行政事业单位会计讲座

行 政 事 业 单 位 会 计 行政事业单位会计基本理论一会计核算的基本方法和程序二行政事业单位资产的核算三行政事业单位负债的核算四 行政事业单位收入的核算六行政事业单位支出的核算七行政事业单位净资产的核算五行政事业单位会计报表八 行政事业单位会计基本理论一背景知识 各 级 政 府 的 预 算 会 计各 级 各 类 行 政 单 位 的 会 计各 类 事 业 单 位 的 会 计 （ 主 要 规 范 公 立 的 ） 财 政 总 预 算 会 计 制 度 行 政 单 位 会 计 制 度 +有 关 补 充 规 定 事 业 单 位 会 计 准 则 现行预算会计体系及会计制度框架 事 业 单 位 会 计 制 度 （ 通 用 ） +有 关 补 充 规定 理论界对预算会计的重新归类与名称的更换非营利组织会计政府会计 民 间 非 营 利 组 织 会 计 制 度 行政事业单位会计基本理论一背景知识 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 具 体 准 则基 本 准 则企 业 会 计准 则 事 业 单 位 会 计 准 则 （ 试 行 ） 会 计 基 础 工 作 规 范 等 事 业 单 位 会 计 制 度 （ 通 用 ） 行 政 单 位 会 计 制 度 特 殊 行 业 会 计 制 度 （ 会 同 制 定 ）如 中 小 学 校 会 计 制 度 财 政 部 和 行业 主 管 部 门全 国 人 大财 政 部 第 一 层 次第 二 层 次第 三 层 次准 则 指 南 行政事业单位会计基本理论一背景知识 二 级 会计 单 位主 管 会计 单 位 基 层 会计 单 位同 级 财 政 总预 算 会 计省 财 政 厅 总预 算 会 计 省 教 育厅 会 计 师 范 学院 会 计 附 属 中学 会 计 说 明 ： 财 政 国 库 支 付 制 度 改 革 后 ， 事 业 行 政 单 位 会计 的 分 级 只 适 用 于 预 决 算 编 制 的 “ 两 上 两 下 ” 过 程 ， 预 算 资 金 的 拨 付 不 再 按 分 级 进 行 ， 而 是 采 用 国 库 集 中 支 付 。 行政事业单位会计基本理论一基本理论 行政事业单位会计基本理论一 一 种 经 济 管 理 活 动 连 续 、 系 统 、 完 整 地 核 算 和 监 督 、 反 映 、 控 制 政 府 预 算资 金 的 执 行 情 况 。行 政 单 位 ： 收 付 实 现 制事 业 单 位 ： 非 经 营 性 业 务 收 付 实 现 制 经 营 性 业 务 权 责 发 生 制 行政事业单位会计基本理论一会 计 主 体 假 设 持 续 经 营 假 设 会 计 分 期 假 设货 币 计 量 假 设真 实 性 原 则 相 关 性 原 则可 比 性 原 则一 致 性 原 则及 时 性 原 则 清 晰 性 原 则 实 际 成 本 原 则重 要 性 原 则配 比 原 则专 款 专 用 原 则 不 包 括 实 行 内 部 成 本 费 用 核 算 的事 业 单 位 。行政事业单位会计基本理论一 行 政 单 位 会 计 的 对 象 ， 就 是 在 执 行 单 位 预 算 过 程 中各 级 行 政 单 位 财 政 资 金 领 拨 、 使 用 及 其 结 果 。 事 业 单 位 会 计 的 对 象 ， 就 是 各 类 事 业 单 位 业 务 资 金的 取 得 、 使 用 及 其 结 果 。分 配 和 拨 付 资 金本 级 收 入 - = 未 使用 的资 金资 金 来 源 （ 领 拨 ） 资 金 运 用 （ 使 用 ） 资 金 结 存 （ 结 果 ）拨 出 资 金本 级 留 用指 根 据 国 家 有 关 规 定 以 有 偿 服 务等 形 式 组 织 的 部 分 收 入 。行 政 事 业 单 位 会 计 对 象 的 内 容 行政事业单位会计基本理论一 行 政 事 业 单 位 会 计 要 素 是 对 会 计 对 象 的 进 一 步 分 类 ，分 为 反 映 行 政 事 业 单 位 财 务 状 况 的 会 计 要 素 和 反 映 收 支情 况 的 会 计 要 素 。 预 算 会 计 要 素财 务 状 况 收 支 情 况 资 产 负 债 净 资 产 收 入 支 出 行政事业单位会计基本理论一1、 资 产 负 债 净 资 产 （ 静 态 等 式 ）2、 收 入 支 出 净 资 产 变 动 额 （ 动 态 等 式 ）3、 资 产 负 债 净 资 产 + 收 入 -支 出4、 资 产 +支 出 负 债 净 资 产 +收 入资 产 部 类 负 债 部 类 等 式 4为 编制 资 产 负 债 表 的 依 据 。 会计核算的基本方法和程序二设 置 会 计 科目 和 账 户 确 定 记账 方 法填 制 和 审 核会 计 凭 证 登 记 会计 账 簿 编 制 会计 报 表 会计核算的基本方法和程序二设置会计科目和账户 会 计 科 目 是 对 会 计 要 素 具 体 内 容 的 进 一 步 分 类 。 根 据 会 计 要 素 ， 分 为 资 产 、 负 债 、 净 资 产 、 收 入 、 支 出 五类 会 计 科 目 。总 账 科 目 及 其 设 置 依 据 ： 根 据 财 政 部 颁 布 的 会 计 制 度 设 置明 细 科 目 及 其 设 置 方 法 ： 具 体 分 三 种 情 况 会计核算的基本方法和程序二按 照 政 府 收 支 分 类 科 目 设 置 明 细 科 目 。 如“ 事 业 支 出 ” 明 细 科 目 应 参 照 政 府 收 支 分 类 科目 中 “ 支 出 经 济 分 类 ” 的 “ 款 ” 级 科 目 设 置 ；按 结 算 单 位 、 个 人 名 称 或 事 项 设 置 明 细 科 目 。 如各 种 往 来 款 项 明 细 科 目 的 设 置 ；按 财 产 物 资 的 类 别 或 品 名 设 置 明 细 科 目 。 如 固 定资 产 、 药 品 明 细 科 目 的 设 置 。 