投资的分类和短期投资的核算

投资的分类和短期投资的核算 南京大学商学院会计学系 陈 xx 一、投资的分类 按投资目的分为：短期投资和长期投资 短期投资是指随时准备变现的投资 （挂牌交易或恰好是一年的债券）； 长期投资：不准备或不可以在一年内 变成现金的投资。 二、短期投资的核算 1、短期投资成本的确认和计量 2、短期投资收益的确认和计量 3、短期投资在 B.S上的列示 成本与市价孰低法（ LMC） 短期投资成本的确认和计量 确认：“意向”上准备随时变现 计量：短期投资成本 实付金额 应计利息或应收股利 短期投资收益的确认和计量 确认： 出售时 短期投资收益售价 “ 短期投资”账户的账面价值 对外报告时，如果“市价成本”， 根据谨慎原则，采用“成本与市价孰低法”， 计提“短期投资跌价准备”并确认投资损失或 转销短期投资跌价准备。 说明 根据中国的会计准则，将短期投 资对外投资、置换、债务重组，均不 确认损益。 短期投资在 B.S上的列示 成本法 市价法 成本与市价孰低法 （ LMC） 例如： A公司于 2003年 10月 20日购入 B公司的股 票 1 000股，每股价值 1元（假定 A公司只拥有 这一项短期投资）。情况一： 2003年 12月 31 日， B公司股票的市场价值为每股 1.20元；情 况二： 2003年 12月 31日， B公司股票的市场价 值为每股 0.90元。则 A公司： 成本法 市价法 成本与市价孰 低法 2003年 10月 20日 短期投资 1 000 1 000 1 000 情况一： 2003年 12月 31日 短期投资 当期损失 /利润 1 000 1 200 200 1 000 情况一： 2003年 12月 31日 短期投资 当期损失 /利润 1 000 900 (100) 900 (100) 三 、 长期投资 长期债权投资 长期股权投资 其他长期投资 长期债权投资 长期债权投资成本的确认和计量 投资成本实付价款 应计利息 （ 实付价款中包括税金 、 手续费等 相关费用；应计利息指已到付息期 但尚未领取的债权利息 ) 长期债权投资的溢价和折价 当债券的票面利率实际利率 ， 债券折价购入 （ 折价是投资者为以后少得到的利息而事先获 得的补偿 ） 当债券的票面利率实际利率 ， 债券溢价购入 （ 溢价是投资者为以后多得到的利息而事先付 出的代价 ） 当债券的票面利率实际利率 ， 债券按面值购入 长期债权投资收益的确认和计量 确认：根据应计制，长期债权投资收益 应于会计期末（通常为对外报告）时确 认； 计量：应考虑购入时的溢价或折价 投资收益面值 票面利率 持有期 溢价或折价 相关费用 （由于会计分期，溢价或折价应于债 券持续期内在确认投资收益时摊销。） 债券溢价或折价的摊销 直线法 溢价或折价的摊销额 溢价或折价摊销期 实际利率法 溢价或折价的摊销额 面值 票面利率 “长期债权投资”账户 余额 实际利率 长期股权投资 投资公司与被投资公司之间的关系 长期股权投资的计量 成本法和 权益法 投资公司和被投资公司之间的关系 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 具体而言： 1.投资企业直接拥有被投资单位 50%以上的表 决权资本； 2.投资企业虽然直接拥有被投资单位 50%或以 下的表决权资本，但具有实质控制权。投资企 业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通 过以下一项或若干项情况判定： 第一 ,通过与其他投资者的协议，投资企业拥有 被投资单位 50%以上表决权资本的控制权。 例如， A公司拥有 B公司 40%的表决权资本， C公司拥有 B公司 30%的表决权资本， D公司 拥有 B公司 30%的表决权资本。 A公司与 C公 司达成协议， C公司在 B公司的权益由 A公司 代表。在这种情况下， A公司实质上拥有 B公 司 70%表决权资本的控制权，表明 A公司实 质上控制 B公司。 第二 ,根据章程或协议，投资企业有权控制 被投资单位的财务和经营政策。 例如， A公司拥有 B公司 45%的表决权资本，同 时，根据协议， B公司的董事长和总经理由 A 公司派出，总经理有权负责 B公司的经营管理， 在这种情况下， A公司虽然只拥有 B公司 45%的 表决权资本，但由于 B公司的董事长和总经理 均由 A公司派出， A公司可以通过其派出的董 事长和总经理对 B公司进行经营管理，达到对 B 公司的财务和经营政策实施控制的权力，则表 明 A公司实质上控制 B公司。 第三 ,有权任免被投资单位董事会等类似权 力机构的多数成员。 这种情况是指，虽然投资企业拥有被投 资单位 50%或以下表决权资本，但根据 章程、协议等有权任免董事会的董事， 以达到实质上控制的目的。 第四 ,在董事会或类似权力机构会议上有半 数以上投票权。 这种情况是指，虽然投资企业拥有被投 资单位 50%或以下表决权资本，但能够 控制被投资单位董事会等类似权力机构 的会议，从而能够控制其财务和经营政 策，使其达到实质上的控制。 