成本会计课件分批法

分 批 法 的 意 义分 批 法 的 特 点 分 批 法 的 成 本 计 算 程 序 间 接 费 用 当 月 分 配 法 的 实 例 间 接 费 用 累 计 分 配 法 的 实 例 1.1 分 批 法 的 意 义 1.2 分 批 法 的 特 点 1.3 分 批 法 的 成 本 计 算 程 序 1.1 分 批 法 的 意 义 分 批 法 的 概 念 分 批 法 的 适 用 范 围 成 本 计 算 对 象 的 确 定 分 批 法 亦 称 定 单 法 ， 它 是 以 产 品 的 批 别（ 或 定 单 ） 为 计 算 对 象 ， 归 集 费 用 ， 计算 产 品 成 本 的 一 种 方 法 。 分 批 法 一 般 适 用 于 单 件 小 批 生 产 类 型 的 企 业 ，例 如 船 舶 制 造 、 重 型 机 械 制 造 以 及 精 密 仪 器 、专 用 设 备 生 产 企 业 ， 对 于 新 产 品 的 试 制 、 工业 性 修 理 作 业 和 辅 助 生 产 的 工 具 模 具 制 造 等也 可 以 采 用 分 批 法 计 算 成 本 。 在 单 件 小 批 生 产 类 型 企 业 中 ， 产 品 的 生 产 一 般 是根 据 用 户 的 定 单 组 织 的 ， 生 产 何 种 产 品 、 每 批 产品 的 批 量 大 小 以 及 完 工 时 间 ， 通 常 要 根 据 需 用 单位 的 定 单 加 以 确 定 ， 但 同 时 也 要 考 虑 定 单 的 具 体情 况 ， 并 结 合 企 业 的 生 产 负 荷 程 度 合 理 组 织 产 品生 产 的 批 次 及 批 量 。接 下 页 如 果 一 张 定 单 中 要 求 生 产 多 种 产 品 ， 为 了 考 核 和分 析 各 种 产 品 成 本 计 划 的 执 行 情 况 ， 便 于 加 强 生产 管 理 ， 企 业 应 将 这 一 定 单 按 产 品 品 种 加 以 划 分 ，设 置 多 个 批 别 的 成 本 计 算 对 象 ； 如 果 一 张 定 单 上只 要 求 生 产 一 种 产 品 ， 但 数 量 较 大 ， 超 过 企 业 生产 负 荷 能 力 ， 不 便 于 集 中 一 次 投 料 ， 或 难 以 满 足用 户 分 批 交 货 的 要 求 ， 也 可 以 划 分 多 个 批 别 ， 分别 组 织 生 产 ； 如 果 在 同 一 时 期 内 ， 接 到 的 几 张 定单 要 求 生 产 同 一 种 产 品 ， 为 了 经 济 合 理 地 组 织 生产 ， 也 可 以 将 几 张 定 单 合 为 一 批 进 行 生 产 ； 对 于大 型 复 杂 产 品 的 生 产 ， 接 上 页 1.2 分 批 法 的 特 点 以 产 品 的 批 别 （ 或 定 单 ） 作 为 成 本 计 算 对 象 间 接 费 用 在 各 批 次 或 各 定 单 之 间 分 配 可 选 择采 用 “ 当 月 分 配 法 ” 或 “ 累 计 分 配 法 ” 成 本 计 算 期 与 会 计 报 告 期 不 一 致 ， 与 生 产 周期 一 致 在 完 工 产 品 与 月 末 在 产 品 之 间 分 配 生 产 费 用 企 业 产 品 批 别 的 组 织 是 由 生 产 计 划 部 门 负 责 ， 生 产计 划 部 门 依 据 用 户 定 单 签 发 一 式 多 份 的 “ 生 产 任 务通 知 单 ” ， 供 应 部 门 据 以 备 料 ， 生 产 部 门 据 以 安 排生 产 ， 财 会 部 门 据 以 设 置 成 本 计 算 单 。 对 于 某 批 产 品 直 接 发 生 的 费 用 ， 应 根 据 原 始 凭 证 或费 用 分 配 表 ， 直 接 计 入 该 批 产 品 成 本 计 算 单 的 有 关项 目 中 ； 对 于 不 能 按 批 别 划 分 的 间 接 费 用 ， 则 应 按费 用 发 生 的 地 点 先 加 以 归 集 ， 期 末 再 在 各 受 益 对 象之 间 进 行 分 配 。 （ 1） 当 月 分 配 法 （ 2） 累 计 分 配 法 “当 月 分 配 法 ” 的 特 点 是 分 配 间 接 费 用 （ 主 要 为制 造 费 用 ） 时 ， 不 论 各 批 次 或 各 定 单 产 品 是 否 完工 ， 都 要 按 当 月 分 配 率 分 配 其 应 负 担 的 间 接 费 用 。采 用 “ 当 月 分 配 法 ” ， 各 月 份 月 末 间 接 费 用 明 细账 没 有 余 额 ， 未 完 工 批 次 或 定 单 也 要 按 月 结 转 间接 费 用 。 如 果 企 业 在 投 产 批 次 比 较 多 而 多 数 为 未 完 工 批 次或 定 单 时 ， 按 月 结 转 未 完 工 批 次 产 品 的 间 接 费 用意 义 不 大 ， 而 且 手 续 繁 琐 ， 在 这 种 情 况 下 ， 就 应考 虑 采 用 “ 累 计 分 配 法 ” 分 配 间 接 费 用 。 “累 计 分 配 法 ” 的 特 点 是 分 配 间 接 费 用 时 ， 只 对当 月 完 工 的 批 次 或 定 单 按 累 计 分 配 率 进 行 分 配 ，将 未 完 工 批 次 或 定 单 的 间 接 费 用 总 额 保 留 在 间 接费 用 明 细 账 中 不 进 行 分 配 ， 但 在 各 批 产 品 成 本 计算 单 中 要 按 月 登 记 发 生 的 工 时 ， 以 便 计 算 各 月 的累 计 分 配 率 和 在 某 批 次 产 品 完 工 时 ， 按 其 累 计 工时 汇 总 结 转 应 负 担 的 间 接 费 用 总 额 。 采 用 “ 累 计 分 配 法 ” ， 间 接 费 用 明 细 账 月 末留 有 余 额 ， 完 工 批 次 或 定 单 一 次 负 担 其 间 接费 用 ， 因 此 ， 可 以 简 化 成 本 核 算 工 作 。 