会计核算的基本方法和程序二1、 简 明 ， 适 用 ， 分 类 ， 编 号 2、 会 计 科 目 与 预 算 科 目 相 适 应3、 会 计 科 目 名 称 和 核 算 内 容 应 统 一 一 致 。1、 财 政 部 制 订 统 一 的 会 计 科 目 编 码 ， 各 单 位 不 得 随 意 变更 或 打 乱 重 编 ；2、 填 制 凭 证 、 登 账 时 ， 应 填 列 名 称 或 同 时 列 名 称 、 编 码 ，不 得 只 填 编 码 ， 不 填 名 称 ；3、 按 科 目 使 用 说 明 加 以 应 用 ， 不 得 擅 自 更 改 科 目 名 称 ； 4、 明 细 科 目 的 设 置 ， 除 财 政 部 已 有 规 定 外 ， 各 单 位 可 根据 需 要 自 行 设 置 。 会计核算的基本方法和程序二资 产 负 债 表资 产 负 债 及 净 资 产资 产 类 账 户 负 债 及 净 资 产 类 账 户期 初 余 额 XXXXXX增 加 数 XXX减 少 数本 期 发 生 额 XXX XXX期 末 余 额 本 期 发 生 额 XXX XXX减 少 数 期 初 余 额 XXXXXX增 加 数本 期 发 生 额 XXX 本 期 发 生 额 XXXXXX期 末 余 额资 产 负 债 形 式 与 账 户 结 构 的 关 系 会计核算的基本方法和程序二资 产 负 债 表资 产 负 债 及 净 资 产资 产 类 账 户 负 债 及 净 资 产 类 账 户期 初 余 额 XXXXXX增 加 数 XXX减 少 数本 期 发 生 额 XXX XXX期 末 余 额 本 期 发 生 额 XXX XXX减 少 数 期 初 余 额 XXXXXX增 加 数本 期 发 生 额 XXX 本 期 发 生 额 XXXXXX期 末 余 额资 产 负 债 形 式 与 账 户 结 构 的 关 系期 末 余 额 （ 借 方 ） =期 初 余 额 （ 借 方 ） +本 期 借 方 发 生 额 -本 期 贷 方 发 生 额 会计核算的基本方法和程序二资 产 负 债 表资 产 负 债 及 净 资 产资 产 类 账 户 负 债 及 净 资 产 类 账 户期 初 余 额 XXXXXX增 加 数 XXX减 少 数本 期 发 生 额 XXX XXX期 末 余 额 本 期 发 生 额 XXX XXX减 少 数 期 初 余 额 XXXXXX增 加 数本 期 发 生 额 XXX 本 期 发 生 额 XXXXXX期 末 余 额资 产 负 债 形 式 与 账 户 结 构 的 关 系期 末 余 额 （ 贷 方 ） =期 初 余 额 （ 贷 方 ） +本 期 贷 方 发 生 额 -本 期 借 方 发 生 额 会计核算的基本方法和程序二结 余减 少 数 （ 本 年 净 支 出 转 入 数 ） 增 加 数 （ 本 年 净 收 入 转 入 数 ）支 出 账 户 收 入 账 户XXX增 加 数 XXX减 少 数 本 期 发 生 额 XXX XXX净 支 出 结 转本 期 发 生 额 XXX XXX减 少 数净 收 入 结 转 XXX XXX增 加 数本 期 发 生 额 XXX 本 期 发 生 额 XXX收 入 、 支 出 账 户 与 结 余 账 户 的 关 系XXX XXX 结 余减 少 数 （ 本 年 净 支 出 转 入 数 ） 增 加 数 （ 本 年 净 收 入 转 入 数 ）支 出 账 户 收 入 账 户XXX增 加 数 XXX减 少 数本 期 发 生 额 XXX XXX净 支 出 结 转本 期 发 生 额 XXX XXX减 少 数净 收 入 结 转 XXX XXX增 加 数本 期 发 生 额 XXX 本 期 发 生 额 XXX收 入 、 支 出 账 户 与 结 余 账 户 的 关 系XXX XXX会计核算的基本方法和程序二收 入 账 户 和 支 出 账 户 期 末 一 般 没 有 余 额 会计核算的基本方法和程序二对 比 项 目 行 政 单 位 会 计 科 目 事 业 单 位 会 计 科 目 名 称 、 核 算 内容 和 使 用 方 法完 全 相 同 的 会计 科 目 现 金 现 金银 行 存 款 银 行 存 款零 余 额 账 户 用 款 额 度 零 余 额 账 户 用 款 额 度财 政 应 返 还 限 额 财 政 应 返 还 限 额固 定 资 产 固 定 资 产应 缴 预 算 款 应 缴 预 算 款应 缴 财 政 专 户 款 应 缴 财 政 专 户 款应 付 工 资 （ 离 退 休 费 ） 应 付 工 资 （ 离 退 休 费 ）应 付 地 方 （ 部 门 ） 津 补 贴 应 付 地 方 （ 部 门 ） 津 补 贴应 付 其 他 个 人 收 入 应 付 其 他 个 人 收 入固 定 基 金 固 定 基 金其 他 收 入 其 他 收 入结 转 自 筹 基 建 结 转 自 筹 基 建 会计核算的基本方法和程序二对 比 项 目 行 政 单 位 会 计 科 目 事 业 单 位 会 计 科 目名 称 有 区 别 、 核 算 内容 和 使 用 方 法 基 本 相 同 的 会 计 科 目 暂 付 款 其 他 应 收 款库 存 材 料 材 料暂 存 款 其 他 应 付 款预 算 外 资 金 收 入 财 政 专 户 返 还 收 入事 业 收 入 会计核算的基本方法和程序二对 比 项 目 行 政 单 位 会 计 科 目 事 业 单 位 会 计 科 目总 账 科 目 明 细 科 目 总 账 科 目名 称 相 近 （ 或不 同 ） ， 但 核 算 内 容 及 方 法不 同 的 会 计 科目 （ 主 要 表 现在 专 项 资 金 的核 算 ） 拨 入 经 费 拨 入 正 常 经 费 财 政 补 助 收 入拨 入 专 项 经 费 拨 入 专 款拨 出 经 费 拨 出 经 常 性 经 费 拨 出 经 费拨 出 专 项 经 费 拨 出 专 款经 费 支 出 经 常 性 支 出 事 业 支 出专 项 资 金 支 出 专 款 支 出结 余 经 常 性 结 余 事 业 结 余专 项 资 金 结 余 对 冲 结 转 （ 无 科 目 ）有 价 证 券 对 外 投 资 会计核算的基本方法和程序二确定记账方法 非 财 政 性 资 金 的 调 剂经 营 性 活 动专 用 基 金结 余 分 配会计核算的基本方法和程序二 会计核算的基本方法和程序二方 法 ： （ 2种 ）（ 1） 发 生 额 试 算 平 衡 法 ： 公 式 ： 全 部 账 户 的 借 方 本 期 发 生 额 合 计 =全 部 账 户 的 贷 方 本 期 发 生 额 合 计（ 2） 余 额 试 算 平 衡 法 ： 公 式 ： 全 部 账 户 的 借 方 期 末 余 额 合 计 =全 部 账 户 的 贷 方 期 末 余 额 合 计实 务 操 作 ： 一 般 通 过 编 制 试 算 平 衡 表 来 进 行 。 