财政总预算会计资产

第 三 章 财 政 总 预 算 会 计 资 产 的 核 算 第 一 节 财 政 总 预 算 会 计 概 述一 、 总 预 算 会 计 的 概 念 、 任 务 和 核 算 特 点（ 一 ） 概 念 财 政 总 预 算 会 计 (简 称 财 政 会 计 ） 是 各 级 财政 部 门 核 算 、 反 映 监 督 政 府 预 算 执 行 情 况以 及 各 项 财 政 性 资 金 活 动 的 专 业 会 计 。 以财 政 性 资 金 的 收 支 活 动 为 主 要 核 算 对 象 ，为 政 府 的 管 理 活 动 服 务 。 （ 二 ） 基 本 任 务 1. 处 理 总 预 算 会 计 的 日 常 核 算 事 务 。 2.调 度 财 政 资 金 。 3.实 行 会 计 监 督 ， 参 与 预 算 管 理 。 4.组 织 和 指 导 本 行 政 区 域 预 算 会 计 工 作 。 5. 做 好 预 算 会 计 的 事 务 管 理 工 作 。 （ 三 ） 核 算 特 点 一 切 活 动 都 通 过 转 账 进 行 ， 不 发 生 现金 收 付 业 务 ， 也 不 直 接 使 用 资 金 购 买 财产 、 物 资 ， 所 以 ， 不 需 设 置 “ 固 定 资产 ” 、 “ 库 存 材 料 ” 、 “ 现 金 ” 等 会 计科 目 。 二 、 财 政 会 计 科 目 会 计 科 目 ： 共 34个 资 产 ： 11个 负 债 及 净 资 产 ： 4个 +5个 收 入 ： 7个 支 出 ： 7个 n 财 政 单 位 会 计 科 目n 资 产 类 科 目 有 ：n 国 库 存 款 ， 其 他 财 政 存 款 ， 有 价 证 券 ，在 途 款 ， 暂 付 款 ， 与 下 级 往 来 ， 预 拨 经费 ， 基 建 拨 款 ， 财 政 周 转 金 放 款 ， 借 出财 政 周 转 金 ， 待 处 理 财 政 周 转 金 n负债类科目有：n暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金 n净资产类科目有：n预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金 n 收 入 类 科 目 有 ：n 一 般 预 算 收 入 ， 基 金 预 算 收 入 ， 专 用 基金 收 入 ， 补 助 收 入 ， 调 入 资 金 ， 财 政 周转 金 收 入 n 支 出 类 科 目 有 ：n 一 般 预 算 支 出 ， 基 金 预 算 支 出 ， 专 用 基金 支 出 ， 补 助 支 出 ， 上 解 支 出 ， 调 出 资金 ， 财 政 周 转 金 支 出 第 二 节 财 政 总 预 算 会 计 资 产 的 核 算n 财 政 单 位 的 资 产 包 括 财 政 性 存 款 、 有 价证 券 、 暂 付 及 应 收 款 项 、 预 拨 款 项 、 财政 周 转 金 放 款 、 借 出 财 政 周 转 金 以 及 待处 理 财 政 周 转 金 等 。 n 一 、 财 政 性 存 款n 财 政 性 存 款 的 财 政 部 门 代 表 政 府 所 掌 管 的 财 政 资金 。 包 括 国 库 存 款 和 其 他 财 政 存 款 。n （ 一 ） 总 预 算 会 计 管 理 财 政 性 存 款 应 遵 循 的 原 则n 1.集 中 资 金 ， 统 一 调 度 。n 2.严 格 控 制 存 款 开 户 。n 3.根 据 年 度 预 算 或 季 度 分 月 用 款 计 划 拨 付 资 金 。n 4.转 账 结 算 。n 5.在 存 款 余 额 内 支 付 ， 不 得 透 支 。n n （ 二 ） 财 政 性 存 款 的 核 算n 账 户 设 置 ：n “ 国 库 存 款 ” 核 算 各 级 财 政 在 国 库 的 预算 资 金 存 款 。n “ 其 他 财 政 存 款 ” 核 算 各 级 财 政 未 列 入“ 国 库 存 款 ” 的 各 项 财 政 性 存 款 。 包 括 财 政周 转 金 、 未 设 国 库 的 乡 （ 镇 ） 财 政 在 专 业 银行 的 预 算 资 金 存 款 ， 及 部 分 由 财 政 部 指 定 存入 专 业 银 行 的 专 用 基 金 存 款 等 。 国 库 存 款借 贷国 库 存 款的 增 加 国 库 存 款 的减 少期 末 余 额 ：国 库 存 款 的结 存 数 其 他 财 政 存 款借 贷其 他 财 政 存款 的 增 加 其 他 财 政 存款 的 减 少期 末 余 额 ：其 他 财 政 存款 的 结 存 数 n 收 到 国 库 报 来 “ 预 算 收 入 日 报 表 ” 列 示一 般 预 算 收 入 时 记 ：n 借 ： 国 库 存 款n 贷 ： 一 般 预 算 收 入n 国 库 报 来 专 用 基 金 时 记 ：n 借 ： 其 他 财 政 存 款n 贷 ： 专 用 基 金 收 入 n 例 n 某 市 财 政 收 到 国 库 报 来 “ 预 算 收 入 日 报表 ” ， 当 日 一 般 预 算 收 入 为 250万 元 。n 借 ： 国 库 存 款 2500000n 贷 ： 一 般 预 算 收 入 2500000 n 例n 某 市 财 政 收 到 国 库 报 来 的 “ 基 金 预 算 收 入 日 报表 ” ， 所 列 基 金 预 算 收 入 为 20万 元 。n 借 ： 国 库 存 款 基 金 预 算 存 款 200000n 贷 ： 基 金 预 算 收 入 200000n n n 例 某 县 财 政 局 向 上 级 财 政 借 入 财 政 周 转 金 200000元 。n 借 ： 其 他 财 政 存 款 200000n 贷 ： 借 入 财 政 周 转 金 200000 n 二 、 有 价 证 券n 财 政 总 预 算 会 计 核 算 的 有 价 证 券 ，是 指 各 级 财 政 以 财 政 结 余 资 金 购 入 的 中央 政 府 以 信 用 方 式 发 行 的 国 家 公 债 。