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制 造 业 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算第 五 章 物 流 （ 2） 班吴 凯 陈 潇 包 亮 庄 文 杰 楼 晓 明 翁 松 青 第 一 节 制 造 业 企 业 主 要 经 济 业 务 概 述 企 业 在 经 营 过 程 中 发 生 的 主 要 经 济 业 务 包 括 ：1 .资 金 筹 集 业 务2 .供 应 过 程 业 务3 .生 产 过 程 业 务4 .销 售 过 程 业 务5 .财 务 成 果 形 成 分 配 业 务 陈 潇 124202010056 物 流 管 理 2班 学 号 ： 124202010079 姓 名 ： 楼 晓 民 专 业 ： 物 流 管 理 二 班 第 二 节 资 金 筹 集 业 务 的 核 算企 业资 金来 源渠 道 1.投 资 者 投 资 是 形 成 企 业 所 有 者 权 益 的 重 要组 成 部 分2.债 权 人 借 资 金 学 号 ： 124202010079 姓 名 ： 楼 晓 民 专 业 ： 物 流 管 理 二 班 一 、 所 有 者 权 益 资 金 筹 集 业 务 的 核 算所有者权益的来源 所 有 者 投 入 的 资 本直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 利 得 和 损 失留 存 收 益 实 收 资 本 、 资 本 公 积盈 余 公 积 、 未 分 配 利 润 学 号 ： 124202010079 姓 名 ： 楼 晓 民 专 业 ： 物 流 管 理 二 班 (一 ) 实 收 资 本 业 务 的 核 算1、 实 收 资 本 的 含 义 ： 指 企 业 的 投 资 者 按 照 企 业 章 程 或 者 合 同 、 协 议 的 约 定 ， 实际 投 入 企 业 的 资 本 金 以 及 按 照 有 关 规 定 由 资 本 公 积 金 、 盈 余 公积 金 转 为 资 本 的 资 金2.实 收 资 本 的 分 类 :投 资 主 体 不 同国 家 投 资 金 法 人 投 资 金个人投资金 外商投资金 物 质 形 态 不 同货币资金出资 非货币资金作价出资 学 号 ： 124202010079 姓 名 ： 楼 晓 民 专 业 ： 物 流 管 理 二 班 3、 实 收 资 本 入 账 价 值 的 确 定1、 收 到 的 是 货 币 资 金 投 资 的 ， 应 以 世 纪 收 到 的 货币 资 金 额 入 账2、 收 到 的 是 实 物 等 其 他 形 式 投 资 的 ， 应 以 投 资 各方 确 认 的 价 值 入 账3、 实 际 收 到 的 货 币 资 金 额 货 投 资 各 方 确 认 的 资 产价 值 超 过 其 在 注 册 资 本 中 所 占 的 份 额 部 分 ， 作 为 超面 额 缴 入 资 本 ， 计 入 资 本 公 积 金 学 号 ： 124202010079 姓 名 ： 楼 晓 民 专 业 ： 物 流 管 理 二 班 (二 ) 资 本 公 积 业务 的 核 算1、 资 本 公 积 的 含 义 ： 资 本 公 积 是 投 资 者 或 者 他 人 投 入 到 企 业 、 所 有 权 归 属 投 资者 并 且 金 额 上 超 过 法 定 资 本 部 分 的 资 本 ， 是 企 业 所 有 者 权 益 的重 要 组 成 部 分 。2.资 本 公 积 的 来 源 以 及 用 途 ： 企 业 的 资 本 公 积 金 主 要 来 源 可 以 有 所 有 投 入 资 本 中 的 超 过 法定 资 本 份 额 的 部 分 和 直 接 计 入 资 本 公 积 金 的 各 种 利 得 或 损 失 等 。 资 本 公 积 的 主 要 用 途 就 在 于 转 增 资 本 ， 即 在 办 理 增 资 手 续后 用 资 本 公 积 转 增 实 收 资 本 ， 按 所 有 者 原 有 投 资 比 例 增 加 投 资者 的 实 收 资 本 。 学 号 ： 124202010079 姓 名 ： 楼 晓 民 专 业 ： 物 流 管 理 二 班 1 收 到 的 是 货 币 资 金 投 资 的 ， 应 以 实 际 收 到 的 货 币 资 金 额 入 账2 收 到 的 是 实 物 等 其 他 形 式 投 资 的 ， 应 以 投 资 各 方 确 认 的 价 值 入 账3 实 际 收 到 的 货 币 资 金 额 货 投 资 各 方 确 认 的 资 产 价 值 超 过 其 在 注 册 资本 中 所 占 的 份 额 部 分 ， 作 为 超 面 额 缴 入 资 本 ， 计 入 资 本 公 积 金3.