A、 将 本 期 发 生 额 、 期 末 余 额 试 算 平 衡 分 别 列 表 编 制 。 B、 将 本 期 发 生 额 、 期 末 余 额 试 算 平 衡 合 并 一 张 表 。 会计核算的基本方法和程序二要 求 ：1、 两 者 登 账 的 原 始 依 据 应 当 相 同 ；2、 记 账 方 向 应 当 一 致 ；3、 金 额 应 当 相 等 ；4、 登 记 会 计 期 间 一 致 ；数 量 关 系 ： 公 式总 分 类 账 户 的 本 期 发 生 额 =所 属 明 细 分 类 账 户 的 本 期 发 生 额 合 计总 分 类 账 户 的 期 末 余 额 = 所 属 明 细 分 类 账 户 的 期 末 余 额 合 计 会计核算的基本方法和程序二填制与审核会计凭证 内 容 填 写 是 否 完 整 ；数 字 计 算 是 否 正 确 ；相 关 手 续 是 否 完 备 ；经 济 内 容 是 否 符 合 预 算 等 。 注 意 ： 在 原 始 凭 证 的 合 法 性 手 续 上 的 “ 先 审 核 ， 后 审 批 ”的 问 题 ， 即 有 签 字 权 的 领 导 与 凭 证 审 核 人 之 间 的 的 先 后 顺 序 ；在 有 关 现 金 收 付 业 务 的 凭 证 传 递 顺 序 上 “ 先 会 计 ， 后 出 纳 ” 的 问 题 ， 即 会 计 先 作 记 账 凭 证 ， 经 稽 核 后 再 由 出 纳 办 理 收 付 业 务 。 会计核算的基本方法和程序二登记会计账簿 账 簿 的 种 类账 簿 的 格 式账 簿 的 外 表 形 式账 簿 的 启 用 登 记 账 簿 的 要 点 会计核算的基本方法和程序二账务处理程序 行政事业单位资产的核算三行政单位资产的核算 货 币 资 金资产的内容 总账科目 非 流 动 资 产流 动 资 产 存 货应 收 及 暂 付 有 价 证 券银 行 存 款固 定 资 产现 金库 存 材 料暂 付 款财 政 国 库 支 付 制 度改 革 后 新 增 “ 零 余额 账 户 用 款 额 度 ”和 “ 财 政 应 返 还 额度 ” 行政事业单位资产的核算三（ 一 ） 现 金 管 理 内 容 1、 钱 账 分 管 ： 会 计 与 出 纳 分 开 ， 实 行 会 计 管 账 不 管钱 ， 出 纳 管 钱 不 管 账 的 内 部 控 制 。 2、 遵 守 现 金 使 用 范 围 ： 共 8条 ， 结 算 起 点 1000元 3、 严 格 现 金 收 付 手 续 4、 遵 守 库 存 现 金 的 限 额 ： 库 存 现 金 限 额 一 般 为 3-5天 ，最 多 不 超 过 15天 的 日 常 零 星 开 支 5、 不 得 坐 支 现 金 6、 如 实 反 映 现 金 库 存 现 金 情 况 7、 账 户 的 日 常 管 理 ： 通 过 “ 现 金 日 记 账 ” 对 现 金 收支 明 细 进 行 核 算 ； 每 日 对 库 存 现 金 进 行 清 点 盘 查 ， 做 到 日 清 月 结 ， 账 款 相 符 。 行政事业单位资产的核算三（ 二 ） 主 要 会 计 账 务 处 理 a、 从 银 行 提 取 现 金 ： （ 根 据 “ 支 票 存 根 ” 所 记 载 金 额 ） 借 ： 现 金 （ +） 贷 ： 银 行 存 款 （ ） 将 现 金 存 入 银 行 ： （ 根 据 “ 进 账 单 第 一 联 ” ） 借 ： 银 行 存 款 （ +） 贷 ： 现 金 （ ）例 ： （ 1） 某 行 政 单 位 10月 5日 从 银 行 提 取 现 金 500元 。 借 ： 现 金 500 贷 ： 银 行 存 款 500 （ 2） 10月 12日 ， 用 现 金 120元 购 买 办 公 用 品 。 借 ： 经 费 支 出 120 贷 ： 现 金 120 行政事业单位资产的核算三 b、 行 政 单 位 因 支 付 内 部 职 工 出 差 等 原 因 所 借 现 金 借 ： 暂 付 款 xxx（ +） 贷 ： 现 金 （ -） 收 到 出 差 人 员 交 回 的 差 旅 费 剩 余 款 或 补 付 款 并 结 算 时 ： 当 多 借 退 回 时 ： 借 ： 现 金 （ 按 实 际 收 回 剩 余 现 金 ） 经 费 支 出 xxx（ 按 应 实 际 报 销 金 额 ） 贷 ： 暂 付 款 xxx（ 按 实 际 借 出 现 金 ） 当 少 借 多 补 时 ： 借 ： 经 费 支 出 xxx（ 按 应 实 际 报 销 金 额 ） 贷 ： 暂 付 款 xxx（ 按 实 际 借 出 现 金 ） 现 金 （ 按 实 际 超 出 金 额 补 付 ） 行政事业单位资产的核算三c、 现 金 盘 亏 时 ： 借 ： 暂 付 款 -现 金 短 缺 贷 ： 现 金 报 经 批 准 转 销 时 ： 借 ： 现 金 -过 失 责 任 人 （ 工 作 失 误 造 成 已 经 实 际 赔 偿 ） 贷 ： 暂 付 款 -现 金 短 缺 或 借 ： 经 费 支 出 （ 工 作 失 误 造 成 作 经 费 支 出 ） 贷 ： 暂 付 款 -现 金 短 缺 行政事业单位资产的核算三d、 现 金 盘 盈 时 ： 借 ： 现 金 贷 ： 暂 存 款 -现 金 长 余 （ 溢 余 ） 报 经 批 准 转 销 时 ： 