账户和复式记账方法的应用

本章学习要求： 通过本章学习，进一步理解与掌握账户和借贷记账法的基本原理，掌握利用复式记账法对企业的经济活动进行处理的方法。第 四 章 账 户 和 复 式 记 帐 方 法 的 应 用 第 四 章 账 户 和 复 式 记 帐 方 法 的 应 用n 第 一 节 筹 集 资 金 的 核 算n 第 二 节 采 购 过 程 的 核 算n 第 三 节 生 产 过 程 的 核 算n 第 四 节 销 售 过 程 的 核 算n 第 五 节 利 润 形 成 及 利 润 分 配 的 核 算n 第 六 节 其 他 经 济 业 务 的 核 算 结 束 本 章 制 造 业 的 经 营 循 环 采 购业 务 生 产业 务销 售业 务利 润形 成与 分 配筹 资业 务 设 备原 料 产品 入收 成本 费用资 金 资金 第 一 节 筹 集 资 金 的 核 算资 本 来 源 负 债所 有 者 权 益 1、 实 收 资 本 P81 该 账 户 属 所 有者 权 益 类 ， 主 要 核算 企 业 按 企 业 章 程的 规 定 ， 投 资 者 投入 企 业 的 资 本 的 增减 变 化 和 实 有 数 。 实 收 资 本 投 入 资 本 的 减 少 投 入 资 本 的 增 加 投 入 资 本 的 实 有 数 一 、 账 户 的 设 置 银 行 存 款 银 行 存 款 的 增 加 银 行 存 款 的 减 少 银 行 存 款 的 实 有 数 资 本 公 积 资 本 公 积 的 减 少 资 本 公 积 的 增 加 资 本 公 积 的 实 有 数 2、 资 本 公 积 该 账 户 属 所 有 者 权益 类 ， 主 要 核 算 企 业资 本 公 积 的 增 减 变 化和 实 有 数 。3、 银 行 存 款 P81 该 账 户 属 资 产 类 ，主 要 核 算 企 业 存 入 银 行 、金 融 机 构 的 各 种 款 项 增减 变 化 及 结 存 情 况 。 4、 原 材 料 该 账 户 属 资 产 类 ，主 要 核 算 企 业 库 存 材料 的 增 减 变 化 及 结 余情 况 （ 计 划 成 本 或 实际 成 本 ） 。 原 材 料 库 存 材 料 的 增 加 库 存 材 料 的 减 少 库 存 材 料 的 实 有 数 固 定 资 产 固 定 资 产 原 价 的 增 加 固 定 资 产 原 价 的 减 少 实 有 固 定 资 产 的 原 价 5、 固 定 资 产 P81 该 账 户 属 资 产 类 ，主 要 核 算 企 业 固 定 资 产的 原 价 的 增 减 变 化 及 结余 情 况 。 6、 累 计 折 旧 P91 该 账 户 属 资 产 类 ， 主要 核 算 企 业 固 定 资 产的 累 计 折 旧 。 无 形 资 产 无 形 资 产 价 值 的 增 加 无 形 资 产 价 值 的 减 少 无 形 资 产 的 实 有 价 值 7、 无 形 资 产 P81 该 账 户 属 资 产 类 ， 主要 核 算 企 业 的 无 形 资 产的 增 减 变 化 及 结 余 情 况 。 8、 累 计 摊 销 该 账 户 属 资 产 类 ，核 算 企 业 使 用 寿 命有 限 的 无 形 资 产 计提 的 累 计 摊 销 额 。9、 银 行 借 款 P82 该 账 户 属 负 债 类 ，核 算 企 业 向 银 行 或其 他 金 融 机 构 借 入的 款 项 。 摊 销 额 的 转出 计 提 的 无 形资 产 摊 销 额无 形 资 产 累计 摊 销 额归 还 的 银 行借 款 借 入 的 银 行借 款期 末 尚 未 偿还 的 银 行 借款 10、 应 付 债 券 该 账 户 属 负 债 类 ，核 算 企 业 为 筹 集 长期 资 金 而 发 行 的 债券 本 金 和 利 息 。11、 应 付 利 息 该 账 户 属 负 债 类 ，核 算 企 业 会 计 期 末对 借 款 计 算 应 付 的利 息 。 债 券 的 折 价 ；摊 销 的 溢 价 发 行 债 券 的 面 值 、计 提 的 应 付 利 息 、债 券 的 溢 价 ； 摊销 的 折 价期 末 尚 未 偿 还 的债 券 本 息已 偿 还 的 利息 应 付 的 利 息应 付 未 付 的 利 息 12、 财 务 费 用 P83 该 账 户 属 损 益 类 。 按 财 务 费 用 项 目 设置 明 细 账二 、 具 体 实 例 P82 P83 发 生 的 财 务费 用 冲 减 的 财 务费 用 、 期 末结 转 到 “ 本年 利 润 ” 的财 务 费 用 例 1、 某 公 司 经 批 准 成 立 ， 核 定 股 本 总 额 为 300万 元 ，计 300万 股 ， 每 股 面 值 1元 。 根 据 协 议 ， 210万 股 为 货币 资 金 投 入 ， 计 投 入 投 资 款 420万 元 已 存 入 银 行 。 借 ： 银 行 存 款 4200000 贷 ： 股 本 2100000 资 本 公 积 2100000 例 2、 某 公 司 另 收 到 投 资 者 以 固 定 资 产 、 无 形 资 产 、原 材 料 作 价 投 资 ， 固 定 资 产 原 价 160万 元 ， 已 提 折 旧40万 元 ， 作 价 120万 元 ； 材 料 作 价 40万 元 ， 一 项 专 利权 作 价 20万 元 ， 根 据 协 议 享 有 90万 股 。 借 ： 固 定 资 产 1 200 000 原 材 料 400 000 无 形 资 产 200 000 贷 ： 股 本 900000 资 本 公 积 900000 一 、 材 料 采 购 成 本 的 确 定（ 一 ） 材 料 采 购 成 本 的 构 成 （ 1） 买 价 ； （ 2） 运 杂 费 ： 运 输 费 （ 不 包 括 市 内 运 杂 费 ） 、装 御 费 、 保 险 费 、 包 装 费 、 仓 储 费 等 ， 不 包 括按 规 定 根 据 运 输 费 的 一 定 比 例 计 算 的 可 抵 扣 的增 值 税 ； 第 二 节 采 购 过 程 的 核 算 材 料 供 应 过 程 的 核 算 既 要 反 映 材 料 物 资 采 购入 库 的 情 况 ， 还 要 进 行 材 料 采 购 成 本 的 计 算 。 