n n 财 政 总 预 算 会 计 管 理 和 核 算 有 价 证 券 的 要 求 是 ：n n (1)只 能 用 各 项 财 政 结 余 资 金 (包 括 一 般 预 算 结余 和 基 金 预 算 结 余 )购 买 国 家 指 定 的 有 价 证 券 。n (2)支 付 购 买 有 价 证 券 的 资 金 不 能 列 作 支 出 。n (3)当 期 有 价 证 券 兑 付 的 利 息 及 转 让 有 价 证 券取 得 的 收 入 与 账 面 成 本 的 差 额 ， 应 计 入 当 期 收入 。 原 来 用 一 般 预 算 结 余 购 买 的 ， 作 为 一 般 预算 收 入 入 账 ； 原 来 用 基 金 预 算 结 余 购 买 的 ， 作基 金 预 算 收 入 入 账 。n (4)有 价 证 券 (含 债 券 收 款 单 )要 视 同 货 币 一 样妥 善 保 管 。 n 有 价 证 券借 贷购 入 有 价证 券 到 期 兑 付 有 价 证券 的 本 金期 末 余 额 ：有 价 证 券 实际 库 存 数 n 购 入 有 价 证 券 时 按 实 际 价 款 记 ：n 借 ： 有 价 证 券n 贷 ： 国 库 存 款n 或 其 他 财 政 存 款 n 到 期 兑 付 有 价 证 券 时 记 ：n 借 ： 国 库 存 款n 或 其 他 财 政 存 款n 贷 ： 有 价 证 券 （ 本 金 ）n 利 息 收 入 时 记 ：n 借 ： 国 库 存 款n 贷 ： 收 入 类 账 户 （ 一 般 预 算 收 入 其 他收 入 ） n 例n 用 一 般 预 算 结 余 10万 元 和 基 金 预 算 结 余 5万 元 购 买 有 价 证 券 。n 借 ： 有 价 证 券 用 一 般 预 算 结 余 购 入 100000n 用 基 金 预 算 结 余 购 入 50000n 贷 ： 国 库 存 款 150000 n 上 例 中 购 入 的 有 价 证 券 到 期 兑 付 ， 收 到 利 息 收入 共 计 3万 元 。 其 中 ： 一 般 预 算 结 余 购 入 有 价 证券 利 息 2万 元 ， 基 金 预 算 结 余 购 入 的 有 价 证 券 利息 l万 元 。n 收 到 本 金 时 ：n 借 ： 国 库 存 款 150000n 贷 ： 有 价 证 券 用 一 般 预 算 结 余 购 入 100000n 用 基 金 预 算 结 余 购 入 50000收 到 利 息 收 入 时 ：n 借 ： 国 库 存 款 30000 n 贷 ： 一 般 预 算 收 入 20000 n 基 金 预 算 收 入 10000 n 三 暂 付 及 应 收 款 项n 暂 付 及 应 收 款 项 属 于 往 来 结 算 中 形成 的 债 权 。 包 括 在 预 算 执 行 过 程 中 上 下级 财 政 结 算 形 成 的 债 权 以 及 对 用 款 单 位借 垫 款 乡 村 的 债 权 。n 包 括 “ 暂 付 款 ” 、 “ 与 下 级 往 来 ” n “暂 付 款 ” 是 应 收 暂 付 各 种 款 项 的 总 称 。它 是 待 结 算 资 金 ， 但 仅 限 于 财 政 部 门 对所 属 预 算 单 位 和 其 他 单 位 的 临 时 急 需 借款 和 其 他 应 收 暂 付 款 项 。 不 包 括 上 下 级财 政 间 的 往 来 款 项 和 借 出 、 借 入 的 财 政周 转 金 。n “ 与 下 级 往 来 ” 是 上 下 级 财 政 之 间 的 往来 核 算 的 科 目 暂 付 款借 贷借 给 预 算 单 位的 款 项 借 出 款 项 的收 回期 末 余 额 ：尚 未 收 回 的借 款 与 下 级 往 来借 贷借 给 下 级财 政 款 借 出 款 项 的收 回期 末 余 额 ：下 级 财 政 应归 还 的 款 项 n 财 政 部 门 借 给 预 算 单 位 预 算 款 项 时 记 ：n 借 ： 暂 付 款n 贷 ： 国 库 存 款n 收 回 时 记 ：n 借 ： 国 库 存 款n 贷 ： 暂 付 款 n 财 政 部 门 借 给 下 级 财 政 款 项 时 记 ：n 借 ： 与 下 级 往 来n 贷 ： 国 库 存 款n 收 回 时 记 ：n 借 ： 国 库 存 款n 贷 ： 与 下 级 往 来 n 例n 市 教 委 因 维 修 危 险 校 舍 ， 向 市 财 政 紧 急 借 款 20万 元 。n 借 ： 暂 付 款 200000n 贷 ： 国 库 存 款 200000n 例n 经 批 准 ， 上 例 中 市 教 委 的 借 款 20万 元 转 作 经 费 拨 款 。n 借 ： 一 般 预 算 支 出 200000n 贷 ： 暂 付 款 200000n n 例n 经 批 准 借 给 粮 食 储 运 部 门 粮 食 风 险 基 金 10万 元 用 于 粮食 收 购 。n 借 ： 暂 付 款 100000n 贷 ： 其 他 财 政 存 款 100000n 例n 经 批 准 将 上 例 中 的 粮 食 部 门 借 款 10万 元 转 作 该 部 门 支配 的 粮 食 风 险 基 金 。n 借 ： 专 用 基 金 支 出 100000n 贷 ： 暂 付 款 100000n n 例n 某 市 财 政 借 给 甲 县 财 政 局 15万 元 。n 借 ： 与 下 级 往 来 甲 县 150000n 贷 ： 国 库 存 款 150000n n 例n 上 例 中 ， 甲 县 根 据 库 款 情 况 归 还 市 财 政 5万元 ； ； 另 10万 元 经 批 准 转 作 市 财 政 对 甲 县 的补 助 款 。