《全面预算》PPT课件

管理会计Management Accounting会计系 于国旺 第七章 全面预算 第一节 全面预算概述 第二节 全面预算的编制方法 第三节 全面预算的具体编制 n 学习要求 了 解 ： 全 面 预 算 的 编 制 程 序 ； 全 面 预 算 的 编 制 期 ； 定 期预 算 与 滚 动 预 算 ； 确 定 预 算 与 概 率 预 算 。 理 解 ： 全 面 预 算 的 概 念 ； 全 面 预 算 的 作 用 ； 增 量 预 算 与零 基 预 算 。 掌 握 ： 全 面 预 算 的 内 容 ； 固 定 预 算 与 弹 性 预 算 ； 全 面 预算 的 具 体 编 制 。第七章 全面预算 第一节 全面预算概述n 一、全面预算的概念 计 划 ： 为 了 达 到 预 期 目 标 而 对 未 来 事 项 进 行 安 排 的 过 程 。 预 算 ： 用 货 币 表 示 的 财 务 计 划 。 全 面 预 算 ： 将 企 业 一 定 时 期 的 全 部 经 济 活 动 以 数 量 形 式 反映 出 来 ， 涉 及 生 产 经 营 全 过 程 和 各 生 产 经 营 管 理 部 门 。 全 面 预 算 既 是 经 营 决 策 的 继 续 和 延 伸 ， 又 是 有 效 从 事 生 产经 营 活 动 的 前 提 ， 是 决 策 目 标 的 具 体 化 ， 是 生 产 经 营 计 划的 数 量 说 明 。 组 织 目 标 全 面 预 算预 算 期 的 预 计 状 况长 期 战 略 计 划战 略 评 估 个 人 利 益 和 期 望个 人 的 目 标 和 价 值实 际 汇 报 结 果 阶 段 业 绩 评 价组 织 个 人 第一节 全面预算概述n 二、全面预算的作用 明 确 目 标 、 控 制 业 务p 把 企 业 和 各 职 能 部 门 在 计 划 期 的 工 作 分 别 定 出 目 标 ， 列 举 出 实 现目 标 的 方 法 和 措 施 ， 以 达 到 指 导 和 控 制 的 目 的 。 内 部 协 调 、 综 合 平 衡 p 促 使 各 部 门 管 理 人 员 了 解 本 部 门 在 全 局 中 所 处 的 地 位 ， 所 起 的 作用 ， 协 调 和 平 衡 各 职 能 部 门 的 计 划 。 分 析 比 较 、 评 价 业 绩p 把 实 际 成 果 与 预 算 目 标 进 行 对 比 ， 考 核 与 分 析 差 异 ， 评 价 各 部 门或 有 关 人 员 的 工 作 业 绩 ， 促 使 采 取 有 效 措 施 。 第一节 全面预算概述n 三、全面预算的内容按 预 算 的期 间 分 类 长 期 预 算 ： 主 要 是 指 一 年 以 上 的 预 算 ，如 根 据 战 略 规 划 制 定 的 预 算 、 长 期 科 研经 费 预 算 等 。 该 预 算 是 一 种 具 有 规 划 性质 的 预 算 。短 期 预 算 ： 在 一 定 时 期 内 （ 一 般 不 超 过一 年 或 一 个 经 营 周 期 ） 经 营 、 财 务 等 方面 的 总 体 预 算 。 第一节 全面预算概述n 三、全面预算的内容 经 营 预 算 ： 反 映 企 业 在 计 划 期 间 内 日 常 发 生 的 各 种 具 有 实 质 性的 基 本 活 动 的 预 算 。 主 要 包 括 ： 销 售 预 算 、 生 产 预 算 、 直 接 材料 预 算 、 直 接 人 工 预 算 、 制 造 费 用 预 算 、 生 产 成 本 预 算 、 销 售及 管 理 费 用 预 算 等 。 财 务 预 算 ： 计 划 期 内 反 映 企 业 有 关 现 金 收 支 、 经 营 成 果 及 财 务状 况 的 预 算 。 主 要 包 括 ： 现 金 预 算 、 预 计 损 益 表 和 预 计 资 产 负债 表 。 资 本 预 算 ： 也 称 专 门 预 算 ， 指 不 经 常 发 生 的 、 需 要 投 入 大 量 资金 、 对 企 业 若 干 期 的 收 益 都 有 影 响 的 一 次 性 专 门 预 算 。 主 要 包括 ： 资 本 支 出 预 算 和 筹 资 预 算 。 