实 收 资 本 入 账 的 确 定 学 号 ： 124202010079 姓 名 ： 楼 晓 民 专 业 ： 物 流 管 理 二 班 一 、 负 债 资 金 筹 集 业 务 的 核 算 企 业 从 债 权 人 那 里 筹 集 到 的 资 金 形 成 企 业 的 负 债 。 包 括 ： 向 银 行 借 款 或向 其 他 单 位 赊 购 材 料 、 商 品 。负债（按偿还期限长短 ） 流 动 负 债 ： 指 将 在 1年 非 （ 含 一 年 ） 或 超 过 1年 的 一 个 营 业 周 期 内偿 还 的 债 务 。 例 ： 短 期 借 款 非 流 动 负 债 ： 指 偿 还 期 在 1年 以 上 或 超 过 1年 的 一 个 营 业 周 期 内偿 还 的 债 务 。 例 ： 长 期 借 款 学 号 ： 124202010079 姓 名 ： 楼 晓 民 专 业 ： 物 流 管 理 二 班 (一 ) 短 期 借 款 业 务 的 核 算1、 短 期 借 款 的 含 义 ： 企 业 向 债 权 人 借 入 偿 还 期 限 在 1年 以 内 （ 含 1年 ） 的 各 种 借 款 。2.短 期 借 款 利 息 的 确 认 与 计 量 ：短 期 借 款 利 息 的 计 算 公 式 ： 短 期 借 款 利 息 =借 款 本 金 *利 率 *时 间 学 号 ： 124202010079 姓 名 ： 楼 晓 民 专 业 ： 物 流 管 理 二 班 3、 短 期 借 款 的 会 计 处 理 ： 利 息 的 支 付 方 式 ： 按 月 支 付 按 季 度 或 半 年 支 付 账 务 处 理 上 的 不 同 方 法 ： 按 月 支 付 。 直 接 计 入 本 月 的 “ 财 务 费 用 ” 和 “ 银 行 存 款 ” 帐户 借 ： 财 务 费 用 贷 ： 银 行 存 款 按 季 度 或 半 年 支 付 。 在 应 负 担 借 款 利 息 ， 但 并 未 实 际 支 付 利 息 的 月 份 ， 采 用 预 提 的 方 式 确 认 。 计 入 各 月 的 “ 财 务 费 用 ” 和 “ 预 提 费 用 ” 帐 户 。 借 ： 财 务 费 用 贷 ： 预 提 费 用 学 号 ： 124202010079 姓 名 ： 楼 晓 民 专 业 ： 物 流 管 理 二 班 (二 ) 长 期 借 款 业 务 的 核 算1、 长 期 借 款 的 含 义 ： 企 业 向 债 权 人 借 入 偿 还 期 限 在 1年 以 上 或 超 过 1年 的 一 个 营 业 周 期 以 上的 各 种 借 款 。2、 长 期 借 款 利 息 的 处 理 ： 计 入 在 建 工 程 成 本 ， 工 程 完 工 后 计 入 固 定 资 产 成 本 （ 资 本 化 ） 。 工 程 建 设 期 间 无 收 益 ， 借 款 李 旭 仍 需 用 借 款 支 付 ， 因 此 应 增 加 长 期 借 款 。 借 ： 在 建 工 程 贷 ： 长 期 借 款 归 还 借 款 时 （ 工 程 竣 工 后 投 入 使 用 ， 已 创 造 了 收 益 ， 具 有 了 相 应 的 还 款 来 源 ） ： 借 ： 长 期 借 款 贷 ： 银 行 存 款 第 三 节 供 应 过 程 业 务 的 核 算固定资产 在建工程 在途物资 原材料 应付账款 预付账款 应付票据 应交税费 制 作 ： 吴 凯 124202010088 固 定 资 产 固 定 资 产 取 得 成 本 增 加 固 定 资 产 取 得 成 本 增 加期 末 余 额 ： 原 价 的 结 余 “ 固 定 资 产 ” 账 户 。 该 账 户 的 性 质 属 于 资 产 类 ， 用 来 核 算 企 业 持 有 固定 资 产 原 价 的 增 减 变 动 及 其 结 余 情 况 。 该 账 户 的 借 方 登 记 固 定 资 产 原 价 的增 加 ， 贷 方 登 记 固 定 资 产 原 价 的 减 少 ， 期 末 余 额 在 借 方 ， 表 示 固 定 资 产 原价 的 结 余 额 。 该 账 户 应 按 照 固 定 资 产 的 种 类 设 置 明 细 账 户 ， 进 行 明 细 分 类核 算 。 在 使 用 该 账 户 时 ， 必 须 注 意 只 有 当 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 时 ，其 原 价 已 经 形 成 ， 才 可 以 记 入 “ 固 定 资 产 ” 账 户 。 