但 是 ，如 果 各 月 份 的 间 接 费 用 水 平 相 差 悬 殊 ， 采 用这 种 方 法 会 影 响 到 各 月 成 本 计 算 的 准 确 性 。 采 用 分 批 法 计 算 产 品 成 本 的 企 业 ， 各 批 产 品 成 本计 算 单 虽 然 仍 按 月 归 集 费 用 ， 但 只 有 在 该 批 次 或定 单 产 品 全 部 完 工 时 ， 才 能 计 算 其 实 际 成 本 。 当某 一 批 次 产 品 完 工 后 ， 各 基 本 生 产 车 间 应 及 时 进行 清 理 盘 点 ， 盘 点 出 来 的 该 批 次 的 在 产 品 及 剩 余材 料 应 办 理 退 库 手 续 并 相 应 冲 减 该 批 次 产 品 成 本 。如 果 某 批 次 产 品 尚 未 完 工 ， 则 不 计 算 其 成 本 。 因此 ， 分 批 法 的 产 品 成 本 计 算 是 不 定 期 的 ， 成 本 计算 期 与 某 批 次 或 定 单 产 品 的 生 产 周 期 一 致 。 通 常 不 存 在 完 工 产 品 与 月 末 在 产 品 之 间分 配 生 产 费 用 问 题 。 但 在 特 定 情 况 下 ，也 需 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 采 用 适 当的 方 法 分 配 费 用 1.3 分 批 法 的 成 本 计 算 程 序 1.财 会 部 门 根 据 生 产 计 划 部 门 下 达 的“ 生 产 任 务 通 知 单 ” 中 注 明 的 工 作 令号 ， 开 设 各 批 别 或 定 单 的 产 品 成 本 计算 单 ， 并 根 据 费 用 发 生 的 用 途 确 定 成本 项 目 ， 设 置 成 本 计 算 单 的 专 栏 。 接 下 页 2. 根 据 各 项 生 产 费 用 发 生 的 原 始 凭 证 等 资 料 ， 编 制 要 素 费 用 分 配 表 。 对 某 批 别 或 定 单发 生 的 材 料 费 用 和 工 资 费 用 ， 直 接 记 入 其 成本 计 算 单 的 “ 直 接 材 料 ” 和 “ 直 接 工 资 ” 项目 中 ； 对 于 辅 助 生 产 车 间 发 生 的 直 接 费 用 ，直 接 记 入 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 ； 各 生 产 车 间发 生 的 间 接 费 用 ， 按 照 费 用 发 生 的 地 点 ， 先归 集 在 “ 制 造 费 用 明 细 账 ” 中 。 接 上 页接 下 页 3.期 末 ， 将 辅 助 生 产 车 间 归 集 的 制 造 费 用 分 配 转 入辅 助 生 产 成 本 明 细 账 ， 再 汇 集 辅 助 生 产 车 间 发 生的 费 用 ， 按 其 提 供 的 劳 务 数 量 ， 在 各 批 别 或 定 单产 品 、 制 造 费 用 以 及 其 它 受 益 对 象 之 间 进 行 分 配 。对 于 辅 助 生 产 车 间 生 产 的 产 品 ， 应 计 算 其 完 工 产品 成 本 ， 从 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 中 转 出 。 接 上 页接 下 页 接 上 页接 下 页4.将 基 本 生 产 车 间 “ 制 造 费 用 明 细 账 ” 中 归 集 的制 造 费 用 进 行 汇 总 ， 根 据 投 产 的 批 别 或 定 单 的 完成 情 况 ， 选 择 采 用 “ 当 月 分 配 法 ” 或 “ 累 计 分 配法 ” 分 配 制 造 费 用 。 对 于 投 产 批 别 多 数 完 工 的 情况 ， 或 各 月 费 用 发 生 不 均 衡 的 情 况 ， 应 采 用 “ 当月 分 配 法 ” 。 相 反 ， 则 应 选 择 “ 累 计 分 配 法 ” 。 接 上 页接 下 页5.当 某 批 产 品 批 量 较 大 ， 又 存 在 跨 月 陆 续 完 工 或 分次 交 货 情 况 时 ， 应 在 批 内 计 算 完 工 产 品 成 本 和 月末 在 产 品 成 本 。 计 算 方 法 一 般 有 两 类 ： （ 1） 先 计 算 出 完 工 产 品 成 本 ， 将 生 产 费 用 减 去 完 工 产 品成 本 ， 挤 出 月 末 在 产 品 成 本 的 方 法 。（ 2） 采 用 适 当 的 方 法 ， 分 配 计 算 出 批 内 完 工 产 品 成 本 和月 末 在 产 品 成 本 。 一 般 可 选 择 采 用 约 当 产 量 法 和 定 额 比 例法 等 具 体 方 法 。 接 上 页6.月 末 将 各 批 完 工 产 品 成 本 以 及 批 内 陆 续 完 工 产 品的 成 本 加 以 汇 总 ， 编 制 “ 完 工 产 品 成 本 汇 总 表 ” ，结 转 完 工 入 库 产 品 的 成 本 。 2.1 间 接 费 用 当 月 分 配 法 的 实 例 2.2 间 接 费 用 累 计 分 配 法 的 实 例 2.1 间 接 费 用 当 月 分 配 法 的 实 例 企 业 概 况 成 本 计 算 程 序 成 本 方 法 选 择 概 况 企 业 5月 份 产 品 的 生 产 情 况 成 本 项 目 的 设 置 某 单 件 小 批 生 产 企 业 设 有 两 个 基 本 生 产 车 间和 一 个 辅 助 生 产 车 间 。 成 本 核 算 采 用 分 散 核算 的 组 织 方 式 ， 即 实 行 厂 部 财 会 部 门 和 车 间分 别 核 算 成 本 的 两 级 核 算 体 制 。 