全面预算的内容 第一节 全面预算概述n 四、全面预算的编制程序 第一节 全面预算概述n 四、全面预算的编制程序 第一节 全面预算概述 第一节 全面预算概述n 五、全面预算的编制期 编 制 经 营 预 算 与 财 务 预 算 的 期 间 ， 通 常 以 1年 为 期 ， 这 样 可使 预 算 期 间 与 会 计 年 度 相 一 致 ， 便 于 预 算 执 行 结 果 的 分 析 、评 价 和 考 核 。 资 本 预 算 的 期 间 则 应 根 据 长 期 投 资 决 策 的 要 求 ， 具 体 制 定 。 在 预 算 编 制 的 具 体 时 间 上 ， 生 产 经 营 全 面 预 算 一 般 要 在 下年 度 到 来 之 前 的 3个 月 就 着 手 编 制 ， 按 规 定 进 程 由 各 级 人 员组 织 编 、 报 、 审 等 项 工 作 ， 至 年 底 要 形 成 完 整 的 预 算 并 颁布 下 去 。 第二节 全面预算的编制方法n 一、固定预算与弹性预算l 按 业 务 量 是 否 可 以 调 整 分 类n 二、增量预算与零基预算l 按 出 发 点 的 特 征 不 同n 三、定期预算与滚动预算 l 按 预 算 期 的 时 间 特 征 不 同n 四、确定预算与概率预算l 按 经 营 活 动 各 项 因 素 的 确 定 性 不 同 固定预算方法 固定预算方法 弹性预算方法 增量预算方法 零基预算方法 定期预算方法 滚动预算方法 滚动预算方法 确定预算与概率预算 第三节 全面预算的具体编制n 一、经营预算的编制n 二、资本预算的编制n 三、财务预算的编制 案 例 公 司 全 面 预 算 相 关 资 料 澳 斯 达 销 售 部 门 根 据 预 算 销 售 预 测 指 标 、 销 售 单 位 及 收 款 条 件 ， 分 品种 、 分 月 份 、 分 销 售 区 域 来 编 制 销 售 预 算 并 预 计 现 金 收 入 。 （ 为 了 简 化 ，下 例 只 列 示 了 季 度 销 售 数 据 ， 并 且 假 设 企 业 只 生 产 和 销 售 一 种 产 品 ）澳 斯 达 公 司 为 编 制 财 务 预 算 ， 经 整 理 ， 有 关 信 息 和 基 础 数 据 资 料 如 下 ：（ 1） 根 据 市 场 主 调 查 和 预 测 ， 公 司 计 划 2011年 度 销 售 产 品 10000件 ， 其中 一 、 四 季 度 的 销 售 量 均 为 2000件 ， 二 、 三 季 度 的 销 售 量 均 为 3000件 。 产品 售 价 为 100元 。 每 季 的 销 售 在 当 季 收 到 货 款 的 占 80%， 其 余 部 分 在 下 季 收取 。（ 2） 该 公 司 各 季 度 的 期 末 存 货 按 下 一 季 度 销 售 量 的 10%计 算 ， 年 未 存 货预 计 为 220件 。（ 3） 各 季 度 的 期 末 存 料 量 预 计 为 下 一 季 度 生 产 需 要 量 的 20%。 预 算 期 末存 料 量 预 计 为 900千 克 。 预 计 预 算 期 材 料 单 价 为 10元 ， 每 季 度 的 购 料 款 于 当季 付 款 的 占 60%， 其 余 在 下 季 度 支 付 。（ 4） 预 计 预 算 期 制 造 费 用 各 项 目 开 支 数 额 如 下 （ 表 1） ： 注 ： 制 造 费 用 按 标 准 总 工 时 分 配 。（ 5） 预 计 预 算 期 管 理 费 用 各 项 开 支 数 额 如 下 （ 表 2） ：（ 6） 预 计 财 务 费 用 各 项 开 支 数 如 下 （ 表 3） ： 表 1 制 造 费 用 元 项 目 金 额 工 资 50000 职 工 福 利 费 7000 修 理 费 27000 折 旧 费 20000 办 公 费 8000 水 电 费 12000 机 物 料 消 耗 10000 劳 动 保 护 费 8000 租 赁 费 20000 差 旅 费 10000 保 险 费 10000 其 他 18400 合 计 200400 表 2 管 理 费 用 元 