《成本管理会计》第三版第二章成本核算的基本原理已修订.ppt

成本管理会计（第三版） 主 编 胡国强 陈春艳 副主编 刘小虎 马英华 学习网址： http:/ http:/ http:/ CourseIntro.asp?CourseId=209 1 第二章 成本核算的基本原理 第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置 第二节 要素费用的归集和分配概述 第三节 材料费用的归集和分配 第四节 外购动力费用的归集和分配 第五节 薪酬费用的归集和分配 第六节 辅助生产费用的归集和分配 第七节 制造费用的归集和分配 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和 分配 2 第二章 -2薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算 一、教学目的及要求 （ 1）掌握薪酬费用的归集与分配原理和实务 （ 2）掌握辅助生产费用的归集与分配原理和实务 （ 3）掌握制造费用的归集与分配原理和实务 二、重点及难点 重点： （ 1）薪酬费用的归集与分配原理和实务 （ 2）辅助生产费用的归集与分配原理和实务 难点： 辅助生产费用分配的交互分配法和计划成本分配法 三、课时安排 2学时 3 第二章 -2薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算 四、教学方法 本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学 方法。 五、教学内容 第五节 薪酬费用的归集和分配 第六节 辅助生产费用的归集和分配 第七节 制造费用的归集和分配 4 第五节 薪酬费用的归集和分配 一、薪酬费用核算的内容 职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有代价。 企业在 确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时，需要综合考虑， 确保企业人工成本核算的完整性和准确性。 （一）职工工资、奖金、津贴和补贴 工资总额（是其他薪酬计 算的依据） 1.计时工资 （正算法 =实际出勤天数 *日工资率、扣算法 =月标准工资 -缺勤扣款） 计时工资是按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。 计 时工资标准是指每一职工在单位时间 (月、日或小时 )内应得的工资 额，不同职务、不同工种和不同等级的职工应分别规定不同的工资 标准，以体现按劳分配的原则。计时工资包括： 对已做工作按计 时工资标准支付的工资； 实行结构工资制的单位支付给职工的基 础工资和职务 (岗位 )工资； 新参加工作职工的见习工资 (学徒的生 活费 )等。 5 第五节 薪酬费用的归集和分配 2.计件工资 计件工资是按职工所完成的工作量和计件单价计算支付 的劳动报酬。 计件单价指完成单位工作量应得的工资。 计件工资包括： 在实行超额累进计件、直接无限计件 、限额计件和超定额计件等工资制度下，按照定额和计 件单价支付给职工的工资； 按工作任务包干方法支付 给职工的工资； 按营业额提成或利润提成办法支付给 职工的工资。 6 第五节 薪酬费用的归集和分配 3.奖金 奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和由于增收节支而 给予职工的奖励 ，包括： 生产奖； 节约奖； 劳动 竞赛奖； 机关、事业单位的奖励工资； 其他经常性 奖金。奖金应按照国家和本单位有关规定计算、支付。 4.津贴和补贴 津贴和补贴是指为补偿职工特殊的劳动消耗和因其他特 殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平 不受物价影响支付给职工的物价补贴。 包括： 补偿职 工特殊或额外劳动消耗的津贴 ； 保健性津贴 ； 技术 性津贴； 其他津贴； 各种物价补贴。 津贴和补贴也 应按照国家和本单位有关规定计算、支付。 7 第五节 薪酬费用的归集和分配 （二）职工福利费 可以采用预提（计提比例由企业自定）或实 报实销办法 主要包括职工 因公负伤赴外地就医路费 、 职工生活困难补助 、 未实 行医疗统筹企业职工医疗费用 ，以及 按规定发生的其他职工福利支 出 。 （三）社会保险费 是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴 纳的 医疗保险费 、 养老保险费 、 失业保险费 、 工伤保险费 和 生育保 险费 等社会保险费。 （四）住房公积金 （专款专用） 单位个人负担比例相同 是指企业按照国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计 算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。 （五）工会经费 （ 2%） 和职工教育经费 （ 2.5%） 是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化 水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等 相关支出。 8 第五节 薪酬费用的归集和分配 （六）非货币性福利 是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，供职工无 偿使用。 （七）辞退福利 （偶发性） 均列入管理费用 职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容： 一是在职工劳动 合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的 劳动关系而给予的补偿。 二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励 职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受 补偿离职。 企业的职工薪酬并非全部计入产品制造成本， 必须分清职工薪酬的 组成内容与计入产品制造成本的人工费用 。只有与企业生产活动有 关的人员的薪酬，以及为生产活动服务的人员的薪酬可以计入产品 制造成本，除此以外的其他人工费用，应根据有关规定按其用途分 别列支有关费用。 9 第五节 薪酬费用的归集和分配 二、薪酬费用核算的原始记录 进行直接职工薪酬的核算，必须以准确的原始记录为依据，职工薪 酬核算的原始记录包括考勤记录、产量记录和工时记录。 （一）考勤记录 考勤记录是登记职工出勤、缺勤时间和情况的原始记录。考勤记录 一般采用考勤簿和考勤卡两种形式。月末将签字后的考勤记录连同 有关证明文件送交工资核算部门，据以计算职工的应付工资。 （二）产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数 量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录，它是统计产量和工 时、计算计件工资的依据，也是考核工时定额执行情况和劳动生产 率的依据，为在各种产品之间分配与工时有关的费用提供合理的依 据。 10 第五节 薪酬费用的归集和分配 三、薪酬费用的归集 （一）工资结算凭证 工资结算凭证分为工资结算单和工资结算汇总表。 企业为了同职工 办理工资结算手续，通常是按车间、部门编制工资结算单，用以反 映企业与职工的工资结算情况。 工资结算单中应分别职工类别并按 每一职工反映企业应付职工工资、代扣款项和实发工资等项内容。 工资结算单一式三份，其中一 份经过职工签收后作为工资结算和付 款的原始凭证 ， 一份作为劳动工资部门进行工资统计依据， 一份按 职工姓名裁成工资条发给职工，以便职工核对 。根据工资结算单汇 总编制的工资结算汇总表，反映整个企业全部工资的结算情况，它 也是进行工资费用分配的依据。 （二）归集的会计处理 企业采用不同职工薪酬制度计算出应付给职工的职工薪酬总额后， 需要按其 用途和发生地点 进行归集列入不同的费用、成本账户： （ 1 ）生产工人的薪酬，计入“生产成本”账户中“直接人工”成本项 目； （ 2）生产单位管理人员和辅助人员的薪酬，计入“制造费用” ； （ 3）企业行政管理人员薪酬，计入“管理费用”； （ 4）专设销 售机构人员薪酬，计入“销售费用”等等。 11 第五节 薪酬费用的归集和分配 12 第五节 薪酬费用的归集和分配 【例 2-3】荣达工厂 2011年 8月份工资结算汇总表如表 2-6 所示。表中代扣医疗保险、养老保险、失业保险和住房 公积金款项，是根据国家社会和劳动保障部门的有关规 定由职工个人负担的社保费及住房公积金，分别按工资 总额的 10%、 15%、 2%和 10%的比列提取 13 第五节 薪酬费用的归集和分配 14 第五节 薪酬费用的归集和分配 15 16 黑色数据据表 2-6 179000 25000 第五节 薪酬费用的归集和分配 17 课后思考题： 如果该企业分别按工资总额的 10%、 10%的比例给职工计 提养老险及住房公积金，应如何进行会计处理（包括出账 、过账）？ 