在 建 工 程 工 程 发 生 的 全 部 支 出 结 转 完 工 工 程 成 本期 末 余 额 ： 未 完 工 工 程成 本 “ 在 建 工 程 ” 账 户 。 该 账 户 的 性 质 属 于 资 产 类 ， 用 来 核 算 企 业 为 进 行固 定 资 产 基 建 、 安 装 、 技 术 改 造 以 及 大 修 理 等 工 程 而 发 生 的 全 部 支 出 （ 包括 安 装 设 备 的 支 出 ） 。 并 据 以 计 算 确 定 各 该 工 程 成 本 的 账 户 。 该 账 户 的 借方 登 记 工 程 支 出 的 增 加 ， 贷 方 登 记 结 转 完 工 工 程 的 成 本 。 期 末 余 额 在 借 方 ，表 示 未 完 工 工 程 的 成 本 。 “ 在 建 工 程 ” 账 户 应 被 工 程 内 容 ， 如 建 筑 工 程 、安 装 工 程 、 在 安 装 工 程 、 待 摊 支 出 以 及 单 项 工 程 等 等 设 置 明 细 账 户 ， 进 行明 细 分 类 核 算 。 在 途 物 资 购 入 材 料 ： 买 价 、 采 购费 用 结 转 验 收 入 库 材 料 的 实际 采 购 成 本期 末 余 额 ： 在 途 材 料 成本 “ 在 途 物 资 ” 账 户 。 该 账 户 的 性 质 属 于 资 产 类 ， 用 来 核 算 企 业 外 购 材料 的 买 价 和 各 种 费 用 ， 据 以 计 算 、 确 定 购 入 材 料 的 实 际 采 购 成 本 ， 其 借 方登 记 购 入 材 料 的 买 价 和 采 购 费 用 （ 实 际 采 购 成 本 ） ， 贷 方 登 记 结 转 完 成 采购 过 程 、 验 收 入 库 材 料 的 实 际 采 购 成 本 ， 期 末 余 额 在 借 方 ， 表 示 尚 未 运 达企 业 或 者 已 经 运 达 企 业 但 尚 未 验 收 入 库 的 在 途 材 料 的 成 本 。 “ 在 途 物 资 ”账 户 应 按 照 购 入 材 料 的 品 种 或 种 类 设 置 明 细 账 户 ， 进 行 明 细 分 类 核 算 。 原 材 料 验 收 入 库 材 料 实 际 成 本的 增 加 库 存 材 料 实 际 成 本 的 减少期 末 余 额 ： 库 存 材 料 的实 际 成 本 “ 原 材 料 ” 账 户 。 该 账 户 的 性 质 属 于 资 产 类 ， 用 来 核 算 企 业 库 存 材 料实 际 成 本 的 增 加 变 动 及 其 结 存 情 况 。 其 借 方 登 记 已 验 收 入 库 材 料 实 际 成 本的 增 加 ， 贷 方 登 记 发 出 材 料 的 实 际 成 本 （ 即 库 存 材 料 成 本 ） 的 减 少 ， 期 末余 额 在 借 方 ， 表 示 库 存 材 料 实 际 成 本 的 期 末 结 余 额 。 “ 原 材 料 ” 账 户 应 按照 材 料 的 保 管 地 点 、 材 料 的 种 类 或 类 别 设 置 明 细 账 户 ， 进 行 明 细 分 类 核 算 。 应 付 账 款 偿 还 应 付 供 应 单 位 款 项（ 减 少 ） 应 付 供 应 单 位 款 项 的 增加期 末 余 额 ： 尚 未 偿 还 的应 付 款 “ 应 付 账 款 ” 账 户 。 该 账 户 的 性 质 属 于 负 债 类 ， 用 来 核 算 企 业 阴 购 买原 材 料 、 商 品 和 接 受 劳 务 供 应 等 经 营 活 动 应 支 付 的 款 项 。 其 贷 方 登 记 应 付供 应 单 位 款 项 （ 买 价 、 税 金 和 代 垫 运 杂 费 等 ） 的 增 加 ， 借 方 登 记 应 付 供 应单 位 款 项 的 减 少 （ 即 偿 还 ） 。 期 末 余 额 一 般 在 贷 方 ， 表 示 尚 未 偿 还 的 应 付款 的 结 余 额 。 该 账 户 应 按 照 供 应 单 位 的 名 称 设 置 明 细 账 户 ， 进 行 明 细 账 户核 算 。 应 付 票 据 实 际 缴 纳 的 各 种 税 费（ 包 括 增 值 税 进 项 税 ） 计 算 出 的 应 交 而 未 交 的税 费 （ 包 括 增 值 税 销 项税 ）期 末 余 额 ： 尚 未 到 期 商业 汇 票 的 结 余 额 “ 应 付 票 据 ” 账 户 。 该 账 户 的 性 质 属 于 负 债 类 ， 用 来 核 算 企 业 采 用 商业 汇 票 结 算 方 式 购 买 材 料 物 资 等 而 开 出 、 承 兑 商 业 汇 票 的 增 减 变 动 及 其 结余 情 况 。 