资产负债表日后事项

长 江 大 学 1裴 潇 中级 财 务 会 计 （下） 长 江 大 学 管 理 学 院 长 江 大 学 2 第二十章 资 产 负 债 表日后事项 长 江 大 学 3 q Sum m ary52 调 整 事 项 的 会 计 处 理1 资 产 负 债 表 日 后 事 项 概 述3 非 调 整 事 项 的 会 计 处 理 长 江 大 学熟 悉 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 定 义 及 特 点 ； 掌 握 资 产负 债 表 日 后 事 项 的 内 容 ； 掌 握 调 整 事 项 和 非 调 整 事项 的 处 理 原 则 和 具 体 会 计 处 理 方 法 。学习目的与要求 长 江 大 学 重点 资 产 负 债 表 日 后 事 项 中 的 调 整 事 项 难点 资 产 负 债 表 日 后 事 项 中 的 调 整 事 项 教学重点与难点 长 江 大 学本 章 分 析 1 本 章 在 考 试 中 处 于 非 常 重 要 的 地 位 ， 考 题 除 小 部分 客 观 题 外 ， 经 常 出 综 合 题 ， 是 考 试 的 重 点 章 。 2 本 章 重 点 只 有 1个 ： 即 资 产 负 债 表 日 后 事 项 中 的 调整 事 项 。 3 复 习 方 法 ： 日 后 事 项 中 的 调 整 事 项 ， 综 合 性 很 强， 既 涉 及 调 账 ， 又 涉 及 调 表 ； 从 日 后 事 项 的 内 容 看 ，包 括 销 售 退 回 、 会 计 差 错 的 更 正 等 。 因 此 ， 复 习 时 应在 理 解 日 后 事 项 处 理 步 骤 的 基 础 上 ， 结 合 六 要 素 的 核算 进 行 练 习 。 长 江 大 学第 一 节 资 产 负 债 表 日 后 事 项 概 述一 、 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 概 念 1 资 产 负 债 表 日 后 事 项 ， 是 指 资 产 负 债 表 日 至 财 务 报 告批 准 报 出 日 之 间 发 生 的 有 利 或 不 利 事 项 。 应 注 意 ：（ 1） 资 产 负 债 表 日 是 指 会 计 年 度 末 和 会 计 中 期 期 末 。（ 2） 财 务 报 告 批 准 报 出 日 是 指 董 事 会 或 类 似 机 构 批 准 财务 报 告 报 出 的 日 期 。（ 3） 资 产 负 债 表 日 后 事 项 包 括 有 利 事 项 和 不 利 事 项 。（ 4） 资 产 负 债 表 日 后 事 项 不 是 在 这 个 特 定 期 间 内 发 生 的全 部 事 项 。 长 江 大 学二 、 资 产 负 债 表 日 后 事 项 涵 盖 的 期 间 报 告 年 度 次 年 的 1月 1日 或 报 告 期 间 下 一 期 第 一 天 至董 事 会 或 类 似 机 构 批 准 财 务 报 告 对 外 公 布 的 日 期 。三 、 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 内 容 资 产 负 债 表 日 后 事 项 包 括 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事项 和 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 。 长 江 大 学（ 一 ） 调 整 事 项1、 概 念 ： 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 ， 是 指 对 资 产 负 债表 日 已 经 存 在 的 情 况 提 供 了 新 的 或 进 一 步 证 据 的 事 项。2、 调 整 事 项 的 特 点 是 ： 在 资 产 负 债 日 或 以 前 已 经 存 在 ， 资 产 负 债 表 日 后 得 以证 实 的 事 项 ； 对 按 资 产 负 债 表 日 存 在 状 况 编 制 的 会 计 报 表 产 生 重 大影 响 的 事 项 。 长 江 大 学 以 下 是 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 ：（ 1） 资 产 负 债 表 日 后 诉 讼 案 件 结 案 ， 法 院 判 决 证 实了 企 业 在 资 产 负 债 表 日 已 经 存 在 现 时 义 务 ， 需 要 调 整原 先 确 认 的 与 该 诉 讼 案 件 相 关 的 预 计 负 债 ， 或 确 认 一项 新 负 债 。（ 2） 资 产 负 债 表 日 后 取 得 确 凿 证 据 ， 表 明 某 项 资 产在 资 产 负 债 表 日 发 生 了 减 值 或 者 需 要 调 整 该 项 资 产 原先 确 认 的 减 值 金 额 。（ 3） 资 产 负 债 表 日 后 进 一 步 确 定 了 资 产 负 债 表 日 前购 入 资 产 的 成 本 或 售 出 资 产 的 收 入 （ 比 如 销 售 退 回 ） 。（ 4） 资 产 负 债 表 日 后 发 现 了 财 务 报 表 舞 弊 或 差 错 。 长 江 大 学（ 二 ） 非 调 整 事 项1、 概 念 ： 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 ， 是 指 表 明资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 情 况 的 事 项 。2、 非 调 整 事 项 的 特 点 是 ： 资 产 负 债 表 日 并 未 发 生 或 并 不 存 在 ， 完 全 是 期 后才 发 生 的 事 项 ； 对 按 资 产 负 债 表 日 存 在 状 况 编 制 的 会 计 报 表 产 生重 大 影 响 的 事 项 。 