 确 划 分 完 工 产 品 成 本 和 期 末 在 产 品 成 本 的 界 限 第 二 节 成 本 核 算 的 一 般 程 序一 、 费 用 的 审 核 和 控 制二 、 生 产 费 用 在 各 个 成 本 核 算 对 象 之 间 进 行 分 配 和 归 集三 、 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 期 末 在 产 品 之 间 进 行 分 配 第 三 章 生 产 费 用 和 期 间 费 用 的 总 分 类 核 算第 一 节 生 产 费 用 和 期 间 费 用 的 内 容第 二 节 生 产 费 用 和 期 间 费 用 的 总 分 类 核 算 第 一 节 生 产 费 用 和 期 间 费 用 的 内 容一 、 生 产 费 用 的 内 容（ 一 ） 生 产 费 用 按 其 经 济 内 容 分 类工 业 企 业 的 生 产 费 用 ， 一 般 包 括 以 下 构 成 要 素 ：1、 外 购 材 料2、 外 购 燃 料3、 外 购 动 力4、 工 资5、 提 取 的 应 付 福 利 费6、 折 旧 费7、 修 理 费8、 其 他 支 出 （ 二 ） 生 产 费 用 按 其 经 济 用 途 分 类工 业 企 业 产 品 生 产 成 本 ， 一 般 分 为 以 下 成 本 项 目 ：1、 直 接 材 料2、 直 接 人 工3、 制 造 费 用（ 三 ） 生 产 费 用 按 其 计 入 产 品 成 本 的 方 式 分 类1、 直 接 计 入 费 用2、 间 接 计 入 费 用（ 四 ） 生 产 费 用 按 其 与 产 品 产 量 的 关 系 分 类1、 变 动 费 用2、 固 定 费 用（ 五 ） 生 产 费 用 按 其 与 生 产 工 艺 的 关 系 分 类1、 基 本 费 用2、 一 般 费 用 二 、 期 间 费 用 的 内 容（ 一 ） 管 理 费 用1、 公 司 经 费2、 工 会 经 费3、 职 工 教 育 经 费4、 劳 动 保 险 费5、 待 业 保 险 费6、 董 事 会 费7、 咨 询 费 （ 含 顾 问 费 ）8、 聘 请 中 介 机 构 费9、 诉 讼 费10、 排 污 费11、 绿 化 费12、 税 金13、 土 地 使 用 费 （ 海 域 使 用 费 ） 14、 土 地 损 失 补 偿 费15、 技 术 转 让 费16、 研 究 与 开 发 费17、 无 形 资 产 摊 销18、 业 务 招 待 费19、 坏 账 准 备20、 存 货 跌 价 准 备21、 存 货 盘 亏 、 毁 损 和 报 废 （ 减 盘 盈 ）22、 其 他（ 二 ） 财 务 费 用1、 利 息 净 支 出 （ 减 利 息 收 入 ）2、 汇 兑 净 损 失3、 手 续 费 （ 三 ） 营 业 费 用1、 一 般 销 售 费 用2、 广 告 费3、 展 览 费4、 租 赁 费5、 专 设 销 售 机 构 经 费 第 二 节 生 产 费 用 和 期 间 费 用 的 总 分 类 核 算一 、 产 品 成 本 （ 生 产 费 用 ） 核 算 的 账 户 设 置（ 一 ） “ 生 产 成 本 ” 账 户（ 二 ） “ 制 造 费 用 ” 账 户二 、 跨 期 费 用 核 算 的 账 户 设 置（ 一 ） “ 待 摊 费 用 ” 账 户（ 二 ） “ 长 期 待 摊 费 用 ” 账 户（ 三 ） “ 预 提 费 用 ” 账 户三 、 期 间 费 用 核 算 的 账 户 设 置（ 一 ） “ 管 理 费 用 ” 账 户（ 二 ） “ 财 务 费 用 ” 账 户（ 三 ） “ 营 业 费 用 ” 账 户 四 、 生 产 费 用 和 期 间 费 用 总 分 类 核 算 的 程 序（ 一 ） 登 记 本 期 发 生 （ 支 付 ） 的 各 种 费 用（ 二 ） 摊 销 和 预 提 费 用（ 三 ） 分 配 结 转 制 造 费 用（ 四 ） 结 转 完 工 入 库 产 品 成 本（ 五 ） 结 转 期 间 费 用 第 四 章 要 素 费 用 的 核 算第 一 节 直 接 材 料 费 用 的 核 算第 二 节 外 购 动 力 费 用 的 核 算第 三 节 直 接 人 工 费 用 的 核 算 第 一 节 直 接 材 料 费 用 的 核 算 一 、 直 接 材 料 费 用 的 计 算 （ 一 ） 消 耗 材 料 数 量 的 计 算 1、 连 续 记 录 法 连 续 记 录 法 也 叫 永 续 盘 存 制 ， 它 是 指 每 次 收 入 、 发 出材 料 时 ， 都 根 据 有 关 收 发 材 料 的 原 始 凭 证 将 材 料 收 入 和发 出 （ 消 耗 ） 的 数 量 计 入 材 料 明 细 账 ， 材 料 消 耗 的 数 量是 根 据 发 出 材 料 的 原 始 凭 证 确 定 的 ， 在 材 料 明 细 账 能 够随 时 计 算 出 材 料 结 存 数 量 。 记 录 生 产 过 程 中 材 料 消 耗 数 量 的 原 始 凭 证 有 “ 领 料单 ” 、 “ 限 额 领 料 单 ” 、 “ 领 料 登 记 簿 ” 等 。 期 末 对 于生 产 单 位 已 领 未 用 的 材 料 ， 应 当 填 制 “ 退 料 单 ” 。 期 末 ， 应 当 根 据 全 部 领 料 凭 证 汇 总 编 制 “ 耗 用 （ 发 出 ）材 料 汇 总 表 ” ， 确 定 计 入 材 料 费 用 的 材 料 消 耗 量 。 