以 上 费 用 可 组 成 两 个 成 本 项 目 （ 3） 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 ； （ 4） 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 ： 挑 选 整 理 中 发生 的 工 、 费 支 出 和 必 要 的 损 耗 ， 并 减 去 回 收的 下 脚 废 料 价 值 ； （ 5） 购 入 物 资 负 担 的 税 金 （ 如 关 税 等 ） 和 其他 费 用 ： 小 规 模 纳 税 人 和 购 入 物 资 不 能 取 得增 值 税 专 用 发 票 的 企 业 ， 购 入 物 资 支 付 的 不可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 ， 计 入 所 购 物 资 的成 本 。 买 价 采 购 费 用 （ 二 ） 间 接 计 入 费 用 的 分 配 对 间 接 计 入 费 用 的 分 配 ， 一 般 采 用 重量 、 体 积 、 件 数 、 价 值 等 标 准 。 费 用 分 配 率 =应 分 配 的 采 购 费 用 应 负担 该 费 用 的 几 种 材 料 的 分 配 标 准 之 和 某 材 料 应 负 担 的 采 购 费 用 =该 材 料 的 分配 标 准 费 用 分 配 率 某 材 料 的 材 料 采 购 成 本 =该 材 料 的 买 价+该 材 料 应 负 担 的 采 购 费 用二 、 账 户 的 设 置 材 料 按 计 划 成 本 进 行 核 算 1、 材 料 采 购 该 账 户 属 资 产 类 ， 核 算 购 入 材 料 的 采 购 成 本 。 该 帐 户 按 购 入 材 料 的 品 种 、 规 格 设 置 明 细 帐 。 2、 原 材 料 该 账 户 属 资 产 类 ， 核 算 库 存 材 料 的 增减 变 化 及 其 结 存 情 况 。 该 账 户 按 材 料 品 种 、 规 格 设 置 明 细 帐 。 3、 材 料 成 本 差 异 该 账 户 属 资 产 类 ， 核 算 材 料 的 计 划 成 本 与 实 际 成本 的 差 异 。 发 出 材 料 、 库 存 材 料 的 实 际 成本 ， 通 过 “ 原 材 料 ” 、 “ 材 料 成本 差 异 ” 计 算 可 得 。 材 料 成 本 差 异 率 =（ 期 初 材 料 成本 差 异 额 +本 期 收 入 材 料 成 本 差 异额 ） （ 期 初 材 料 计 划 成 本 +本 期收 入 材 料 计 划 成 本 ） 100% 发 出 材 料 应 分 配 的 材 料 成 本 差异 额 =发 出 材 料 计 划 成 本 材 料 成本 差 异 率 发 出 材 料 实 际 成 本 =发 出 材 料 计划 成 本 +发 出 材 料 应 分 配 的 材 料 成本 差 异 额 公 式 中 ， 差 异 额 为 超 支 ， 带 正号 ， 差 异 额 为 节 约 ， 带 负 号 ， 差异 率 带 正 号 ， 表 示 为 超 支 率 ， 带负 号 ， 则 表 示 为 节 约 率 。 举 例 说 明 三 个 账 户 之 间 的 关 系 ： 业 务 说 明 ：（ 1） 购 入 材 料 10000元 借 ： 材 料 采 购 10000 贷 ： 银 行 存 款 （ 应 付 账 款 ） 10000 （ 2） 该 批 材 料 入 库 （ 计 划 成 本 为12000元 ） 借 ： 原 材 料 12000 贷 ： 材 料 采 购 12000 借 ： 材 料 采 购 2000 贷 ： 材 料 成 本 差 异 2000 （ 3） 发 出 材 料 6000元 用 于 产 品 生 产 借 ： 生 产 成 本 6000 贷 ： 原 材 料 6000 借 ： 生 产 成 本 1000 贷 ： 材 料 成 本 差 异 1000 材 料 采 购 10000 2000 12000 0 业 务 说 明 ：（ 1） 购 入 材 料 10000元 借 ： 材 料 采 购 10000 贷 ： 银 行 存 款 （ 应 付 账 款 ） 10000 （ 2） 该 批 材 料 入 库 （ 计 划 成 本 9000元 ） 借 ： 原 材 料 9000 贷 ： 材 料 采 购 9000 借 ： 材 料 成 本 差 异 1000 贷 ： 材 料 采 购 1000 （ 3） 发 出 材 料 4500元 用 于 生 产 借 ： 生 产 成 本 4500 贷 ： 原 材 料 4500 借 ： 生 产 成 本 500 贷 ： 材 料 成 本 差 异 500 材 料 采 购 10000 9000 1000 0 原 材 料 9000 4500 4500 材 料 成 本 差 异 1000 500 500 材 料 按 实 际 成 本 核 算 ， 则 只 需 设 置“ 在 途 材 料 ” 、 “ 原 材 料 ” 账 户 P85 在 途 材 料 购 买 材 料 的 实 际 成 本 结 转 入 库 材 料 的 实 际 成 本 在 途 材 料 的 实 际 成 本 原 材 料 入 库 材 料 的 实 际 成 本 发 出 材 料 的 实 际 成 本 库 存 材 料 的 实 际 成 本 4、 应 付 账 款 （ 应 付 票 据 ） P86 该 账 户 属 负 债 类 ， 主 要 核 算 企 业 因 购 买 材料 等 应 付 给 供 应 单 位 的 款 项 （ 票 据 ） 的 增 减 变化 和 结 余 情 况 。 应 付 账 款 （ 票 据 ） 已 付 的 应 付 款 项 （ 票 据 ） 应 付 而 未 付 的 款 项 （ 票 据 ） 尚 未 偿 付 的 应 付 款 项 （ 票 据 ） 5、 应 交 税 费 应 交 增 值 税 该 账 户 属 负 债 类 ， 主 要 核 算 企 业 应 交 增 值 税的 情 况 。 