n 归 还 部 分 ， 记 ：n 借 ： 国 库 存 款 50000n 贷 ： 与 下 级 往 来 甲 县 50000n 转 作 补 助 部 分 ， 记 ：n 借 ： 补 助 支 出 100000n 贷 ： 与 下 级 往 来 甲 县 100000 n 四 、 预 拨 款 项 的 核 算n 预 拨 款 项 是 按 规 定 拨 给 用 款 单 位 的 待 结 算 资 金 ，包 括 预 拨 经 费 和 基 建 拨 款 。n （ 一 ） 预 拨 经 费n 预 拨 经 费 是 由 于 特 殊 情 况 预 拨 给 事 业 行 政 单 位 ，不 在 当 期 内 列 支 的 经 费 。 在 不 实 行 预 算 包 干 的 情 况下 ， 预 算 支 出 按 银 行 支 出 数 列 报 ， 财 政 拨 给 事 业 行政 单 位 的 款 项 都 是 预 拨 款 项 ， 待 单 位 从 银 行 支 取 后 ，才 能 列 报 银 行 支 出 数 。 在 普 遍 实 行 预 算 包 干 后 ， 预算 支 出 按 财 政 拨 款 数 列 报 ， 财 政 拨 付 了 经 费 ， 就 可直 接 列 报 支 出 ， 但 预 付 给 单 位 的 经 费 ， 由 于 财 政 拨付 的 不 是 单 位 当 期 的 经 费 。 不 应 在 当 期 列 报 支 出 ，所 以 要 作 为 预 拨 经 费 处 理 。 n 为 核 算 财 政 部 门 预 拨 给 事 业 、 行 政 单 位尚 未 列 为 预 算 支 出 的 经 费 ， 总 预 算 会 计设 置 “ 预 拨 经 费 ” 科 目 。 预 拨 经 费借 贷预 拨 经 费数 的 增 加 转 列 支 出 数 或用 款 单 位 交 回数期 末 余 额 ：尚 未 转 列 支出 或 尚 未 收回 的 顾 拨 经费 数 n 财 政 部 门 拨 给 所 属 预 算 单 位 经 费 时 记 ：n 借 ： 预 拨 经 费n 贷 ： 国 库 存 款n 收 到 预 算 单 位 报 来 实 际 支 出 数 时 记 ：n 借 ： 一 般 预 算 支 出 n 贷 ： 预 拨 经 费 n 收 回 预 算 单 位 预 拨 经 费 时 记 ：n 借 ： 国 库 存 款n 贷 ： 预 拨 经 费 n 例n 某 市 财 政 向 市 教 委 预 拔 经 费 60万 元 。n 借 ： 预 拨 经 费 600000n 贷 ： 国 库 存 款 600000 n 例n 上 例 向 市 教 委 预 拨 的 60万 元 经 费 中 ， 有 50万元 转 为 支 出 ， 另 10万 元 由 教 委 缴 回 。n 转 列 支 出 部 分 ：n 借 ： 一 般 预 算 支 出 500000n 贷 ： 预 拨 经 费 500000n 缴 回 部 分 ：n 借 ： 国 库 存 款 100000n 贷 ： 预 拨 经 费 100000n n （ 二 ） 基 建 拨 款 n 基 建 拨 款 是 指 财 政 按 基 本 建 设 计 划预 拨 给 受 托 经 办 基 本 建 设 支 出 的 专 业 银 行或 拨 付 基 本 建 设 财 务 管 理 部 门 的 基 本 建 设款 项 。n 设 置 “ 基 建 拨 款 ” 科 目 (直 接 拨 给 建设 单 位 的 基 本 建 设 资 金 ， 不 通 过 本 科 目 核算 )。 基 建 拨 款借 贷拨 出 基 本建 设 款 经 办 部 门 报 来 拨 付建 设 单 位 数 或 交 回数期 末 余 额 ：尚 未 列 报 支出 数 n 财 政 部 门 拨 给 经 办 基 本 建 设 支 出 的 商 业银 行 或 拨 付 基 本 建 设 财 务 管 理 部 门 基 本建 设 款 项 时 记 ：n 借 ： 基 建 拨 款n 贷 ： 国 库 存 款n 经 办 部 门 报 来 拨 付 建 设 资 金 时 记 ：n 借 ： 一 般 预 算 支 出n 贷 ； 基 建 拨 款 n 例n 某 市 财 政 委 托 建 行 代 管 某 类 基 建 财 务 管 理 ， 预拨 基 建 款 项 1000万 元 。n 借 ： 基 建 拨 款 10000000n 贷 ： 国 库 存 款 10000000n 月 末 收 到 建 行 报 来 建 设 单 位 本 月 银 行 支 出 数 200万 元 。n 借 ： 般 预 算 支 出 2000000n (或 基 金 预 算 支 出 )n 贷 ： 基 建 拨 款 2000000n 基 建 任 务 完 成 后 ， 建 设 单 位 将 余 款 69万 元 缴 回 。 n 借 ： 国 库 存 款 600000n 贷 ： 基 建 拨 款 600000n 五 、 财 政 周 转 金n 财 政 周 转 金 是 指 有 偿 周 转 使 用 的 资 金 。 包 括“ 财 政 周 转 金 放 款 ” 、 “ 借 出 财 政 周 转 金 ” 、“ 待 处 理 财 政 周 转 金 ” 。 n 财 政 周 转 金 放 款 是 直 接 贷 付 给 用 款 单 位 的财 政 有 偿 资 金 。 科 目 “ 财 政 周 转 金 放 款 ” 。n 借 出 财 政 周 转 金 是 指 上 级 财 政 借 给 下 级 财政 部 门 有 偿 使 用 的 资 金 。 科 目 “ 借 出 财 政 周 转金 ” 。n 待 处 理 财 政 周 转 金 是 指 周 转 金 放 款 超 过 约定 的 还 款 期 限 ， 经 审 核 已 成 呆 账 ， 但 尚 未 按 规定 程 序 报 批 核 销 的 财 政 周 转 金 。 