管理审计-王宝庆.ppt

管理审计理论与实践 硕士生导师 教 授 浙江工商大学 E-mail： 手机： 13857161885 研究所所长 王宝庆 相关研究成果 1. 内部审计管理 （专著），立信会计出 版社， 2012年 2. 内部审计 （主编）东北财经大学出版 社， 2013年 一、审计定位与作用发挥 正确的认识引导正确的行动 作为一个单位的领导者，对内部审计有一 个正确认识，才能真正在行动上支持审计 工作 今天的内部审计已经不是一个简单的查账 工作，更不是故意挑毛病找差错 二、管理审计基本面 管理审计是以谋求改善管理者素质，提高 管理水平和管理效率。主要评价管理组织、 管理机构的合理健全性；内部控制制度的 健全有效性；决策、计划、领导、控制等 管理职能的效率。 管理审计是在现有技术水平和技术装备条 件下，即在人、财、物的利用技术不变的 前提下，通过改变管理组织和管理方法， 改善管理者素质，提高管理效益来实现经 济效益。 第一种管理审计包括：计划管理审计 、 生 产管理审计 、 物资管理审计 、 人事管理审 计 、 技术管理审计 、 质量管理审计 、 设备 管理审计 、 财务管理审计等 。 第二种管理审计包括：决策机能审计、计 划机能审计、组织机能审计、领导机能审 计、控制机能审计 （一）关于人力资源管理审计 一、工作环境（硬件与软件） 二、招聘制度（又红又专） 三、培训计划（自己的子女自己养、请进来走 出去） 四、作业标准 五、考核晋升 六、休假制度与工作轮换 七、解雇制度（人性化） 关于制约与激励问题 关于感情、事业、待遇、内控 案例分析（员工连续跳槽与跳楼事件） （二）采购风险管理审计 1、 外部风险 物资采购外部风险是由于自然环境 、 价格变动 、 经济政策 、 技术进步 、 质量下降 、 合同欺诈等因 素造成意外风险 。 2、 内部风险 物资采购内部风险是由于采购量不能及时供应生 产之需要，造成缺货损失导致生产中断，或者是 盲目采购物资，造成积压，产生巨大机会成本， 这主要是计划不周带来的风险。 3、 审计要点 采购决策方案审计 （ 采购数量 、 采购费用 、 采购方式 ） ； 采购计划完成情况审计； 采购成本审计； 仓储保管审计； （三）营销风险管理审计 1、 营销环境风险 由于国家的相关政策及风俗习惯的变化对 产品销售产生的风险 2、 竞争对手风险 竞争对手的明显优势 、 市场份额的增加等 给自己带来的风险 3、 消费者需求变化风险 消费者需求变化 、 替代品的出现导致产品 积压带来的风险 4、 营销人员风险 营销人员自身素质与道德 ， 造成营销业务 的错误与舞弊给企业带来的风险 审计要点 销售决策审计 （ 销售方式 、 最优售价 、 特 殊定价 ） ； 销售计划执行审计； 销售客户信用审计； 销售开单结算审计； 市场研究、目标市场选择与开发审计； （四）合同风险管理审计 1、 合同风险一般来源分析： 合同管理制度不健全引起的风险、合同对 方信誉不足引起的风险、合同标的质量低 下引起的风险、财务收款与付款结算引起 的风险。 2、 合同文本风险： 合同主体的法律资格 合同条款的完备性 合同内容的合法性 双方权利与义务明确性 合同履行的实用性 （ 履行 、 违约 、 管辖 地实施 ） 合同语言表达的准确性 3、 买卖合同风险 合同主体的经营能力与履约能力 买卖物品的质量标准与异议 交货地点与交货方式 财务结算方式 违约责任界定 合同纠纷管辖地的约定 4、 合同审计要点： 合同项目与单位生产经营计划的符合性 合同本身的合法性 （ 内容合法性 、 对方主体合法 性 ） 合同条款的完整性 （ 当事人名称住址 、 标的名称 、 数量与质量 、 价款与酬金 、 履行期限地点方式 、 违约责任 、 解决争议方法 、 其他约定等 。 ） 合同履行的有效性：业务 、 技术 、 制造 、 财务 、 质量检验 、 内部审计 、 高层管理者等部门在合同 管理中的分工 （五）法律风险管理审计 法律风险是由于企业不作为与乱作为的行 为，出现实际行为与法律规定的差异，从 而导致企业承担不利后果的风险。 民事责任：违约、侵权等 行政处罚：罚款、没收、暂扣、停业等 刑事处罚：单位犯罪与个人犯罪 三、风险管理 风险：未来发生损失影响目标实现的可能 性 （取决于未来环境变化、供应商、消费群、 内部结构、人力资源等） 风险管理：识别？监管？回避？降低？转 移？接受？ 