根 据 1994年 开 始 执 行 的 中 华 人 民 共 和 国 增值 税 暂 行 条 例 规 定 ， 增 值 税 是 以 商 品 生 产 、 流通 和 劳 务 服 务 各 个 环 节 的 增 值 额 为 征 税 对 象 的 一种 流 转 税 。 “ 增 值 额 ” 是 指 一 个 纳 税 人 在 其 生 产 经 营 活 动中 所 创 造 的 新 增 价 值 或 商 品 的 附 加 值 ， 也 可 以 认为 是 纳 税 人 在 一 定 时 期 内 销 售 产 品 或 提 供 劳 务 所取 得 的 收 入 大 于 其 购 入 商 品 或 取 得 劳 务 时 所 支 付金 额 的 差 额 。 应 纳 增 值 税 额 当 期 销 项 税 额 当 期 进 项 税额 销 项 税 额 销 售 额 增 值 税 税 率 进 项 税 额 =材 料 买 价 增 值 税 税 率 增 值 税 率 分 为 三 档 ： 17%； 13%； 0%。 一 般 纳 税 人 采 购 货 物 的 外 地 运 输 费 或 采 购 的货 物 若 为 农 产 品 ， 可 将 其 运 费 的 7 或 买 价 的 13 作 为 进 项 税 额 单 独 核 算 ， 扣 除 进 项 税 额 后 的 价款 计 入 外 购 货 物 的 采 购 成 本 。 从 事 货 物 生 产 或 提 供 应 税 劳 务 的 纳 税 人 ， 以及 以 从 事 货 物 生 产 或 提 供 应 税 劳 务 为 主 ， 并 兼 营货 物 批 发 或 零 售 的 纳 税 人 ， 年 应 征 增 值 税 销 售 额在 100万 元 以 下 的 ； 从 事 货 物 批 发 或 零 售 的 纳 税人 ， 年 应 税 销 售 额 在 180万 元 以 下 的 ， 称 为 小 规模 纳 税 人 。 小 规 模 纳 税 人 按 销 售 额 （ 不 含 税 销 售 额 ） 征收 6 的 增 值 税 ， 不 得 抵 扣 进 项 税 。 应 交 税 费 应 交 增 值 税 增 值 税 进 项 税 额 、 已 交 税 金 等 专 栏 增 值 税 销 项 税 额 、 出 口 退 税 等 专 栏 企 业 尚 未 抵 扣 的 增 值 税 应 交 增 值 税 6、 预 付 账 款 P86 该 账 户 属 资 产类 ， 核 算 企 业 预 付给 供 应 单 位 的 款 项 。三 、 具 体 实 例 P87（ 按 计 划 成 本 核 算 ）企 业 预 付 给供 应 单 位 的款 项 、 补 付给 供 应 单 位的 款 项 收 到 供 应 单位 提 供 的 商品 金 额 、 退回 多 付 的 款项企 业 期 末 预付 的 款 项 企 业 尚 未 补付 的 款 项 （ 5） 借 ： 材 料 采 购 甲 30000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ) 5100 贷 ： 银 行 存 款 35100 借 ： 原 材 料 甲 30000 贷 ： 材 料 采 购 甲 30000（ 6） 借 ： 材 料 采 购 乙 40000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 6800 贷 ： 应 付 账 款 飞 燕 公 司 46800 借 ： 原 材 料 乙 40000 贷 ： 材 料 采 购 乙 40000（ 7） 借 ： 应 付 账 款 飞 燕 公 司 46800 贷 ： 银 行 存 款 46800 （ 8） 借 ： 材 料 采 购 甲 60000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 10200 贷 ： 银 行 存 款 70200（ 9） 借 ： 原 材 料 甲 60000 贷 ： 材 料 采 购 甲 60000 （ 10） 借 ： 预 付 账 款 红 星 厂 18000 贷 ： 银 行 存 款 18000（ 11） 借 ： 材 料 采 购 丙 20000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 3400 贷 ： 预 付 账 款 红 星 厂 23400 借 ： 预 付 账 款 红 星 厂 5400 贷 ： 银 行 存 款 5400 借 ： 原 材 料 丙 20000 贷 ： 材 料 采 购 丙 20000 银 行 存 款 材 料 采 购 （ 在 途 材 料 ） 原 材 料 应 付 账 款 应 付 票 据 应 交 税 费 应 交 增 值 税 预 付 账 款 采 购 过 程 的 主 要 业 务 表 示 通 过 生 产 过 程 主 要 经 济 业 务 的 核 算 ， 会 计应 该 提 供 有 关 材 料 、 工 资 、 制 造 费 用 等 成 本组 成 的 信 息 ； 有 关 提 取 折 旧 和 职 工 福 利 费 的信 息 ； 产 品 实 际 单 位 成 本 的 信 息 ； 产 品 完 工入 库 的 信 息 ； 在 产 品 变 化 的 信 息 等 。 第 三 节 生 产 过 程 的 核 算 财 务 费 用费 用生 产 成 本直 接 费 用间 接 费 用 销 售 费 用管 理 费 用期 间 费 用一 、 产 品 生 产 成 本 的 构 成 二 、 账 户 的 设 置 1、 生 产 成 本 P90 该 账 户 属 成 本类 ， 主 要 核 算 企业 进 行 生 产 所 发生 的 各 项 成 本 费用 。 2、 制 造 费 用 P90 该 账 户 属 成 本类 ， 主 要 核 算 企 业进 行 生 产 所 发 生 的各 项 间 接 费 用 。 制 造 费 用 本 期 发 生 的 各 项 间 接 费 用 转 入 “ 生 产 成 本 ” 的 间 接 费 用 无 余 额 3、 库 存 商 品 该 账 户 属 资 产 类 ，主 要 核 算 库 存 产 成 品的 增 减 变 化 和 结 存 情况 。 