n 与 财 政 周 转 金 有 关 的 账 户 有 ： 财 政 周 转基 金 （ 净 资 产 类 ） ， 借 入 财 政 周 转 金（ 负 债 类 ） ， 财 政 周 转 金 收 入 （ 收 入类 ） ， 财 政 周 转 金 支 出 （ 支 出 类 ） 财 政 周 转 金 放 款借 贷有 偿 拨 出 或 贷 给用 款 单 位 周 转 金 收 回 有 偿 使 用 的 周转 金期 末 余 额 ： 财 政 有 偿使 用 周 转 金 放 款 数 借 出 财 政 周 转 金借 贷下 级 财 政 归 还 周 转金期 末 余 额 ： 尚 未 收回 的 借 出 周 转 金上 级 财 政 借 给 下级 财 政 周 转 金 待 处 理 财 政 周 转 金借 贷贷 放 周 转 金 呆账 发 生 额 经 批 准 核 销 数期 末 余 额 ：尚 待 核 销 的周 转 金 财 政 周 转 基 金借 贷收 回 财 政周 转 金 设 置 有 偿 使 用 的 财政 资 金 或 增 加 和 补充 有 偿 使 用 资 金期 末 余 额 ：财 政 周 转 基金 总 额 借 入 财 政 周 转 金借 贷归 还 上 级 财 政周 转 金 向 上 级 财 政 借 入 有偿 使 用 的 财 政 周 转金 期 末 余 额 ：尚 未 归 还 的财 政 周 转 金 财 政 周 转 金 收 入借 贷年 终 财 政 周 转 金支 出 冲 销 数 收 取 财 政 周 转 金 利息 及 占 用 费 收 入期 末 余 额 ：当 年 财 政 周转 金 收 支 结余年 终 结 账 时 全 数 转入 财 政 周 转 基 金 ，年 终 结 账 后 无 余 额 财 政 周 转 金 支 出借 贷支 付 财 政 周 转 金 占用 费 或 业 务 费 用 年 终 转 入 财 政 周 转金 收 入 冲 销 数期 末 余 额 ： 占 用 费或 业 务 累 计 数 年 终结 账 后 无 余 额 n 用 财 政 周 转 金 贷 放 时 记 ：n 借 ： 财 政 周 转 金 放 款n 贷 ； 其 他 财 政 存 款n 收 回 时 记 ：n 借 ： 其 他 财 政 专 款n 贷 ； 财 政 周 转 金 放 款 n 上 级 财 政 借 给 下 级 财 政 有 偿 使 用 周 转 金时 记 ：n 借 ： 借 出 财 政 周 转 金n 贷 ： 其 他 财 政 存 款n 下 级 财 政 归 还 周 转 金 时 记 ：n 借 ； 其 他 财 政 存 款n 贷 ： 借 出 财 政 周 转 金 n 逾 期 未 归 还 的 周 转 金 时 ， 如 已 成 为 呆 账时 记 ：n 借 ： 待 处 理 财 政 周 转 金n 贷 ： 财 政 周 转 金 放 款n 经 批 准 核 销 时 记 ：n 借 ； 财 政 周 转 基 金n 贷 ： 待 处 理 财 政 周 转 金 n 本 级 财 政 设 置 财 政 周 转 金 时 记 ：n 借 ： 一 般 预 算 支 出n 贷 ： 国 库 存 款n 借 ： 其 他 财 政 存 款n 贷 ： 财 政 周 转 基 金 n 收 到 有 偿 使 用 贷 款 利 息 时 记 ：n 借 ： 其 他 财 政 存 款n 贷 ： 财 政 周 转 金 收 入n 支 付 周 转 金 占 用 费 或 支 付 放 款 手 续 费 时记 ：n 借 ： 财 政 周 转 金 支 出n 贷 ： 其 他 财 政 存 款 n 年 终 结 账 时 将 财 政 周 转 金 支 出 全 数 转 财政 周 转 金 收 入 冲 销 ：n 借 ： 财 政 周 转 金 收 入n 贷 ； 财 政 周 转 金 支 出n 如 收 入 支 出 相 抵 后 有 结 余 时 ：n 借 ： 财 政 周 转 金 收 入n 贷 ： 财 政 周 转 基 金 n 例n 某 市 财 政 借 给 某 企 业 技 术 改 造 贷 款 200000元 。n 借 ： 财 政 周 转 金 放 款 200000n 贷 ： 其 他 财 政 存 款 200000n 某 市 财 政 收 回 上 述 贷 款 ， 并 收 回 利 息 30000元 。n 收 回 本 金n 借 ： 其 他 财 政 存 款 200000 n 贷 ： 财 政 周 转 金 放 款 200000n 收 到 利 息n 借 ： 其 他 财 政 存 款 30000 n 贷 ： 财 政 周 转 金 收 入 30000 n 例n 某 省 财 政 厅 借 给 所 属 市 财 政 局 财 政 周 转 金180000元 。n 借 ： 借 出 财 政 周 转 金 180000n 贷 ： 其 他 财 政 存 款 180000n 某 省 财 政 厅 收 回 上 述 贷 款 ， 并 收 回 利 息 20000元 。n 收 回 本 金n 借 ： 其 他 财 政 存 款 180000 n 贷 ： 借 出 财 政 周 转 金 180000n 收 到 利 息n 借 ： 其 他 财 政 存 款 20000 n 贷 ： 财 政 周 转 金 收 入 20000 n 例n 某 企 业 所 借 财 政 周 转 金 56000元 经 审 核已 成 呆 账 。n 借 ： 待 处 理 财 政 周 转 金 56000 n 贷 ： 财 政 周 转 金 放 款 56000n 批 准 核 销 上 述 呆 账 n 借 ： 财 政 周 转 基 金 56000n 贷 ： 待 处 理 财 政 周 转 金 56000 n 六 、 在 途 款n 在 途 款 是 指 在 途 未 到 达 的 款 项 。 财 政总 预 算 会 计 的 在 途 款 是 指 在 规 定 的 决 算 清 理期 内 ， 收 到 应 属 于 上 年 度 收 入 的 款 项 和 收 回上 年 不 应 列 支 的 款 项 ， 或 需 要 通 过 “ 在 途 款 ”科 目 过 渡 处 理 的 资 金 数 。 这 些 款 项 ， 在 发 生时 虽 然 款 已 收 到 ， 但 却 是 属 于 上 个 年 度 的 ，从 上 年 度 的 角 度 来 看 ， 这 些 款 尚 未 到 达 ， 需要 用 “ 在 途 款 ” 作 过 渡 性 核 算 。n 总 预 算 会 计 设 置 “ 在 途 款 ” 科 目 。 