仅要求完成出账（即编制记账凭证，以分 录替代） 某企业开出转账支票，向社保局支付养老险 60 000元，其 中单位负担的 40 000元，职工个人代扣 20 000元。 18 19 1.计提养老险： 10% 借：生产成本 基本生产成本 甲产品 直接人工 107400 10% 生产成本 基本生产成本 乙产品 直接人工 71600 10% 生产成本 辅助生产成本 供电车间 薪酬费 43400 10% 制造费用 基本车间 薪酬费 54800 10% 管理费用 薪酬费 45050 10% 销售费用 薪酬费 11150 10% 贷：应付职工薪酬 社会保险 （养老险） 333400 10% 按险种设置多栏式 账页 2.计提住房公积金： 10% 借：生产成本 基本生产成本 甲产品 直接人工 107400 10% 生产成本 基本生产成本 乙产品 直接人工 71600 10% 生产成本 辅助生产成本 供电车间 薪酬费 43400 10% 制造费用 基本车间 薪酬费 54800 10% 管理费用 薪酬费 45050 10% 销售费用 薪酬费 11150 10% 贷：应付职工薪酬 住房公积金 333400 10% 20 其他职工薪酬归入的账户 一般均与工资去向相同 第六节 辅助生产费用的归集和分配 辅助生产是指为基本生产车间、行政部门等单位提供产品或服务的 生产活动 （对内为主） 。 一、辅助生产费用归集 在“辅助生产成本”二级账的借方归集，具体分为： （一）单独归集制造费用 与基本车间费用归集相同 同时设置“ 生产成本 辅助生产成本” 及“ 制造费用 辅助车 间” 两个二级账；辅助车间发生的制造费用先归集在 “制造费用 辅助车间” 的借方，期末再全数结转入 “生产成本 辅助生产 成本” 的借方。此时的“辅助生产成本”二级账及其明细账与“基 本生产成本”二级账及明细账结构相同，账页格式中的专栏是按“ 成本项目”设置的。 （二）不单独归集制造费用 简化法，适用于规模较小的辅助生产 只设置“生产成本 辅助生产成本”二级账，辅助生产发生的所 有费用直接计入该账户的借方。此时的二级账及明细账账页中的专 栏需按“费用项目”设置 . 21 费用按用 途的分类 思考题： 1.期末计提某辅助生产车间固定资产折旧费 25 000元。 2.期末计提某基本生产车间固定资产折旧费 25 000元。 要求：编制该业务的会计分录。 第六节 辅助生产费用的归集和分配 23 第六节 辅助生产费用的归集和分配 24 费用项目：费用按性质（内容）的分类 成本项目：费用按用途的分类 第六节 辅助生产费用的归集和分配 二、辅助生产费用的分配 同样遵循 “谁受益、谁负担、受益多负担多” 的费用分配总 原则。 首先应考虑辅助生产所生产的产品和劳务的不同对分配的影 响： （一）生产工具、模具、修理备用件（有实物形态） ：归集 的费用期末应在其完工和未完工产品（注意与基本车间产品 的不同）之间进行分配 该内容将在 本 章 第 8节 介绍； （二）提供水、电、汽产品（无实物形态）及运输、修理等 劳务 ：应将归集的全部费用在其受益对象之间分配。 25 无在产品，不需 要仓库存放 第六节 辅助生产费用的归集和分配 26 第六节 辅助生产费用的归集和分配 27 第六节 辅助生产费用的归集和分配 供电车间分配费用： 借：生产成本 基本生产成本 16 000 制造费用 基本车间 2 000 管理费用 2 000 贷：生产成本 辅助生产成本 供电车间 20 000 运输车间分配费用： 借：制造费用 基本车间 22 500 管理费用 7 500 贷：生产成本 辅助生产成本 运输 车间 30 000 28 第六节 辅助生产费用的归集和分配 借：生产成本 基本生产成本 16 000 制造费用 基本车间 24 500 管理费用 9 500 贷：生产成本 辅助生产成本 供电车间 20 000 运输车间 30 000 29 如何根据该凭 证过账？ 第六节 辅助生产费用的归集和分配 30 第六节 辅助生产费用的归集和分配 31 第六节 辅助生产费用的归集和分配 先分配供电车间费用可以减少分配的工作量 (1)供电车间费用分配的会计处理：本例中辅助生产采用 不单独归集制造费用的处理办法，后续相应内容若无特 别指明，均按此处理。 借：生产成本 基本生产成本 16 000 辅助生产成本 运输车间 1 000 制造费用 基本车间 2 000 管理费用 1000 贷：生产成本 辅助生产成本 供电车间 20 000 32 第六节 辅助生产费用的归集和分配 33 第六节 辅助生产费用的归集和分配 (2)运输车间的会计处理： 借：制造费用 基本车间 23 250 管理费用 7 750 贷：生产成本 辅助生产成本 运输车间 31 000 (3)以上两组分录合编： 借：生产成本 基本生产成本 16 000 辅助生产成本 运输车间 1 000 制造费用 基本车间 25 250 管理费用 8 750 贷：生产成本 辅助生产成本 供电车间 20 000 运输车间 31 000 34 第六节 辅助生产费用的归集和分配 2.