4、 应 付 职 工 薪 酬 P91 该 账 户 属 负 债 类 ， 主 要 核 算 企 业 根 据 有 关 规定 应 付 给 职 工 的 各 种 薪 酬 。 该 账 户 按 应 付 职 工 薪 酬 项 目 进 行 明 细 核 算 。 应 付 职 工 薪 酬 实 际 支 付 的 薪 酬 应 付 的 薪 酬 应 付 未 付 的 薪 酬 5、 管 理 费 用 P91 该 账 户 属 损 益 类 。 按 管 理 费 用 项 目设 置 明 细 账 发 生 的 管 理费 用 期 末 结 转 到“ 本 年 利 润 ”的 管 理 费 用三 、 具 体 实 例 P92-98 原 材 料 生 产 成 本 库 存 商 品 应 付 职 工 薪 酬 制 造 费 用 在 产 品 生 产 过 程 业 务 表 示 通 过 销 售 阶 段 经 济 业务 的 核 算 ， 可 以 提 供 库存 产 品 和 已 发 出 销 售 产品 的 数 量 和 占 用 额 信 息 ；有 关 销 售 费 用 的 信 息 ；已 取 得 销 售 收 入 和 产 品虽 已 发 出 但 尚 未 取 得 销售 收 入 等 信 息 ； 各 种 销售 税 金 的 应 缴 和 实 缴 数额 的 信 息 。 第 四 节 销 售 过 程 的 核 算 一 、 账 户 设 置1、 主 营 业 务 收 入 P99 该 账 户 属 损 益 类 ， 主 要 核 算 企 业 主 要 业 务 所取 得 的 收 入 。 按 主 营 业 务 种 类 设 置 明 细 账 。 主 营 业 务 收 入 退 货 、 折 让 引 起 的 主 营 业 务 收 入 减 少 、 期 末 转 入 “ 本 年 利 润 ” 的 主 营 业 务 收 入 主 营 业 务 收 入 的 增 加 2、 主 营 业 务 成 本 P100 该 账 户 属 损 益 类 ， 主 要 核 算 企 业 经 营 主 营业 务 所 发 生 的 成 本 。 按 主 营 业 务 种 类 设 置 明 细 账 。 3、 其 他 业 务 收 入 P99 该 账 户 属 损 益 类 ， 主 要 核 算 企 业 的 其 他 销售 收 入 。 按 其 他 业 务 种 类 设 置 明 细 账 。 4、 其 他 业 务 成 本 P100 该 账 户 属 损 益 类 ， 主 要 核 算 企 业 的 其 他 销售 业 务 所 发 生 的 支 出 按 其 他 业 务 种 类 设 置 明 细 账 。 营 业 税 金 及 其 附 加 按 规 定 计 算 出 应 负 担 的 营 业 税 金 及 其 附 加 期 末 转 入 “ 本 年 利 润 ” 的 营 业 税 金 及 其 附 加 5、 营 业 税 金 及 其 附 加 P100 该 账 户 属 损 益 类 ， 主 要 核 算 企 业 日 常 活 动 应负 担 的 税 金 及 附 加 。 6、 应 交 税 费 该 账 户 属 负 债 类 ， 核算 按 税 法 规 定 计 算 应 交纳 的 各 种 税 费 。 按 应 交 税 费 的 税 种 设置 明 细 账 。7、 应 收 账 款 （ 票 据 ） P101 该 账 户 属 资 产 类 ， 核算 企 业 因 销 售 产 品 、 提供 劳 务 等 应 向 购 货 单 位收 取 的 款 项 。 该 账 户 按 账 务 人 设 置明 细 账 。 已 缴 纳 的 各种 税 费 应 交 纳 的 各种 税 费尚 未 缴 纳 的各 种 税 费应 收 未 收 的款 项 已 收 款 项尚 未 收 回 的款 项 8、 预 收 账 款 P101 该 账 户 属 负 债 类 ，核 算 企 业 预 收 的 款项 。 该 账 户 按 债 权 人 设置 明 细 账9、 销 售 费 用 P100 该 账 户 按 费 用 项 目设 置 明 细 账 销 售 实 现 时 清偿 的 预 收 款 项 、退 回 多 收 的 预收 款 项 预 收 的 款 项 、购 货 单 位 补 交的 款 项购 货 单 位 应 补付 的 款 项 预 收 的 款 项发 生 的 销售 费 用 期 末 结 转入 “ 本 年利 润 ” 账户 的 销 售费 用 二 、 具 体 实 例 P102105 销 售 过 程 业 务 表 示主 营 业 务 成 本其 他 业 务 支 出营 业 税 金 及 附 加营 业 费 用管 理 费 用财 务 费 用 应 交 税 费 应交 增 值 税 （ 销 项税 额 ）主 营 业 务 收 入其 他 业 务 收 入 银 行 存 款应 收 账 款（ 应 收 票 据 ）预 收 账 款 第 五 节 利 润 形 成 及 利 润 分 配 的核 算 财 务 成 果 核 算 主 要 包 括 利 润 形 成 和 分 配 的 核算 。 通 过 财 务 成 果 的 核 算 ， 会 计 应 该 能 够 提 供以 下 信 息 ： 企 业 实 现 的 利 润 总 额 及 其 构 成 ； 企业 利 润 分 配 的 信 息 ， 包 括 企 业 资 金 积 累 和 向 投资 者 分 配 利 润 等 。 一 、 利 润 的 构 成 及 利 润 的 分 配 顺 序（ 一 ） 利 润 的 构 成 P105106（ 二 ） 利 润 的 分 配 顺 序 P106 1、 弥 补 公 司 以 前 年 度 亏 损 （ 5年 以 外的 ） 。 2、 提 取 法 定 盈 余 公 积 金 （ 10%） 。 公司 法 规 定 ， 公 司 应 在 当 年 税 后 利 润中 ， 扣 除 前 面 一 项 后 （ 若 没 有 未 弥 补亏 损 ， 则 按 本 年 税 后 利 润 ） 提 取 10作 为 法 定 公 积 金 ， 公 司 的 法 定 盈 余 公积 金 超 过 公 司 注 册 资 本 的 50 以 上 时 ，可 以 不 再 提 取 。3、 提 取 法 定 公 益 金 （ 510%） 。 