在 途 款借 贷国 库 在 途 款 的发 生 数 新 年 度 转 国 库 数 n 结 算 清 理 期 内 收 到 的 属 于 上 年 度 的 收 入时 ， 在 上 年 度 （ 旧 账 ） 记 ：n 借 ： 在 途 款n 贷 ； 一 般 预 算 收 入 /补 助 收 入 /上 解 收入 等 n 新 年 度 记 ：n 借 ： 国 库 存 款n 贷 ： 在 途 款n 清 理 期 收 回 上 年 度 的 支 出 时 ， 在 上 年 度 （ 旧账 ） 记 ：n 借 ： 在 途 款n 贷 ： 一 般 预 算 支 出 n 新 年 度 记 ：n 借 ： 国 库 存 款n 贷 ： 在 途 款 n 例n 决 算 清 理 期 中 ， 某 市 收 到 国 库 报 来 一 般 预 算收 入 日 报 表 ， 收 到 属 于 上 年 度 的 一 般 预 算 收入 2000000元 。n 在 上 年 度 账 上 记 ：n 借 ： 在 途 款 2000000n 贷 ： 一 般 预 算 收 入 2000000n 在 本 年 度 新 账 上 记 ：n 借 ： 国 库 存 款 2000000n 贷 ： 在 途 款 2000000n n 例n 决 算 清 理 期 ， 收 回 属 于 上 年 度 多 拨 经 费500000元 。n 在 上 年 度 账 上 记 ：n 借 ： 在 途 款 500000n 贷 ： 预 拨 经 费 500000n 在 本 年 度 新 账 上 记 ：n 借 ： 国 库 存 款 500000n 贷 ： 在 途 款 500000 第 四 章 财 政 总 预 算 会 计 负 债 和 净 资 产 的 核 算 n 第 一 节 应 付 及 暂 收 款 项n 一 、 概 念 n 应 付 及 暂 收 款 项 是 在 预 算 执 行 期 间 ， 上下 级 财 政 或 财 政 与 其 他 部 门 结 算 中 形 成的 债 务 ， 包 括 结 算 中 发 生 的 哲 存 款 、 与上 级 往 来 款 以 及 收 到 的 其 他 性 质 不 明 的款 项 等 。 n 二 、 暂 存 款n 各 级 财 政 在 预 算 执 行 中 会 与 其 他 部门 或 单 位 之 间 发 生 临 时 性 的 暂 收 、 应 付款 项 ， 或 收 到 不 明 性 质 的 款 项 。n 总 预 算 会 计 设 置 了 “ 暂 存 款 ” 科目 。 暂 存 款借 贷暂 存 款 的 结 算或 减 少 暂 存 款 的 发 生 或 增加期 末 余 额 ： 尚未 结 算 的 暂 存款 n 一 级 财 政 临 时 发 生 应 付 ， 暂 收 或 收 到 不 明 性质 的 款 项 时 记 ：n 借 ： 国 库 存 款n 或 其 他 财 政 存 款n 贷 ： 暂 存 款n 退 还 或 结 算 时 记 ：n 借 ： 暂 存 款n 贷 ： 国 库 存 款n 或 其 他 财 政 存 款 等 n 例 某 市 财 政 收 到 国 库 报 来 的 预 算 收 入日 报 表 ， 所 列 一 项 5万 元 的 收 入 性 质 不 明 ，作 暂 存 款 处 理 。n 借 ： 国 库 存 款 50000n 贷 ： 暂 存 款 50000n 例 经 确 认 ， 上 例 中 的 性 质 不 明 款 项 为营 业 税 收 入 。n 借 ： 暂 存 款 50000n 贷 ： 一 般 预 算 收 入 50000 n 三 、 与 上 级 往 来n 为 核 算 与 上 级 财 政 的 往 来 待 结 算 款项 ， 总 预 算 会 计 设 置 “ 与 上 级 往 来 ” 科 目 。在 核 算 往 来 款 项 时 ， 要 辩 明 是 债 权 还 是 债务 ， 债 权 增 加 记 借 方 ， 减 少 记 贷 方 ； 债 务增 加 记 贷 方 ， 减 少 记 借 方 。 与 上 级 往 来借 贷归 还 上 级 往 来 向 上 级 财 政 借 入 款项期 末 余 额 ： 欠上 级 财 政 款 项n n 一 级 财 政 从 上 级 财 政 借 款 或 体 制 结 算 中发 生 应 上 交 上 级 财 政 款 项 时 记 ：n 借 ： 国 库 存 款 /上 解 支 出n 贷 ： 与 上 级 往 来n 归 还 上 级 款 项 或 体 制 结 算 中 应 由 上 级 补给 款 项 时 记 ：n 借 ： 与 上 级 往 来n 贷 ： 国 库 存 款 /补 助 收 入 等 n 例 某 市 财 政 向 省 财 政 借 入 款 项 100万 元 用 于临 时 周 转 需 要 。n 市 财 政 ：n 借 ： 国 库 存 款 1000000 n 贷 ： 与 上 级 往 来 1000000n 省 财 政 ：n 借 ： 与 下 级 往 来 1000000n 贷 ： 国 库 存 款 1000000 n 例 市 财 政 根 据 库 款 情 况 ， 归 还 省 财 政 50万 元借 款 。n 市 财 政 ：n 借 ： 与 上 级 往 来 500000n 贷 ： 国 库 存 款 500000n 省 财 政 ：n 借 ： 国 库 存 款 500000n 贷 ： 与 下 级 往 来 500000 n 例 接 前 例 ， 经 批 准 ， 将 欠 款 转 作 对 该 市 的 补 助 。n 市 财 政 ： n 借 ： 与 上 级 往 来 500000n 贷 ： 补 助 收 入 500000n 省 财 政 ：n 借 ： 补 助 支 出 一 般 预 算 500000n 贷 ： 与 下 级 往 来 500000n n 例 年 末 体 制 结 算 ， 所 属 甲 县 应 上 解 收 入 3090万 元 ， 实 际 已 上 解 2900万 元 。 经 批 准 ， 将 甲县 尚 未 上 解 的 100万 元 应 上 解 款 作 往 来 处 理 。n 市 财 政 ：n 借 ： 与 下 级 往 来 甲 县 1000000n 贷 ： 上 解 收 入 甲 县 1000000n 甲 县 ：n 借 ： 上 解 支 出 1000000n 贷 ： 与 上 级 往 来 1000000 n 四 、 借 入 款 及 借 入 财 政 周 转 金n （ 一 ） 借 入 款n 中 央 预 算 按 全 国 人 民 代 表 大 会 批 准 的数 额 举 借 的 国 内 和 国 外 债 务 以 及 地 方 预 算根 据 国 家 法 律 或 国 务 院 特 别 规 定 举 借 的 债务 。 