属 错 收 退 回 时 ： 借 ： 暂 存 款 -现 金 长 余 （ 溢 余 ） 贷 ： 现 金 属 无 主 款 时 ： 借 ： 暂 存 款 -现 金 长 余 （ 溢 余 ） 贷 ： 应 缴 预 算 款 行政事业单位资产的核算三（ 一 ） 银 行 存 款 的 管 理 1、 银 行 存 款 户 的 开 立 ； 2、 银 行 转 账 结 算 方 式 ； 支 票 、 银 行 汇 票 、 银 行 本 票 、 商 业 汇 票 、 汇 兑 、 委 托 收 款 、 托 收 承 付 共 7种 结 算 方 式 3、 银 行 存 款 结 算 纪 律 ： 不 准 出 租 、 出 借 、 套 用 或 转 让 给 其 他 单 位 或 个 人 使 用 ； 账 户 必 须 足 够 的 资 金 保 证 支 付 ， 不 准 签 发 空 头 支 票 或 其 他 远 期支 付 的 凭 证 ， 不 准 套 取 银 行 信 用 等 。 4、 账 户 的 日 常 管 理 ： “ 银 行 存 款 日 记 账 ” “ 银 行 对 账 单 ” 并 按 月 编 制 “ 银 行 存 款 余 额 调 节 表 ” 进 行 调 节 行政事业单位资产的核算三（ 二 ） 主 要 会 计 账 务 处 理 从 银 行 提 取 现 金 ： （ 根 据 “ 支 票 存 根 ” 所 记 载 金 额 ） 借 ： 现 金 贷 ： 银 行 存 款 将 现 金 存 入 银 行 ： （ 根 据 “ 进 账 单 第 一 联 ” ） 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 现 金 例 ： 1、 某 行 政 单 位 20 年 1月 份 发 生 如 下 会 计 事 项 ： （ 1） 1月 3日 ， 收 到 上 级 拨 入 经 费 1500000元 ， 存 入 银 行 。 借 ： 银 行 存 款 1500000 贷 ： 拨 入 经 费 1500000 行政事业单位资产的核算三（ 2） l月 5日 ， 用 银 行 存 款 50000元 拨 给 其 下 属 单 位 。 借 ： 拨 出 经 费 50 000 贷 ： 银 行 存 款 50 000（ 3） 1月 12日 ， 收 到 财 政 部 门 拨 入 专 项 经 费 200000元 ， 并 存 入 银 行 。 借 ： 银 行 存 款 200 000 贷 ： 拨 入 经 费 拨 入 专 项 经 费 200 000（ 4） l月 13日 ， 从 银 行 转 拨 下 属 单 位 专 项 资 金 60000元 。 借 ： 拨 出 经 费 拨 出 专 项 经 费 60000 贷 ： 银 行 存 款 60000（ 5） l月 14日 ， 收 到 应 缴 预 算 款 80000元 ， 存 入 银 行 。 借 ： 银 行 存 款 80 000 贷 ： 应 缴 预 算 款 80 000 行政事业单位资产的核算三（ 6） 1月 15日 ， 收 到 海 外 友 人 赞 助 资 金 500000元 人 民 币 ， 存 人 银 行 。 借 ： 银 行 存 款 500 000 贷 ： 其 他 收 入 捐 赠 收 入 500 000（ 7） 1月 18日 ， 以 普 通 支 票 转 账 方 式 购 置 文 件 柜 、 纸 、 笔 、 书 桌 等 办 公 用 品 ， 共 计 3000元 。 借 ： 经 费 支 出 差 旅 费 3000 贷 ： 银 行 存 款 3000（ 8） 1月 25日 ， 修 缮 房 屋 ， 按 合 同 规 定 以 转 账 支 票 方 式 支 付 预 付 款 60 000元 。 借 ： 暂 付 款 60000 贷 ： 银 行 存 款 60000 行政事业单位资产的核算三 指 行 政 单 位 用 结 余 资 金 购 买 的 国 债 ； 按 照 取 得 时 的 实 际 成 本 入 账 ； 兑 付 、 转 让 有 价 证 券 取 得 的 收 入 与 其 账 面 价值 的 差 额 ， 计 入 当 期 收 入 ； 有 价 证 券 的 利 息 在 实际 收 到 时 确 认 为 其 他 收 入 。 1、 按 国 家 规 定 只 能 购 买 “ 国 库 券 ” ， 不 能 购 买 股 票 。2、 购 买 “ 国 库 券 ” 的 现 金 来 源 只 能 使 用 国 家 规 定 其有 权 自 行 支 配 的 自 有 资 金 （ 含 经 费 结 余 和 其 他 结余 ） 购 买 ， 不 得 使 用 拨 入 经 费 和 预 算 外 资 金 购 买 。3、 购 买 的 “ 国 库 券 ” 应 作 为 货 币 资 金 妥 善 保 管 ， 保证 账 劵 相 符 。4、 各 单 位 购 买 的 “ 国 库 券 ” 都 作 为 有 价 证 券 库 存 处理 ， 不 能 作 为 支 出 数 报 销 。行政事业单位资产的核算三 行政事业单位资产的核算三 例 ： 按 规 定 动 用 经 费 结 余 资 金 购 买 国 库 券 8万 元 ， 以 转 账方 式 支 付 。 借 ： 有 价 证 券 国 库 券 80000 贷 ： 银 行 存 款 80000 以 前 年 度 用 经 费 结 余 购 买 国 库 券 到 期 兑 付 本 金 100万元 ， 利 息 收 入 3万 元 。 借 ： 银 行 存 款 1030000 贷 ： 有 价 证 券 国 库 券 1000000 其 他 收 入 30000 行政事业单位资产的核算三 暂 付 款 ， 指 与 其 他 单 位 ， 所 属 单 位 或 本 单 位职 工 发 生 的 临 时 性 待 结 算 款 项 ， 应 当 按 照 实 际 发生 数 额 记 账 。 要 严 格 控 制 、 健 全 手 续 、 及 时 清 理 ， 属 于 临时 性 往 来 借 欠 款 要 及 时 结 算 ， 不 得 长 期 挂 账 。注 意 ： 职 工 调 动 工 作 的 调 遣 费 ， 按 规 定 办 法 计 算 应 支 的数 额 ， 在 调 出 单 位 直 接 列 作 经 费 支 出 ， 不 作 暂 付 款 处 理 ； 在 调 入 单 位 凭 据 报 销 ， 多 余 退 回 ， 作 经 费 支 出 收 回 处 理 ，不 足 补 发 ， 列 作 经 费 支 出 。 