公司 法 规 定 ， 公 司 必 须 在 自 己 的 税 后利 润 中 提 取 5 10 列 入 法 定 公 益 金 。 4、 向 投 资 者 分 配 利 润 股 份 制 ： （ 1） 支 付 优 先 股 股 利 ； （ 2） 提 取 任 意 盈 余 公 积 金（ 按 公 司 章 程 、 股 东 代 表 大 会 或 董 事会 决 议 的 比 例 提 取 ， 非 股 份 制 企 业 一般 不 得 提 取 任 意 盈 余 公 积 金 ， 即 只 有股 份 有 限 公 司 和 有 限 责 任 公 司 才 能 提取 任 意 盈 余 公 积 金 ） ； （ 3） 支 付 普 通 股 股 利 。 5、 若 作 上 述 分 配 后 ， 还 有 余 额 ， 即 为 未分 配 利 润 ， 留 待 以 后 年 度 分 配 。 二 、 账 户 设 置1、 投 资 收 益 P108 该 账 户 属 损 益 类 ， 主 要 核 算 企 业 对 外 投 资取 得 的 收 入 或 发 生 的 亏 损 。 投 资 收 益 发 生 的 投 资 损 失 、 期 末 转 入 “ 本 年 利 润 ” 的 净 收 益 获 得 的 投 资 收 益 、 期 末 转 入 “ 本 年 利 润 ” 的 净 损 失 营 业 外 收 入 期 末 转 入 “ 本 年 利 润 ” 的 营 业 外 收 入 取 得 的 营 业 外 收 入 2、 营 业 外 收 入 P108 该 账 户 属 损 益 类 ， 主 要 核 算 企 业 发 生 的 与生 产 经 营 无 直 接 关 系 的 各 项 净 收 入 。 主 要 包 括处 置 非 流 动 资 产 利 得 、 非 货 币 性 资 产 交 换 利 得 、债 务 重 组 利 得 、 罚 没 利 得 、 政 府 补 助 利 得 、 确实 无 法 支 付 而 按 规 定 程 序 批 准 后 转 作 营 业 外 收入 的 应 付 款 项 等 。 按 收 入 项 目 设 置 明 细 账 。 3、 营 业 外 支 出 P109 该 账 户 属 损 益 类 ， 主 要 核 算 企 业 发 生 的 与生 产 经 营 无 直 接 关 系 的 各 项 支 出 。 包 括 处 置非 流 动 资 产 损 失 、 非 货 币 性 资 产 交 换 损 失 、债 务 重 组 损 失 、 公 益 性 捐 赠 支 出 、 非 常 损 失等 。 按 支 出 项 目 设 置 明 细 账 。 营 业 外 支 出 发 生 的 营 业 外 支 出 期 末 转 入 “ 本 年 利 润 ” 的 营 业 外 支 出 所 得 税 企 业 应 负 担 的 所 得 税 期 末 转 入 “ 本 年 利 润 ” 的 所 得 税 4、 所 得 税 费 用 P109 该 账 户 属 损 益 类 ， 主 要 核 算 企 业 负 担 的 按计 税 所 得 额 和 所 得 税 率 计 算 的 所 得 税 。 所 得 税 =应 纳 税 所 得 额 （ taxable income） 税 率 应 纳 税 所 得 额 =利 润 总 额 +调 整 项 目 5、 本 年 利 润 P107 该 账 户 属 所 有 者 权 益 类 ， 主 要 核 算 在 本 年度 实 现 的 净 利 润 （ 净 亏 损 ） 总 额 。 本 年 利 润 期 末 转 入 的 主 营 业 务 成 本 、 主 营 业 务 税 金及 其 附 加 、 所 得税 等 利 润 的 减 项 期 末 转 入 的 主 营 业 务收 入 、 其 他 业 务 收 入 、营 业 外 收 入 、 投 资 净 收益 等 利 润 的 加 项 本 期 内 产 生 的 亏 损 本 期 内 实 现 的 利 润 净额 本 年 利 润 期 初 余 额 ： 年 初 至 上月 末 累 计 亏 损 本 期 发 生 额 ： 本 期 的费 用 期 初 余 额 ： 年 初 至 上 月末 累 计 利 润 本 期 发 生 额 ： 本 期 的 收入 期 末 余 额 ： 年 初 至 本 月 末 累 计 亏 损 期 末 余 额 ： 年 初 至 本 月末 累 计 利 润 该 账 户 111月 有 余 额 ， 12月 末 ， 余 额 转 入“ 利 润 分 配 未 分 配 利 润 ” 后 无 余 额 。 6、 利 润 分 配 P107 该 账 户 属 所 有 者 权 益 类 ， 主 要 核 算 企 业 利润 的 分 配 （ 亏 损 的 弥 补 ） 和 历 年 利 润 分 配（ 亏 损 弥 补 ） 后 的 结 存 情 况 。利 润 分 配 年 终 转 入 的 本 年 亏 损 总额 、 利 润 分 配 的 数 额 年 终 转 入 的 本 年 净 利润 、 用 盈 余 公 积 弥 补 亏损 的 数 额 历 年 积 存 的 未 弥 补 亏 损 历 年 积 存 的 未 分 配 利 润 利 润 分 配 提 取 盈 余 公 积 应 付 利 润 利 润 分 配 的 数 额 期 末 转 入 “ 利 润 分 配 未 分 配 利 润 ” 的 利 润 分 配 数 该 账 户 应 按 其 明 细 账 分 别 看 待 。 该 账 户 设 置 了 十二 个 明 细 账 ， 常 见 的 是 ： 利 润 分 配 盈 余 公 积 补 亏 转 入 “ 利 润 分 配 未 分 配 利 润 ” 的 盈 余 公 积 补 亏 数 盈 余 公 积 补 亏 的 数 利 润 分 配 未 分 配 利 润 年 终 转 入 的 本 年 亏 损 总 额 、期 末 转 入 的 利 润 分 配 数 年 终 转 入 的 本 年 净 利 润 、 用盈 余 公 积 弥 补 亏 损 的 数 额 历 年 积 存 的 未 弥 补 亏 损 历 年 积 存 的 未 分 配 利 润 从 上 可 看 出 ， “ 利 润 分 配 ” 账 户 除 了 “ 未 分配 利 润 ” 明 细 账 有 余 额 外 ， 其 余 明 细 账 均 无 余 额 利 润 分 配 提 取 盈 余 公 积 利 润 分 配 未 分 配 利 润利 润 分 配 应 付 利 润 本 年 利 润利 润 分 配 盈 余 公 积 补 亏盈 余 公 积应 付 利 润 未 弥 补亏 损 未 分 配利 润 利 润我 们 将 “ 利 润 分 配 ” 账 户 明 细 帐 的 有 关 内 容 用 “ T”字 账 户表 示 如 下 ： 7、 盈 余 公 积 P108 该 账 户 属 所 有 者 权 益 类 ， 主 要 核 算 企 业 从利 润 中 提 取 的 盈 余 公 积 金 。