风险发生原因 1、自然风险 地震、海啸、暴风雨、洪水、火灾 2、政治风险 国家冲突、宗教冲突、战争 3、社会风险 抢劫、偷盗、罢工等 4、战略风险 内部优势与外部机会 5、法律风险 经济纠纷与诉讼 6、市场风险 产品市场风险 金融市场风险（利率风险、汇率风险） 7、财务风险 筹资风险、投资风险等 8、人力资源风险 素质与技术能力 企业风险管理组织框架中的 三道防线 1、业务单位与相关职能部门 （局部风险、本位主义） 2、风险管理职能部门 （整体利益、全局观念） 3、内部审计部门 （独立客观评价与建议） 内部审计是监督员，也是信息员，更是服务员 风险管理步骤与方法 风险管理基本步骤： 1、风险识别 当前面临风险与潜在风险 2、风险分析 各种风险因素引发的风险发生可能性和影响程度 3、风险评价 衡量风险对企业实现目标的影响程度 4、风险应对 规避、承担、降低、分担 SWOT分析法 Strength, Weakness, Opportunity and Threat 优势： 管理、质量、商誉、成本、技术、人才 （重点商品、重点客户、重点市场、传统优势业务、 优质服务、销售网络等） 劣势： 对手的优势就是自己的劣势 机会与威胁： 环境的变化 （客户群变化、技术更新、纵向横向并购、供应商 变化、替代品进入等） 1、风险接受 用现有收入补偿损失 建立专项基金 从外部借入资金 2、风险转移 外包、租赁、出售、售后回租、保证契约、 担保、保险、股份化等 3、风险避免 终止交易、减少交易量、放弃交易 4、降低风险 加强内控、提高员工素质 四、审计管理制度 为了保证审计工作的持续性、有效性和规 范性，必须建立健全内部审计制度，健全 完善的内部审计控制制度，也有利于保证 审计质量。内部审计制度包括审计“小制 度”和审计“大制度”。 建立定期审计制度，监督单位内部的各项 管理制度的贯彻落实，发现问题及时解决； 建立审计建议落实制度，定期检查审计建 议的落实情况；建立违规处罚制度，对于 违规者以重罚，使其一日受罚终生不为； 建立内部审计与国家审计机关、会计师事 务所、国家税务机关、国家监察机关等监 督部门的协调沟通机制，及时消除组织的 各种外部风险，维护组织合法利益。 五、审计人员素质提升 1、宏观意识与大局意识 2、理论水平与政策水平 3、说话艺术与沟通能力 4、文字表达与写作能力 5、敏锐的风险嗅觉与卓越的掌控能力 六、创新审计制度 误区： 审计制度就是审计工作流程与办法 审计人自娱自乐、自找苦吃、自讨没趣 审计制度建设工作，不仅仅是审计部门的事情， 也不只限于审计工作流程与方法的规范，审计制 度要明确高层管理者、被审计部门、审计部门三 方各自的职责权限，要建立三方有效沟通与协调 机制，只有从制度上保障审计工作，才能真正发 挥其建设性作用。 正泰集团组建于 1994年，其内部审计机构诞生于 1997年， 创立了以需求为导向的内部审计模式。一是在集团公司不 同发展阶段，根据不同需求，先后开展了被并购企业资产 质量分析检查、规范财务收支健全制度、内部控制审计评 价、经济效益审计和专项审计调查等不同的审计工作，促 进集团健康发展。二是每年 12月份开展“下年度内部审计 需求调查”，向各个职能部门征求意见，特别是咨询服务 需求调查，根据需求反馈信息，安排下年度审计项目，拓 展审计服务领域。三是从其他方面积极发现审计需求，例 如优先安排董事会、监事会或管理层要求的审计项目；对 员工普遍关心的热点问题（食堂、工会、物业、废品处理 等）纳入内部审计需求的选择范围；对审计事项的整改， 先由被审计单位自查自纠，审计部门再进行实地抽查，对 所有审计项目进行全面跟踪检查，对于部门自查自纠和审 计部门抽查发现的突出问题和普遍问题，都作为内部审计 需求的关注点。 杭州日报报业集团的内部审计工作起始于 2004年， 面对审计业务量大而审计力量配备不足的矛盾， 集团建立了审计联系人制度，在集团各个报刊、 经营部门、全资子公司建立审计联系人制度，例 如 都市快报 配备了专职的内部审计人员， 萧山日报 则整合内部资源开展内部审计工作， 形成审计工作联系网络，适度借助相关人员的力 量开展内部审计工作，专职与兼职相结合，即加 强了审计信息的对称性，又节约了审计成本，提 高了审计效率。同时建立审计联系人例会制度， 每季度召开审计联系人工作例会，充分了解审计 信息，评价审计工作，保证内部审计意见和决定 落实到位。 