某 职 工 调 动 工 作 ， 领 用 调 遣 费 1 500元 ， 在 调 入 单 位 凭 据报 销 ， 实 际 花 销 1 400元 。 调 出 单 位 ： 借 ： 经 费 支 出 经 常 性 支 出 （ 公 用 支 出 差 旅 费 ） 1 500 贷 ： 现 金 1 500 调 入 单 位 ：借 ： 现 金 100 贷 ： 经 费 支 出 经 常 性 支 出 （ 公 用 支 出 差 旅 费 ） 100 例 : 行政事业单位资产的核算三 （ 一 ） 相 关 规 定 主 要 是 行 政 单 位 大 宗 购 入 、 需 要 库 存 的 物 资 材 料 。 办 公用 品 数 量 不 大 ， 随 买 随 用 的 ， 按 购 入 数 直 接 列 为 支 出 ， 不需 经 过 “ 库 存 材 料 ” 科 目 。 存 货 取 得 时 ， 应 当 按 照 实 际 成 本 记 账 。 以 购 买 价 作 为 入账 价 格 ， 差 旅 费 、 运 杂 费 不 计 入 库 存 材 料 价 格 ， 直 接 列 入有 关 支 出 科 目 核 算 。 存 货 发 出 时 ， 可 以 根 据 实 际 情 况 选 择 先 进 先 出 、 加 权 平 均 法 等 方 法 ， 确 定 当 期 发 出 存 货 的 实 际 成 本 。 行政事业单位资产的核算三（ 二 ） 主 要 账 务 处 理 1、 行 政 单 位 现 款 购 入 材 料 时 借 ： 库 存 材 料 贷 ： 银 行 存 款 /现 金 2、 行 政 单 位 支 付 购 买 材 料 的 运 杂 费 及 装 卸 费 时 借 ： 经 费 支 出 贷 ： 银 行 存 款 /现 金 3、 行 政 单 位 以 预 付 款 项 形 式 购 买 材 料 时 a、 借 ： 暂 付 款 贷 ： 银 行 存 款 /现 金 行政事业单位资产的核算三 b、 行 政 单 位 收 到 材 料 入 库 存 时 借 ： 库 存 材 料 贷 ： 暂 付 款 银 行 存 款 4、 行 政 单 位 赊 购 材 料 时 a、 借 ： 库 存 材 料 贷 ： 暂 存 款 b、 行 政 单 位 支 付 材 料 价 款 时 借 ： 暂 存 款 贷 ： 银 行 存 款 行政事业单位资产的核算三 5、 库 存 材 料 盘 亏 时 借 ： 经 费 支 出 贷 ： 库 存 材 料6、 库 存 材 料 盘 盈 时 借 ： 库 存 材 料 贷 ： 经 费 支 出例 ： 某 行 政 单 位 购 入 办 公 用 材 料 一 批 ， 价 款 10000元 ， 发生 运 杂 费 600元 。 以 银 行 存 款 支 付 。 借 ： 库 存 材 料 10000 经 费 支 出 600 贷 ： 银 行 存 款 10600 行政事业单位资产的核算三 本 月 领 用 办 公 用 品 ， 按 加 权 平 均 法 计 算 实 际 成 本 为 600元 。 借 ： 经 费 支 出 600 贷 ： 库 存 材 料 600 某 行 政 单 位 年 终 盘 点 库 存 材 料 ， 结 果 如 下 ： 盘 盈 甲 材 料 20千克 ， 单 价 15元 ； 盘 亏 乙 材 料 10千 克 ， 单 价 5元 。 已 报 经 单 位 领导 批 准 ， 作 为 增 加 或 减 少 当 期 支 出 处 理 。 盘 盈 甲 材 料 时 ： 借 ： 库 存 材 料 甲 材 料 300 贷 ： 经 费 支 出 300 盘 亏 乙 材 料 时 ： 借 ： 经 费 支 出 50 贷 ： 库 存 材 料 乙 材 料 50 行政事业单位资产的核算三（ 一 ） 相 关 规 定 指 使 用 年 限 在 一 年 以 上 ， 单 位 价 值 在 规 定 的 标 准 以 上 ，并 在 使 用 过 程 中 基 本 保 持 原 来 物 质 形 态 的 资 产 。 一 般 分 为 六 类 ： 房 屋 和 建 筑 物 、 专 用 设 备 、 一 般 设 备 、文 物 和 陈 列 品 、 图 书 、 其 他 固 定 资 产 等 。 一 般 设 备 单 位 价 值 在 500元 （ 含 ） 以 上 ， 专 用 设 备 单位 价 值 在 800元 （ 含 ） 以 上 ， 单 位 价 值 虽 然 不 足 规 定 标 准 ，但 耐 用 时 间 在 一 年 以 上 的 大 批 同 类 资 产 ， 应 当 作 为 固 定 资 产 核 算 。 行政事业单位资产的核算三固 定 资 产 管 理 及 账 务 组 织 的 基 本 模 式 （ 三 账 一 卡 制 度 ）财 务 部 门财 物 管 理 部 门财 物 使 用 部 门 总 分 类 账一 级 明 细 账二 级 明 细 账卡 片 副 本金 额 控 制数 量 控 制实 物 控 制 正 本 行政事业单位资产的核算三固 定 资 产 计 价 ： 购 入 、 调 入 的 固 定 资 产 ， 按 实 际 支 付 的 买 价 、 调 拨 价 以 及运 杂 费 、 保 险 费 、 安 装 费 、 车 辆 购 置 附 加 费 记 账 ； 自 行 建 造 的 固 定 资 产 ， 应 按 建 造 过 程 中 实 际 发 生 的 全 部 支出 记 账 ； 在 原 有 固 定 资 产 基 础 上 进 行 改 建 、 扩 建 的 固 定 资 产 ， 应 按改 建 、 扩 建 发 生 的 支 出 ， 减 去 改 建 、 扩 建 过 程 中 发 生 的 变 价 收入 后 的 净 增 加 值 ， 增 记 固 定 资 产 ； 接 受 捐 赠 的 固 定 资 产 ， 应 当 按 照 同 类 固 定 资 产 的 市 场 价 格或 者 有 关 凭 证 记 账 。 