模块七核算无形资产及长期待摊费用

模块七 核算无形资产及长期待摊费用 了解无形资产、长期待 摊费用，掌握其主要核 算。 任务一 核算无形资产 业务认知 无形资产的定义和特征 无形资产是指企业拥有或控制的 没有实物形态 的 可辨认 的非 货币资 产 无资产的内容 专利权 商标权 著作权 非专利技术 土地使用权 特许权，如连锁分店经营权、品牌使用权等。 确认条件 同其他资产两条 退出 任务一 核算无形资产 业务核算 核算科目 退出 登记：取得无 形资产的实际 成本 登记：因投 资转出或出 售无形资产 的账面原值 无形资产 借 贷 期末无形资产 原值 登记：处置无 形资产转出的 累计摊销额 登记：计提 的累计摊销 额 累计摊销 借 贷 累计计提的摊 销额 按无形资产类别设置明细账 任务一 核算无形资产 业务核算 无形资产增加的核算 外购 (成本包括买价、相关税费及直接归属于使该资 产达到预定用途所发生其他支出 ) 投资者投入 (成本按双方协议价确定 ) 例：收到验资报告一份，系公司接受皖 西公司投入的某项非专利技术，双 方商定的价值为 60万元，已办妥相 关手续。 借：无形资产 非专利技术 600 000 贷：实收资本 600 000 退出 结算单据略 任务一 核算无形资产 业务核算 自行开发无形资产的核算 研究阶段 (研发支出 -费用化支出”，费用化，期末计入“管理费 用” ) 开发阶段 (符合资本化条件的，“研发支出 资产本化支出”，资本 化，无形资产达到预定用途时计入无形资产成本。 ) 我公司从 2007年 2月 6日开始自行研发一项新专利技术，至 2007年 7 月 1日，该无形资产通过可行性论证，进入开发试制阶段。到 2007 年 9月 15日，该项无形资产达到预定可使用状态。 2007年 2月到 6月 每月发生各种研发费用 400 000元，工资费用 200 000元。 2007年 7 月至 9月，每月发生各项研发支出 200 000元，工资费用 1 000 000 元， 2007年 7月至 9月发生的支出全部符合资本化条件。 退出 任务一 核算无形资产 业务核算 2007年 2月至 6月发生各项费用时，应编制分录： 借：研发支出 费用化支出 600 000 贷：银行存款 400 000 应付职工薪酬 200 000 2007年 2月到 6月，月末结转研发费用时，应编制分录： 借：管理费用 600 000 贷：研发支出 费用化支出 600 000 2007年 7月至 9月发生各项费用时，应编制分录： 借：研发支出 资本化支出 1 200 000 贷：银行存款 200 000 应付职工薪酬 1 000 000 2007年 9月 15日无形资产达到预定使用状态时，应编制分录： 借：无形资产 3 600 000 贷：研发支出 资本化支出 3 600 000 退出 任务一 核算无形资产 业务核算 无形资产摊销 使用寿命 不确定 (不予摊销 ) 有限的 (预计残值一般视为零，摊销 ) 摊销方法 (直线法、生产总量法等 ) 按月摊销，可供使用时开始，终止确认止，处置当月不摊销。 摊销时，按摊销额贷记“累计摊销”，借记相关损益科目。 自用的计入管理费用 出租的计入其他业务成本 专用于某种产品生产的计入生产成本 退出 任务一 核算无形资产 业务核算 无形资产处置 出售 例：公司将所拥有的某专利权以 800 000元价格出售给华皖技术公司，价 款已收存银行；为出售该专利权，以银行存款支付有关费用 2 000元， 同时还应承担 5%的营业税 40 000元；该项专利权的账面价值为 900 000元，已摊销 300 000元。（各项原始单据略） 借：银行存款 800 000 累计摊销 300 000 贷：无形资产 某专利权 900 000 银行存款 2 000 应交税费 应交营业税 40 000 营业外收入 非流动资产处置利得 158 000 退出 任务一 核算无形资产 业务核算 无形资产处置 出租 例：我公司将自行开发完成的非专利技术出租给长江技术公司，该项非专利技术成 本为 1 800 000元，月摊销额 18 000元。双方约定的租赁期限为 10年，每月租金 40 000元，按租金收入的 5%计提应交纳的营业税 2 000元。（单据略） 每月收取租金存入银行，编制分录： 借：银行存款 40 000 贷：其他业务收入 40 000 每月计提应交纳的营业税，编制分录： 借：其他业务成本 2 000 贷：应交税费 应交营业税 2 000 每月计提累计摊销，编制分录： 借：其他业务成本 18 000 贷：累计摊销 18 000 退出 任务一 核算无形资产 业务核算 无形资产处置 报废 例：公司 6年前购入的一套技术软件经有关专家鉴定已无使用价值， 不能再为公司带来经济利益。该软件原值 400 000元，累计摊销 360 000元，已提减值准备 30 000元。 借：累计摊销 360 000 无形资产减值准备 30 000 营业外支出 非流动资产处理损失 10 000 贷：无形资产 400 000 退出 任务二 核算长期待摊费用 业务认知 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和 以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费 用。 包括： 如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出 正式运营前的开办费用 以及摊销期限在 1年以上的其他待摊费用。 退出 任务二 核算长期待摊费用 业务认知 例：公司对以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：从仓库领用 生产用原材料 400 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税税额为 68 000元， 发生有关人员工资等职工薪酬 432 000元。到 12月 1日该办公楼装修完工，达到预定 可使用状态并交付使用，并按租赁期 5年开始进行摊销（假定不考虑其他因素）。 装修领用原材料时： 借：长期待摊费用 468 000 贷：原材料 400 000 应交税费 应交增值税（进项税转出） 68 000 确认工程人员薪酬： 借：长期待摊费用 432 000 贷：应付职工薪酬 432 000 年底摊销当月费用时： 该项长期待摊费用的月摊销额（ 468 000 432 000） 60 15 000（元） 借：管理费用 15 000 贷：长期待摊费用 15 000 退出