项 目 金 额 工 资 20000 职 工 福 利 费 2800 折 旧 费 5930 办 公 费 15000 差 旅 费 12000 保 险 费 3000 物 料 消 耗 6000 低 值 易 耗 品 摊 销 1170 无 形 资 产 摊 销 5000 递 延 费 用 摊 销 5000 坏 帐 损 失 1000 业 务 招 待 费 3000 工 会 经 费 7492 职 工 教 育 经 费 5619 车 船 使 用 税 80 印 花 税 40 其 他 869 合 计 94000 表 3 财 务 费 用 元 项 目 金 额 利 息 支 出 2660 利 息 收 入 -2360 汇 兑 损 失 4000 汇 兑 收 益 -3000 手 续 费 10700 其 他 18800 合 计 30800 （ 7） 预 计 销 售 费 用 各 项 目 开 支 数 额 及 计 算 比 例 如 下 ： 工 资 每 季 均 为 1000元 ， 第 二 季 度 广 告 费 开 支 为 1440元 ， 业 务 费 、 运 输费 、 保 管 费 、 包 装 费 均 为 预 计 销 售 额 的 1 。（ 8） 预 计 预 算 期 第 四 季 度 投 资 收 益 20000元 ， 营 业 外 收 入 42800元 ， 营 业 外支 出 第 一 季 度 为 7600元 ， 第 二 季 度 为 1800元 ， 第 四 季 度 为 18600元 。（ 9） 根 据 资 本 预 算 ， 该 公 司 计 划 预 算 期 第 二 季 度 以 分 期 付 款 方 式 购 入 一 套设 备 ， 价 值 81700元 ， 该 季 付 款 55000元 ， 第 三 季 度 付 款 16700元 ， 余 款 第 四季 度 支 付 。（ 10） 预 计 各 季 销 售 税 金 分 别 为 12040元 、 15460元 、 16260元 和 12510元 。（ 11） 按 税 后 利 润 的 20%计 提 法 定 盈 余 公 积 金 和 公 益 金 ， 按 税 后 利 润 的 30%分 给 投 资 单 位 利 润 。（ 12） 该 公 司 按 年 未 应 收 账 款 余 额 的 3 计 提 坏 帐 准 备 。（ 13） 公 司 定 额 成 本 资 料 如 下 ： 单 位 产 品 材 料 消 耗 定 额 为 2千 克 ； 单 位 产 品 工 时 定 额 为 5工 时 ； 单 位 工 时 的 工 资 率 为 6元 。（ 14） 预 算 期 初 资 产 负 债 表 （ 见 表 4） 销 售 预 算 的 编 制 生 产 预 算 的 编 制 直 接 材 料 预 算 的 编 制 直 接 人 工 预 算 的 编 制 制 造 费 用 预 算 的 编 制 产 品 成 本 和 期 末 存 货 预 算 的 编 制 销 售 费 用 及 管 理 费 用 预 算 的 编 制 经营预算的编制 销 售 预 算 是 编 制 全 面 预 算 的 关 键 和 起 点 。 编 制 程 序 ：p 按 照 各 种 产 品 的 预 计 单 价 和 预 计 销 售 量 计 算 各 该 产 品 的 预计 销 售 收 入 。p 根 据 销 售 收 入 及 收 款 情 况 编 制 销 售 收 入 形 成 的 现 金 流 量 。本 期 现 金 流 量 =上 期 销 售 本 期 收 回 +本 期 销 售 本 期 收 回销售预算的编制 编 制 生 产 预 算 的 主 要 目 的 是 预 计 生 产 量 并 算 出 材 料 和人 工 的 需 要 量 。 