共同控制 是指按合同约定对某项经济活动所共有 的控制。这里所指的共同控制，仅指共 同控制实体，不包括共同控制经营、共 同控制财产等。共同控制实体，是指由 两个或多个企业共同投资建立的实体， 该被投资单位的财务和经营政策必须由 投资双方或若干方共同决定。 重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参 与决策的权力，但并不决定这些政策。 当投资企业直接拥有被投资单位 20%或 以上至 50%的表决权资本时，一般认为 对被投资单位具有重大影响。 此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位 20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一 的，也应确认为对被投资单位具有重大影响： 1.在被投资单位的董事会或类似的权力机构 中派有代表。 2.参与被投资单位的政策制定过程。 3.向被投资单位派出管理人员。 4.依赖投资企业的技术资料。 5.其他能足以证明投资企业对被投资单位具 有重大影响的情形。 无控制、无共同控制且无重大影响 1.投资企业直接拥有被投资单位 20%以下 的表决权资本，同时不存在其他实施重大 影响的途径。例如， A企业拥有 B企业 15% 的表决权资本，同时也无其他实施重大影 响的途径，则表明 A企业对 B企业无控制、 无共同控制且无重大影响。 2.投资企业直接拥有被投资单位 20%或以上 的表决权资本，但实质上对被投资单位不 具有控制、共同控制和重大影响。 例如， B企业由 A企业和 C企业共同投资建立， A企 业拥有 B企业 25%的表决权资本， C企业拥有 B企业 75%的表决权资本，假如 A企业除了拥有 B企业 25% 的表决权资本外，无其他实施重大影响的途径。在 这种情况下，表明 C企业控制 B企业， A企业对 B企 业不具有实施重大影响的能力；又如， A企业拥有 B企业 54%的表决权资本，但 B企业已宣告破产，正 处于破产清算过程中， A企业对 B企业的控制能力 受到限制，表明 A企业对 B企业不再具有控制能力。 成本法和权益法的相同点 对外投资时，均按初始投资成本入 账； 对外报告时，如果长期投资发生减 值，均需要计提“长期投资减值准备”； 所确认的投资收益，仅限于被投资 公司获取投资以后所产生的净利润的分 配额，超过部分要作为投资的收回。 不同点 在成本法下，只有从被投资公司分 回利润或现金股利时，才确认投资 收益。 权益法下 分享（分担）被投资公司盈余（亏 损），增加（减少）“长期股权投资” 的账面价值，并确认投资收益（损失）； 从被投资公司分回利润或现金股利时， 减少“长期股权投资”的账面价值； 被投资公司由于接受捐赠、债务重组 等原因导致所有者权益变化时，投资公 司也要按照投资比例调整“长期股权投 资”的账面价值。 股权投资差额产生的原因： 股权投资差额 =初始投资成本 应享股权份额 应享股权份额 =被投资公司所有者权益 投资 比例 以非现金资产对外投资，初始投资成本等 于非现金资产的账面价值； 收购股权时，出资额超过应享的股权份额； 作为新加入的投资者，出资额超过应享的 股权份额。 股权投资差额的处理 股权投资差额的摊销期限，合同规定了投 资期限的，按投资期限摊销。合同没有规 定投资期限的，初始投资成本超过应享有 被投资单位所有者权益份额之间的差额， 按不超过 10年的期限摊销； 初始投资成本低于应享有被投资单位所有 者权益份额之间的差额，直接计入“资本 公积”。 长期投资期末计价 应用“成本与市价孰低法”，当 市价低于成本时，计提“长期投 资减值准备” 对有市价的长期投资可以根据下列迹象判 断是否应当计提减值准备： (一 )市价持续 2年低于账面价值； (二 )该项投资暂停交易 1年或 1年以上； (三 )被投资单位当年发生严重亏损； (四 )被投资单位持续 2年发生亏损； (五 )被投资单位进行清理整顿、清算 或出现其他不能持续经营的迹象。 对无市价的长期投资可以根据下列迹象判 断是否应当计提减值准备： (一 )影响被投资单位经营的政治或法律环境的变 化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能 导致被投资单位出现巨额亏损； (二 )被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产 品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生 变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重 恶化； (三 )被投资单位所在行业的生产技术等发 生重大变化，被投资单位已失去竞争力， 从而导致财务状况发生严重恶化，如进行 清理整顿、清算等； (四 )有证据表明该项投资实质上已经不能 再给企业带来经济利益的其他情形。 在资产负债表中，长期投资项目应当按 照减去长期投资减值准备后的净额反映。