调 整 事 项 与 非 调 整 事 项 的 区 别 ： 取 决 于 该 事 项 表明 的 情 况 在 资 产 负 债 表 日 或 资 产 负 债 表 日 以 前 是否 存 在 。 以 前 存 在 调 整 事 项 以 后 才 有 非 调 整 事 项 长 江 大 学 以 下 是 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 ：（ 1） 资 产 负 债 表 日 后 发 生 重 大 诉 讼 、 仲 裁 、 承 诺 ；（ 2） 资 产 负 债 表 日 后 资 产 价 格 、 税 收 政 策 、 外 汇汇 率 发 生 重 大 变 化 ；（ 3） 资 产 负 债 表 日 后 因 自 然 灾 害 导 致 资 产 发 生 重大 损 失 ；（ 4） 资 产 负 债 表 日 后 发 行 股 票 和 债 券 以 及 其 他 巨额 举 债 ；（ 5） 资 产 负 债 表 日 后 资 本 公 积 转 增 资 本 ；（ 6） 资 产 负 债 表 日 后 发 生 巨 额 亏 损 ；（ 7） 资 产 负 债 表 日 后 发 生 企 业 合 并 或 处 置 子 公 司 。 长 江 大 学第 二 节 调 整 事 项 的 会 计 处 理一 、 调 整 事 项 的 处 理 原 则 1、 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 调 整 事 项 ， 应 当 如 同 资产 负 债 表 所 属 期 间 发 生 的 事 项 一 样 ， 作 出 相 关 账务 处 理 ， 并 对 资 产 负 债 表 日 已 编 制 的 会 计 报 表 作相 应 的 调 整 。 需 要 调 整 的 会 计 报 表 包 括 资 产 负 债表 、 利 润 表 、 所 有 者 权 益 变 动 表 （ 即 根 据 权 责 发生 制 原 则 所 编 的 报 表 ） ， 但 不 包 括 现 金 流 量 表 。 长 江 大 学2、 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 调 整 事 项 ， 应 当 分 别 以下 情 况 进 行 账 务 处 理 ： （ 调 账 ） 涉 及 损 益 的 事 项 ， 通 过 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科目 核 算 。 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 的 贷 方 表 示 利润 的 增 加 （ 即 收 入 增 加 或 费 用 减 少 ） ， 借 方 表 示利 润 的 减 少 （ 即 收 入 的 减 少 或 费 用 增 加 ） ， 期 末余 额 ， 转 入 “利 润 分 配 未 分 配 利 润 ”科 目 。 涉 及 利 润 分 配 调 整 的 事 项 ， 直 接 调 增 、 调 减 “利 润 分 配 未 分 配 利 润 ”。 不 涉 及 损 益 和 利 润 分 配 的 事 项 ， 直 接 调 整 相 关的 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 。 长 江 大 学 3、 账 务 处 理 后 ， 还 应 同 时 调 整 会 计 报 表 相 关 项 目的 数 字 ， 包 括 ： （ 调 表 ） 调 整 资 产 负 债 表 日 编 制 的 会 计 报 表 。 在 一 般 情 况下 ， 调 整 利 润 表 中 报 告 年 度 的 损 益 和 资 产 负 债 表 中的 年 末 数 ， 如 报 告 年 度 为 2005年 ， 则 调 整 2005年利 润 表 和 所 有 者 权 益 变 动 表 的 发 生 额 及 2005年 资 产负 债 表 的 年 末 数 。 调 整 当 年 编 制 的 会 计 报 表 的 年 初 数 ； 提 供 比 较 会 计 报 表 时 ， 涉 及 前 期 数 的 ， 还 应 调 整报 表 中 的 前 期 数 。 4、 重 编 附 注 ： 调 整 之 后 和 调 整 之 前 发 生 了 变 化 ， 如或 有 事 项 在 资 产 负 债 表 日 后 成 为 确 定 性 事 项 ， 附 注要 重 编 。 长 江 大 学二 、 调 整 事 项 的 具 体 会 计 处 理 方 法 1、 资 产 负 债 表 日 后 诉 讼 案 件 结 案 ， 法 院 判 决 证 实 了 企业 在 资 产 负 债 表 日 已 经 存 在 现 时 义 务 ， 需 要 调 整 原 先确 认 的 与 该 诉 讼 案 件 相 关 的 预 计 负 债 ， 或 确 认 一 项 新负 债 。 例 1甲 企 业 因 违 约 ， 于 2007年 12月 被 乙 企 业 告 上 法 庭， 要 求 赔 偿 80万 元 。 2007年 12月 31日 法 院 尚 未 判 决， 甲 公 司 按 或 有 事 项 准 则 已 确 认 预 计 负 债 50万 元 。 乙企 业 未 确 认 收 益 。 2008年 3月 10日 ， 经 法 院 判 决 甲 企业 应 赔 偿 60万 元 ， 甲 、 乙 双 方 均 服 从 判 决 ， 甲 企 业 已向 乙 企 业 支 付 赔 偿 款 60万 元 。 假 设 甲 、 乙 企 业 2007年所 得 税 汇 算 清 缴 在 2008年 2月 10日 完 成 ， 假 定 两 企 业的 所 得 税 税 率 均 为 33%， 所 得 税 采 用 资 产 负 债 表 债 务法 核 算 ； 甲 公 司 按 10%提 取 法 定 盈 余 公 积 。 