由 于 产 品 生产 是 按 “ 生 产 任 务 通 知 单 ” 分 批 投 产 ， 而 且投 产 批 次 不 是 很 多 ， 所 以 成 本 计 算 采 用 分 批法 ， 制 造 费 用 分 配 采 用 “ 当 月 分 配 法 ” 。 （ 1） 307批 次 甲 产 品 ， 3月 份 投 产 1台 ， 5月 份 完工 ， 由 第 一 基 本 生 产 车 间 负 责 生 产 ； 408批 次 丙 产 品 ， 4月 份 投 产 6台 ， 5月 份 尚无 一 台 完 工 ， 由 第 一 基 本 生 产 车 间 负 责 生 产 ； （ 2） 406批 次 乙 产 品 ， 4月 份 投 产 10台 ， 5月 份 完工 4台 ， 在 产 品 6台 ， 由 第 二 基 本 生 产 车 间 负 责 生产 ； 501批 次 丁 产 品 ， 5月 份 投 产 5台 ， 当 月 全 部完 工 ， 由 第 二 基 本 生 产 车 间 负 责 生 产 ； 企 业 各 批 次 产 品 的 生 产 ， 都 是 在 工 序 加 工 过程 中 陆 续 投 料 ， 在 产 品 完 工 程 度 为 50%。 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 的 费 用 分 配 采 用 约 当产 量 法 。 辅 助 生 产 车 间 的 间 接 费 用 要 求 通 过 “ 制 造 费用 ” 进 行 归 集 。 各 车 间 设 置 “ 直 接 材 料 ” 、“ 直 接 工 资 ” 和 “ 制 造 费 用 ” 三 个 成 本 项 目 。 1.确 立 成 本 核 算 的 账 簿 体 系 即 成 本 计 算 对 象 2.根 据 费 用 发 生 的 原 始 凭 证 ， 编 制 要 素 费 用 分配 表 ， 并 作 相 应 的 账 务 处 理 （ 本 例 略 ） ， 厂 部和 车 间 分 别 据 以 登 记 有 关 明 细 账 和 成 本 计 算 单 。登 记 方 法 为 各 车 间 、 各 批 次 的 直 接 费 用 直 接 记入 ， 发 生 的 间 接 费 用 按 其 地 点 归 集 记 入 到 制 造费 用 明 细 账 中 。 接 下 页 接 上 页接 下 页3.归 集 和 分 配 辅 助 生 产 费 用 。 月 末 ， 先 汇 总 修 理 车 间 的“ 制 造 费 用 明 细 账 ” （ 见 表 11-10） ， 将 发 生 的 费 用 8620元 转 入 修 理 车 间 的 “ 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 ” 中 的 “ 制 造 费用 ” 专 栏 （ 见 表 11-7） 。 然 后 ， 再 对 “ 辅 助 生 产 成 本 明 细账 ” 中 归 集 的 费 用 ， 按 各 受 益 对 象 耗 用 的 修 理 工 时 进 行 分配 。 修 理 车 间 提 供 的 修 理 工 时 资 料 ， 直 接 列 示 于 编 制 的“ 辅 助 生 产 成 本 分 配 明 细 表 ” （ 见 表 11-17） 。 根 据 辅 助生 产 成 本 的 分 配 情 况 作 相 应 的 账 务 处 理 ， 据 以 登 记 到 基 本生 产 车 间 的 制 造 费 用 明 细 账 的 修 理 费 专 栏 （ 见 表 11-8和11-9） 及 管 理 费 用 明 细 账 （ 略 ） 中 。 接 上 页接 下 页4.归 集 和 分 配 基 本 生 产 车 间 “ 制 造 费 用 明 细 账 ” 。将 一 车 间 、 二 车 间 发 生 的 制 造 费 用 汇 总 ， 分 别 按照 各 车 间 生 产 各 批 产 品 的 本 月 实 际 工 时 比 例 进 行分 配 ， 编 制 一 车 间 、 二 车 间 “ 制 造 费 用 分 配 明 细表 ” （ 见 表 11-18和 11-19） ， 据 以 分 别 转 入 一 车间 、 二 车 间 “ 基 本 生 产 成 本 明 细 账 ” 及 各 批 次“ 产 品 成 本 计 算 单 ” 的 “ 制 造 费 用 ” 专 栏 中 。 厂部 也 需 同 时 平 行 结 转 。 接 上 页 接 下 页5.计 算 、 结 转 车 间 完 工 产 品 成 本 。 307批 次 甲 产 品 1台 和 501批 次 丁 产 品 5台 本 月 完工 ， 将 其 产 品 成 本 计 算 单 中 登 记 的 费 用 汇 总 ， 即可 求 得 307批 和 501批 产 品 的 完 工 总 成 本 ； 408批 次 丙 产 品 由 于 全 部 为 在 产 品 ， 所 以 成 本 计算 单 汇 集 的 费 用 即 为 月 末 在 产 品 成 本 ， 无 需 作 完工 产 品 和 在 产 品 成 本 的 分 配 计 算 ； 406批 次 乙 产 品 本 月 存 在 批 内 陆 续 完 工 情 况 ， 应采 用 约 当 产 量 法 计 算 4台 完 工 产 品 和 6台 在 产 品 成本 ， 计 算 结 果 直 接 填 列 在 其 产 品 成 本 计 算 单 中 。 接 上 页6.厂 部 财 会 部 门 汇 总 一 车 间 和 二 车 间 的 “ 完 工 产品 车 间 成 本 汇 总 表 ” ， 编 制 “ 产 品 成 本 汇 总 计 算表 ” (见 表 11-4)， 据 以 作 产 成 品 验 收 入 库 的 账 务处 理 ， 并 从 “ 厂 部 基 本 生 产 成 本 明 细 账 ” 中 转 出全 厂 完 工 产 品 的 总 成 本 350938元 。 