交互提供产品、劳务 当企业有两个或两个以上辅助生产车间且相互提供产品、劳务时， 将引起辅助生产费用分配上的相互牵制，使费用分配变得复杂和困 难，从而形成了辅助生产费用分配上与前述其他费用分配的不同， 进而成为辅助生产费用分配关注的重点。解决这种分配上的相互牵 制的途径主要有以下四种办法： （ 1）直接分配法 只对外分、不对内分 直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，仅在辅 助生产以外的受益部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产 车间之间相互提供的产品或劳务不在辅助生产内部进行分配的一种 分配方法。 简而言之， 直接分配法就是直接将全部费用分配给辅助 生产以外的受益对象的分配方法。 注意：这里所指的 内外以辅助生产为划分界限 。 35 第六节 辅助生产费用的归集和分配 【特点】直接将全部费用分配给辅助生产以外的受益对象， 忽视交互提供产品、劳务的事实，将事实上存在的交互提供 产品、劳务视同无交互提供产品、劳务，从而使复杂问题得 以简单处理。 【公式】 分配率（单位成本） = 分配前费用外部耗用量 值得注意的是，该方法计算出来的单位成本比实际单位成本 （实际总费用 /总耗用量）可能要高或低。 【评价】 优点：简单； 缺点：分配结果不合理、不准确， 【适用范围】 仅适用于交互提供产品、劳务不多的辅助生产 费用分配 36 第六节 辅助生产费用的归集和分配 37 第六节 辅助生产费用的归集和分配 38 第六节 辅助生产费用的归集和分配 借：生产成本 基本生产成本 16 842.4 制造费用 基本车间 22 105.3 管理费用 11 052.3 贷：生产成本 辅助生产成本 供电车间 20 000 运输车间 30 000 39 第六节 辅助生产费用的归集和分配 （ 2）代数分配法 内、外同时分 代数分配法是 运用代数中建立多元一次方程组的方法， 计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的实际单位成本 ，然后再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部）耗 用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生 产费用的一种分配方法。 【特点】根据数学上解联立方程式的原理，立足于“辅 助生产费用总额”来 建立方程式计算出实际单位成本， 再按照劳务耗用量和实际单位成本在全部受益对象之间 分配。 【评价】优点： 分配结果最准确； 缺点： 比直接分配法分配过程复杂，计算量大 【适用范围】 已实现会计电算化的单位 40 第六节 辅助生产费用的归集和分配 41 第六节 辅助生产费用的归集和分配 42 第六节 辅助生产费用的归集和分配 43 第六节 辅助生产费用的归集和分配 （ 3）（一次）交互分配法 先对内分后对外分 先内外分再对外分 一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行 ， 第一次对内分：只限于各辅助生产车间之间根据相互 提供的产品或劳务进行交互分配费用，辅助生产以外的 受益对象不参加分配； 第二次对外分：是将辅助生产分 配前的费用，加上交互分配转入费用，减去交互分配转 出费用，计算出各辅助生产车间的实际对外分配费用后 ，分配给辅助生产以外的受益单位。 【特点】 先在辅助生产之间进行交互分配 ； 调整后再向 外部受益对象分配 。需进行两次分配 44 第六节 辅助生产费用的归集和分配 【公式】 交互分配率 = 分配前费用产品、劳务总量 （小于实际单位成本） 某辅助车间负担的费用 = 该辅助车间耗用量 *交互 分配率 对外分配费用 =分配前费用 +交互分配转入费用 -交 互分配转出费用 对外分配率 = 对外分配费用外部耗用量 某外部受益对象负担的费用 = 该对象耗用量 *对外 分配率 【评价】优点： 分配结果比直接分配法合理、准确； 缺点： 分配过程较复杂、计算工作量大 45 第六节 辅助生产费用的归集和分配 46 1.借：生产成本 辅助 生产成本 运输车间 1 000 贷：生产成本 辅助生产成本 供电车间 1 000 2.