总 预 算 会 计 设 置 “ 借 入 款 ” 科 目 (上 下 级 财政 之 间 临 时 性 借 垫 款 ， 不 通 过 本 科 目 核 算 )n 借 入 款借 贷到 期 偿 还 本 金或 归 还 债 务 发 行 债 券 或 举 借 债务 的 增 加期 末 余 额 ： 尚未 偿 还 的 债 务 n 政 府 发 行 国 库 或 举 债 时 记 ：n 借 ： 国 库 存 款n 贷 ： 借 入 款n 债 务 到 期 归 还 本 金 时 记 ：n 借 ： 借 入 款n 贷 ： 国 库 存 款 n 例 中 央 财 政 按 全 国 人 民 代 表 大 会 批 准 的 数 额发 行 国 债 。 当 日 国 库 实 收 数 1000万 元 。 n 借 ： 国 库 存 款 10000000n 贷 ： 借 入 款 10000000n 例 上 例 债 务 到 期 ， 偿 还 本 金 1000万 元 ， 支付 利 息 20万 元 。n 本 金 部 分 ：n 借 ： 借 入 款 10000000n 贷 ： 国 库 存 款 10000000n 利 息 部 分 ：n 借 ： 一 般 预 算 支 出 200000 n 贷 ： 国 库 存 款 200000 n （ 二 ） 借 入 财 政 周 转 金n 借 入 财 政 周 转 金 是 指 下 级 财 政 部 门从 上 级 财 政 部 门 借 入 的 用 于 周 转 使 用 的有 偿 资 金 。n 科 目 ： “ 借 入 财 政 周 转 金 ” 借 入 财 政 周 转 金借 贷归 还 上 级 有 偿使 用 的 周 转 金 向 上 级 财 政 借 入 有偿 周 转 使 用 的 资 金增 加期 末 余 额 ： 尚未 归 还 的 财 政周 转 金 n 向 上 级 财 政 借 入 周 转 使 用 的 有 偿 资 金 时记 ：n 借 ： 其 他 财 政 存 款n 贷 ： 归 还 时 记 ：n 借 ： 借 入 财 政 周 转 金n 贷 ： 其 他 财 政 存 款 n 例 某 县 财 政 向 市 财 政 借 入 有 偿 使 用 的 资 金250000元 。n 借 ： 其 他 财 政 存 款 250000n 贷 ： 借 入 财 政 周 转 金 250000n 归 还 上 述 财 政 周 转 金 ， 并 支 付 利 息 10000元 。n 借 ： 借 入 财 政 周 转 金 250000n 财 政 周 转 金 支 出 10000n 贷 ： 其 他 财 政 存 款 260000 n 第 二 节 净 资 产n 净 资 产 是 指 资 产 减 去 负 债 的 差 额 。包 括 各 项 结 余 、 预 算 周 转 金 及 财 政 周 转基 金 等 。 n 一 、 结 余n 结 余 是 财 政 收 支 的 执 行 结 果 ， 是 下 年 度 可 以结 转 使 用 或 重 新 安 排 使 用 的 资 金 。 包 括 ： 一般 预 算 结 余 、 基 金 预 算 结 余 、 专 用 基 金 结 余等 。 这 些 “ 结 余 ” 需 要 分 别 计 算 。n （ 一 ） 、 预 算 结 余 的 核 算n 预 算 结 余 是 各 级 财 政 预 算 收 支 的 年 终 执行 结 果 。 预 算 结 余借 贷一 般 预 算 支 出转 入 数 ， 补 助支 出 转 入 数 ，上 解 支 出 转 入数 归 集 一 般 预 算 收 入转 入 数 ， 补 助 收 入转 入 数 ， 上 解 收 入转 入 数 ， 调 入 资 金转 入 数期 末 余 额 ： 预算 结 余 额期 末 余 额 ： 预算 结 余 额 n 收 入 类 结 转n 借 ： 一 般 预 算 收 入 n 补 助 收 入 一 般 预 算 补 助 n 上 解 收 入n 调 入 资 金n 贷 ： 预 算 结 余 n 支 出 类 账 户 结 转 ：n 借 ： 预 算 结 余n 贷 ： 一 般 预 算 支 出n 补 助 支 出 一 般 预 算 补 助n 上 解 支 出 n 公 式 ：n 上 年 预 算 滚 存 结 余 +本 年 一 般 预 算 收 入 +补 助 收 入 一 般 预 算 补 助 +上 解 收 入 +调 入 资 金 （ 一 般 预 算 支 出 +补 助 支 出 一 般 预 算 补 助 +上 解 支 出 ） =本 年 预 算滚 存 结 余 n （ 二 ） 基 金 预 算 结 余n 各 级 财 政 管 理 的 政 府 性 基 金 收 支 的 年 终执 行 结 果 。n 科 目 ： 基 金 预 算 结 余n 基 金 预 算 结 余借 贷基 金 预 算 支 出转 入 数 ， 补 助支 出 （ 基 金 补助 ） 转 入 数 ，调 出 资 金 转 入数 归 集 基 金 预 算 收 入转 入 数 ， 补 助 收 入（ 基 金 补 助 ） 转 入数 期 末 余 额 ： 基金 预 算 结 余 额 n 借 ： 基 金 预 算 收 入n 补 助 收 入 基 金 补 助n 贷 ： 基 金 预 算 结 余n 借 ： 基 金 预 算 结 余n 贷 ： 基 金 预 算 支 出n 补 助 支 出 基 金 补 助n 调 出 资 金 n 公 式 ：n 上 年 滚 存 基 金 预 算 结 余 +基 金 预 算 收 入 +补 助 收 入 基 金 补 助 （ 基 金 预 算 支出 +补 助 支 出 基 金 补 助 调 出 资金 ） =-本 年 基 金 预 算 滚 存 结 余 n （ 三 ） 专 用 基 金 结 余n 专 用 基 金 结 余 是 指 各 级 财 政 总 预 算 会 计管 理 的 专 用 基 金 收 支 的 年 终 执 行 结 果 。n 总 预 算 会 计 设 置 “ 专 用 基 金 结 余 ” 科 目 。 