盈 余 公 积 金 的 减 少 盈 余 公 积 金 的 增 加盈 余 公 积 金 的 结 余数 8、 应 付 利 润 P109 该 账 户 属 负 债 类 ，核 算 企 业 确 定 的 分配 的 利 润 。 实 际 支 付的 利 润 宣 布 发 放的 利 润期 末 尚 未发 放 的 利润三 、 具 体 实 例 P110 本 年 利 润主 营 业 务 成 本 销 售 费 用 营 业 税 金 及 附 加其 他 业 务 支 出 管 理 费 用 主 营 业 务 收 入其 他 业 务 收 入 投 资 收 益结转收入结转支出 财 务 费 用 营 业 外 支 出 余 ： 利 润 总 额 营 业 外 收 入核 算 图 解 本 年 利 润主 营 业 务 成 本 销 售 费 用 营 业 税 金 及 附 加其 他 业 务 支 出 管 理 费 用 主 营 业 务 收 入其 他 业 务 收 入 投 资 收 益结转收入结转支出 财 务 费 用 营 业 外 支 出 余 ： 利 润 总 额 营 业 外 收 入所 得 税 费 用 余 ： 净 利 润 利 润 分 配 未 分 配 利 润 盈 余 公 积 法 定 盈 余 公 积 应 付 股 利 利 润 分 配 提 取 法 定 盈 余 公 积 本 年 利 润 利 润 分 配 未 分 配 利 润余 ：年 初 余 ：未 弥 补亏 损 利 润 分 配 应 付 普 通 股 股 利 利 润 分 配 提 取 法 定 公 益 金 年 末 余 ：未 分 配 利润 年 初 余 ：未 分 配利 润年 末 余 ：未 弥 补 亏损 余 ：核 算 图 解 一 、 应 收 账 款 的 估 价（ 一 ） 坏 账 损 失 的 确 定 1、 应 收 账 款 余 额 百 分 比 法 例 ： 某 企 业 期 末 应 收 账 款 余 额 为200000元 ， 根 据 以 往 经 验 确 定 可 能 发 生的 坏 账 为 4， 则 可 能 发 生 的 坏 账 损 失金 额 为 ： 200000 4=800元 。第 六 节 其 他 经 济 业 务 的 核 算 2、 销 货 净 额 百 分 比 法 例 ： 某 企 业 确 定 坏 账 比 例 为 2， 本 月 赊 销 净 额 为500000元 ， 则 本 月 可 能 发 生 的 坏 账 损 失 金 额 为500000 2=1000元 。3、 应 收 账 款 账 龄 分 析 法 应 收 账 款 账 龄 分 析 及 坏 账 损 失 计 算 表 年 月 组 序 赊 欠 时 间 账 面 金 额 坏 账 率 坏 账 金 额 1 1 30天 120 000 0 0 2 31 90天 80 000 0.5% 400 3 91 360天 20 000 1% 200 4 1年 3年 6 000 2% 120 5 3年 以 上 2 000 60% 1 200 合 计 228 000 1 920 （ 二 ） 坏 账 准 备 的 核 算 设 置 “ 坏 账 准 备 ” 账 户 ， 该 账 户 属 资 产类 ， 核 算 企 业 坏 账 准 备 金 。 应 收 账 款 余 额 百 分 比 法 ： 坏 帐 准 备 应 有 金 额 =期 末 应 收 账 款 余 额 坏账 率 实 际 坏 帐 准 备 提 取 数 应 有 数 ， 应 把 “ 坏 帐准 备 ” 的 借 贷 差 额 考 虑 在 内 进 行 确 定 。 提 取 时 借 ： 资 产 减 值 损 失 贷 ： 坏 帐 准 备 冲 减 时 作 相 反 分 录 。 发 生 坏 帐 时 借 ： 坏 帐 准 备 贷 ： 应 收 账 款 例 ： 某 公 司 从 1998年 开 始 采 用 备 抵 法 进 行坏 帐 损 失 的 核 算 ， 98年 底 ， 该 公 司 应 收账 款 余 额 为 1200000元 ， 按 3的 比 例 计提 坏 帐 准 备 。 坏 帐 准 备 应 有 金 额 =1200000 3=3600元 借 ： 资 产 减 值 损 失 3600 贷 ： 坏 帐 准 备 3600 99年 ， 该 公 司 发 生 坏 账 损 失 5000元 ， 其中 甲 企 业 货 款 3000元 ， 乙 企 业 货 款 2000元 。 借 ： 坏 帐 准 备 5000 贷 ： 应 收 帐 款 甲 3000 乙 2000 99年 末 ， 该 公 司 应 收 账 款 余 额 为 1300000元 ， 计 提 比 例 同 前 。 坏 帐 准 备 应 有 金 额 =1300000 3=3900元 ， 此 时 帐 户 有 借 方 余 额 1400元 。 则 应 提 取 3900+1400=5300元 。 借 ： 资 产 减 值 损 失 5300 贷 ： 坏 帐 准 备 5300 2000年 ， 已 冲 销 的 甲 企 业 的 应 收 账 款3000元 重 新 收 回 。 借 ： 应 收 账 款 3000 贷 ： 坏 账 准 备 3000 借 ： 银 行 存 款 3000 贷 ： 应 收 账 款 3000 2000年 末 ， 该 公 司 应 收 账 款 余 额 为1400000元 ， 计 提 比 例 同 前 。 坏 账 准 备 应 有 金 额 =1400000 3=4200元 ， 此 时 账 户 有 贷 方 余 额 6900元 ， 则 应 冲 销 6900-4200=2700元 。 借 ： 坏 账 准 备 2700 贷 ： 资 产 减 值 损 失 2700 22 二 、 存 货 计 价 P198 存 货 计 价 包 括 存 货 形 成 的 计 价 和 存 货 耗 用的 计 价 。 