厂 部 组 织 成 本 核 算 应 设 置 如 下 明 细 账 ： 车 间 组 织 成 本 核 算 应 设 置 如 下 账 簿 体 系 ： 厂 部 基 本 生 产 成 本 明 细 账 （ 见 表 11-1） ； 厂 部 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 （ 见 表 11-2） ; 厂 部 制 造 费 用 明 细 账 （ 见 表 11-3） ； 产 品 成 本 汇 总 计 算 表 （ 见 表 11-4） ； 车 间 成 本 明 细 账 。 本 例 应 设 置 “ 车 间基 本 生 产 成 本 明 细 账 ” （ 见 表 11-5） 、 “ 二车 间 基 本 生 产 成 本 明 细 账 ” （ 见 表 11-6） 以及 “ 修 理 车 间 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 ” （ 见 表11-7） ； 制 造 费 用 明 细 账 。 包 括 第 一 基 本 生 产 车间 、 第 二 基 本 生 产 车 间 以 及 修 理 车 间 制 造 费用 明 细 账 ， 分 别 见 表 11-8、 11-9和 11-10；接 下 页 按 产 品 批 次 设 置 307批 、 408批 、 406批和 501批 四 张 “ 产 品 成 本 计 算 单 ” ， 分 别 见表 11-11、 11-12、 11-14和 11-15； 按 车 间 别 设 置 车 间 和 二 车 间 “ 完 工 产品 车 间 成 本 汇 总 表 ” ， 见 表 11-13和 11-16。 接 上 页 厂 部 辅 助 生 产 成 本 明 细 账表 11-2 20 xx年 5月摘 要车 间 月 初 在产 品 成本 本 月 费 用 费 用 合计 本 月 转出 月 初 在产 品 成本直 接 费用 制 造 费用修 理 车 间 0 8180 8620 16800 16800 0合 计 0 8180 8620 16800 16800 0 制 造 费 用 明 细 账 （ 修 理 车 间 ）表 11-10 20 xx年 5月摘 要 办 公 费 折 旧 费 劳 动 保护 费 其 它 合 计合 计 1750 4200 1600 1070 8620转 出 1750 4200 1600 1070 8620 摘 要 直 接 材 料 直 接 工 资 制 造 费 用 合 计分 配 材 料 费 4430 4430分 配 工 资 及福 利 费 3750 3750分 配 制 造 费用 8620 8620合 计 4430 3750 8620 16800转 出 4430 3750 8620 16800修 理 车 间 辅 助 生 产 成 本 明 细 账表 11-7 20 xx年 5月 辅 助 生 产 成 本 分 配 明 细 表 （ 修 理 车 间 ）表 11-17 20 xx年 5月分 配 对 象 实 际 工 时（ 小 时 ） 分 配 率 分 配 金 额基 本 生 产 车 间 3750 10500二 车 间 1165 3262行 政 管 理 部 门 1085 3038合 计 6000 2.8 16800 制 造 费 用 明 细 账 （ 第 基 本 生 产 车 间 ）表 11-8 20 xx年 5月摘 要 工 资 及福 利 费 办 公费 折 旧费 劳 动保 护费 机 物料 修 理费 其 它 合 计合 计 4284 2980 3600 3820 2660 10500 3900 31744转 出 4284 2980 3600 3820 2660 10500 3900 31744 造 费 用 明 细 账 （ 第 二 基 本 生 产 车 间 ）表 11-9 20 xx年 5月摘 要 工 资及福 利费 办 公费 折 旧费 劳 动保 护费 机 物料 修 理费 其 它 合 计合 计 2100 1930 1800 750 1227 3262 760 11829转 出 2100 1930 1800 750 1227 3262 760 11829 厂 部 制 造 费 用 明 细 账表 11-3 20 xx年 5月摘 要车 间 工 资 及福 利 费 办 公费 折 旧费 劳 动保 护 费 机 物料 修 理费 其 它 合 计 转 出基 本生 产 车 间 4284 2980 3600 3820 2660 10500 3900 3174431744二 车 间 2100 1930 1800 750 1227 3262 760 1182911829修 理 车 间 1750 4200 1600 1070 8620 8620合 计 6384 6660 9600 6170 3887 13762 5730 5219352193 制 造 费 用 分 配 明 细 表 （ 第 基 本 生 产 车 间 ）表 11-18 20 xx年 5月分 配 对 象 实 际 工 时（ 小 时 ） 分 配 率 分 配 金 额307批 甲 产 品 3400 21760408批 丙 产 品 1560 9984合 计 4960 6.4 31744 制 造 费 用 分 配 明 细 表 （ 第 二 基 本 生 产 车 间 ）表 11-19 20 xx年 5月分 配 对 象 实 际 工 时 （ 小 时 ） 分 配 率 分 配 金 额406批 乙 产 品 2450 8499501批 丁 产 品 960 3330合 计 3410 3.469 11829 产 品 成 本 计 算 单 (307批 甲 产 品 )表 11-11 20 xx年 5月车 间 别 ： 车 间 批 量 ： 1台 完 工 ： 1 台摘 要 直 接 材 料 生 产 工 时 直 接 工 资 制 造 费 用 费 用 合 计月 初 在 产 品 成本 56000 6200 32000 28000 116000分 配 材 料 费 27500 27500分 配 工 资 及 福利 费 3400 15100 15100分 配 制 造 费 用 21760 21760合 计 83500 9600 47100 49760 