2、 盘 存 计 算 法 盘 存 计 算 法 也 叫 实 地 盘 存 制 ， 它 是 指 每 次 材 料 发 出 时 ，都 不 做 记 录 ， 材 料 消 耗 （ 发 出 ） 数 量 是 根 据 期 末 实 地 盘 点确 定 结 存 数 量 以 后 ， 到 挤 出 来 的 。 材 料 消 耗 数 量 的 计 算 公式 为 ： 本 期 消 耗 期 初 结 存 本 期 收 入 期 末 结 存 材 料 数 量 = 材 料 数 量 + 材 料 数 量 - 材 料 数 量（ 二 ） 消 耗 材 料 价 格 的 计 算 1、 按 实 际 成 本 计 价 组 织 材 料 核 算 的 企 业 2、 按 计 划 成 本 计 价 组 织 材 料 核 算 的 企 业+= - 二 、 直 接 材 料 费 用 的 分 配 方 法 （ 一 ） 重 量 分 配 法 重 量 分 配 法 是 以 各 种 产 品 的 重 量 为 标 准 来 分 配 材 料（ 燃 料 ） 费 用 的 方 法 。 计 算 公 式 为 ： 直 接 材 料 费 用 分 配 率 =各 种 材 料 共 同 耗 用 的 材 料 费 用 /各 种 产 品 的 重 量 之 和 某 产 品 应 分 配 费 用 =该 产 品 总 重 量 *直 接 材 料 费 用 分 配 率 例 ： 某 厂 生 产 甲 、 乙 、 丙 三 种 产 品 ， 本 月 三 种 产 品 共 同耗 用 A材 料 72000元 ， 本 月 三 种 产 品 的 净 重 量 分 别 为 1000千 克 、 2000千 克 、 3000千 克 。 采 用 重 量 分 配 法 ， 编 制 材 料费 用 分 配 表 。 A材 料 费 用 分 配 表 （ 二 ） 定 额 耗 用 量 比 例 分 配 法 定 额 耗 用 量 比 例 分 配 法 是 以 各 种 产 品 的 材 料 消 耗 总 定 额为 标 准 ， 来 分 配 直 接 材 料 费 用 的 方 法 。 直 接 材 料 费 用 分 配 率 =各 种 产 品 共 同 耗 用 的 直 接 材 料 费 用 总 额 /各 种 产 品 直 接 材 料 消 耗 总 定 额 之 和 某 产 品 应 分 配 费 用 =该 产 品 直 接 材 料 消 耗 总 定 额 * 直 接 材 料 费 用 分 配 率 某 厂 生 产 甲 、 乙 、 丙 三 种 产 品 ， 本 月 三 种 产 品 共 同 耗用 B材 料 2424千 克 ， 每 千 克 实 际 平 均 单 价 为 29.703元 ， 单位 产 品 材 料 消 耗 定 额 分 别 为 2千 克 、 4千 克 和 6千 克 。 单 位产 品 材 料 消 耗 定 额 成 本 分 别 为 60元 、 120元 和 180元 。1、 按 定 额 耗 用 量 比 例 分 配 （ 1） 计 算 总 定 额 材 料 定 额 耗 用 量 计 算 表 材 料 费 用 分 配 表 、 按 定 额 成 本 （ 费 用 ） 比 例 计 算（ 1） 计 算 总 定 额 材 料 定 额 成 本 计 算 表 材 料 费 用 分 配 表 （ 三 ） 系 数 分 配 法 （ 标 准 产 品 比 例 分 配 法 ） 1、 选 择 分 配 标 准 2、 计 算 各 产 品 的 系 数 某 产 品 的 系 数 =该 产 品 定 额 消 耗 量 /标 准 产 品 定 额 消 耗 量 例 ： 下 表 中 603产 品 为 标 准 产 品 产 品 系 数 计 算 表 3、 计 算 总 系 数 总 系 数 =该 产 品 本 期 实 际 产 量 *该 产 品 的 系 数 产 品 总 系 数 计 算 表 4、 计 算 费 用 分 配 率 和 各 种 产 品 应 分 配 费 用 费 用 分 配 率 =各 种 产 品 共 同 耗 用 的 直 接 材 料 费 用 / 各 种 产 品 总 系 数 某 产 品 应 分 配 费 用 =该 产 品 总 系 数 *费 用 分 配 率 材 料 费 用 分 配 表 三 、 分 配 结 转 直 接 材 料 费 用 的 账 务 处 理 分 配 结 转 直 接 材 料 费 用 账 务 处 理 的 依 据 是 “ 耗 用 材料 汇 总 表 ” 汇 总 的 全 部 材 料 费 用 和 “ 材 料 费 用 分 配 表 ”的 材 料 费 用 分 配 结 果 。 （ “ 材 料 耗 用 汇 总 ” 表 见 下 页 ） 借 ： 生 产 成 本 甲 产 品 （ 7200+187480） 194680 乙 产 品 （ 21600+235680） 257280 丙 产 品 （ 43200+117840） 161040 制 造 费 用 基 本 生 产 车 间 20000 管 理 费 用 12000 营 业 费 用 10000 在 建 工 程 40000 贷 ： 原 材 料 B材 料 112000 C材 料 541000 D材 料 42000 耗 用 材 料 汇 总 表 第 二 节 外 购 动 力 费 用 的 核 算 一 、 成 本 项 目 的 设 置 有 三 种 方 法 ： 当 动 力 费 用 在 产 品 成 本 中 所 占 的 比 重较 大 时 ， 单 独 设 置 “ 燃 料 及 动 力 ” 成 本 项 目 ； 当 动 力费 用 在 产 品 成 本 中 所 占 的 比 重 较 小 时 ， 将 其 并 入 “ 直接 材 料 ” 成 本 项 目 ； 为 了 简 化 核 算 ， 动 力 费 用 并 入“ 制 造 费 用 ” 成 本 项 目 。 二 、 外 购 动 力 费 用 的 计 算 企 业 外 购 动 力 费 用 应 当 按 照 权 责 发 生 制 原 则 计 量 和确 认 。 账 户 “ 应 付 账 款 ” 。 