存 货 形 成 的 计 价 前 已 介 绍 ， 在 此 从 略 。 存 货 耗 用 的 计 价 ， 介 绍 按 实 际 成 本 核 算 时 ，存 货 耗 用 的 成 本 确 定 。 按 实 际 成 本 核 算 时 ,存 货 耗 用 的 计 价 方 法主 要 有 下 面 几 种 :（ 一 般 采 用 明 细 表 来 登记 ） ： （ 一 ） 个 别 计 价 法 (specific identification) 个 别 计 价 法 P198 例 :P198 个 别 计 价 法 的 优 缺 点 : P199 适 用 于 : P199 （ 二 ） 加 权 平 均 法 (weighted average) 加 权 平 均 法 :P199 计 算 公 式 : P199 例 : P199 加 权 平 均 法 的 优 缺 点 : P200 对 于 存 放 在 同 一 地 点 、 性 能 形 态 相 同 的大 量 存 货 ， 一 般 采 用 加 权 平 均 法 。 （ 三 ） 移 动 平 均 法 (moving average) 移 动 平 均 法 ： P200 计 算 公 式 : P200 例 : P200 移 动 平 均 法 的 优 缺 点 : P200 （ 四 ） 先 进 先 出 法 (first-in first-out) 先 进 先 出 法 :P200 例 :P201 先 进 先 出 法 的 优 缺 点 : P201 按 此 法 ， 结 存 存 货 的 成 本 最 接 近 时 价 ，在 物 价 上 涨 的 情 况 下 ， 则 本 期 结 转 成 本 偏 低 ，引 起 利 润 偏 大 ， 成 本 补 偿 不 足 ； 资 产 负 债 表中 ， 存 货 的 金 额 较 大 ， 比 较 接 近 实 际 。 三 、 固 定 资 产 的 计 价 计 量 固 定 资 产 及 其 价 值 的 变 化 ， 主 要内 容 包 括 ： 固 定 资 产 原 始 价 值 的 确 定 ；固 定 资 产 折 旧 价 值 的 确 定 ； 固 定 资 产使 用 期 间 其 他 支 出 的 确 定 。（ 一 ） 固 定 资 产 原 始 价 值 的 确 定 企 业 为 了 使 用 的 目 的 而 取 得 固 定 资 产 ，并 使 固 定 资 产 达 到 可 供 使 用 状 态 的 一切 合 理 支 出 ， 都 应 列 为 固 定 资 产 的 原始 价 值 。 （ 二 ） 固 定 资 产 折 旧 价 值 的 确 定 固 定 资 产 折 旧 价 值 是 指 固 定 资 产 在 使 用 过程 中 由 于 损 耗 而 逐 步 转 移 掉 的 那 部 分 价 值 。1、 固 定 资 产 折 旧 额 影 响 折 旧 额 大 小 的 因 素 ： 固 定 资 产 原 始 价值 (original cost)、 预 计 清 理 费 用 (estimated disposal expense)、 预 计 残 余 价 值 (estimated residual value)和 预 计 使 用 时 间 (estimated useful life)。 预 计 残 余 价 值 -预 计 清 理 费 用 =预 计 净残 值 固 定 资 产 应 提 折 旧 总 额 =固 定 资 产 原值 -（ 预 计 残 值 -预 计 清 理 费 用 ） =固 定资 产 原 值 -预 计 净 残 值 2、 固 定 资 产 折 旧 的 计 算 方 法 （ 1） 年 限 平 均 法 （ 直 线 法 ） (straight-line method) 年 限 平 均 法 :是 指 将 固 定 资 产 的 实 际成 本 平 均 地 分 配 于 各 个 会 计 期 间 的 方 法 。 固 定 资 产 年 折 旧 额 =（ 固 定 资 产 原 值 -预计 净 残 值 ） /预 计 使 用 年 限 固 定 资 产 月 折 旧 额 =固 定 资 产 年 折 旧额 /12 折 旧 率 =固 定 资 产 年 折 旧 额 /固 定 资产 原 始 价 值 例 ： 某 项 固 定 资 产 的 原 值 为 40000元 ，预 计 可 使 用 15年 ， 残 值 5000元 ， 清 理 费 用1000元 ， 按 年 限 平 均 法 计 算 该 项 固 定 资 产各 年 的 折 旧 额 。 年 折 旧 额 =（ 40000-5000+1000） /15 =2400元 年 折 旧 率 =2400/40000 100%=6% 企 业 实 际 提 取 折 旧 时 ， 一 般 根 据 规 定应 计 提 折 旧 的 固 定 资 产 原 值 与 折 旧 率计 算 确 定 。 适 用 范 围 ： 每 年 使 用 时 间 、 工 作 时 负荷 和 损 耗 程 度 等 基 本 相 同 的 固 定 资 产 。 （ 2） 工 作 量 平 均 折 旧 法 (unites-of-production method) 工 作 量 平 均 折 旧 法 :指 将 固 定 资 产 的实 际 成 本 平 均 地 分 配 于 其 每 个 单 位 工作 量 的 方 法 。 单 位 工 作 量 折 旧 额 =（ 固 定 资 产 原 值 -预 计 净 残 值 ） /预 计 的 工 作 量 总 数 某 期 应 计 提 折 旧 额 =该 期 实 际 工 作 量单 位 工 作 量 折 旧 额 工 作 量 标 准 有 ： 行 驶 里 程 、 工 作 时间 、 工 作 台 班 、 工 作 产 量 等 。 例 ： 某 设 备 原 值 为 112000元 ， 预 计 净 残 值为 12000元 ， 根 据 设 备 的 技 术 性 能 ， 预计 可 使 用 50000小 时 ， 某 年 5月 该 设 备实 际 使 用 300小 时 ， 6月 份 实 际 使 用 420小 时 。 该 设 备 每 小 时 折 旧 额 =（ 112000-12000） /50000=2（ 元 /小 时 ） 5月 份 该 设 备 折 旧 额 =600元 6月 份 该 设 备 折 旧 额 =800元 适 用 于 ： 对 于 不 同 期 间 工 作 量 不 同 而工 作 时 使 用 条 件 及 损 耗 程 度 基 本 相 同的 固 定 资 产 。 