长 江 大 学甲 企 业 的 会 计 处 理 ： 2008年 3月 10日 ， 记 录 支 付 的 赔 款借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 营 业 外 支 出 ） 100000 贷 ： 其 他 应 付 款 100000借 ： 递 延 所 得 税 资 产 33000 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 所 得 税 费 用 ） （ 10万 33%） 33000借 ： 预 计 负 债 500000 贷 ： 其 他 应 付 款 500000 长 江 大 学借 ： 其 他 应 付 款 600000 贷 ： 银 行 存 款 600000 （ 注 ： 2007年 末 负 债 账 面 价 值 60万 元 ， 在 2008年所 得 税 申 报 时 可 抵 扣 ， 从 而 产 生 可 抵 扣 暂 时 性 差异 60万 元 ； 因 确 认 预 计 负 债 50万 元 时 已 确 认 相 应的 递 延 所 得 税 资 产 ， 故 日 后 事 项 处 理 时 再 确 认 增加 的 10万 元 负 债 对 应 的 递 延 所 得 税 资 产 ） 长 江 大 学 将 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 余 额 转 入 未 分 配 利润借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 67000贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 67000 因 净 利 润 变 动 ， 调 整 盈 余 公 积借 ： 盈 余 公 积 （ 6700010%） 6700贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 6700 调 整 报 告 年 度 报 表 如 下 ： 长 江 大 学利 润 表 （ 部 分 项 目 ）编 制 单 位 ： 甲 公 司 2007年 度 单 位 ： 元项 目 本 年 累 计 数调 整 前 调 整 数 调 整 后营 业 外 支 出 （ 略 ） 100000 （ 略 ）。 。 。 。 。 。利 润 总 额 -100000减 ： 所 得 税 费 用 -33000净 利 润 -67000 长 江 大 学 资 产 负 债 表 （ 部 分 项 目 ）编 制 单 位 ： 甲 公 司 2007年 12月 31日 单 位 ： 元资 产 年 末 数 负 债 和 所 有者 权 益 年 末 数调 整 前 调 整 数 调 整 后 调 整 前 调 整 数 调 整 后其 他 应 付 款 600000预 计 负 债 -500000递 延 所 得税 资 产 33000 盈 余 公 积 -6700 未 分 配 利 润 -60300资 产 总 计 33000 负 债 和 所 有者 权 益总 计 33000 长 江 大 学 所 有 者 权 益 变 动 表 （ 部 分 项 目 ） 编 制 单 位 ： 甲 公 司 2007年 度 单 位 ： 元项 目 本 年 金 额 （ 调 整 数 ） 上 年 金 额。 。盈 余 公积 未 分 配 利 润 。 。 。 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 。本 年 净 利 润 67000 提 取 盈 余 公 积 6700 6700本 年 年 末 余 额 6700 60300 长 江 大 学乙 企 业 的 会 计 处 理 ： 2008年 3月 10日 ， 记 录 收 到 的 赔 款借 ： 其 他 应 收 款 600000 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 营 业 外 收 入 ） 600000借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 所 得 税 费 用 ） （ 60万 33%） 198000 贷 ： 递 延 所 得 税 负 债 198000（ 注 ： 年 末 其 他 应 收 款 为 60万 元 ， 资 产 的 计 税 基础 为 0， 产 生 应 纳 税 暂 时 性 差 异 60万 元 ） 长 江 大 学 将 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 余 额 转 入 未 分 配 利 润借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 402000 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 402000 因 净 利 润 增 加 ， 补 提 盈 余 公 积借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 40200 贷 ： 盈 余 公 积 （ 40200010%） 40200 调 整 报 告 年 度 报 表 （ 略 ） 长 江 大 学例 2甲 企 业 因 违 约 ， 于 2007年 12月 被 丙 企 业 告 上 法 庭 ， 要求 赔 偿 200万 元 。 2007年 12月 31日 法 院 尚 未 判 决 ， 甲 公 司因 赔 偿 的 金 额 无 法 可 靠 估 计 ， 因 而 未 确 认 预 计 负 债 。 2008年 2月 1日 ， 经 法 院 判 决 甲 企 业 应 赔 偿 100万 元 ， 甲 、 丙 双方 均 服 从 判 决 ， 甲 企 业 已 向 丙 企 业 支 付 赔 偿 款 100万 元 。