其 贷 方 登 记 企 业 开 出 、 承 兑 商 业 汇 票 的 增 加 ， 借 方 登 记 到 期 商 业汇 票 的 减 少 。 期 末 余 额 在 贷 方 ， 表 示 尚 未 到 期 的 商 业 汇 票 的 期 末 余 额 。 该账 户 应 按 照 债 权 人 设 置 明 细 账 户 ， 进 行 明 细 分 类 核 算 ， 同 时 设 置 “ 应 付 票据 备 查 簿 ” ， 详 细 登 记 商 业 的 种 类 、 号 数 和 出 票 日 期 、 到 期 日 、 票 面 金 额 、交 易 合 同 和 收 款 人 姓 名 或 收 款 单 位 名 称 以 及 付 款 日 期 和 金 额 等 资 料 。 应 付票 据 到 期 结 清 时 ， 在 备 查 簿 中 注 销 。 应 交 税 费 外 ） 。 贷 方 登 记 各 种 应 交 而 未 交 的 税 费 的 增 加 ， 借 方 登 记 实 际 缴 纳 的 各 种税 费 ， 包 括 支 付 的 增 值 税 进 项 税 。 期 末 余 额 方 向 不 固 定 ， 如 果 在 贷 方 ， 表示 未 交 税 费 的 结 余 额 ； 如 果 在 借 方 ， 表 示 多 交 的 税 费 。 “ 应 缴 税 费 ” 账 户应 按 照 税 费 品 种 设 置 明 细 账 户 ， 进 行 明 细 分 类 核 算 。 实 际 缴 纳 的 各 种 税 费（ 包 括 增 值 税 进 项 税 ） 计 算 出 的 应 交 而 未 交 的税 费 （ 包 括 增 值 税 进 项税 ）期 末 余 额 ： 多 交 的 税 费 期 末 余 额 ： 未 交 的 税 费 “ 应 交 税 费 ”账 户 。 该 账 户 的性 质 属 于 负 债 类 ，用 来 核 算 企 业 按税 法 规 定 应 缴 纳的 各 种 税 费 （ 印花 税 等 不 需 要 与计 税 额 的 税 种 除销 项 税 =销 售 额 *增 值 税 税 率 进 项 税 =购 进 货 物 或 劳 动 价 款 *增 值 税 税 率当 期 缴 纳 税 费 =当 期 销 项 税 额 当 期 进 项 税 额 第 四 节 生 产 过 程 的 核 算庄 文 杰 物 流 管 理 124202010101 什 么 是 费 用 费 用 ： 企 业 在 日 常 活 动 中 所 发 生 的 、 所 有 者 权 益减 少 的 、 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济利 益 的 总 流 出 一 、 生 产 过 程 业 务 概 述 一 、 生 产 过 程 业 务 概 述 1.生 产 费 用 与 生 产 成 本 的 含 义 生 产 费 用 ： 企 业 在 一 定 时 期 内 为 生 产 产 品 而 发 生 的 生产 耗 费 。 生 产 成 本 （ 制 造 成 本 ） ： 按 一 定 种 类 和 数 量 的 产 品 进行 归 集 计 入 产 品 成 本 的 生 产 费 用 。 是 对 象 化 了 的 费 用 。 费 用 和 成 本 的 区 别费 用 是 在 一 定 期 间 为 了 进 行 生 产 经 营 活 动而 发 生 的 各 项 耗 费 。费 用 强 调 的 是 “ 期 间 ” 。成 本 是 为 生 产 某 一 产 品 或 提 供 某 一 劳 务 所消 耗 的 费 用 。成 本 强 调 的 是 “ 对 象 ” 2.生 产 费 用 内 容 及 其 计 入 产 品 生 产 成 本 的 一 般 程序 原 材 料 应 付 职 工 薪 酬 生 产 成 本 库 存 商 品 制 造 费 用 借 方 生 产 成 本 贷 方结 转 完 工 验 收 入 库 产 品 成 本 发 生 的 生 产 费 用 ：直 接 材 料直 接 人 工制 造 费 用性 质 ： 成 本 类 账 户 。（ 2） 作 用 ： 用 来 核 算 产 品 生 产 过 程 中 发 生 应 计 入 产 品 成 本 的各 项 费 用 计 算 产 品 的 生 产 成 本 。（ 3） 结 构 ： 借 方 记 增 加 ， 登 记 生 产 产 品 直 接 耗 用 的 材 料 费 和人 工 费 ， 以 及 月 末 转 入 的 制 造 费 用 ； 贷 方 记 减 少 ， 登 记 月 末转 出 的 完 工 入 库 产 品 的 成 本 ， 期 余 额 在 借 方 ， 表 示 尚 未 完 工的 在 产 品 成 本 。期 末 余 额 ： 在 产 品 的 成 本 借 方 制 造 费 用 贷 方期 末 分 配 转 入 “ 生 产 成 本 ” 账 户 的 制 造 收 集 车 间 范 围 内 发 生 的 各 项 间接 费 用“制 造 费 用 ” 账 户（ 1） 性 质 ： 成 本 账 户 类 。