接 受 固 定 资 产 时 发 生 的 相 关 费 用 ， 应 当 记入 固 定 资 产 价 值 ； 无 偿 调 入 的 固 定 资 产 ， 应 当 按 估 计 价 值 记 账 ； 盘 盈 的 固 定 资 产 ， 按 重 置 完 全 价 值 记 账 ； 行政事业单位资产的核算三 已 投 入 使 用 但 尚 未 办 理 移 交 手 续 的 固 定 资 产 ， 可 先 按 估 计价 值 记 账 ， 待 确 定 实 际 价 值 后 ， 再 进 行 调 整 ； 购 置 固 定 资 产 过 程 中 发 生 的 差 旅 费 ， 不 计 入 固 定 资 产 价 值 ； 已 经 入 账 的 固 定 资 产 ， 除 发 生 下 列 情 况 外 ， 不 得 任 意 变 动 ： 根 据 国 家 规 定 对 固 定 资 产 价 值 重 新 估 价 ； 增 加 补 充 设 备 或 改 良 装 置 的 ； 将 固 定 资 产 的 一 部 分 拆 除 的 ； 根 据 实 际 价 值 调 整 原 来 暂 估 价 值 的 ； 发 现 原 来 记 录 固 定 资 产 价 值 有 错 误 的 。行 政 单 位 固 定 资 产 核 算 特 点 ： 固 定 资 产 不 计 提 折 旧 ； 固 定 资 产的 账 面 余 额 与 固 定 基 金 的 账 面 余 额 相 等 。 行 政 单 位 的 固 定 资 产 应 当 按 照 取 得 或 购 建 的 实 际 成 本 记 账 。 行政事业单位资产的核算三（ 二 ） 主 要 账 务 处 理 1、 购 置 固 定 资 产 时 借 ： 经 费 支 出 XX 贷 ： 银 行 存 款 同 时 ： 借 ： 固 定 资 产 XX 贷 ： 固 定 基 金 2、 接 受 捐 赠 固 定 资 产 ， 没 有 发 生 相 关 费 用 时 ： 借 ： 固 定 资 产 XX 贷 ： 固 定 基 金 若 接 受 捐 赠 过 程 中 另 发 生 的 运 杂 费 A等 ： 借 ： 经 费 支 出 设 备 购 置 费 A 贷 ： 银 行 存 款 A 同 时 ， 借 ： 固 定 资 产 XX （ 价 值 A） 贷 ： 固 定 基 金 行政事业单位资产的核算三3、 固 定 资 产 减 少 的 核 算（ 1） 转 让 固 定 资 产 ， 按 实 际 收 到 的 价 款 时 ： 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 其 他 收 入 转 让 收 入 同 时 ， 借 ： 固 定 基 金 （ 原 始 入 账 价 值 ） 贷 ： 固 定 资 产 XX（ 原 始 入 账 价 值 ）4、 固 定 资 产 的 报 废 、 毁 损 核 算（ 1） 注 销 所 报 废 的 固 定 资 产 原 始 价 值 时 借 ： 固 定 基 金 （ 原 始 入 账 价 值 ） 贷 ： 固 定 资 产 XX（ 原 始 入 账 价 值 ）（ 2） 同 时 收 回 残 值 收 入 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 其 他 收 入 变 价 收 入 行政事业单位资产的核算三（ 3） 同 时 支 付 清 理 费 时 借 ： 经 费 支 出 清 理 费 贷 ： 现 金 、 银 行 存 款5、 固 定 资 产 盘 盈 的 核 算 （ 按 其 重 置 完 全 价 值 入 账 ） 借 ： 固 定 资 产 XX 贷 ： 固 定 基 金6、 固 定 资 产 盘 亏 的 核 算 （ 按 其 原 始 账 面 价 值 ） 借 ： 固 定 基 金 贷 ： 固 定 资 产 XX 例 ： 某 行 政 单 位 尚 未 实 行 国 库 集 中 支 付 和 政 府 采 购 制 度 。购 买 一 台 计 算 机 ， 价 款 13000元 ， 用 支 票 付 讫 ， 货 已 到 。 资 产 + 支 出 = 负 债 + 净 资 产 + 收 入 固 定 资 产 固 定 基 金 借 ： 经 费 支 出 13000 贷 ： 银 行 存 款 13000同 时 ， 借 ： 固 定 资 产 一 般 设 备 13000 贷 ： 固 定 基 金 13000行政事业单位资产的核算三 经 主 管 部 门 批 准 ， 某 行 政 单 位 在 系 统 内 从 另 一 行 政 单 位有 偿 调 入 一 台 原 值 为 160000元 的 旧 汽 车 ， 调 拨 价 10000元 。 行政事业单位资产的核算三调 入 单 位 ： 借 ： 固 定 资 产 交 通 运 输 工 具 10000 贷 ： 固 定 基 金 10000 借 ： 经 费 支 出 10000 贷 ： 银 行 存 款 10000调 出 单 位 ： 借 ： 固 定 基 金 160000 贷 ： 固 定 资 产 160000 借 ： 银 行 存 款 10000 贷 ： 其 他 收 入 10000 行政事业单位资产的核算三 某 行 政 单 位 发 生 如 下 固 定 资 产 购 建 业 务 A、 建 成 办 公 楼 一 幢 ， 造 价 1 000 000元 ， 经 过 验 收 合 格 ， 交 付 使 用 。 借 ： 经 费 支 出 1000000 贷 ： 银 行 存 款 1000000 同 时 ： 借 ： 固 定 资 产 房 屋 和 建 筑 物 1000000 贷 ： 固 定 基 金 1000000 B、 某 行 政 单 位 经 主 管 部 门 批 准 ， 在 系 统 内 有 偿 调 入 计 算 机 一 台 ，价 值 9000元 。 借 ： 经 费 支 出 9000 贷 ： 银 行 存 款 9000 借 ： 固 定 资 产 一 般 设 备 9000 贷 ： 固 定 基 金 9000 事业单位资产的核算 行政事业单位资产的核算三 行政事业单位资产的核算三其 他 收 入 和 结 转 自 筹 基 建专 项 业 务 活 动 ： 专 项 经 费 的 领 、 拨 、 用 及 对 冲 结 转基 本 的 事 业活 动 ： 科 目结 转 以 “ 事业 结 余 ” 为中 心 非 财 政 性 资 金 的 调 剂财 政 预 算 经 费 的 领 拨事 业 性 收 费 的 收 、 缴 、 用非 独 立 核 算 的 经 营 活 动 ： 结 转 以 “ 经 营 结 余 ” 为 中 心业务活动种类 行政事业单位资产的核算三总账 科目资产的核算内容 货 币资 金非 流 动 资 产应 收及 预付 款项存 货现金银行存款应 收 票 据 应 收 账 款材料产 成 品预 付 账 款对 外 投 资其他应收款固定资产无 形 资 产流动资产 财 政 国 库 支 付 制 度 改 革后 新 增 科 目零余额账户用款额度财政应返还额度资产核算的常用科目资产核算的不常用的科目 行政事业单位资产的核算三 盘 盈 通 过 “ 其 他 应 付 款 ” 核 算 ， 盘 亏 通 过 “ 其 他 应 收 款 ”核 算 。 