专 用 基 金 结 余借 贷专 用 基 金 支 出转 出 数 专 用 基 金 收 入 转 入数期 末 余 额 ： 专用 基 金 结 余 数 n 借 ： 专 用 基 金 收 入n 贷 ： 专 用 基 金 结 余n 借 ： 专 用 基 金 结 余n 贷 ： 专 用 基 金 支 出 n 二 、 预 算 周 转 金 的 核 算n 预 算 周 转 金 是 指 各 级 政 府 为 调 剂 预算 年 度 内 季 节 性 收 支 差 额 ， 保 证 及 时 用款 而 设 置 的 周 转 资 金 ， 是 国 家 财 政 后 备的 组 成 部 分 ， 是 国 家 后 备 基 金 的 一 种 形式 。n 预 算 周 转 金借 贷设 置 或 补 充 预 算 周转 金期 末 余 额 ： 预算 周 转 金 的 累计 数借 方 没 有 发 生 额 ， 因为 预 算 周 转 金 只 作 为周 转 使 用 不 能 按 排 支出 ， 只 能 增 加 ， 不 能减 少 n 本 级 财 政 用 一 般 预 算 结 余 设 置 预 算 周 转金 时 记 ：n 借 ： 预 算 结 余n 贷 ： 预 算 周 转 金n 上 级 财 政 拨 来 预 算 周 转 金 时 记 ：n 借 ： 国 库 存 款n 贷 ： 预 算 周 转 金 n 例 某 市 财 政 根 据 本 年 预 算 收 支 结 余 情 况 ，用 一 般 预 算 结 余 增 设 预 算 周 转 金 50万 元 。 n 借 ： 预 算 结 余 500000n 贷 ： 预 算 周 转 金 500000n 例 某 乡 财 政 开 始 设 立 预 算 周 转 金 ， 县 财 政拨 来 预 算 周 转 金 150000元 。n 借 ： 国 库 存 款 150000 n 贷 ： 预 算 周 转 金 150000 n 三 、 财 政 周 转 基 金 的 核 算n 例 1， 某 市 财 政 经 研 究 决 定 ， 将 基 本 建 设 拨 款支 出 5000000元 改 为 有 偿 使 用 ， 转 入 财 政 周 转基 金 。n 借 ： 一 般 预 算 支 出 5000000n 贷 ： 国 库 存 款 5000000n 同 时 ， 记 ： n 借 ： 其 他 财 政 存 款 5000000n 贷 ： 财 政 周 转 基 金 5000000 n 例 某 市 财 政 本 年 周 转 金 利 息 收 入 30000元 ，发 生 的 利 息 支 出 和 手 续 费 等 支 出 共 计 10000元 ，净 结 余 20000元 转 入 财 政 周 转 基 金 。 n 借 ： 财 政 周 转 金 收 入 10000n 贷 ： 财 政 周 转 金 支 出 10000n 将 “ 财 政 周 转 金 收 入 科 目 余 额 转 入 财 政周 转 基 金 ， 记 ：n 借 ： 财 政 周 转 金 收 入 20000n 贷 ： 财 政 周 转 基 金 20000n 第 五 章 财 政 总 预 算 会 计 收 入 的 核 算 n 财 政 总 预 算 会 计 核 算 的 收 入 是 国 家 为 实现 其 职 能 ， 根 据 法 令 和 法 规 取 得 的 非 偿还 性 财 政 资 金 ， 它 是 一 级 财 政 的 资 金 来源 。n 包 括 一 般 预 算 收 入 、 基 金 预 算 收 入 、 专用 基 金 收 入 、 资 金 调 拨 收 入 和 财 政 周 转金 收 入 等 。 n 一 、 一 般 预 算 收 入n 一 般 预 算 收 入 是 指 财 政 通 过 一 定 的 形 式和 程 序 ， 有 计 划 有 组 织 地 由 国 家 支 配 的纳 入 预 算 管 理 的 资 金 ， 它 是 财 政 收 入 中最 主 要 的 项 目 ， 其 主 要 形 式 是 税 收 收 入 ，是 国 家 财 力 的 重 要 保 障 。 n （ 一 ） 主 要 内 容 ：n （ 二 ） 组 织 一 般 预 算 收 入 的 机 构n 征 收 机 关 ： 财 政 机 关 、 税 务 部 门 、海 关n 国 家 金 库 ：n 中 央 国 库 （ 总 库 、 分 库 、 中 心 支 库 、支 库 ）n 地 方 国 库 n （ 三 ） 一 般 预 算 收 入 的 收 纳 、 划 分 和 报 解n 1.一 般 预 算 收 入 的 收 纳 缴 库n （ 1） 预 算 收 入 缴 库 方 法 n 按 计 划 缴 库 按 实 际 缴 库n （ 2） 预 算 收 入 的 缴 库 地 点n 就 地 缴 纳 、 集 中 缴 纳 、 自 收 汇 缴n （ 3） 预 算 收 入 的 结 算 方 式 转 账 、 现 金n （ 4） 缴 款 凭 证 “ 国 库 缴 款 书 ”n （ 5） 预 算 收 入 的 缴 纳 n 2.一 般 预 算 收 入 的 划 分 和 报 解n 划 分 ： 国 家 、 地 方 、 国 家 与 地 方 共 享n 报 解 ： 通 过 国 家 金 库 向 上 级 财 政 机 关报 告 预 算 收 入 情 况 ， 并 将 属 于 上 级 财 政的 预 算 收 入 解 缴 到 相 应 的 总 库 、 分 库 和中 心 支 库 。 一 般 预 算 收 入借 贷一 般 预 算 收 入的 减 少 一 般 预 算 收 入 的 发生 或 增 加期 末 余 额 ： 一般 预 算 收 入 累计 数 n 国 库 报 来 预 算 收 入 是 报 表 所 列 当 日 预 算 收入 时 记 ：n 借 ： 国 库 存 款n 贷 ： 一 般 预 算 收 入n 发 生 退 库 时 ：n 借 ： 国 库 存 款 （ 红 字 ）n 贷 ： 一 般 预 算 收 入 （ 红 字 ） n 例 根 据 国 库 报 来 “ 预 算 收 入 日 报 表 ”列 示 ， 一 般 预 算 收 入 为 250000元 。n 借 ： 国 库 存 款 250000n 贷 ： 一 般 预 算 收 入 250000 n 我 国 现 在 实 行 的 是 “ 分 税 制 ” 的 财 政 体制 。 预 算 收 入 分 为 固 定 收 入 和 共 享 收 入 ，固 定 收 入 分 为 中 央 固 定 收 入 与 地 方 固 定收 入 。 