（ 2） 作 用 ： 用 来 核 算 生 产 车 间 为 组 织 和 管 理 生 产 而 发 生的 各 项 间 接 费 用 。（ 3） 结 构 ： 借 方 记 增 加 ， 登 记 车 间 发 生 的 各 项 间 接 费 用； 贷 方 记 减 少登 记 月 末 分 配 转 入 “ 生 产 成 本 ” 账 户 的 费 用 ， 该 账 户 期 末 一 般 无 余 额 。 制 造 费 用 的 收 集 和 分 配制 造 费 用 1、 间 接 用 于 产 品 生 产 的 费 用2、 直 接 用 于 产 品 生 产 ， 当 管 理 上不 要 求 或 者 不 便 于 单 独 核 算 ， 因而 没 有 单 独 设 置 成 本 项 目 进 行 核算 的 费 用3、 车 间 用 于 组 织 和 管 理 的 费 用 例 29、 京 连 有 限 责 任 公 司 本 月 仓 库 发 出 材 料 ， 其 中生 产 A产 品 领 用 甲 材 料 320000元 ， 生 产 B产 品领 用 甲 材 料 120000元 ， 生 产 车 间 一 般 耗 用 甲材 料 125000元 ， 耗 用 乙 材 料 40000元 。 会 计 分 录 ： 借 ： 生 产 成 本 A产 品 320000 生 产 成 本 B产 品 330000 制 造 费 用 165000 贷 ： 原 材 料 甲 材 料 575000 原 材 料 乙 材 料 240000 案 例 解 析 该 企 业 的 材 料 费 用 可 以 分 为 两 个 部 分 。 一 部 分 为 直 接 用 于产 品 生 产 的 直 接 费 用 ， A、 B两 种 产 品 共 消 耗 650000元 ，其 中 A产 品 好 用 320000元 ， B产 品 好 用 330000元 。 另 一 部分 为 车 间 一 般 性 消 耗 的 材 料 费 用 165000元 。 本 经 济 业 务 涉 及 ： “ 生 产 成 本 ” 、 “ 制 造 费 用 ” 、 “ 原 材料 ” 三 个 账 户 。 生 产 产 品 的 直 接 材 料 费 和 间 接 材 料 费 的 增 加 是 费 用 的 增 加 ，应 记 入 “ 生 产 成 本 ” 和 “ 制 造 费 用 ” 账 户 的 借 方 ， 库 存 材料 的 减 少 是 资 产 的 减 少 ， 应 记 入 “ 原 材 料 ” 账 户 的 贷 方 。 借 方 应 付 职 工 薪 酬 贷 方月 末 计 算 分 配 的 职 工 薪 酬期 末 余 额 ： 应 付 未 付 的 职 工 薪 酬实 际 支 付 的 职 工 薪 酬应 付 职 工 薪 酬 账 户（ 1） 性 质 ： 负 债 类 账 户 。（ 2） 作 用 ： 用 来 核 算 公 司 应 付 给 职 工 的 工 资 总 额 ， 包括 各 种 工 资 、 奖 金 、 津 贴 等 。 但 不 包 括 在 工 资 总 额 内的 发 给 职 工 的 款 项 ， 如 医 药 费 、 福 利 补 助 、 退 休 费 等， 不 在 本 账 户 核 算 。（ 3） 结 构 ： 贷 方 记 增 加 ， 登 记 应 发 给 职 工 的 工 资 总 额数 （ 即 按 用 途 分 配 的 应 付 工 资 ） ； 借 方 记 减 少 ， 登 记实 际 发 放 支 付 的 工 资 数 ； 期 末 余 额 在 贷 方 ， 表 示 应 付 未 付 的 工 资 。 例 30、京 连 有 限 责 任 公 司 开 出 现 金 发 票 ， 从 银 行 提取 现 金 3600000元 ， 准 备 发 放 工 资 。 会 计 分 录 ： 借 ： 库 存 现 金 3600000 贷 ： 银 行 存 款 3600000 案 例 解 析 该 经 济 业 务 的 发 生 ， 一 方 面 使 公 司 的 库 存现 金 增 加 3600000元 ， 同 时 也 使 公 司 的 银行 存 款 减 少 3600000元 ， 因 此 该 项 紧 急 业务 涉 及 “ 库 存 现 金 ” 和 “ 银 行 存 款 ” 两 个账 户 。 现 金 的 增 加 是 资 产 的 增 加 ， 应 记 入“ 库 存 现 金 ” 账 户 的 借 方 ， 银 行 存 款 的 减少 是 资 产 的 减 少 ， 应 记 入 “ 银 行 存 款 ” 账户 的 贷 方 。 例 31、 京 连 有 限 责 任 公 司 用 现 金 3600000元 发 放 。 