假 设 甲 企 业 2007年 所 得 税 汇 算 清 缴 在 2008年 2月 10日 完 成， 此 笔 损 失 可 在 税 前 抵 扣 ， 所 得 税 税 率 为 33%， 所 得 税 采用 资 产 负 债 表 债 务 法 核 算 ； 甲 企 业 按 10%提 取 法 定 盈 余 公积 。甲 企 业 会 计 处 理 如 下 ： 2008年 2月 1日 ， 记 录 支 付 的 赔 款借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 营 业 外 支 出 ） 1000000 贷 ： 其 他 应 付 款 1000000借 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 330000 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 所 得 税 费 用 ） （ 100万 33%） 330000 借 ： 其 他 应 付 款 1000000 贷 ： 银 行 存 款 1000000 长 江 大 学 将 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 余 额 转 入 未 分 配 利润借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 670000 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 670000 因 净 利 润 变 动 ， 调 整 盈 余 公 积借 ： 盈 余 公 积 （ 67万 10%） 67000 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 67000 调 整 报 告 年 度 报 表 略 长 江 大 学2、 资 产 负 债 表 日 后 取 得 确 凿 证 据 ， 表 明 某 项 资 产在 资 产 负 债 表 日 发 生 了 减 值 或 者 需 要 调 整 该 项 资产 原 先 确 认 的 减 值 金 额 。 在 年 度 资 产 负 债 表 日 或 以 前 ， 根 据 当 时 资 料判 断 某 项 资 产 可 能 发 生 损 失 或 永 久 性 减 值 ， 但 没有 最 后 确 定 是 否 会 发 生 ， 因 而 按 照 当 时 最 好 的 估计 金 额 反 映 在 会 计 报 表 中 。 但 在 日 后 期 间 ， 所 取得 的 新 的 证 据 证 明 该 事 实 成 立 ， 即 某 项 资 产 已 经发 生 了 损 失 或 永 久 性 减 值 ， 应 对 资 产 负 债 表 日 所作 的 估 计 予 以 修 正 。 长 江 大 学例 3甲 公 司 2007年 8月 销 售 一 批 产 品 给 乙 企 业 ， 取得 含 税 收 入 500万 元 ， 双 方 约 定 ， 货 款 于 10月 末 前支 付 。 但 因 乙 公 司 财 务 困 难 ， 此 笔 货 款 到 年 末 尚 未支 付 ， 甲 公 司 按 当 时 的 情 况 计 提 了 10%的 坏 账 准 备。 2008年 3月 1日 ， 甲 公 司 接 到 乙 企 业 通 知 ， 乙 企业 已 进 行 破 产 清 算 ， 甲 公 司 预 计 有 50%的 货 款 无 法收 回 。 按 照 税 法 规 定 ， 如 有 证 据 表 明 资 产 已 发 生 永久 性 或 实 质 性 损 害 时 ， 允 许 在 所 得 税 前 抵 扣 ； 经 税务 机 关 批 准 在 应 收 款 项 余 额 5 的 范 围 内 计 提 的 坏账 准 备 可 以 在 税 前 扣 除 ， 本 年 度 除 应 收 乙 企 业 账 款计 提 的 坏 账 准 备 外 ， 无 其 他 纳 税 调 整 事 项 。 甲 公 司所 得 税 税 率 为 33%， 所 得 税 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法核 算 ， 2008年 2月 28日 已 完 成 2007年 所 得 税 汇 算 清缴 ， 甲 公 司 预 计 今 后 3年 内 有 足 够 的 应 税 所 得 用 以抵 扣 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 。 按 净 利 润 的 10%提 取 法 定盈 余 公 积 。 甲 公 司 2007年 财 务 会 计 报 告 在 2008年 3月 31日 经 批 准 报 出 。 长 江 大 学 2008年 3月 1日 ， 补 提 坏 账 准 备借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 资 产 减 值 损 失 ） 2000000 贷 ： 坏 账 准 备 （ 250-50） 2000000 确 认 递 延 所 得 税 资 产借 ： 递 延 所 得 税 资 产 （ 200万 33%） 660000 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 所 得 税 费 用 ） 660000（ 注 ： 年 末 应 收 账 款 的 账 面 价 值 为 250万 元 ， 计 税基 础 为 497.5万 元 （ 500万 元 -500万 5 ） ， 产生 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 247.5万 元 ； 因 在 年 末 计 提坏 账 准 备 时 已 处 理 了 47.5万 元 ， 日 后 期 间 要 确 认的 是 200万 元 暂 时 