三 、 外 购 动 力 费 用 的 分 配 方 法 费 用 分 配 率 =各 种 产 品 共 同 耗 用 的 动 力 费 用 /各 种 产品 生 产 工 时 之 和 例 ： 某 厂 生 产 甲 、 乙 、 丙 三 种 产 品 ， 本 月 三 种 产 品 共 同耗 用 外 购 电 力 22000元 ， 实 际 生 产 工 时 分 别 为 20000、30000和 60000小 时 。 本 月 应 付 外 购 动 力 费 300000元 ， 车 间一 般 照 明 用 电 3600元 ， 企 业 管 理 部 门 用 电 4400元 。 外 购 动 力 费 用 分 配 表 四 、 分 配 结 转 外 购 动 力 费 用 的 账 务 处 理 分 配 结 转 外 购 动 力 费 用 账 务 处 理 的 依 据 是 有 关 付 款 凭证 和 动 力 费 用 分 配 表 。 借 ： 生 产 成 本 甲 产 品 4000 乙 产 品 6000 丙 产 品 12000 制 造 费 用 基 本 生 产 车 间 3600 管 理 费 用 4400 贷 ： 应 付 账 款 30000 第 三 节 直 接 人 工 费 用 的 核 算 一 、 直 接 人 工 费 用 的 计 算（ 一 ） 工 资 的 计 算 1、 计 时 工 资 的 计 算 计 时 工 资 是 根 据 考 勤 记 录 登 记 的 每 一 职 工 出 勤 和 缺 勤的 日 数 ， 按 照 企 业 规 定 的 工 资 标 准 计 算 的 。 工 资 标 准 有月 工 资 、 日 工 资 和 小 时 工 资 三 种 。 2、 计 件 工 资 的 计 算 计 件 工 资 是 根 据 产 量 （ 工 作 量 ） 记 录 登 记 的 每 一 职 工（ 或 小 组 ） 的 产 品 产 量 （ 工 作 量 ） ， 乘 以 规 定 的 计 件 单价 计 算 的 。 3、 奖 金 、 津 贴 等 的 计 算 奖 金 、 津 贴 和 补 贴 、 加 班 和 加 点 工 资 ， 特 殊 情 况 下 支付 的 工 资 等 计 入 工 资 总 额 ， 由 企 业 按 照 有 关 规 定 计 算 。 （ 二 ） 工 资 结 算 汇 总 表 的 编 制 工 资 结 算 汇 总 表 （ 三 ） 提 取 职 工 福 利 费 的 计 算 提 取 职 工 福 利 费 计 算 表 二 、 直 接 人 工 费 用 的 分 配 方 法 直 接 人 工 费 用 的 分 配 方 法 有 生 产 工 时 分 配 法 、 直 接 材料 成 本 分 配 法 和 系 数 分 配 法 。 生 产 工 时 分 配 法 的 计 算 公式 为 ： 费 用 分 配 率 =应 分 配 的 直 接 人 工 费 用 /各 种 产 品 实 际 生 产 工 时 某 产 品 应 分 配 费 用 =该 产 品 实 际 生 产 工 时 *费 用 分 配 率 例 ： 某 厂 设 有 一 个 基 本 生 产 车 间 ， 生 产 甲 、 乙 、 丙 三种 产 品 ， 本 月 产 品 生 产 工 人 工 资 为 88000元 ， 按 生 产 工 人工 资 总 额 提 取 的 职 工 福 利 费 为 12320元 。 该 厂 采 用 生 产 工时 分 配 法 分 配 直 接 人 工 费 用 ， 本 月 甲 、 乙 、 丙 三 种 产 品的 实 际 生 产 工 时 分 别 为 2000、 3000和 6000小 时 。 直 接 人 工 费 用 分 配 表 三 、 分 配 结 转 直 接 人 工 费 用 的 账 务 处 理 根 据 一 定 的 分 配 标 准 对 直 接 人 工 费 用 进 行 分 配 ， 确 定了 各 受 益 对 象 （ 成 本 核 算 对 象 ） 应 负 担 的 直 接 人 工 费 用以 后 ， 应 编 制 会 计 分 录 ， 将 直 接 人 工 费 用 计 入 各 成 本 核算 对 象 的 生 产 成 本 明 细 账 。 分 配 结 转 直 接 人 工 费 用 账 务处 理 的 依 据 是 “ 工 资 结 算 汇 总 表 ” 、 “ 提 取 职 工 福 利 费计 算 表 ” 和 “ 直 接 人 工 费 用 分 配 表 ” 。 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 18240 基 本 生 产 成 本 乙 产 品 27360 基 本 生 产 成 本 丙 产 品 54720 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 12540 制 造 费 用 基 本 生 产 车 间 7068 辅 助 生 产 车 间 2394 管 理 费 用 9120 营 业 费 用 2280 在 建 工 程 4560 贷 ： 应 付 工 资 121300 应 付 福 利 费 16982 第 五 章 辅 助 生 产 费 用 的 核 算第 一 节 辅 助 生 产 费 用 核 算 的 特 点第 二 节 辅 助 生 产 费 用 的 分 配 第 一 节 辅 助 生 产 费 用 核 算 的 特 点 一 、 辅 助 生 产 费 用 核 算 的 账 务 处 理 （ 一 ） 生 产 成 本 明 细 账 的 设 置 辅 助 生 产 单 位 发 生 的 费 用 ， 可 以 通 过 在 “ 生 产 成 本 ”账 户 中 设 置 “ 辅 助 生 产 成 本 ” 二 级 账 户 来 归 集 ； 也 可 以 将“ 辅 助 生 产 成 本 ” 作 为 总 分 类 账 户 ， 再 按 辅 助 生 产 成 本 单位 设 置 二 级 账 。 辅 助 生 产 成 本 二 级 账 按 各 辅 助 生 产 车 间 分 别 设 置 。 