会 计 分 录 ： 借 ： 应 付 职 工 薪 酬 3600000 贷 ： 库 存 现 金 3600000 案 例 解 析 该 项 经 济 业 务 的 发 生 ， 一 方 面 使 得 公 司 的 应 付 职工 薪 酬 增 加 3600000元 ， 另 一 方 面 使 得 公 司 的 生产 费 用 和 期 间 费 用 增 加 了 3600000元 。 该 项 经 济 业 务 涉 及 “ 生 产 成 本 ” 。 “ 制 造 费 用 ” 、“ 管 理 费 用 ” 和 “ 应 付 职 工 薪 酬 ” 四 个 账 户 。 员工 的 工 资 直 接 作 为 生 产 费 用 记 入 “ 生 产 成 本 ” 账户 的 借 方 ， 车 间 管 理 人 员 的 工 资 作 为 间 接 费 用 ，记 入 “ 管 理 费 用 ” 账 户 的 借 方 ， 工 资 尚 未 支 付 形成 企 业 负 债 的 增 加 ， 记 入 “ 应 付 职 工 薪 酬 ” 账 户的 贷 方 。 借 方 待 摊 费 用 贷 方 应 计 入 本 期 成 本 或 损 益 的 费 用尚 未 摊 销 的 待 摊 费 用 预 先 支 付 的 款 项和 “ 预 提 费 用 ” 的 对 比（ 1） 性 质 ： 负 债 类 账 户 。（ 2） 作 用 ： 用 来 核 算 企 业 在 一 年 内 已 预 提 但 尚 未 实 际 支付 的 各 项 费 用 。（ 3） 结 构 ： 贷 方 记 增 加 ， 登 记 按 规 定 预 先 分 月 提 存 的 费用 ； 借 方 记 减 少 ， 登 记 实 际 支 付 的 预 提 费 用 ； 期 末 余 额 在贷 方 ， 表 示 已 经 预 提 但 尚 未 实 际 支 付 的 费 用 。 先 支 付 支 付 报 刊 杂 志 费 支 付 固 定 资 产 修 理 费 支 付 固 定 资 产 租 金 支 付 财 产 保 险 费 后 摊 销 摊 销 报 刊 杂 志 费 摊 销 固 定 资 产 修 理 费 摊 销 固 定 资 产 租 金 摊 销 财 产 保 险 费 借 方 累 计 折 旧 贷 方按 月 计 提 固 定 资 产 的 折 旧 数 现 有 固 定 资 产 的 累 计 折 旧 数因 固 定 资 产 出 售 、 报 废 、 毁 损 的 减 少 而 相 应 减 少 折 旧 数 “累 计 折 旧 ” 账 户（ 1） 性 质 ： 资 产 类 账 户（ 2） 作 用 ： 用 来 核 算 固 定 资 产 的 累 计 折 旧 额 。（ 3） 结 构 ： 贷 方 记 增 加 ， 登 记 计 提 的 折 旧 额 ； 借 方 记 减 少， 登 记 固 定 资 产 减 少 时 冲 销 的 折 旧 数 ； 期 末 余 额 在 贷 方 ， 表示 现 有 固 定 的 累 计 折 旧 数 。 需 要 说 明 ， “ 累 计 折 旧 ” 账 户 是 一 个 特 殊 资 产 类 账 户 ， 也是 固 定 资 产 的 资 产 抵 减 账 户 ， 用 来 核 算 固 定 资 产 价 值 的 减 少。 性 质 同 固 定 资 产 相 同 ， 但 方 向 相 反 ， 且 它 的 余 额 永 远 在 贷方 ； 由 于 折 旧 的 增 加 即 表 示 固 定 资 产 实 际 价 值 的 减 少 ， 固 定资 产 的 原 始 价 值 减 去 累 计 折 旧 后 的 价 值 反 映 固 定 资 产 的 实 际价 值 ， 因 此 该 账 户 的 结 构 与 固 定 资 产 账 户 相 反 。 关 于 固 定 资 产 折 旧 问 题 的 说 明 ：性 质 ： 固 定 资 产 在 使 用 过 程 中 的 价 值 损 耗 。提 取 方 法 ： 月 末 时 计 算 提 取 计 入 成 本 费 用 ， 公 式 ： 固 定 资 产 账 面 原 值 规 定 的 折 旧 率核 算 上 的 特 殊 做 法 ： 设 立 “ 累 计 折 旧 ” 账 户 ， 专门 记 录 已 提 取 的 折 旧 额 （ 使 “ 固 定 资 产 ” 账 户 一 直保 持 原 值 ） 。 例 35、 京 连 有 限 责 任 公 司 用 银 行 存款 12 000元 预 订 明 年 的 报 刊 。 会 计 分 录 ： 借 ： 待 摊 费 用 12 000 贷 ： 银 行 存 款 12 000 案 例 解 析 预 订 报 刊 的 费 用 属 于 待 摊 费 用 ， 所 有 记 在“ 待 摊 费 用 ” 的 借 方 。 通 过 银 行 存 款 ”支 付 ， 银 行 存 款 减 少 ， 所 以记 在 “银 行 存 款 ”账 户 飞 贷 方 。 例 36、 京 连 有 限 责 任 公 司 用 银 行存 款 支 付 应 有 本 月 负 担 的 车 间 设备 修 理 费 3 500元 。 