性 差 异 相 应 的 递 延 所 得 税 资 产） 长 江 大 学 将 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 余 额 （ 即 减 少 的 净利 润 ） 转 入 未 分 配 利 润借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 1340000 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 200万 -66万 ） 1340000 因 净 利 润 减 少 ， 冲 回 多 提 的 盈 余 公 积借 ： 盈 余 公 积 （ 134万 10%） 134000 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 134000 长 江 大 学 调 整 报 告 年 度 报 表 调 整 2007年 资 产 负 债 表 年 末 数 ： 调 减 应 收 账款 200万 元 ； 调 增 递 延 所 得 税 资 产 66万 元 ； 调 减盈 余 公 积 13.4万 元 ； 调 减 未 分 配 利 润 120.6万 元。 调 整 2007年 利 润 表 的 本 年 数 ： 调 增 资 产 减值 损 失 200万 元 ； 调 减 所 得 税 费 用 66万 元 。 调 整 2007年 所 有 者 权 益 变 动 表 的 本 年 数 ： 本年 净 利 润 中 的 未 分 配 利 润 调 减 134万 元 ； 调 减 提取 盈 余 公 积 栏 中 盈 余 公 积 13.4万 元 和 调 增 未 分 配利 润 13.4万 元 。 长 江 大 学3、 资 产 负 债 表 日 后 进 一 步 确 定 了 资 产 负 债 表 日 前购 入 资 产 的 成 本 或 售 出 资 产 的 收 入 。 发 生 资 产 负 债 表 所 属 期 间 或 以 前 期 间 所 售 商品 的 退 回 应 作 为 调 整 事 项1） 资 产 负 债 表 日 后 事 项 中 涉 及 报 告 年 度 所 属 期 间的 销 售 退 回 发 生 于 报 告 年 度 所 得 税 汇 算 清 缴 之 前， 应 调 整 报 告 年 度 会 计 报 表 的 收 入 、 成 本 等 ， 并相 应 调 整 报 告 年 度 的 应 纳 税 所 得 额 ， 以 及 报 告 年度 应 交 的 所 得 税 等 。 长 江 大 学例 4甲 公 司 2007年 12月 15日 销 售 一 批 商 品 给 丙 企 业， 取 得 收 入 100万 元 （ 不 含 税 ， 增 值 税 率 17%） ， 甲公 司 发 出 商 品 后 ， 按 照 正 常 情 况 已 确 认 收 入 ， 并 结转 成 本 80万 元 。 此 笔 货 款 到 年 末 尚 未 收 到 ， 甲 公 司按 应 收 账 款 的 4%计 提 了 坏 账 准 备 4.68万 元 。 2008年1月 15日 ， 由 于 产 品 质 量 问 题 ， 本 批 货 物 被 退 回 。 按税 法 规 定 ， 经 税 务 机 关 批 准 在 应 收 款 项 余 额 5 的 范围 内 计 提 的 坏 账 准 备 可 以 在 税 前 扣 除 ， 本 年 度 除 应收 丙 企 业 账 款 计 提 的 坏 账 准 备 外 ， 无 其 他 纳 税 调 整事 项 。 甲 公 司 所 得 税 税 率 为 33%， 所 得 税 采 用 资 产负 债 表 债 务 法 核 算 ， 2008年 2月 28日 完 成 了 2007年所 得 税 汇 算 清 缴 ， 甲 公 司 按 净 利 润 的 10%提 取 法 定盈 余 公 积 。 甲 公 司 2007年 财 务 会 计 报 告 在 2008年 3月 31日 经 批 准 报 出 。 长 江 大 学根 据 规 定 判 断 ， 该 销 售 退 回 应 作 为 调 整 事 项 进 行 处 理 ： 2008年 1月 15日 ， 调 整 销 售 收 入借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 主 营 业 务 收 入 ） 1000000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 170000 贷 ： 应 收 账 款 1170000 调 整 坏 账 准 备 余 额借 ： 坏 账 准 备 46800 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 资 产 减 值 损 失 ） 46800 调 整 销 售 成 本借 ： 库 存 商 品 800000 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 主 营 业 务 成 本 ） 800000 长 江 大 学 调 整 应 交 所 得 税借 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 64069.50 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 所 得 税 费 用 ） 64069.50（ 1000000-800000-11700005 ） 33%=（ 200000-5850） 33% 调 整 原 已 确 认 的 递 延 所 得 税 资 产借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 所 得 税 费 用 ） 13513.50 贷 ： 递 延 所 得 税 资 产 （ 4095033%） 13513.50 注 ： 原 应 收 账 