与 行 政 单 位 一 致 。 按 承 兑 人 不 同 可 分 为 商 业 承 兑 汇 票 和 银 行 承 兑 汇 票 ， 按 是否 带 息 可 分 为 不 带 息 的 汇 票 （ 票 据 到 期 值 = 票 据 面 值 ） 和 带息 的 汇 票 （ 票 据 到 期 值 =票 据 面 值 （ 1+年 利 率 i 年 时 间 t） ） 。 行政事业单位资产的核算三 入 账 价 值 ： 无 论 是 否 带 息 ， 票 据 应 于 收 到 或 开 出 并 承 兑 时 ，均 以 其 票 面 金 额 入 账 。 管 理 ： 单 位 应 设 “ 应 收 票 据 备 查 簿 ” ， 逐 笔 登 记 每 一 应 收票 据 的 种 类 ， 号 数 ， 出 票 日 期 ， 票 面 金 额 ， 交 易合 同 号 ， 付 款 人 、 承 兑 人 、 背 书 人 的 姓 名 ， 单 位 名 称 ， 到 期日 期 ， 利 率 ， 贴 现 日 期 ， 贴 现 利 率 ， 贴 现 净 额 ， 收 款 日 期 ，收 回 金 额 等 情 况 。 到 期 结 清 票 款 后 ， 应 备 查 簿 内 逐 笔 注 销 。 适 用 范 围 ： 同 城 、 异 地 均 可 使 用 ； 一 律 记 名 ， 允 许 背 书 转 让 ； 承 兑 最 长 不 超 过 6个 月 。 行政事业单位资产的核算三 应 收 票 据 的 贴 现 ： 规 定 ： 贴 现 利 率 由 银 行 制 定 贴 现 期 指 从 贴 现 日 票 据 到 期 日 的 时 期 贴 现 利 息 作 为 增 加 “ 经 营 支 出 ” 处 理 贴 现 金 额 的 计 算 ： 公 式 ： 贴 现 金 额 = 票 据 到 期 值 贴 现 利 息 贴 现 因 承 兑 人 银 行 账 户 余 额 不 足 支 付 ， 银 行 作 逾 期 贷 款 处 理 ， 申 请 贴 现 事 业 单 位 作 账 ： 借 ： 应 收 账 款 - 贷 ： 借 入 款 项 行政事业单位资产的核算三 （ 1） 事 业 单 位 经 营 收 入 发 生 应 收 账 款 时 ： 借 ： 应 收 账 款 - 贷 ： 经 营 收 入 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） （ 2） 收 回 应 收 账 款 时 ： 借 ： 银 行 存 款 /应 收 票 据 /经 营 支 出 贷 ： 应 收 账 款 - 行政事业单位资产的核算三（ 1） 事 业 单 位 预 付 货 款 时借 ： 预 付 账 款 - 贷 ： 现 金 / 银 行 存 款 （ 2） 收 到 所 购 物 品 结 算 时 A、 当 事 业 单 位 预 付 货 款 数 = 所 购 物 品 结 算 款 时 借 ： 材 料 /原 材 料 /材 料 采 购 - 应 交 税 金 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 预 付 账 款 - 行政事业单位资产的核算三 B、 当 事 业 单 位 预 付 货 款 数 所 购 物 品 结 算 款 时 ， 应 补 付 不 足 货 款 部 分 ， 仍 作 “ 预 付 账 款 ” 处 理 ： 借 ： 预 付 账 款 - （ 先 补 付 不 足 部 分 ） 贷 ： 银 行 存 款 借 ： 材 料 - 应 交 税 金 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 预 付 账 款 - （ 后 物 品 全 部 结 算 款 部 分 ） C、 当 单 位 预 付 货 款 数 所 购 物 品 结 算 款 ， 应 退 回 多 付 货款 ： 借 ： 材 料 - 应 交 税 金 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 贷 ： 预 付 账 款 - （ 按 实 际 的 物 品 结 算 款 部 分 ） 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 预 付 账 款 - （ 退 回 多 付 的 货 款 部 分 ） 行政事业单位资产的核算三（ 1） 其 他 应 收 款 科 目 的 使 用 范 围 其 他 应 收 款 是 事 业 单 位 会 计 中 比 较 重 要 的 一 个 科 目 ， 虽 然现 行 制 度 中 有 四 个 资 产 性 质 的 往 来 科 目 ， 但 由 于 一 般 不 发 生 经营 活 动 ， 所 以 其 他 应 收 款 就 专 门 核 算 事 业 单 位 不 发 生 经 营 活 动前 提 下 所 有 资 产 性 质 的 往 来 。（ 2） 其 他 应 收 款 的 常 见 核 算 内 容因 公 借 款 ： 如 预 借 差 旅 费 、 预 借 采 购 款 等 ；给 报 销 单 位 核 拨 备 用 金 ： 如 财 务 处 给 办 公 室 核 拨 招 待 用 备 用 金 等 ； （ 3） 其 他 应 收 款 的 管 理严 格 控 制 ： 能 不 借 就 不 借 、 能 少 借 就 少 借 、 能 迟 借 就 迟 借 ；责 任 明 确 ： 该 履 行 的 手 续 必 须 履 行 ， 该 签 字 的 人 必 须 签 字 ；及 时 清 理 ： 该 报 账 时 一 定 要 及 时 报 账 、 做 到 原 借 未 清 的 不能 再 借 。