180360转 出 完 工 产 品 成 本 83500 9600 47100 49760 180360 产 品 成 本 计 算 单 (408批 丙 产 品 )表 11-12 20 xx年 5月车 间 别 ： 车 间 批 量 ： 6台 完 工 ： 0 台摘 要 直 接 材 料 生 产 工 时 直 接 工 资 制 造 费 用 费 用 合 计月 初 在 产 品 成本 15500 1800 9100 67500 92100分 配 材 料 费 12100 12100分 配 工 资 及 福利 费 1560 8700 8700分 配 制 造 费 用 9984 9984合 计 27600 3360 17800 77484 122884月 末 在 产 品 成 本 27600 3360 17800 77484 122884 完 工 产 品 车 间 成 本 汇 总 表 （ 一 车 间 ）表 11-13 20 xx年 5月产 品 批 次 产 量（ 台 ） 直 接 材料 生 产 工时 直 接 工资 制 造 费用 费 用 合计307批 甲 产 品 1 83500 9600 47100 49760 180360合 计 83500 9600 47100 49760 180360 车 间 基 本 生 产 成 本 明 细 账表 11-5 20 xx年 5月摘 要 直 接 材 料 直 接 工 资 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品成 本 71500 41100 95500 208100本 月 发 生 费用 39600 23800 31744 95144合 计 111100 64900 127244 303244转 出 完 工 产品 成 本 83500307甲 产 品 47100 49760 180360月 末 在 产 品成 本 27600408丙 产 品 17800 77484 122884 表 11-14 产 品 成 本 计 算 单 (406批 乙 产 品 ) 20 xx年 x月车 间 别 ： 二 车 间 批 量 ： 10 台 完 工 ： 4 台摘 要 直 接 材 料 生 产 工 时 直 接 工 资 制 造 费 用 费 用 合 计月 初 在 产 品 成 本 58000 2800 36000 29000 123000分 配 材 料 费 40560 40560分 配 工 资 及 福 利 费 2450 31200 31200分 配 制 造 费 用 8499 8499合 计 98560 5250 67200 37499 203259约 当 产 量 7 7 7 7 7单 位 成 本 14080 750 9600 5357 29037 转 出 完 工 产 品 成 本 56320 3000 38400 21428 116148月 末 在 产 品 成 本 42240 2250 28800 16071 87111 产 品 成 本 计 算 单 (501批 丁 产 品 )表 11-15 20 xx年 5月车 间 别 ： 二 车 间 批 量 ： 5 台 完 工 ： 5台摘 要 直 接 材 料 生 产 工 时 直 接 工 资 制 造 费 用 费 用 合 计分 配 材 料 费 28600 28600分 配 工 资 及 福利 费 960 22500 22500分 配 制 造 费 用 3330 3330合 计 28600 960 22500 3330 54430转 出 完 工 产 品成 本 28600 960 22500 3330 54430 完 工 产 品 车 间 成 本 汇 总 表 （ 二 车 间 ）表 11-16 20 xx年 5月产 品 批 次 产 量（ 台 ） 直 接 材料 生 产 工时 直 接 工资 制 造 费用 费 用 合计406批 乙 产品 4 56320 3000 38400 21428 116148501批 丁 产品 5 28600 960 22500 3330 54430合 计 84920 3960 60900 24758 170578 二 车 间 基 本 生 产 成 本 明 细 账表 11-6 20 xx年 5月摘 要 直 接 材 料 直 接 工 资 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品 成本 58000 36000 29000 123000本 月 发 生 费 用 69160 53700 11829 134689合 计 127160 89700 40829 257689转 出 完 工 产 品成 本 84920 60900 24758 170578月 末 在 产 品 成本 42240 28800 16071 87111 产 品 成 本 汇 总 计 算 表表 11-4 20 xx年 5月 项 目产 品 批 次 产 量（ 台 ） 直 接 材料 直 接 工资 制 造 费用 合 计307批甲 产 品 总 成 本 1 83500 47100 49760 180360单 位 成 本 83500 47100 49760 180360406批乙 产 品 总 成 本 4 56320 38400 21428 116148单 位 成 本 14080 9600 5357 29037501批丁 产 品 总 成 本 5 28600 22500 3330 54430单 位 成 本 5720 4500 666 10886总 成 本 合 计 168420 108000 74518 350938 厂 部 基 本 生 产 成 本 明 细 账表 11-1 20 xx年 5月摘 要车 间 月 初 在产 品 成 本 本 月 费 用 转 出 完 工产 品 成 本 月 末 在产 品 成本直 接 材 料 直 接 工资 制 造 费用车 间 208100 39600 23800 31744 180360 122884二 车 间 123000 69160 53700 11829 170578 87111合 计 331100 108760 77500 43573 350938 209995 2.2 间 接 费 用 累 计 分 配 法 的 实 例企 业 概 况 成 本 计 算 程 序 某 单 件 小 批 生 产 企 业 实 行 一 级 成 本 核 算 组 织 方 式 ，由 于 投 产 产 品 批 次 较 多 ， 但 完 工 批 次 较 少 ， 所 以 ，成 本 计 算 采 用 分 批 法 ， 制 造 费 用 采 用 累 计 分 配 法 。 