款 资 产 的 账 面 价 值 为 1123200元 （ 1170000-11700004%） ， 计 税 基 础 为 1164150元 （ 1170000-11700005 ） ， 产 生 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 40950元 ， 按 33%的 税 率 ， 原 已 确 认 递 延 所 得 税 资 产 ，现 将 其 冲 回 长 江 大 学 将 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 余 额 （ 即 减 少 的 净 利 润 ） 转 入未 分 配 利 润借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 102644 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 102644（ 1000000-800000-46800-64069.5+13513.5） 因 净 利 润 减 少 ， 冲 回 多 提 的 盈 余 公 积借 ： 盈 余 公 积 （ 10264410%） 10264.4 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 10264.4 调 整 报 告 年 度 报 表 （ 略 ）2） 资 产 负 债 表 日 后 事 项 中 涉 及 报 告 年 度 所 属 期 间 的 销 售退 回 发 生 于 报 告 年 度 所 得 税 汇 算 清 缴 之 后 ， 应 调 整 报告 年 度 会 计 报 表 的 收 入 、 成 本 等 ， 但 按 照 税 法 规 定 在此 期 间 的 销 售 退 回 所 涉 及 的 应 交 所 得 税 ， 应 作 为 本 年度 的 纳 税 调 整 事 项 。 长 江 大 学例 5甲 公 司 2007年 12月 15日 销 售 一 批 商 品 给 丙 企 业， 取 得 收 入 100万 元 （ 不 含 税 ， 增 值 税 率 17%） ， 甲公 司 发 出 商 品 后 ， 按 照 正 常 情 况 已 确 认 收 入 ， 并 结转 成 本 80万 元 。 此 笔 货 款 到 年 末 尚 未 收 到 ， 甲 公 司按 应 收 账 款 的 4%计 提 了 坏 账 准 备 4.68万 元 。 2008年3月 15日 ， 由 于 产 品 质 量 问 题 ， 本 批 货 物 被 退 回 。 按税 法 规 定 ， 经 税 务 机 关 批 准 在 应 收 款 项 余 额 5 的 范围 内 计 提 的 坏 账 准 备 可 以 在 税 前 扣 除 ， 本 年 度 除 应收 丙 企 业 账 款 计 提 的 坏 账 准 备 外 ， 无 其 他 纳 税 调 整事 项 。 甲 公 司 所 得 税 税 率 为 33%， 所 得 税 采 用 资 产负 债 表 债 务 法 核 算 ， 2008年 2月 28日 完 成 了 2007年所 得 税 汇 算 清 缴 ， 甲 公 司 按 净 利 润 的 10%提 取 法 定盈 余 公 积 。 甲 公 司 2007年 财 务 会 计 报 告 在 2008年 3月 31日 经 批 准 报 出 。 长 江 大 学根 据 规 定 判 断 ， 应 作 为 调 整 事 项 进 行 处 理 ： 2008年 3月 15日 ， 调 整 销 售 收 入借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 主 营 业 务 收 入 ） 1000000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 170000 贷 ： 应 收 账 款 1170000 调 整 坏 账 准 备 余 额借 ： 坏 账 准 备 46800 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 资 产 减 值 损 失 ） 46800 长 江 大 学 调 整 销 售 成 本借 ： 库 存 商 品 800000 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 主 营 业 务 成 本 ） 800000 调 整 所 得 税 费 用借 ： 递 延 所 得 税 资 产 64069.50 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 所 得 税 费 用 ） 64069.50注 ： 由 于 销 售 退 回 ， 2007年 多 交 所 得 税 =（ 1000000-800000-11700005 ） 33%=（ 200000-5850） 33%=64069.50元 ， 只 能 在 2006年 所 得 税 申 报 时 抵 扣， 负 债 产 生 的 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ， 应 计 入 递 延 所 得 税资 产 64069.50元 长 江 大 学 调 整 原 已 确 认 的 递 延 所 得 税 资 产借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 调 整 所 得 税 费 用 ） 13513.50 贷 ： 递 延 所 得 税 资 产 （ 4095033%） 13513.50 注 ： 原 应 收 账 款 资 产 的 账 面 价 值 为 1123200元 （ 1170000-11700004%） ， 计 税 基 础 为 1164150元 （ 1170000-11700005 ） ， 产 生 