借：生产成本 辅助 生产成本 供电车间 7 500 贷：生产成本 辅助生产成本 运输 车间 7 500 第六节 辅助生产费用的归集和分配 48 交互： 1000 对外： 20000+7500-1000 供电 前： 20000 交互： 7500 第六节 辅助生产费用的归集和分配 （ 4）计划成本分配法 内、外同时分 计划成本分配法是 指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务 的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应 分配的辅助生产费用的一种方法。 对于按计划成本计算的分配额和 各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，可列入 “ 管理费用 ”科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差 ，则应冲减管理费用。 【特点】 先根据劳务的计划单位成本和各受益对象（含辅助生产 单位）的受益量进行分配。 再将计划成本分配额与“实际”费用 （待分配费用按计划单位成本分入的费用）之间的差额进行调整 分配；为简化起见，差异可全部计入管理费用。 【公式】 “实际”费用 = 分配前费用按计划单位成本分入的费 用 差异 =“实际”费用 按计划单位成本分配转出的费用 =（分配前费用按计划成本分入的费用） 按计划单位成本分配 转出的费用 【适用范围】 适用于计划成本资料较准确的单位 49 第六节 辅助生产费用的归集和分配 50 第六节 辅助生产费用的归集和分配 51 第六节 辅助生产费用的归集和分配 52 供电 前： 20000 计划： 7800 计划 28000 节约 200 第六节 辅助生产费用的归集和分配 53 第七节 制造费用的归集和分配 一、制造费用的归集 （一）制造费用的概念和构成 制造费用是指工业企业的各个生产单位 (分厂、车间 )为生 产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但没有专 设成本项目的各项生产费用。 （二）制造费用的归集 制造费用的归集应通过 “制造费用 ”科目进行。 该科目的 借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造费用， 贷方反映制造费用的分配，月末一般无余额。 制造费用 科目应按不同的车间、部门设立明细账，账内按照费用 项目设立专栏或专户，分别反映各车间、部门各项制造 费用的发生情况，便于进行成本管理，通常是通过 “制造 费用 ”明细账归集费用（见表 2-22）。 54 制造费用的构成 ： 1.间接生产费用 2.不便于专设成本项目的直接生产费用 3.组织、管理生产的费用 注明：若只分为前两类，则 3可归入 1 “制造费用 基本车间 X车间”（必须设） -辅助车间 X车间（也可以不设） 期末分配转入 “生产成本” 1、无专设成本项目的 直接生产费用 2、间接生产费用（主） 制造费用 Eg、车间生产设备的折旧费 -属于直接生产费用，但不便 设“折旧费”作为一个成本项目，故应归入“制造费用” 账户 一般期末无余额 第七节 制造费用的归集和分配 57 第七节 制造费用的归集和分配 58 第七节 制造费用的归集和分配 59 第七节 制造费用的归集和分配 60 第七节 制造费用的归集和分配 61 第七节 制造费用的归集和分配 62 【 例 】 荣达工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品。 5月末已 归集在“制造费用基本车间”账户借方的制造费用合计为 76776元（见表 2-21）。甲产品生产工时为 15000小时，乙产 品生产工时为 10000小时，已知该企业年度计划分配率为 3元 / 工时。 5月初“制造费用”余额为贷方 150元。 要求：按年度计划分配率分配 5月份的制造费用。 解：甲产品负担的制造费用 =15 000*3=45 000（元） 乙产品负担的制造费用 =10 000*3=30 000（元） 借：生产成本 基本生产成本 甲产品 45 000 生产成本 基本生产成本 乙产品 30 000 贷：制造费用 基本车间 75 000 本次课总结 64 思考题 1.辅助生产费用应如何归集？分别适用于何种情形？ 2.影响辅助生产费用分配方法的因素有哪些？有哪些具 体影响？ 3.辅助生产之间交互提供产品或劳务对辅助生产费用的 分配产生何影响？ 4.如何选择制造费用的分配标准才更为合适？ 65 作业题 P66第 9题 66