预 计 生 产 量 的 计 算 公 式 为 ：预 计 生 产 量 =预 计 销 售 量 +预 计 期 末 存 货 量 -预 算 期 期 初 存 货 量 生产预算的编制 表 6 澳 斯 达 公 司 生 产 预 算 单 位 ： 件 摘 要 一 季 度 二 季 度 三 季 度 四 季 度 全 年 预 计 销 售 量 2000 3000 3000 2000 10000 加 ： 预 计 期 末 存 货 量 300 300 200 220 220 预 计 需 要 量 合 计 2300 3300 3200 2220 10220 减 ： 期 初 存 货 量 200 300 300 200 200 预 计 生 产 量 2100 3000 2900 2020 10020 直 接 材 料 消 耗 ： 单 位 产 品 材 料 消 耗 定 额 （ 2 千 克 ） 4200 6000 5800 4040 20040 直 接 人 工 消 耗 单 位 产 品 工 时 定 额 （ 5 工 时 ） 10500 15000 14500 10100 50100 编 制 采 购 预 算 时 ， 应 当 以 生 产 预 算 提 出 的 材 料 消 耗 量并 结 合 材 料 期 初 、 期 末 的 库 存 情 况 确 定 采 购 数 量 ， 然后 按 预 计 的 材 料 单 价 计 算 出 所 需 要 的 采 购 资 金 数 ； 同时 ， 考 虑 前 期 应 付 购 料 款 的 偿 还 和 本 期 购 料 款 的 支 付状 况 后 ， 预 计 预 算 期 间 材 料 采 购 现 金 支 出 。 预 计 购 料 量 = 生 产 需 要 量 +预 算 期 末 预 计 存 料 量 预 算 期 初 存 料 量直接材料预算的编制 编 制 直 接 人 工 预 算 的 主 要 依 据 是 已 知 的 标 准 工 资 率 、 标准 单 位 直 接 人 工 工 时 和 生 产 预 算 中 的 预 计 生 产 量 等 资 料 。 编 制 程 序 ：p 预 计 每 种 产 品 的 直 接 人 工 工 时 总 数 p 预 计 每 种 产 品 耗 用 的 直 接 工 资 p 预 计 算 预 算 期 每 种 产 品 的 预 计 直 接 人 工 成 本 p 预 计 预 算 期 企 业 的 直 接 人 工 成 本 合 计 直接人工预算的编制 编 制 制 造 费 用 预 算 时 ， 可 按 变 动 性 制 造 费 用 和 固 定 性制 造 费 用 两 部 分 内 容 分 别 编 制 。 变 动 性 制 造 费 用 根 据 单 位 产 品 预 定 分 配 率 乘 以 预 计 的生 产 量 进 行 预 计 。 固 定 性 制 造 费 用 可 在 上 年 的 基 础 上 根 据 预 期 变 动 加 以适 当 修 正 进 行 预 计 。 制 造 费 用 预 算 应 当 包 括 一 个 预 算 现 金 支 出 部 分 。 固 定资 产 折 旧 费 是 非 付 现 成 本 项 目 ， 在 计 算 时 应 予 剔 除 。 制造费用预算的编制 本 预 算 需 要 在 生 产 预 算 、 直 接 材 料 预 算 、 直 接 人 工 预 算 和制 造 费 用 预 算 的 基 础 上 编 制 。 编 制 程 序 p 估 算 每 种 产 品 预 算 期 预 计 发 生 的 单 位 生 产 成 本 p 估 算 每 种 产 品 预 算 期 预 计 发 生 的 生 产 成 本 p 估 算 每 种 产 品 预 算 期 的 期 末 存 货 水 平 p 估 算 每 种 产 品 预 算 期 预 计 的 产 品 销 售 成 本产品成本和期末存货预算的编制 本 预 算 的 编 制 可 采 取 以 下 两 种 方 法 ：p 按 项 目 反 映 全 年 预 计 水 平 。 这 是 因 为 管 理 费 用 大 多 为 固定 成 本 ；p 类 似 于 制 造 费 用 预 算 或 销 售 费 用 预 算 的 编 制 方 法 ， 即 将管 理 费 用 划 分 为 变 动 性 和 固 定 性 两 部 分 费 用 。 管 理 费 用 中 的 固 定 资 产 折 旧 费 、 低 值 易 耗 品 摊 销 、 无 形资 产 摊 销 及 递 延 费 用 摊 销 均 是 不 需 用 现 金 支 出 的 项 目 ，在 预 计 管 理 费 用 现 金 支 出 时 ， 应 当 予 以 扣 除 。