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 40950元 ， 按 33%的 税 率 ， 原 已 确 认 递 延 所 得 税 资 产， 现 将 其 冲 回 将 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 余 额 （ 即 减 少 的 净 利 润 ）转 入 未 分 配 利 润借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 102644 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 102644（ 1000000-800000-46800-64069.50+13513.5） 长 江 大 学 因 净 利 润 减 少 ， 冲 回 多 提 的 盈 余 公 积借 ： 盈 余 公 积 （ 10264410%） 10264.4 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 10264.4 调 整 报 告 年 度 报 表 （ 略 ）（ 4） 资 产 负 债 表 日 后 发 现 了 财 务 报 表 舞 弊 或 差 错 在 资 产 负 债 表 日 后 期 间 发 现 的 属 于 资 产 负 债 表 所 属期 间 或 以 前 期 间 存 在 的 财 务 舞 弊 和 差 错 ， 应 当 作 为 调整 事 项 ， 调 整 报 告 年 度 财 务 报 告 相 关 项 目 的 数 字 。 一般 说 来 ， 财 务 舞 弊 均 是 重 要 事 项 ； 但 发 生 的 差 错 ， 可能 是 重 要 差 错 和 非 重 要 差 错 。 长 江 大 学例 6甲 公 司 2007年 财 务 会 计 报 告 在 2008年 4月 30日 批 准 报 出 ， 报 告 年 度 为 2007年 度 。 甲 公 司 的 所得 税 税 率 为 33%， 所 得 税 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法核 算 ， 2007年 度 所 得 税 申 报 在 2008年 3月 15日 完成 ； 按 净 利 润 的 10%提 取 盈 余 公 积 。（ 1） 假 设 2008年 3月 5日 ， 发 现 2007年 3月 管 理 用固 定 资 产 漏 提 折 旧 300万 元 （ 属 于 重 大 会 计 差 错） ， 则 在 2008年 3月 会 计 处 理 如 下 ： 补 提 折 旧 ：借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 管 理 费 用 ） 3000000 贷 ： 累 计 折 旧 3000000 长 江 大 学 调 整 应 交 所 得 税借 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 （ 300000033%） 990000 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 所 得 税 费 用 ） 990000（ 报 告 年 度 的 折 旧 在 汇 算 清 缴 前 补 提 ， 可 在 报 告 年 度 税前 抵 扣 ） 将 调 减 的 净 利 润 转 入 未 分 配 利 润借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 2010000 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 2010000 调 减 盈 余 公 积借 ： 盈 余 公 积 （ 201000010%） 201000 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 201000 长 江 大 学 调 整 2007年 会 计 报 表 对 于 2007年 利 润 表 ， 调 增 管 理 费 用 3000000元 ，调 减 所 得 税 费 用 990000元 ； 对 于 资 产 负 债 表 ， 应调 整 2007年 年 报 的 年 末 数 ， 调 增 累 计 折 旧 3000000元 ， 调 减 应 交 税 费 990000元 ， 调 减 盈 余 公 积 201000元 ， 调 减 未 分 配 利 润 1809000元 。 资 产 负 债 表 日 后 期 间 的 此 笔 差 错 更 正 ， 已 经 作 为调 整 事 项 调 整 会 计 报 表 有 关 项 目 数 字 ， 不 需 要 在会 计 报 表 附 注 中 进 行 披 露 。 调 整 报 告 年 度 报 表 略。 长 江 大 学（ 2） 假 设 2008年 3月 5日 ， 发 现 2006年 3月 管 理 用固 定 资 产 漏 提 折 旧 300万 元 （ 属 于 重 大 会 计 差 错 ）， 则 在 2008年 3月 会 计 处 理 如 下 ： 补 提 折 旧 ：借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 管 理 费 用 ） 3000000 贷 ： 累 计 折 旧 3000000 将 调 减 的 净 利 润 转 入 未 分 配 利 润借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 3000000 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 3000000（ 注 ： 补 提 折 旧 后 固 定 资 产 的 账 面 价 值 与 其 计 税 基础 一 致 ， 没 有 暂 时 性 差 异 ） 长 江 大 学 调 减 盈 余 公 积借 ： 盈 余 公 积 （ 300000010%） 300000 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 300000 调 整 2007年 会 计 报 表 对 于 2007年 利 润 表 ， 应 调 增 上 年 度 （ 2006年 ） 管理 费 用 3000000元 ； 对 于 资 产 负 债 表 ， 应 调 整 2007年 年 报 的 年 初 数 ， 调 增 累 计 折 旧 3000000元 ，调 减 盈 余 公 积 300000元 ， 调 减 未 分 配 利 润 2700000元 （ 300000090%） 。 