3、 年 数 总 和 法 (sum-of-years-digits method) 年 数 总 和 法 :也 称 为 变 率 递 减 法 ， 是 以固 定 资 产 预 计 使 用 年 限 的 各 年 数 字 之 和 为分 母 ， 以 年 数 各 个 数 字 的 相 反 顺 序 作 为 分子 所 形 成 的 变 动 折 旧 率 ， 乘 固 定 资 产 应 计提 的 折 旧 总 额 来 计 算 折 旧 额 的 一 种 方 法 = 预 计 使 用 年 限 -已 使 用 年 限预 计 使 用 年 限 （ 预 计 使 用 年 限 +1）2 100%年 折 旧 率 =尚 可 使 用 年 限 /年 数 总 和 年 折 旧 额 =（ 固 定 资 产 原 值 -预 计 净残 值 ） 年 折 旧 率 例 ： 某 台 设 备 原 价 212300元 ， 预 计净 残 值 2300元 ， 预 计 可 使 用 6年 。 按 年数 总 和 法 计 算 该 设 备 各 年 折 旧 额 。 年 数 总 和 法 折 旧 计 算 表 年 数 折 旧 率 折 旧 基 数 年 折 旧 额 累 计 折 旧 1 6/21 210 000 60 000 60 000 2 5/21 210 000 50 000 110 000 3 4/21 210 000 40 000 150 000 4 3/21 210 000 30 000 180 000 5 2/21 210 000 20 000 200 000 6 1/21 210 000 10 000 210 000 折 旧 基 数 =212 300-2 300=210 000 4、 双 倍 余 额 递 减 法 (double-declining-balance method) 双 倍 余 额 递 减 法 ： 是 以 年 限 平 均 法 折 旧率 的 两 倍 为 固 定 资 产 的 折 旧 率 ， 按 照 固 定资 产 账 面 折 余 价 值 计 算 折 旧 的 一 种 加 速 折旧 法 。 年 折 旧 率 =2/预 计 使 用 年 限 100% 年 折 旧 额 =年 初 固 定 资 产 净 值 年 折 旧率 注 意 ： 采 用 该 法 ， 如 果 发 现 某 年 折 旧额 小 于 该 年 用 年 限 平 均 法 计 算 的 折 旧额 ， 应 改 用 年 限 平 均 法 进 行 计 算 折 旧额 。 例 ： 某 设 备 原 值 为 32000元 ， 预 计 残值 为 1000元 ， 可 使 用 5年 。 按 双 倍 余 额递 减 法 计 算 各 年 折 旧 额 。 双 倍 余 额 递 减 法 计 算 表 年 度 固 定 资 产 年 初 净 值 年 折 旧 额 累 计 折 旧额 固 定 资 产 年 末 净 额 1 32 000 12 800 12 800 19 200 2 19 200 7 680 20 480 11 520 3 11 520 4 608 25 088 6 912 4 6 912 2 956 28 044 3 956 5 3 956 2 956 31 000 1 000 折 旧 率 =2/5 100%=40% 第 三 年 ， 用 直 线 法 计 算 ， 应 提 折 旧额 =（ 11520-1000） /3=3507， 应 用 双 倍余 额 递 减 法 。 第 四 年 ， 如 用 双 倍 余 额 递 减 法 计 算 ，则 应 提 取 折 旧 额 =6912 40%=2764.8，用 直 线 法 计 算 结 果 为 2956， 这 时 ， 折旧 方 法 应 改 为 直 线 法 。 双 倍 余 额 递 减 法 和 年 数 总 和 法 都 属 于 加 速折 旧 法 ， 加 速 折 旧 法 的 好 处 ：（ 1） 采 用 加 速 折 旧 法 ， 可 以 促 进 企 业 加 快 技 术进 步 ， 并 加 快 固 定 资 产 投 资 收 回 速 度 ， 减 少财 产 风 险 ； （ 2） 固 定 资 产 在 使 用 初 期 工 作 性 能 处 于 最 佳 状态 ， 生 产 产 品 的 质 量 高 、 产 量 多 ， 给 企 业 创造 相 对 较 多 的 收 益 ， 因 此 多 提 折 旧 计 入 成 本费 用 ， 更 符 合 配 比 原 则 ； （ 3） 固 定 资 产 在 使 用 期 限 内 ， 维 修 费 用 由 少到 多 递 增 ， 采 用 加 速 折 旧 递 减 地 计 提 折 旧 ，可 以 使 各 期 负 担 的 固 定 资 产 使 用 成 本 趋 于均 衡 ；（ 4） 采 用 加 速 折 旧 可 以 使 企 业 获 得 纳 税 方 面的 好 处 ；（ 5） 采 用 加 速 折 旧 真 正 考 虑 了 固 定 资 产 的 无形 损 耗 。 三 、 固 定 资 产 其 他 支 出 的 确 定 对 于 固 定 资 产 使 用 中 的 支 出 ， 在 会 计 上主 要 问 题 是 辨 认 支 出 的 性 质 ， 确 定 支 出 的归 属 ， 亦 即 划 分 收 益 性 支 出 与 资 本 性 支 出 。 凡 支 出 的 效 益 仅 及 于 本 年 度 的 ， 应 作 为收 益 性 支 出 ； 凡 支 出 的 效 益 及 于 几 个 会 计年 度 的 ， 应 作 为 资 本 性 支 出 。 针 对 固 定 资 产 在 其 使 用 期 间 的 其 他 各 项 支出 ， 一 般 来 讲 ， 如 果 支 出 的 结 果 ， 可 以 扩 大固 定 资 产 的 生 产 能 力 ， 增 加 固 定 资 产 服 务 期限 ， 或 者 可 以 提 高 固 定 资 产 使 用 效 率 ， 其 支出 应 作 为 资 本 性 支 出 ， 计 入 固 定 资 产 原 价 ，如 增 添 、 改 扩 建 、 改 良 等