行政事业单位资产的核算三 行政事业单位资产的核算三（ 一 ） 概 念 事 业 单 位 的 存 货 是 指 事 业 单 位 在 开 展 业 务 活 动 及 其 他 活 动 中为 耗 用 或 者 为 销 售 而 存 储 的 各 种 资 产 ， 包 括 材 料 、 产 成 品 等 。（ 二 ） 分 类 1、 原 材 料 ： 指 使 用 以 后 即 消 耗 或 改 变 原 有 形 态 的 各 种 物 资 。如 原 料 、 燃 料 、 实 验 材 料 、 零 配 件 等 。 2、 低 值 易 耗 品 ： 指 因 价 值 低 、 易 损 耗 等 原 因 而 不 作 为 固 定资 产 管 理 的 劳 动 资 料 。 如 仪 器 仪 表 工 具 等 。 3、 办 公 用 品 类 ： 指 事 业 单 位 在 办 公 活 动 中 使 用 的 各 种 物 料 。如 纸 张 、 墨 粉 等 。 4、 产 成 品 类 ： 指 事 业 单 位 生 产 完 工 并 已 验 收 入 库 的 产 品 。 （ 三 ） 存 货 的 管 理 1、 对 品 种 多 、 数 量 大 、 价 值 较 高 的 存 货 进 行 详 细 划 分 ， 明细 核 算 。 2、 对 品 种 少 、 数 量 小 、 价 值 较 低 的 存 货 ， 进 行 综 合 核 算 ，对 存 货 不 划 分 细 类 ， 也 可 不 起 用 存 货 类 会 计 科 目 进 行 核 算 ， 其购 入 和 耗 用 可 直 接 列 作 “ 事 业 支 出 ” 、 “ 经 营 支 出 ” 。（ 四 ） 存 货 的 盘 存 制 度 （ 存 货 收 支 结 存 登 记 制 度 ） 1、 实 地 盘 存 制 （ 以 存 计 销 制 、 以 存 计 耗 制 ） 实 地 盘 存 制 是 平 时 只 在 账 簿 中 登 记 资 产 增 加 数 而 不 登 记 减少 数 ， 期 末 通 过 盘 点 实 物 ， 确 定 其 结 存 额 的 一 种 方 法 。 2、 永 续 盘 存 制 （ 账 面 盘 存 制 ） 永 续 盘 存 制 是 对 于 资 产 的 增 加 和 减 少 ， 根 据 各 有 关 凭 证 在账 簿 中 逐 日 逐 笔 进 行 登 记 ， 并 随 时 结 算 出 各 种 资 产 账 面 结 存 数额 的 一 种 方 法 。行政事业单位资产的核算三 行政事业单位资产的核算三材 料 的 核 算1、 材 料 的 种 类 ： 原 料 、 燃 料 、 修 理 用 备 件 、 低 值 易 耗 品 。2、 材 料 的 入 账 价 值 的 确 认 ： 一 般 包 括 （ 购 价 运 杂 费 ） （ 1） 属 一 般 纳 税 人 的 事 业 单 位 ： 购 入 自 用 的 材 料 入 账 价 值 购 价 运 杂 费 增 值 税 的 进项 税 额 （ 含 税 价 格 ） 购 入 非 自 用 的 材 料 入 账 价 值 购 价 运 杂 费 （ 不 含 税 ） （ 2） 属 小 规 模 纳 税 人 的 事 业 单 位 ： 购 入 材 料 （ 不 论 自 用 或 非 自 用 的 ） 入 账 价 值 购 价 运 杂 费 增 值 税 的 进 项 税 额 （ 含 税 价 格 ）3、 材 料 发 出 的 计 价 方 法 ： 先 进 先 出 法 、 加 权 平 均 法 行政事业单位资产的核算三4、 材 料 主 要 账 务 处 理 ： 购 进 、 发 出 、 盘 盈 、 盘 亏 。 （ 1） 属 一 般 纳 税 人 的 事 业 单 位 购 入 非 自 用 材 料 时 ： 借 ： 材 料 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 银 行 存 款 /应 付 账 款 属 一 般 纳 税 人 的 事 业 单 位 购 入 自 用 材 料 时 ： 借 ： 材 料 （ 含 税 价 格 ） 贷 ： 银 行 存 款 /应 付 账 款 属 小 规 模 纳 税 人 的 事 业 单 位 购 入 不 论 自 用 或 非 自 用 材 料时 ： 借 ： 材 料 （ 含 税 价 格 ） 贷 ： 银 行 存 款 /应 付 账 款 行政事业单位资产的核算三（ 2） 事 业 单 位 发 出 材 料 的 实 际 价 值 材 料 时 ： 借 ： 事 业 支 出 （ 事 业 用 材 料 ） 或 经 营 支 出 （ 经 营 用 材 料 ） 贷 ： 材 料例 1 某 具 有 产 品 生 产 任 务 的 科 研 单 位 （ 一 般 纳 税 人 ） 有 关 材料 采 购 业 务 ： 3月 3日 ， 购 入 自 用 甲 材 料 一 批 ， 价 款 （ 含 税 ） 为 4000元 ，材 料 已 验 收 入 库 ， 货 款 通 过 银 行 转 账 付 讫 。 购 入 乙 材 料 一 批 ，价 款 （ 含 税 ） 为 3000元 ， 材 料 已 验 收 入 库 ， 按 双 方 购 货 合 同规 定 ， 货 款 应 在 4月 5日 付 清 。 借 ： 材 料 甲 材 料 4000 乙 材 料 3000 贷 ： 银 行 存 款 4000 应 付 账 款 3000 行政事业单位资产的核算三 4月 4日 ， 购 入 一 批 非 自 用 材 料 ， 价 款 10000元 ， 增 值 税 发 票上 注 明 的 增 值 税 为 1700元 ， 供 货 单 位 代 垫 运 杂 费 300元 ， 材 料已 验 收 入 库 ， 价 款 已 通 过 银 行 转 账 支 付 。 借 ： 材 料 10300 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1700 贷 ： 银 行 存 款 12000 例 2某 事 业 单 位 属 小 规 模 纳 税 人 ， 购 入 生 产 用 丙 材 料 1000千克 ， 单 价 4元 ， 增 值 税 款 680元 ， 材 料 已 验 收 入 库 ， 款 项 未 付 。 借 ： 材 料 丙 材 料 4680 贷 ： 应 付 账