该 企 业 20 xx年 5月 份 从 事 8批 产 品 的 生 产 加 工 ， 分别 是 301#、 302#、 303#、 401#、 402#、 403#、501#和 502#。 成 本 项 目 包 括 “ 直 接 材 料 ” 、 “ 直接 工 资 ” 和 “ 制 造 费 用 ” 三 项 。 本 月 只 有 301#和302#产 品 完 工 ， 其 它 6批 产 品 均 未 完 工 。 1.设 置 产 品 成 本 计 算 单 及 有 关 账 簿 体 系 。 本 例应 按 8批 产 品 设 8张 产 品 成 本 计 算 单 ， 此 题 只 列示 了 301#、 302#、 303#和 401#产 品 成 本 计 算 单 ，分 别 见 表 11-20、 11-21、 11-22和 11-23。 另 外 还设 置 了 “ 基 本 生 产 成 本 明 细 账 ” （ 见 表 11-24）和 “ 制 造 费 用 明 细 账 ” （ 见 表 11-25） 。 为 简 化举 例 ， 其 它 账 表 略 。 接 下 页 2. 根 据 各 项 费 用 发 生 的 原 始 凭 证 ， 编 制 要 素 费 用分 配 表 ， 据 以 登 记 有 关 明 细 账 和 成 本 计 算 单 。“ 直 接 材 料 ” 、 “ 直 接 工 资 ” 费 用 直 接 计 入 成 本计 算 单 的 相 应 项 目 中 ； 间 接 费 用 先 归 集 到 “ 制 造费 用 明 细 账 ” 中 ， 同 时 还 要 按 不 同 批 别 产 品 登 记其 生 产 工 时 情 况 。 接 下 页接 上 页 接 上 页接 下 页3. 将 “ 制 造 费 用 明 细 账 ” 登 记 的 费 用 汇 总 ， 编 制“ 制 造 费 用 分 配 表 ” （ 见 表 11-26） ， 计 算 累 计 分配 率 ， 对 完 工 各 批 产 品 分 配 制 造 费 用 ， 并 计 入 完工 批 次 产 品 成 本 计 算 单 中 。 未 完 工 各 批 产 品 本 月不 分 配 制 造 费 用 ， 未 完 工 批 次 产 品 发 生 的 制 造 费用 汇 总 保 留 在 “ 制 造 费 用 明 细 账 ” 或 “ 基 本 生 产成 本 明 细 账 ” 中 。 4. 汇 总 完 工 各 批 产 品 的 成 本 ， 编 制 “ 完 工 产 品 成本 汇 总 计 算 表 ” （ 见 表 11-27） ， 据 以 登 记 “ 基本 生 产 成 本 明 细 账 ” （ 见 表 11-24） ， 并 办 理 完工 产 品 的 入 库 手 续 。 接 上 页接 下 页 制 造 费 用 明 细 账表 11-25 20 xx年 5月摘 要 工 资 及福 利 费 办 公 费 折 旧 费 修 理 费 机 物 料 水 电 费 其 它 合 计月 初 余 额 325000本 月 发 生额 56000 31300 89000 62500 22000 10500 11700283000本 月 转 出 121040月 末 余 额 486960 基 本 生 产 成 本 明 细 账表 11-24 20 xx年 5月 摘 要 工 时 直 接 材 料 直 接 工 资 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品 成 本 58300 591000 469000 1060000本 月 发 生 费 用 17700 173000 196000 121040 490040合 计 76000 764000 665000 121040 1550040转 出 完 工 产 品 成 本 15130 131500 99400 121040 351940月 末 在 产 品 成 本 60870 632500 565600 1198100 制 造 费 用 分 配 表表 11-26 20 xx年 5月分 配 对 象 累 计 工 时 累 计 分 配 率 累 计 制 造 费 用301#产 品 9820 78560302#产 品 5310 42480小 计 15130 121040未 完 工 产 品 60870 486960合 计 76000 8* 608000本 月 累 计 分 配 率 =121040/15130=8 产 品 成 本 计 算 单 （ 301#）表 11-20 20 xx年 5月 批 量 ： 10台 完 工 ： 10台摘 要 工 时 直 接 材 料 直 接 工 资 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品 成 本 6970 65800 44600 110400本 月 发 生 费 用 2850 19500 15100 78560 113160合 计 9820 85300 59700 78560 223560转 出 完 工 产 品 成 本 9820 85300 59700 78560 223560单 位 成 本 982 8530 5970 7856 22356 产 品 成 本 计 算 单 （ 302#）表 11-21 20 xx年 5月 批 量 ： 