会 计 分 录 ： 借 ： 制 造 费 用 3500 贷 ： 银 行 存 款 3500 案 例 解 析 车 间 的 设 备 维 修 费 用 支 出 ， 属 于 制 造 费 用的 增 加 ， 所 以 应 该 记 入 “ 制 造 费 用 ” 账 户的 借 方 。 通 过 银 行 存 款 支 付 ， 银 行 存 款 减 少 ， 所 有应 该 记 在 “银 行 存 款 ”账 户 的 贷 方 例 37、 京 连 有 限 责 任 公 司 于 月 末 计提 本 月 固 定 资 产 折 旧 ， 其 中 车 间 固 定资 产 折 旧 额 8 600元 ， 厂 部 固 定 资 产折 旧 额 4 500元 会 计 分 录 ： 借 ： 制 造 费 用 8 600 管 理 费 用 4 500 贷 ： 累 计 折 旧 13 100 案 例 解 析 车 间 的 固 定 资 产 折 旧 额 的 增 加 ， 是 制 造 费用 的 增 加 ， 应 记 入 “ 制 造 费 用 ” 的 借 方 ，厂 部 的 固 定 资 产 折 旧 额 的 增 加 ， 是 管 理 费用 的 增 加 ， 应 记 入 “ 管 理 费 用 ” 的 借 方 。 例 38、京 连 有 限 责 任 公 司 用 现 金 900元 购买 车 间 办 公 用 品 . 会 计 分 录 ： 借 ： 制 造 费 用 900 贷 ： 库 存 现 金 900 案 例 解 析 车 间 办 公 用 品 费 用 增 加 900元 ， 同 时 现 金 减少 900元 ， 车 间 办 公 用 品 费 用 属 于 制 造 费 用 。 制 造 费 用 的 增 加 ， 是 费 用 的 增 加 ， 记 在“ 制 造 费 用 ” 的 借 方 。 现 金 的 减 少 是 资 产的 减 少 ， 记 在 “ 库 存 现 金 ” 的 贷 方 。 借 方 库 存 商 品 贷 方 发 出 库 存 商 品 的 成 本 库 存 商 品 的 成 本 验 收 入 库 的 库 存 商 品 成 本 “库 存 商 品 ” 账 户（ 1） 性 质 ： 资 产 类 户 。（ 2） 作 用 ： 用 来 核 算 库 存 商 品 的 增 减 变 动 情 况 。（ 3） 结 构 ： 借 方 记 增 加 ， 登 记 验 收 入 库 商 品 成 本； 贷 方 记 减 少 ， 登 记 发 出 库 存 商 品 的 成 本 ； 期 末 余额 在 借 方 ， 表 示 库 存 商 品 的 成 本 。 例 40、 京 连 有 限 责 任 公 司 生 产 车 间 本 月 完工 A、 B两 种 产 品 ， 其 中 A产 品 完 工 总 成 本为 1 842 000元 ， B产 品 完 工 总 成 本 1 265 000元 。 A、 B产 品 现 已 验 收 入 库 ， 结 转 成本 。 会 计 分 录 ： 借 ： 库 存 商 品 A产 品 1 842 000 B产 品 1 265 000 贷 ： 生 产 成 本 A产 品 1 842 000 B产 品 1 265 000 案 例 解 析 产 品 生 产 完 工 入 库 结 转 成 本 时 ， 一 方 面 使得 公 司 的 库 存 商 品 成 本 增 加 ， 其 中 A产 品 成本 增 加 1 842 000元 ， B产 品 成 本 增 加 1 265 000元 。 因 此 该 项 经 济 业 务 涉 及 “ 生 产 成 本 ” 和“ 库 存 产 品 ” 两 个 账 号 ， 库 存 商 品 成 本 增加 是 资 产 的 增 加 ， 记 入 “ 库 存 商 品 ” 账 号的 借 方 ， 结 转 入 库 产 品 使 生 产 成 本 减 少 ，应 记 入 “ 生 产 成 本 ” 账 号 的 贷 方 。 第 六 节 财 务 成 果 形 成 与 分 配 业 务 的 核 算一 财 务 成 果 的 含 义 所 谓 财 务 成 果 是 指 企 业 在 一 定 会 计 期 间 所 实 现 的 最 终 经 营 成 果 ， 也 就 是企 业 所 实 现 的 利 润 或 亏 损 总 额 二 利 润 的 构 成 与 计 算利 润 （ 或 亏 损 ） =营 业 利 润 +营 业外 收 入 -营 业 外 支 出 营 业 利 润 =营 业 收 入 -营 业 成 本 -营 业 税 金 及 附 加 -销 售 费 用 -管 理 费 用 -财 务 费 用 -资 产 减 值 损 失 +公 允 价 值 变 动 收 益 +投资 收 益 净 利 润 =利 润 总 额 -所 得 税 费 用 三 营 业 利 润 形 成 过 程 的 核 算（ 一 ） 期 间 费 用 的 核 算 例 子 .