同时 ， 还 应 按 照 辅 助 生 产 单 位 的 成 本 核 算 对 象 （ 产 品 和 劳 务的 种 类 ） 开 设 “ 产 品 成 本 明 细 账 ” （ “ 产 品 成 本 计 算单 ” ） ， 用 来 归 集 辅 助 生 产 费 用 并 计 算 出 辅 助 生 产 单 位 生产 的 各 种 产 品 和 提 供 的 各 种 劳 务 的 实 际 总 成 本 和 单 位 成 本 。 （ 二 ） 制 造 费 用 明 细 账 的 设 置 辅 助 生 产 单 位 发 生 的 制 造 费 用 ， 有 两 种 归 集 方 法 ：一 是 在 “ 制 造 费 用 ” 总 分 类 账 户 下 ， 按 照 辅 助 生 产 单 位设 置 制 造 费 用 明 细 账 ， 归 集 辅 助 生 产 单 位 发 生 的 制 造 费用 以 后 ， 月 末 在 分 配 转 入 辅 助 生 产 成 本 二 级 账 所 属 的 产品 成 本 明 细 账 ； 一 是 直 接 计 入 或 分 配 计 入 辅 助 生 产 成 本二 级 账 及 所 属 的 产 品 成 本 明 细 账 ， 不 设 置 辅 助 生 产 单 位的 制 造 费 用 明 细 账 。 在 一 般 情 况 下 ， 辅 助 生 产 单 位 的 制 造 费 用 ， 应 先 通过 按 辅 助 生 产 单 位 设 置 的 制 造 费 用 明 细 账 。 二 、 辅 助 生 产 成 本 结 转 的 特 点 （ 一 ） 需 要 验 收 入 库 的 产 品 成 本 的 结 转 辅 助 生 产 单 位 完 工 入 库 的 自 制 材 料 和 包 装 物 、 自 制 工具 模 具 等 产 品 的 实 际 总 成 本 的 结 转 ： 借 ： 原 材 料 包 装 物 低 值 易 耗 品 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 月 末 ， 辅 助 生 产 成 本 二 级 账 及 其 所 属 的 明 细 账 如 果 有余 额 ， 是 该 辅 助 生 产 单 位 的 期 末 在 产 品 成 本 。 （ 二 ） 需 要 分 配 给 各 受 益 对 象 的 产 品 （ 劳 务 ） 成 本 的结 转 提 供 水 、 电 、 气 等 不 需 入 库 的 产 品 和 提 供 修 理 、 运 输等 劳 务 的 辅 助 生 产 单 位 的 实 际 成 本 结 转 ： 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 产 品 制 造 费 用 基 本 生 产 车 间 辅 助 生 产 车 间 管 理 费 用 营 业 费 用 在 建 工 程 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 提 供 水 、 电 、 气 等 不 需 入 库 的 产 品 和 提 供 修 理 、 运输 等 劳 务 的 辅 助 生 产 单 位 的 实 际 成 本 结 转 后 ， 辅 助 生 产成 本 明 细 账 户 应 无 余 额 。 第 二 节 辅 助 生 产 费 用 的 分 配 一 、 直 接 分 配 法 直 接 分 配 法 是 将 辅 助 生 产 单 位 发 生 的 费 用 （ 产 品 或 劳务 的 总 成 本 ） 直 接 分 配 给 辅 助 生 产 单 位 以 外 的 受 益 对 象 。 例 ： 某 厂 设 有 供 电 和 机 修 两 个 辅 助 生 产 车 间 ， 在 分 配结 转 前 ， “ 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 ” 账 户 归 集 的 本 月 辅助 生 产 费 用 ： 供 电 车 间 为 33600元 ， 机 修 车 间 为 34020元 。该 厂 本 月 辅 助 生 产 车 间 提 供 的 产 品 和 劳 务 供 应 量 见 下 表 。 辅 助 生 产 车 间 劳 务 供 应 量 汇 总 表 费 用 分 配 率 =某 辅 助 生 产 单 位 待 分 配 费 用 总 额 /该 生 产 单 位 供 应 给 辅 助 生 产 车 间 以 外 部 门 的 劳 务 总 量 供 电 车 间 费 用 分 配 率 =33600/（ 112000-12000） =0.336 机 修 车 间 费 用 分 配 率 =34020/（ 10800-800） =3.402 某 受 益 对 象 应 负 担 的 费 用 =该 受 益 对 象 接 受 的 劳 务 供 应 总 量 *费 用 分 配 率 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 编 制 辅 助 生 产 费 用 分 配 的 会 计 分 录 ： 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 26880 制 造 费 用 基 本 生 产 车 间 24444 管 理 费 用 16296 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 车 间 （ 供 电 ） 33600 辅 助 生 产 车 间 （ 机 修 ） 34020 二 、 一 次 交 互 分 配 法 （ 交 互 分 配 法 ） 交 互 分 配 法 ， 它 是 先 根 据 辅 助 生 产 单 位 相 互 提 供 劳务 的 数 量 和 分 配 率 （ 单 位 成 本 ） ， 在 各 辅 助 生 产 单 位 之间 进 行 一 次 交 互 分 配 ； 再 将 交 互 分 配 后 辅 助 生 产 单 位 的全 部 应 分 配 费 用 （ 即 交 互 分 配 前 的 待 分 配 费 用 ， 加 上 交互 分 配 转 入 费 用 ， 减 去 交 互 分 配 转 出 费 用 ） ， 按 提 供 劳务 的 数 量 ， 在 辅 助 生 产 以 外 的 各 受 益 对 象 之 间 进 行 分 配 。 