共 享 收 入 又 称 分 成 收 入 。 n 例 某 市 财 政 局 收 到 国 库 报 来 “ 预 算 收入 日 报 表 ” ， 列 示 当 日 本 级 预 算 收 入250000元 ， 本 级 共 享 分 成 收 入 160000元 。n 借 ： 国 库 存 款 410000n 贷 ： 一 般 预 算 收 入 410000n 例 某 市 财 政 收 到 国 库 报 来 预 算 收 入 日报 表 ， 列 示 当 日 营 业 税 收 入 360000元 。n 借 ： 国 库 存 款 360000n 贷 ： 一 般 预 算 收 入 360000 n 例 某 县 对 所 属 的 市 财 政 的 预 算 收 入 审核 后 ， 拨 出 款 项 200000元 。n 借 ： 上 解 支 出 200000n 贷 ： 国 库 存 款 200000n n （ 四 ） 预 算 收 入 退 库 和 错 误 更 正n 1、 预 算 收 入 退 库 的 范 围n 2、 预 算 收 入 的 退 库 原 则n 3、 办 理 收 入 退 库 的 手 续n 4、 核 算n 5、 错 误 更 正 n 二 、 基 金 预 算 收 入n 基 金 预 算 收 入 是 按 规 定 收 取 、 转入 或 通 过 当 年 财 政 安 排 ， 由 财 政 管 理 并具 有 指 定 用 途 的 政 府 性 基 金 等 。n 科 目 设 置 ： “ 基 金 预 算 收 入 ” 基 金 预 算 收 入 的发 生 或 增 加基 金 预 算 收 入借 贷基 金 预 算 收 入的 减 少 期 末 余 额 ： 基金 预 算 收 入 的累 计 数 基 金 预算 结 余 n 国 库 报 来 基 金 预 算 收 入 时 记 ：n 借 ： 国 库 存 款n 贷 ： 基 金 预 算 收 入n 年 终 结 账 时 ：n 借 ： 基 金 预 算 收 入n 贷 ： 基 金 预 算 结 余 n 三 、 专 用 基 金 收 入n 专 用 基 金 收 入 是 指 总 预 算 会 计 管 理 的 各项 专 用 基 金 ， 如 粮 食 风 险 基 金 。n 科 目 设 置 ： “ 专 用 基 金 收 入 ” 专 用 基 金 收 入借 贷退 回 专 用 基 金或 专 用 基 金 减少 设 置 专 用 基 金 或 专用 基 金 增 加期 末 余 额 ： 专用 基 金 累 计 数 专 用 基金 结 余 n 财 政 部 门 按 规 定 设 置 或 取 得 专 用 基 金 时记 ：n 借 ： 其 他 财 政 存 款n 贷 ： 专 用 基 金 收 入n 年 终 将 专 用 基 金 收 入 累 计 数 转 入 专 用 基金 结 余 账 户 时 记 ：n 借 ： 专 用 基 金 收 入n 贷 ： 专 用 基 金 结 余 n 例 某 市 财 政 收 到 省 财 政 拨 入 的 粮 食 风 险 基 金180000元 。 存 入 银 行 。n 借 ： 其 他 财 政 存 款 180000n 贷 ： 专 用 基 金 收 入 180000n 例 某 市 财 政 通 过 本 级 预 算 支 出 安 排 取 得 专 用基 金 收 入 250000元 。n 借 ： 一 般 预 算 支 出 250000n 贷 ： 国 库 存 款 250000n 借 ： 其 他 财 政 存 款 250000n 贷 ： 专 用 基 金 收 入 250000 n 四 、 资 金 调 拨 收 入n 资 金 调 拨 收 入 是 根 据 财 政 体 制 规定 在 各 级 财 政 之 间 进 行 资 金 调 拨 以 及 在本 级 财 政 各 项 资 金 之 间 调 剂 所 形 成 的 收入 。n 包 括 ： 补 助 收 入 、 上 解 收 入 、 调入 资 金 n （ 一 ） 补 助 收 入n 补 助 收 入 是 指 上 级 财 政 拨 来 的 补 助 款 。n 包 括 ：n 1.税 收 返 还 款n 2.按 财 政 体 制 规 定 由 上 级 财 政 补 助 的 款 项 。 3.上 级 财 政 对 本 级 的 专 项 补 助 和 临 时 性 补 助 。 补 助 收 入借 贷退 还 上 级 补 助 补 助 收 入 的 发 生 或增 加期 末 余 额 ： 上级 补 助 收 入 累计 数 预 算结 余 n 本 级 财 政 收 到 上 级 财 政 拨 入 补 助 款 时 记 ：n 借 ： 国 库 存 款n 贷 ： 补 助 收 入 n 例 某 市 财 政 收 到 省 财 政 拨 来 的 专 项 补 助 款210000元 。n 借 ： 国 库 存 款 210000n 贷 ： 补 助 收 入 210000n 例 某 省 财 政 将 借 款 160000元 转 作 对 市 财 政 的补 助 。n 市 财 政 ： 借 ： 与 上 级 往 来 160000n 贷 ： 补 助 收 入 160000n 例 某 市 财 政 收 到 上 级 财 政 拨 来 的 体 制 分 成 收入 82000元 。n 借 ： 国 库 存 款 82000 n 贷 ： 补 助 收 入 82000n n （ 二 ） 上 解 收 入n 上 解 收 入 是 指 按 财 政 体 制 规 定 应 由 下级 财 政 交 给 本 级 财 政 的 款 项 。 上 解 收 入借 贷退 还 下 级 款 项 下 级 财 政 上 缴 款 项期 末 余 额 ： 下级 财 政 上 解 收入 累 计 数 预 算 结 余 n 本 级 财 政 收 到 下 级 财 政 上 解 款 项 时 记 ：n 借 ： 国 库 存 款n 贷 ： 上 解 收 入 n 例 某 市 财 政 收 到 县 财 政 的 上 解 款 项 68000元 。n 借 ： 国 库 存 款 68000n 贷 ： 上 解 收 入 68000n 例 某 市 财 政 收 到 所 属 县 财 政 上 解 的 共 享 收 入380000元 。n 借 ： 国 库 存 款 380000n 贷 ： 上 解 收 入 38000