借 ： 管 理 费 用 126320期 间 费 用 是 指 不 能 直 接归 属 某 个 特 定 的 产 品 成本 ， 而 直 接 计 入 当 期 损益 的 各 种 费 用 （ 管 理费 用 、 销 售 费 用 、 财 务费 用 等 ） （ 1） 京 连 有 限 责 任 公司 用 现 金 支 付 董 事 会成 员 津 贴 及 咨 询 费12632元 。 贷 ： 库 存 现 金 126320 因 为 管 理 费 用 的 增 加 是费 用 的 增 加 记 在 借 方 ， 现 金的 减 少 是 资 产 的 减 少 记 在“ 库 存 现 金 ” 账 户 的 贷 方期间费用的总分类核算 （ 二 ） 投 资 收 益 的 核 算.投 资 收 益发 生 的 投 资 损 失 期 末 转 入 “ 本 年 利 润 “ 账 户 的 投 资 净 收益 实 现 的 投 资 收 益期 末 转 入 ” 本 年 利 润 “ 账 户 的 投 资 净 损失京 连 有 限 责 任 公 司 的 某 项 长 期 股 权 投 资 采 用 成 本 法 核 算 ， 该 被 投 资 单 位 宣 告 分 配 本 年 的 现 金 股 利 ， 其 中 本 公 司 应 得 50000元 。例 借 ： 应 收 股 利 贷 ： 投 资 收 益 因 为 应 收 股 利 的 增 加 是 资 产 的 增 加 ， 应 记 录 应 收 股 利 的 借 方 ，投 资 收 益 的 增 加 是 收 入 的 增 加 ， 应 记 录 投 资 收 益 的 贷 方 四 、 净 利 润 形 成 过 程 的 核 算（ 一 )营 业 外 收 支 的核 算 . 用 来 核 算 企 业 各 项 营 业 外收 入 的 实 现 及 其 结 转 情 况营 业 外 收 入 是 指 与 企 业 正常 的 生 产 经 营 活 动 没 有 直接 关 系 的 各 种 收 入 营 业 外 支 出 是 指 与 企 业 正常 的 生 产 经 营 活 动 没 有 直接 关 系 的 各 项 支 出 。 .损 益 类 损 益 类用 来 核 算 企 业 各 项 营 业 外支 出 的 发 生 及 其 转 销 情 况 （ 二 ） 所 得 税 费 用 的 核 算应 交 所 得 税 =应 交 所 得 税 额 *所 得 税 税 率应 纳 税 所 得 额 =利 润 总 额 + 所 得 税 前 利 润 中 给 予 调 整 的项 目 所 得 税 费 用计 算 出 的 所 得 税 费 用 额 期 末 转 入 ” 本 年 利 润 “ 账 户 的 所得 税 费 用 额借 方 贷 方 本 年 利 润期 末 转 入 的 各 项 费 用 期 末 转 入 的 各 项 收 入期 末 余 额 ： 累 计 亏 损 期 末 余 额 ： 累 计 净 利 润 五 、 企 业 利 润 分 配 业 务 的 核 算（ 一 ） 利 润 分 配 的 顺 序A B C D弥 补 以 前 年度 尚 未 弥 补的 亏 损 提 取 法 定盈 余 公 积 提 取 任意 盈 余公 积 向 投 资 者分 配 利 润或 股 利 （ 二 ） 利 润 分 配 业 务 的 核 算利 润 分 配 ， 权 益 类 ， 用 来 核 算 企 业 一定 时 期 内 净 利 润 分 配 或 亏 损 的 弥 补 以及 历 年 结 存 的 未 分 配 利 润 情 况 . 盈 余 公 积 ， 权 益 类 ， 用 来核 算 企 业 从 税 后 利 润 中 提取 的 盈 余 公 积 金 ， 包 括 法定 盈 余 公 积 、 任 意 盈 余 公积 的 增 减 变 动 及 其 结 余 情况 应 付 股 利 ， 负 债 类 ， 用 来 核 算企 业 按 股 东 大 会 或 类 似 权 利 机构 决 议 分 配 给 投 资 人 股 利 或 利润 的 增 减 变 动 及 其 结 余 情 况利 润 分 配盈 余 公 积 应 付 股 利 例京 连 有 限 责 任 公 司 以 前 年 度 累 计 未 弥 补 亏 损 28000元 ， 以 超过 用 税 前 利 润 弥 补 的 期 限借 ： 盈 余 公 积 贷 ： 利 润 分 配 盈 余 公 积 弥 补 因 为 这 项 经 济 的 发 生 涉 及 ” 盈 余 公 积 “ 和 ” 利 润 分 配“ 两 个 账 户 ， 盈 余 公 积 的 减 少 是 所 有 者 权 益 的 减 少 ， 应 记 录 ”盈 余 公 积 “ 的 借 方 ， 可 供 分 配 利 润 的 增 加 是 所 有 者 权 益 的 增 减 ， 应 记 录 ” 利 润 分 配 “ 的 贷 方 。 谢谢翁 松 青 124202010087