一 次 交 互 分 配 法 有 关 费 用 分 配 的 计 算 公 式 为 ： 交 互 分 配 费 用 分 配 率 =交 互 分 配 前 辅 助 生 产 单 位 的待 分 配 费 用 /该 辅 助 生 产 单 位 的 劳 务 供 应 总 量 某 辅 助 生 产 单 位 应 负 担 的 费 用 =该 辅 助 生 产 单 位 接 受 的劳 务 总 量 *交 互 费 用 分 配 率 对 外 分 配 费 用 分 配 率 =（ 交 互 分 配 前 的 待 分 配 费 用 +交 互分 配 转 入 费 用 -交 互 分 配 转 出 费 用 ） /该 辅 助 生 产 单 位 供 应给 辅 助 生 产 以 外 部 门 的 劳 务 总 量 某 辅 助 生 产 以 外 部 门 应 负 担 费 用 =该 生 产 单 位 或 部 门 接受 的 劳 务 总 量 *对 外 分 配 费 用 分 配 率 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 根 据 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 ， 编 制 会 计 分 录 ： 交 互 分 配 ： 借 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 ） 2520 辅 助 生 产 成 本 （ 机 修 ） 3600 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 ） 3600 辅 助 生 产 成 本 （ 机 修 ） 2520 对 外 分 配 ： 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 26016 制 造 费 用 基 本 生 产 车 间 24962 管 理 费 用 16642 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 ） 32520 辅 助 生 产 成 本 （ 机 修 ） 35100 评 价 ： 三 、 代 数 分 配 法 代 数 分 配 法 是 先 根 据 数 学 上 解 联 立 方 程 的 原 理 ， 计 算 出辅 助 生 产 单 位 产 品 和 劳 务 的 实 际 单 位 成 本 ， 再 按 照 产 品 和劳 务 的 实 际 供 应 量 和 实 际 单 位 成 本 ， 在 各 个 受 益 对 象 之 间分 配 辅 助 生 产 费 用 。 设 该 厂 每 度 电 的 成 本 为 x， 每 一 修 理 小 时 的 成 本 为 y。 33600+800y=112000 x 34020+12000 x=10800y x=0.32058 y=3.5112 四 、 计 划 成 本 分 配 法 计 划 成 本 分 配 法 是 先 将 辅 助 生 产 单 位 产 品 或 劳 务 的 计划 单 位 成 本 和 实 际 供 应 量 ， 在 各 受 益 对 象 （ 包 括 各 辅 助 生产 单 位 在 内 ） 之 间 分 配 生 产 费 用 ， 在 计 算 和 分 配 辅 助 生 产单 位 实 际 发 生 的 费 用 （ 待 分 配 费 用 加 上 辅 助 生 产 单 位 内 部按 计 划 成 本 分 配 转 入 费 用 ） 与 按 计 划 单 位 成 本 分 配 转 出 费用 的 差 额 ， 即 辅 助 生 产 单 位 产 品 或 劳 务 的 成 本 差 异 。 为 了简 化 核 算 ， 辅 助 生 产 的 成 本 差 异 一 般 全 部 调 整 计 入 管 理 费用 ， 不 再 分 配 给 其 他 各 受 益 对 象 。 例 ： 假 设 该 厂 确 定 的 计 划 单 位 成 本 每 度 电 为 0.33元 ，每 一 修 理 小 时 为 3.50元 。 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 根 据 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 编 制 会 计 分 录 ： 按 计 划 单 位 成 本 分 配 ： 借 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 机 修 ） 3696 基 本 生 产 成 本 26400 制 造 费 用 基 本 生 产 车 间 24960 管 理 部 门 16640 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 ） 36960 辅 助 生 产 成 本 （ 机 修 ） 37800 分 配 结 转 成 本 差 异 ： 借 ： 管 理 费 用 380（ 红 字 ） 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 ） 560（ 红 字 ） 辅 助 生 产 成 本 （ 机 修 ） 180（ 篮 字 ） 评 价 ： 以 上 四 种 方 法 在 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 中 的 等 级 结 果 和对 外 分 配 金 额 比 较 见 下 表 。 