5台 完 工 ： 5台摘 要 工 时 直 接 材 料 直 接 工 资 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品 成 本 3800 29300 28400 57700本 月 发 生 费 用 1510 16900 11300 42480 70680合 计 5310 46200 39700 42480 128380转 出 完 工 产 品 成 本 5310 46200 39700 42480 128380单 位 成 本 1062 9240 7940 8496 25676 产 品 成 本 计 算 单 （ 303#）表 11-22 20 xx年 5月 批 量 ： 12台 完 工 ： 0台摘 要 工 时 直 接 材 料 直 接 工 资 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品 成 本 7850 67800 45600 113400本 月 发 生 费 用 3020 25600 20700 46300合 计 10870 93400 66300 159700 产 品 成 本 计 算 单 （ 401#）表 11-23 20 xx年 5月 批 量 ： 3台 完 工 ： 0台摘 要 工 时 直 接 材 料 直 接 工 资 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品 成 本 1560 27300 18100 45400本 月 发 生 费 用 1640 28300 16100 44400合 计 3200 55600 34200 89800 完 工 产 品 成 本 汇 总 表表 11-27 20 xx年 5月产 品 批 次 产 量（ 台 ） 生 产 工时 直 接 材料 直 接 工资 制 造 费用 费 用 合 计301#产 品 10 9820 85300 59700 78560 223560302#产 品 5 5310 46200 39700 42480 128380合 计 - 15130 131500 99400 121040 351940 分 批 法 的 延 伸 ， 它 以 投 产 的 每 批 零 件 、 部 件和 产 成 品 作 为 成 本 计 算 的 对 象 ， 依 次 计 算 零件 、 部 件 和 产 成 品 的 一 种 方 法 。 适 用 于 装 配式 多 步 骤 生 产 企 业 从 单 件 小 批 量 向 成 批 、 大批 转 换 的 产 品 生 产 。 其 特 点 是 ： (1)成 本 计 算 对 象 ： 分 批 零 件 法 是 以 投 产 的 各 批 零 件 、 部 件 和 产成 品 的 批 别 作 为 成 本 计 算 对 象 ； 而 分 批 法 是以 订 单 产 品 批 别 或 “ 生 产 任 务 通 知 单 ” 的 工作 令 号 设 置 成 本 计 算 单 ， 计 算 各 批 产 品 的 成本 。 前 者 较 后 者 成 本 计 算 对 象 更 具 体 。 (2)成 本 计 算 顺 序 ： 分 批 零 件 法 下 企 业 生 产 是 按 照 零 件 生 产 、 部件 生 产 和 产 成 品 组 装 的 顺 序 进 行 的 ， 因 此 其成 本 计 算 的 顺 序 也 是 先 从 计 算 零 件 成 本 开 始 ，依 次 计 算 部 件 成 本 ， 到 最 后 计 算 产 成 品 成 本 ；分 批 法 则 是 直 接 计 算 完 工 批 别 或 订 单 产 品 的成 本 ， 不 单 独 计 算 零 件 和 部 件 成 本 。 (3)产 品 的 含 义 ： 分 批 零 件 法 下 的 在 产 品 是 指 在 生 产 车 间 加 工中 的 那 部 分 在 产 品 ， 即 狭 义 在 产 品 ， 不 包 括加 工 告 一 段 落 的 自 制 半 成 品 ； 而 分 批 法 下 的在 产 品 是 指 广 义 的 在 产 品 ， 在 集 中 交 货 的 情况 下 ， 相 对 整 批 订 单 而 言 ， 如 果 有 一 件 未 加工 制 成 ， 则 订 单 成 本 也 可 能 都 为 在 产 品 成 本 。 (4)适 用 范 围 ： 分 批 零 件 法 适 用 于 零 部 件 数 量 较 少 的 成 批 、大 批 生 产 类 型 的 企 业 ； 而 分 批 法 则 适 用 于 单件 小 批 生 产 类 型 的 企 业 ， 无 需 考 虑 零 部 件 数量 的 多 少 。 (1)按 成 本 计 算 对 象 设 置 成 本 计 算 单 。 分 批 零 件 法 的 成 本 计 算 对 象 为 投 产 的 零 件 、部 件 和 产 成 品 的 批 别 ， 应 据 以 分 别 设 置 成 本计 算 单 ， 按 必 要 的 成 本 项 目 设 置 专 栏 ， 归 集生 产 费 用 。 (2)根 据 各 项 费 用 发 生 的 原 始 凭 证 ， 按 其 发 生的 地 点 (如 零 件 车 间 、 部 件 车 间 、 装 配 车 间 及辅 助 生 产 车 间 )和 费 用 的 用 途 ， 编 制 要 素 费 用分 配 表 ， 据 以 登 记 有 关 明 细 账 。 发 生 的 直 接 费 用 直 接 计 入 基 本 生 产 车 间 及 辅助 生 产 车 间 成 本 明 细 账 及 对 应 的 成 本 计 算 单 ，间 接 费 用 按 地 点 归 集 到 “ 制 造 费 用 明 细 账 ”中 。 (3)归 集 和 分 配 辅 助 生 产 费 用 ， 方 法 同 前 述 分批 法 相 同 。 (4)归 集 和 分 配 基 本 生 产 车 间 的 制 造 费 用 。 