杭州市城市建设投资集团有限公司成立于 2003年，是杭州市政府出资 并授权经营的国有独资有限公司，涵盖公共交通、城市供水、供气、 市政工程、垃圾污水处理、热电、房地产开发、建筑工程、科研设计 等九大行业，由于行业多、经济业务复杂，该公司建立了审计巡检工 作机制，在公司范围内组建了一支政治素质过硬、有一定工作和管理 经验、并由各方面专业技术人员组成的巡检队伍，把公司系统的党风 廉政建设和内部审计工作有机结合，把经济责任审计与党务政务工作 有机结合，巡检的目的是促进领导干部加强管理、防范风险，对各个 单位的政策执行、制度建设、内部控制、风险管理、财务管理、薪酬 管理、投资建设、人力资源等各项经济活动实施全面定期的监督检查。 巡检工作分为巡检准备阶段、巡检动员阶段、现场工作阶段、巡检报 告阶段、结果反馈和问题整改阶段、巡检回访阶段等六个主要步骤。 巡检采用了“听、查、谈”方式，听取各种汇报，受理来信、来电、 来访，召开集体或个别座谈会，收集分析各种书面资料，使巡检审计 工作呈现“范围大、方式多、重服务”的特点。 浙江大学充分认识到，只重审计，不重整改，难以发挥审 计成效，因此审计处狠抓审计整改，注重审计实效，积极 创建了完备的审计整改制度。自 2008年以来，学校审计工 作由校长直接主管，每个项目审计报告都要抄报校党委书 记、校长、分管组织工作的党委副书记和其他相关学校领 导，定期综合分析审计结果和整改情况，将严重问题、重 大风险和整改结果编印审计简报，报送领导班子全体成员， 供学校领导决策参考。学校还建立了领导干部经济责任审 计联席会议制度，联席会议由纪检、监察、组织、人事、 财务、审计等部门负责人组成，半年召开一次专题会议， 联席会议对审计发现问题的整改作出决议，明确整改落实 责任单位，并以学校专题会议纪要形式印发相关部门，督 促整改，加大审计整改力度。 审计处把审计发现的问题分成三类，一是属于被审计单位 自身的问题，可以通过审计督促进行自我整改加以解决； 二是从被审计单位发现但是属于普遍性问题，其他单位也 存在类似问题，这就需要相关部门积极配合共同努力，将 审计整改推而广之；三是属于体制内存在的问题，被审计 单位无力解决，审计处就积极协调其他部门，协商解决。 审计处还建立了完善的审计跟踪制度和后续审计制度，出 具审计“三函”，根据管理需求和问题严重程度分别发出 审计咨询建议函、审计整改函和审计关注函。对于被审计 单位提出的管理需求，出具审计咨询建议函；对于审计发 现的问题，出具审计整改函，督促对问题加强整改，并限 期反馈整改结果；对审计发现重大问题或长期不能解决的 问题，并具有普遍性、给学校带来较大经济风险，向相关 部门发出关注函，提醒相关领导重视和关心。 浙江省地质勘查局于 2006年设立审计处，人员编制只有 3 名，承担了 15家局属单位的年度经济责任审计，审计力量 与审计任务的矛盾比较突出， 2009年浙江省地质勘查局建 立特约审计员制度，给局属单位的 17名同志颁发特约审计 员聘书，特约审计员参与到经济责任审计、工程项目招投 标审计、工程项目跟踪调查以及各种财务收支审计，特约 审计员队伍的建立，加强了审计队伍，拓展了审计范围， 做到了审计关口前移，提前化解风险。为了是特约审计员 提高业务水平，还定期开展业务培训和信息交流，大家一 起交流经验，研究审计方法，创新审计思路，使审计工作 知识化、专业化、大众化。 嘉兴市秀洲区王店镇人民政府，自 2006年成立由镇长分管 专职内部审计办公室以来，审计工作不断创新，讲实效、 重实效，为促进当地经济健康发展发挥了重要作用。他们 的主要做法：一是事前把关看住权，廉政建设保护干部。 内部审计将监督关口前移，加大对各个部门、行政村各种 投资项目的监督检查，凡是投资在 1万元以上的建筑、装 潢、道路、桥梁、水利、绿化等建设项目，不仅保证招投 标工作公开透明，而且审计工作时时跟进，核减工程造价， 降低成本提高效益。二是同步指导管好钱，促进整改加强 规范。审计部门在审计过程中注重指导与服务，做到边审 计边整改，针对发现问题就及时召集被审计单位相关人员 召开座谈会，共同分析原因研究对策，及时完善规范制度。 三是主动跟进办难事，落实政策维护稳定。为了促进有关 政策落实到位，保证重点工程顺利进行，审计部门主动跟 进，变事后审计为事前服务，在政策制定、资金结算、征 地丈量、拆迁结算等方面层层把关，及时化解各种社会矛 盾和难题。