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 登 记 结 果 比 较 表 辅 助 生 产 费 用 分 配 结 转 结 果 比 较 表 第 六 章 损 失 性 费 用 的 核 算第 一 节 废 品 损 失 的 核 算第 二 节 停 工 损 失 的 核 算 第一节 废品损失的核算 一 、 废 品 损 失 的 含 义 （ 一 ） 废 品 废 品 是 指 质 量 上 不 符 合 规 定 的 技 术 标 准 ， 不 能 按 照 原定 的 用 途 使 用 ， 或 者 需 要 加 工 修 理 后 才 能 使 用 的 在 产 品 、半 成 品 和 产 成 品 。 废 品 按 报 废 损 失 和 修 复 价 值 ， 可 分 为 可 修 复 废 品 和 不 可修 复 废 品 ； 废 品 按 产 生 的 原 因 ， 可 以 分 为 工 费 品 和 料 费 品 . （ 二 ） 废 品 损 失 废 品 损 失 是 指 在 生 产 过 程 中 发 现 的 、 入 库 后 发 现 的 不可 修 复 废 品 的 生 产 成 本 ， 以 及 可 修 复 废 品 的 修 复 费 用 ， 扣除 回 收 的 废 品 残 料 价 值 和 应 收 账 款 以 后 的 损 失 。 单 独 核 算 废 品 损 失 的 企 业 ， 应 设 置 “ 废 品 损 失 ” 科 目 ，在 产 品 成 本 明 细 账 中 增 设 “ 废 品 损 失 ” 成 本 项 目 。 二 、 “ 废 品 损 失 ” 账 户 的 设 置 在 经 常 有 废 品 损 失 的 企 业 ， 为 了 考 核 和 控 制 各 单 位 的废 品 损 失 ， 在 会 计 帐 户 中 ， 应 当 增 设 “ 废 品 损 失 ” 总 分类 账 户 ， 或 者 在 “ 生 产 成 本 ” 总 分 类 账 户 下 设 置 “ 废 品损 失 ” 明 细 账 户 ， 组 织 废 品 损 失 的 核 算 ； 在 成 本 项 目 中 ，应 当 增 设 “ 废 品 损 失 ” 成 本 项 目 。 三 、 废 品 损 失 的 归 集 （ 一 ） 计 算 废 品 损 失 的 原 始 凭 证 计 算 废 品 损 失 的 原 始 凭 证 主 要 是 “ 废 品 通 知 单 ” 。 （ 二 ） 可 修 复 废 品 损 失 费 用 的 计 算 可 修 复 废 品 的 修 复 费 用 包 括 材 料 费 用 、 人 工 费 用 和 应负 担 的 制 造 费 用 等 。 例 ： 某 加 工 车 间 在 生 产 的 甲 产 品 中 ， 发 现 可 修 复 废 品 10见 ， 已 修 复 验 收 入 库 。 修 复 甲 产 品 实 际 耗 用 工 时 为 200小时 ， 小 时 工 资 费 用 率 为 4.65元 ， 小 时 制 造 费 用 率 为 2.5元 ，本 月 修 复 废 品 的 人 工 费 为 800元 ， 福 利 费 为 112元 。 领 用材 料 费 用 为 400元 。 应 由 过 失 人 赔 款 200元 。 编 制 会 计 分 录 ： 借 ： 废 品 损 失 加 工 车 间 （ 甲 产 品 ） 1812 贷 ： 原 材 料 400 应 付 工 资 800 应 付 福 利 费 112 制 造 费 用 500 借 ： 其 他 应 收 款 200 贷 ： 废 品 损 失 加 工 车 间 （ 甲 产 品 ） 200 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 （ 甲 产 品 ） 1612 贷 ： 废 品 损 失 加 工 车 间 （ 甲 产 品 ） 1612 （ 三 ） 不 可 修 复 废 品 生 产 成 本 的 计 算1、 按 废 品 所 耗 实 际 费 用 计 算 某 企 业 第 一 生 产 车 间 6月 份 生 产 甲 产 品 10000件 ， 其 中 合 格品 为 9600件 ， 不 可 修 复 废 品 为 400件 。 400件 废 品 中 ， 有 200件平 均 加 工 程 度 为 50%， 有 200件 是 在 验 收 入 库 时 发 现 的 。 甲 产品 实 际 生 产 费 用 为 1 000 000元 ， 其 中 直 接 材 料 640 000元 ， 直接 人 工 为 210 000元 ， 制 造 费 用 为 150 000元 。 原 材 料 在 生 产 开始 是 一 次 投 入 。 甲 产 品 残 料 价 值 为 7 200元 。 废 品 损 失 计 算 表 产 品 生 产 成 本 明 细 账 2、按 废 品 定 额 成 本 计 算 某 加 工 车 间 生 产 的 甲 产 品 ， 本 月 生 产 不 可 修 复 废 品 400件 ， 废 品原 材 料 已 全 部 投 入 ， 已 完 成 的 生 产 工 时 为 1500小 时 。 甲 产 品 单 位 产品 原 材 料 消 耗 定 额 为 65元 ， 每 小 时 的 费 用 定 额 ： 直 接 人 工 费 用 为 4.2元 ， 制 造 费 用 为 3元 ， 废 品 回 收 残 料 价 值 为 7200元 ， 移 交 材 料 仓 库 。 废 品 损 失 计 算 表 三 、 不 单 独 核 算 废 品 损 失 的 处 理 不 单 独 核 算 废 品 损 失 的 企 业 ， 不 需 要 设 置 “ 废 品 损 失 ”总 分 类 账 户 和 “ 废 品 损 失 ” 成 本 项 目 。 