分别 将 零 件 车 间 、 部 件 车 间 和 装 配 车 间 的 制 造费 用 汇 总 ， 并 按 各 车 间 生 产 的 零 件 、 部 件 和产 成 品 的 实 际 工 时 ， 在 各 批 次 间 进 行 分 配 ，据 以 登 记 成 本 明 细 账 。 (5)计 算 并 结 转 零 件 成 本 。 月 末 ， 将 某 批 完 工 零 件 的 成 本 计 算 单 中 归 集的 费 用 汇 总 ， 即 可 求 得 该 批 零 件 的 完 工 总 成本 ， 除 以 零 件 完 工 数 量 ， 即 可 求 得 该 批 零 件的 实 际 单 位 成 本 。 零 件 经 检 验 合 格 后 ， 应 办理 入 库 手 续 ， 交 自 制 半 成 品 库 。 待 其 他 车 间生 产 领 用 或 对 外 出 售 时 ， 再 从 自 制 半 成 品 库转 出 。 (6)计 算 并 结 转 部 件 成 本 。 部 件 是 由 各 种 零 件 组 装 而 成 的 ， 因 此 生 产 部件 需 领 用 自 制 半 成 品 库 的 库 存 零 件 。 自 制 半成 品 核 算 可 采 用 实 际 成 本 和 计 划 成 本 两 种 计价 方 法 。 如 果 采 用 实 际 成 本 计 价 ， 由 于 每 批入 库 的 自 制 半 成 品 实 际 单 位 成 本 可 能 不 等 ，领 用 时 其 成 本 计 算 可 选 择 采 用 先 进 先 出 法 或加 权 平 均 法 等 方 法 加 以 确 定 ； 如 果 自 制 半 成 品 采 用 计 划 成 本 计 价 ， 确 定 本月 领 用 自 制 半 成 品 的 计 划 成 本 简 化 了 ， 但 是需 要 在 月 终 计 算 自 制 半 成 品 成 本 差 异 率 ， 确定 应 负 担 的 领 用 半 成 品 的 差 异 额 ， 据 以 登 记有 关 成 本 明 细 账 ， 或 简 化 计 入 “ 制 造 费 用 明细 账 ” 后 进 行 合 并 分 配 。 部 件 车 间 领 用 零 件以 及 装 配 车 间 领 用 部 件 都 同 样 会 涉 及 此 问 。 月 末 ， 将 某 批 完 工 部 件 的 费 用 汇 总 ， 采 用 与零 件 成 本 相 同 的 计 算 方 法 ， 计 算 并 将 完 工 部件 的 成 本 结 转 入 库 ， 借 记 “ 自 制 半 成 品 (部件 )”科 目 ， 贷 记 “ 生 产 成 本 ” 科 目 。 (7)计 算 并 结 转 产 成 品 成 本 。 产 成 品 是 由 各 种 部 件 组 装 而 成 的 ， 因 此 ， 应采 用 因 组 装 部 件 而 领 用 零 件 时 的 成 本 确 定 方法 ， 确 定 其 领 用 部 件 的 成 本 ， 据 以 登 记 产 品成 本 计 算 单 。 如 果 某 批 产 品 完 工 了 ， 其 成 本计 算 单 中 归 集 的 费 用 即 为 完 工 批 次 产 品 的 总成 本 ， 除 以 产 品 数 量 ， 即 为 完 工 批 次 产 品 的单 位 成 本 。 分 批 零 件 法 程 序 图 见 下 图 。 说 明 ： 根 据 费 用 发 生 的 原 始 凭 证 及 自 制 半 成 品领 用 单 编 制 各 种 要 素 费 用 分 配 表 和 自 制 半 成品 分 配 表 ； 根 据 分 配 表 登 记 辅 助 生 产 车 间 、 零 件 车间 、 部 件 车 间 以 及 装 配 车 间 的 成 本 明 细 账 和制 造 费 用 明 细 账 ； 根 据 辅 助 生 产 车 间 的 制 造 费 用 明 细 账 ，登 记 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 ； 永 新 机 械 厂 属 小 批 生 产 企 业 ,产 品 批 数 较 多 ,月 末 未完 工 产 品 也 较 多 ,20XX年 10月 的 产 品 批 号 有 : 806批 号 :A产 品 8件 , 8月 投 产 ,本 月 完 工 ; 901批 号 :B产 品 10件 , 9月 投 产 ,尚 未 完 工 ; 902批 号 :C产 品 7件 , 9月 投 产 ,本 月 完 工 4件 ; 908批 号 :D产 品 5件 , 9月 投 产 , 尚 未 完 工 ; 1001批 号 ： E产 品 4件 ， 本 月 投 产 ， 尚 未 完 工 。 各 批 号 生 产 费 用 及 工 时 如 下 ： 第 806批 号 ：8月 ： 直 接 材 料 24 000元 ， 直 接 人 工 1 250元 ， 工 时 850小 时 ；9月 ： 直 接 材 料 8 000元 ， 直 接 人 工 1 350元 ， 工 时 980小 时 ；10月 ： 直 接 材 料 800元 ， 直 接 人 工 820元 ， 工 时 520小 时 ； 第 901批 号 ：9月 ： 直 接 材 料 35 000元 ， 直 接 人 工 3 200元 ， 工 时 1 200小 时 ；10月 ： 直 接 人 工 4 300元 ， 工 时 1 500小 时 ； 第 902批 号 ：9月 ： 直 接 材 料 6 440元 ， 直 接 人 工 3 500元 ， 工 时 1 400小 时 ；10月 ： 直 接 人 工 3 200元 ， 工 时 1 200小 时 ； 第 903批 号 ：9月 ： 直 接 材 料 4 300元 ， 直 接 人 工 2 500元 ， 工 时 1 800小 时 ；10月 ： 直 接 材 料 1 000元 ， 直 接 人 工 2 200元 ， 工 时 1 600小 时 ； 第 1001批 号 ：10月 ： 直 接 材 料 4 300元 ， 直 接 人 工 3 500元 ， 工 时 2 100小 时 ； 该 厂 汇 总 的 制 造 费 用 ： 8月 526元 ； 9月 6 800元 ， 10月 7 139元 。