管理费用预算的编制 表 11 澳 斯 达 公 司 管 理 费 用 预 算 单 位 ： 元 管 理 费 用 合 计 94000 减 ： 折 旧 5930 低 值 易 耗 品 摊 销 1170 无 形 资 产 摊 销 5000 递 延 费 用 摊 销 5000 管 理 费 用 全 年 现 金 支 出 总 额 76900 预计 现金 支出 管 理 费 用 每 季 现 金 支 出 总 额 19225 销 售 费 用 预 算 的 编 制 方 法 与 制 造 费 用 预 算 的 编 制 方法 非 常 接 近 ， 也 可 将 其 划 分 为 变 动 性 和 固 定 性 两 部分 费 用 。 但 对 随 销 售 量 成 正 比 例 变 动 的 那 部 分 变 动性 销 售 费 用 ， 只 需 要 反 映 各 个 项 目 的 单 位 产 品 费 用分 配 额 即 可 。 对 于 固 定 性 销 售 费 用 ， 只 需 要 按 项 目反 映 全 年 预 计 水 平 。销售费用预算的编制 表 12 澳 斯 达 公 司 销 售 费 用 预 算 单 位 ： 元 项 目 一 季 度 二 季 度 三 季 度 四 季 度 全 年 工 资 1000 1000 1000 1000 4000 福 利 费 140 140 140 140 560 业 务 费 200 300 300 200 1000 广 告 费 1440 1440 包 装 费 200 300 300 200 1000 运 输 费 200 300 300 200 1000 保 管 费 200 300 300 200 1000 合 计 1940 3780 2340 1940 10000 财 务 费 用 预 算 是 指 对 预 算 期 企 业 筹 集 生 产 经 营 所 需资 金 等 而 发 生 的 费 用 进 行 预 计 ， 包 括 利 息 支 出 （ 减利 息 收 入 ） 、 汇 兑 损 失 （ 减 汇 兑 收 益 ） 以 及 相 关 的金 融 机 构 手 续 费 等 项 目 数 额 的 预 计 。 由 于 财 务 费 用 的 发 生 主 要 与 企 业 存 、 贷 款 和 汇 率 变动 直 接 有 关 ， 在 利 率 较 平 稳 的 情 况 下 ， 只 要 企 业 生产 和 销 售 规 模 不 变 ， 不 增 加 新 外 汇 兑 换 业 务 ， 汇 率浮 动 不 大 ， 预 算 期 财 务 费 用 与 上 年 应 该 基 本 一 致 。财务费用预算的编制 表 13 澳 斯 达 公 司 财 务 费 用 预 算 单 位 ： 元 项 目 金 额 利 息 支 出 2660 减 ： 利 息 收 入 -2360 利 息 净 支 出 300 汇 兑 损 失 4000 减 ： 汇 兑 收 益 -3000 汇 兑 净 损 失 1000 手 续 费 10700 其 他 18800 合 计 30800 财务预算的编制 预 计 利 润 表 的 编 制 现 金 预 算 的 编 制 预 计 资 产 负 债 表 的 编 制 预 计 现 金 流 量 表 的 编 制 预 计 利 润 表 需 要 在 销 售 预 算 、 产 品 成 本 预 算 、 应 交税 金 及 附 加 预 算 、 制 造 费 用 预 算 、 销 售 费 用 预 算 、管 理 费 用 预 算 和 财 务 费 用 预 算 等 经 营 预 算 的 基 础 上编 制 。 为 了 进 一 步 编 制 预 计 资 产 负 债 表 ， 还 需 要 在 预 计 利润 表 的 基 础 上 编 制 预 计 利 润 分 配 表 。 预计利润表的编制 本 预 算 的 编 制 必 须 以 经 营 预 算 和 专 门 决 策 预 算 为 基 础 ， 其程 序 是 ：p 确 定 期 初 现 金 余 额 p 估 算 本 期 现 金 收 入 p 确 定 预 算 期 可 运 用 现 金 p 估 算 本 期 现 金 支 出 p 计 算 现 金 余 缺 p 现 金 的 筹 集 与 运 用 p 确 定 期 末 现 金 余 额 现金预算的编制 摘 要 一 季 度 二 季 度 三 季 度 四 季 度 全 年期 初 现 金 余 额 50000 16975 17980 17177 50000加 ： 现 金 收 入 ： 收 回 应 收 账 款 及 销 货 现 金 收 入 （ 表 5） 189910 280000 300000 220000 989910 投 资 收 益 （ 已 知 条 