假 设 上 例 ， 发 生 不 可 修 复 废 品 的 乙 产 品 成 本 核 算 中 ，该 厂 不 单 独 核 算 废 品 损 失 。 回 收 废 品 残 料 价 值 和 应 收 过 失人 赔 款 的 会 计 分 录 。 借 ： 原 材 料 6000 其 他 应 收 款 1200 贷 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 （ 乙 产 品 ） 7200 产 品 生 产 成 本 明 细 账 第 二 节 停 工 损 失 的 核 算 一 、 停 工 损 失 的 含 义 停 工 损 失 是 指 企 业 生 产 单 位 （ 分 厂 、 车 间 或 车 间 内某 个 班 组 ） 在 停 工 期 间 发 生 的 各 项 费 用 ， 包 括 停 工 期 间发 生 的 燃 料 及 动 力 费 、 损 失 的 材 料 费 用 、 应 付 的 生 产 工人 工 资 及 福 利 费 和 应 负 担 的 制 造 费 用 等 。 二 、 “ 停 工 损 失 ” 账 户 的 设 置 为 了 考 核 和 控 制 停 工 期 间 发 生 的 各 项 费 用 ， 应 当 设 置“ 停 工 损 失 ” 总 分 类 账 户 ， 或 者 在 “ 生 产 成 本 ” 总 分 类账 户 下 设 置 “ 停 工 损 失 ” 明 细 账 ， 组 织 停 工 损 失 的 核 算 ；并 且 应 当 增 设 “ 停 工 损 失 ” 成 本 项 目 。 三 、 停 工 损 失 的 归 集 （ 一 ） 计 算 停 工 损 失 的 原 始 凭 证 计 算 废 品 损 失 的 原 始 凭 证 主 要 是 “ 停 工 报 告 单 ” 。 （ 二 ） 停 工 损 失 的 计 算 某 厂 第 一 车 间 由 于 设 备 故 障 停 工 5天 ， 停 工 期 间 应 付生 产 工 人 工 资 4000元 ， 应 提 取 福 利 费 560元 ， 应 分 摊 制造 费 用 800元 。 第 二 车 间 由 于 外 部 停 电 原 因 停 工 三 天 ，停 工 期 间 损 失 材 料 费 用 5000元 ， 应 支 付 生 产 工 人 工 资3000元 ， 应 提 取 福 利 费 420元 ， 应 摊 销 制 造 费 用 420元 。 借 ： 停 工 损 失 第 一 车 间 5360 第 二 车 间 8920 贷 ： 原 材 料 5000 应 付 工 资 7000 应 付 福 利 费 980 制 造 费 用 第 一 车 间 800 第 二 车 间 500 四 、 停 工 损 失 的 分 配 企 业 “ 停 工 损 失 ” 账 户 归 集 的 停 工 损 失 ， 应 当 根 据 发生 停 工 的 原 因 进 行 分 配 和 结 转 。 假 设 在 上 例 中 ， 第 一 生 产 车 间 只 生 产 甲 产 品 ， 停 工 损失 5360元 全 部 计 入 甲 产 品 成 本 ； 第 二 车 间 由 于 外 部 原 因 造成 停 工 损 失 8920元 ， 电 业 局 已 同 意 赔 偿 3600元 ， 经 损 失5320元 列 作 营 业 外 支 出 。 借 ： 生 产 成 本 第 一 车 间 （ 甲 产 品 ） 5360 贷 ： 停 工 损 失 第 一 车 间 5360 借 ： 其 他 应 收 款 供 电 局 3600 营 业 外 支 出 非 常 损 失 5320 贷 ： 停 工 损 失 第 二 车 间 8920 第 七 章 制 造 费 用 的 核 算第 一 节 制 造 费 用 的 归 集第 二 节 制 造 费 用 的 分 配 第 一 节 制 造 费 用 归 集 的 核 算 一 、 制 造 费 用 的 内 容 和 账 户 设 置 （ 一 ） 制 造 费 用 的 内 容 制 造 费 用 是 指 企 业 生 产 单 位 （ 分 厂 、 车 间 ） 为 生 产 产品 和 提 供 劳 务 而 发 生 的 各 项 费 用 。 （ 二 ） 制 造 费 用 账 户 的 设 置 设 置 “ 制 造 费 用 ” 总 分 类 账 户 ， 并 按 照 生 产 单 位 设 置制 造 费 用 明 细 账 ， 按 照 制 造 费 用 明 细 项 目 设 专 栏 组 织 制造 费 用 的 明 细 核 算 。 二 、 制 造 费 用 主 要 费 用 项 目 的 核 算 （ 一 ） 固 定 资 产 折 旧 费 用 和 修 理 费 用 1、 固 定 资 产 折 旧 费 用 固 定 资 产 折 旧 费 用 是 通 过 按 月 编 制 的 “ 折 旧 费 用 计 算表 ” 确 定 这 就 费 用 后 ， 计 入 制 造 费 用 的 。 根 据 教 材 编 制 的 “ 固 定 资 产 折 旧 计 算 表 ” 资 料 编 制 会计分 录 ： 借 ： 制 造 费 用 第 一 车 间 2700 第 二 车 间 5720 机 修 车 间 2140 供 水 车 间 1552 管 理 费 用 3820 贷 ： 累 计 折 旧 15932 2、 固 定 资 产 修 理 费 用 生 产 单 位 的 固 定 资 产 修 理 费 用 ， 一 般 可 以 在 发 生 时 直接 计 入 该 生 产 单 位 当 期 的 制 造 费 用 。 （ 1） 某 厂 以 银 行 存 款 支 付 日 常 固 定 资 产 修 理 费 4200元 ，其 中 第 一 车 间 1000元 ， 第 二 车 间 1600元 ， 第 三 车 间 600元 ，管 理 部 门 1000元 。 