调 整 报 表 略 。 长 江 大 学 资 产 负 债 表 日 后 期 间 的 此 笔 差 错 更 正 ， 还 需 要 在会 计 报 表 附 注 中 披 露 重 大 会 计 差 错 的 性 质 、 影 响的 报 表 项 目 和 更 正 的 金 额 。 （ 3） 2008年 3月 5日 ， 发 现 2005年 3月 管 理 用 固 定资 产 漏 提 折 旧 300万 元 （ 属 于 重 大 会 计 差 错 ） ，则 在 2008年 3月 会 计 处 理 如 下 ： 补 提 折 旧 ：借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 （ 管 理 费 用 ） 3000000 贷 ： 累 计 折 旧 3000000 将 调 减 的 净 利 润 转 入 未 分 配 利 润借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 3000000 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 3000000 长 江 大 学 调 减 盈 余 公 积借 ： 盈 余 公 积 （ 300000010%） 300000 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 300000 调 整 2007年 会 计 报 表 对 于 2007年 利 润 表 ， 不 作 调 整 ； 对 于 资 产负 债 表 ， 应 调 整 2007年 年 报 的 年 初 数 ， 调 增 累 计折 旧 3000000元 ， 调 减 盈 余 公 积 300000元 ， 调 减未 分 配 利 润 2700000元 。 调 整 报 表 略 。 资 产 负 债 表 日 后 期 间 的 此 笔 差 错 更 正 ， 还 需要 在 会 计 报 表 附 注 中 披 露 重 大 会 计 差 错 的 性 质 、影 响 的 报 表 项 目 和 更 正 的 金 额 。 长 江 大 学1 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 非 调 整 事 项 ， 是 资 产 负 债表 日 以 后 才 发 生 或 存 在 的 事 项 ， 不 需 要 对 资 产 负债 表 日 编 制 的 报 表 进 行 调 整 ， 但 由 于 事 项 重 大 ，如 不 加 以 说 明 ， 将 会 影 响 财 务 报 告 使 用 者 作 出 正确 估 计 和 决 策 ， 因 此 ， 应 在 会 计 报 表 附 注 中 加 以披 露 。2 企 业 发 生 的 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 ， 通 常 包括 下 列 各 项 ： （ 1） 资 产 负 债 表 日 后 发 生 重 大 诉 讼 、 仲 裁 、 承 诺 。第 三 节 非 调 整 事 项 的 会 计 处 理 长 江 大 学（ 2） 资 产 负 债 表 日 后 资 产 价 格 、 税 收 政 策 、 外 汇汇 率 发 生 重 大 变 化 。（ 3） 资 产 负 债 表 日 后 因 自 然 灾 害 导 致 资 产 发 生 重大 损 失 。 （ 4） 资 产 负 债 表 日 后 发 行 股 票 和 债 券 以 及 其 他 巨额 举 债 。（ 5） 资 产 负 债 表 日 后 资 本 公 积 转 增 资 本 。（ 6） 资 产 负 债 表 日 后 发 生 巨 额 亏 损 。（ 7） 资 产 负 债 表 日 后 发 生 企 业 合 并 或 处 置 子 公 司。 长 江 大 学3 对 利 润 分 配 会 计 处 理 （ 1） 资 产 负 债 表 日 后 期 间 涉 及 的 法 定 盈 余 公 积 ，应 作 为 调 整 事 项 处 理 。（ 2） 资 产 负 债 表 日 后 ， 企 业 利 润 分 配 方 案 中 拟 分配 的 以 及 经 审 议 批 准 宣 告 发 放 的 股 利 或 利 润 ， 应作 为 非 调 整 事 项 处 理 ， 在 附 注 中 单 独 披 露 。 长 江 大 学新 旧 准 则 比 较 第 二 十 四 章 资 产 负 债 表 日 后 事 项 要 求 对 所 有 重 要 的非 调 整 事 项 而 不 是 所 有 的 非 调 整 事 项 进 行 披 露 ， 规范 了 企 业 利 润 分 配 方 案 中 拟 分 配 的 以 及 经 审 议 批 准宣 告 发 放 的 股 利 或 利 润 的 会 计 处 理 规 定 ， 不 确 认 资产 负 债 表 日 的 负 债 ， 在 附 注 中 单 独 披 露 。 长 江 大 学本章适用的会计准则 中国会计准则 企 业 会 计 准 则 第 29号 资 产 负 债 表 日 后 事 项 国际会计准则 国 际 会 计 准 则 第 10号 -资 产 负 债 表 日 后 事 项 长 江 大 学 54