件 8） 20000 20000营 业 外 收 入 （ 已 知 条 件 8） 42800 42800可 供 使 用 现 金 合 计 239910 296975 317980 299977 1102710减 ： 现 金 支 出 ： 采 购 直 接 材 料 （ 表 7） 51480 54080 56528 46584 208672 支 付 直 接 工 资 （ 表 8） 63000 90000 87000 60600 300600 支 付 制 造 费 用 （ 表 9） 45100 45100 45100 45100 180400 支 付 管 理 费 用 （ 表 11） 19225 19225 19225 19225 76900 支 付 财 务 费 用 （ 表 12） 7700 7700 7700 7700 30800 支 付 销 售 费 用 （ 表 13） 1940 3780 2340 1940 10000 支 付 销 售 税 金 （ 已 知 资 料 10） 12040 15460 16260 12510 56270 支 付 所 得 税 （ 表 14） 14850 14850 14850 14850 59400 购 置 固 定 资 产 （ 已 知 条 件 11） 55000 16700 10000 81700 支 付 分 给 其 他 单 位 利 润 （ 表 14） 25299 25299 其 他 现 金 支 出 （ 营 业 外 支 出 ， 条 件 8） 7600 1800 18600 28000现 金 支 付 合 计 222935 306995 265703 262408 1058041现 金 多 余 （ 或 -不 足 ） 16975 -10020 52277 37569 44669资 金 的 筹 集 和 运 用 向 银 行 借 款 28000 28000 归 还 借 款 及 利 息 -30100 -30100 短 期 证 券 投 资 -5000 -5000 出 售 短 期 投 资 证 券 6050 6050筹 集 、 运 用 资 金 合 计 -1050期 末 现 金 余 额 16975 17980 17177 43619 43619 预 计 资 产 负 债 表 反 映 的 是 企 业 预 算 期 末 各 账 户 的 预 计余 额 ， 企 业 管 理 当 局 可 以 据 此 了 解 到 企 业 未 来 期 间 的财 务 状 况 ， 以 便 采 取 有 效 措 施 ， 防 止 企 业 不 良 财 务 状况 的 出 现 。 预 计 资 产 负 债 表 是 在 预 算 期 初 资 产 负 债 表 的 基 础 上 ，根 据 经 营 预 算 、 资 本 支 出 预 算 和 现 金 预 算 的 有 关 结 果 ，对 有 关 项 目 进 行 调 整 后 编 制 而 成 的 。预计资产负债表的编制 资 产 负 债 及 所 有 者 权 益 流 动 资 产 ： 流 动 负 债 ： 货 币 资 金 43619 应 付 账 款 16528 应 收 账 款 40000 应 付 福 利 费 39930减 ： 坏 账 准 备 120 其 他 未 交 款 62880 应 收 账 款 净 额 39880 存 货 （ 材 料 ： 820*10 产 成 品 ： 200*70） 24400 流 动 负 债 合 计 119338流 动 资 产 合 计 107899 长 期 投 资 长 期 投 资 250000 固 定 资 产 ： 固 定 资 产 原 价 381700 减 ： 累 计 折 旧 125930 固 定 资 产 净 值 255770 所 有 者 权 益 固 定 资 产 合 计 200000 实 收 资 本 （ 股 本 ） 400000无 形 及 递 延 资 产 ： 255770 资 本 公 积 5300无 形 资 产 0 盈 余 公 积 16866递 延 资 产 10000 留 用 利 润 82165无 形 及 递 延 资 产 合 计 10000 所 有 者 权 益 合 计 504331资 产 总 计 623669 负 债 及 所 有 者 权 益 总 计 623669