借 ： 制 造 费 用 第 一 车 间 1000 第 二 车 间 1600 供 水 车 间 600 管 理 费 用 1000 贷 ： 银 行 存 款 4200 （ 2） 第 一 车 间 设 备 大 修 ， 以 银 行 存 款 支 付 修 理 费 36000元 ， 计 划 分 12个 月 摊 销 。 借 ： 待 摊 费 用 第 一 车 间 大 修 费 36000 贷 ： 银 行 存 款 36000 借 ： 制 造 费 用 第 一 车 间 3000 贷 ： 待 摊 费 用 第 一 车 间 大 修 费 3000 （ 3） 第 二 车 间 采 用 按 计 划 预 提 固 定 资 产 大 修 理 的 方 式 。年 预 提 大 修 理 费 用 30000元 ， 每 月 预 提 2500元 ， 固 定 资 产大 修 时 ， 实 际 以 银 行 存 款 支 付 修 理 费 用 31000元 。 借 ： 制 造 费 用 第 一 车 间 2500 贷 ： 预 提 费 用 2500 借 ： 预 提 费 用 30000 制 造 费 用 第 一 车 间 1000 贷 ： 银 行 存 款 31000 如 果 实 际 发 生 的 修 理 费 用 为 29100元 。 借 ： 预 提 费 用 30000 制 造 费 用 第 一 车 间 900（ 红 字 ） 贷 ： 银 行 存 款 29100 3、 租 入 固 定 资 产 的 改 良 支 出 租 入 固 定 资 产 的 改 良 支 出 ， 需 要 在 固 定 资 产 租 赁 期内 平 均 摊 销 。 某 厂 采 用 经 营 租 赁 方 式 租 入 设 备 一 套 归 第 二 车 间 使用 ， 合 同 规 定 租 赁 期 限 为 2年 。 以 银 行 存 款 支 付 改 良 费用 24000元 。 借 ： 长 期 待 摊 费 用 24000 贷 ： 银 行 存 款 24000 借 ： 制 造 费 用 第 二 车 间 1000 贷 ： 长 期 待 摊 费 用 1000 （ 二 ） 机 物 料 消 耗 和 低 值 易 耗 品 摊 销 1、 机 物 料 消 耗 2、 低 值 易 耗 品 摊 销 （ 1） 一 次 摊 销 法 采 用 一 次 摊 销 法 时 ， 企 业 领 用 低 值 易 耗 品 的 价 值 ，一 般 可 以 与 领 用 其 他 材 料 一 道 ， 汇 总 编 制 “ 材 料 耗 用 汇总 表 ” ， 据 以 直 接 计 入 有 关 成 本 费 用 。 例 ： 某 厂 低 值 易 耗 品 按 计 划 成 本 计 价 组 织 核 算 ， 根 据“ 耗 用 材 料 汇 总 表 ” 提 供 的 资 料 ， 本 月 第 一 车 间 领 用 管理 用 具 一 批 ， 计 划 成 本 6000元 ， 低 值 易 耗 品 成 本 差 异 率为 超 支 1%， 采 用 一 次 摊 销 法 摊 销 。 借 ： 制 造 费 用 第 一 车 间 6060 贷 ： 低 值 易 耗 品 6000 材 料 成 本 差 异 60 （ 2） 分 次 摊 销 法 采 用 分 次 摊 销 法 时 ， 领 用 低 值 易 耗 品 的 价 值 按 其 使 用期 限 分 月 摊 入 有 关 成 本 、 费 用 。 摊 销 期 在 一 年 以 内 的 ，列 作 待 摊 费 用 分 月 摊 销 ； 摊 销 期 在 一 年 以 上 的 ， 转 作 长期 待 摊 费 用 分 月 摊 销 。 例 ： 在 上 例 中 第 二 车 间 领 用 专 用 工 具 一 批 ， 计 划 成 本7200元 ， 低 值 易 耗 品 成 本 差 异 率 为 超 支 1%， 采 用 分 次 摊销 法 摊 销 ， 摊 销 期 为 12个 月 。 借 ： 待 摊 费 用 工 具 摊 销 7272 贷 ： 低 值 易 耗 品 7200 材 料 成 本 差 异 72 借 ： 制 造 费 用 第 二 车 间 606 贷 ： 待 摊 费 用 工 具 摊 销 606 （ 三 ） 管 理 人 员 工 资 和 其 他 费 用 例 ： 某 厂 第 一 车 间 本 月 以 现 金 支 付 差 旅 费 1200元 ， 以银 行 存 款 支 付 办 公 费 等 4800元 ； 本 月 摊 销 财 产 保 险 费 1000元 。 借 ： 制 造 费 用 第 一 车 间 6000 贷 ： 现 金 1200 银 行 存 款 4800 借 ： 制 造 费 用 第 一 车 间 1000 贷 ： 待 摊 费 用 保 险 费 1000 三 、 制 造 费 用 明 细 账 的 登 记 企 业 各 生 产 单 位 本 期 发 生 的 制 造 费 用 ， 都 应 该 根 据有 关 凭 证 计 入 制 造 费 用 明 细 账 。 “ 制 造 费 用 明 细 账 ” 见 教 材 第 65页 。 第 二 节 制 造 费 用 分 配 的 核 算 一 、 分 配 方 法 的 选 择 （ 一 ） 生 产 工 时 分 配 法 生 产 工 时 分 配 法 是 以 各 种 产 品 （ 各 受 益 对 象 ） 的 生 产工 时 为 标 准 来 分 配 制 造 费 用 的 方 法 。 费 用 分 配 率 =某 生 产 单 位 应 分 配 的 制 造 费 用 总 额 /该 生产 单 位 各 种 产 品 实 际 生 产 工 时 之 和 某 产 品 应 分 配 制 造 费 用 =该 产 品 实 际 工 时 *费 用 分 配 率 例 ： 某 厂 第 一 车 间 制 造 费 用 明 细 账 归 集 的 本 月 制 造 费 用总 额 为 25180元 ， 该 车 间 本 月 完 成 生 产 工 时 22000小 时 ， 其中 ， 甲 产 品 4000小 时 ， 乙 产 品 10000小 时 ， 丙 产 品 8