首次执行新《企业会计准则》的工作要求

LOGO 2009年执行新 企业会计准则 工作要求 Contents 集团执行新准则文件的具体规定 2 企业执行新会计准则期初数申报表 及报表重要项目说明讲解 3 需要重点说明的几个事项 4 市属企业执行新会计准则总体情况介绍 1 一国资委执行新会计准则总体情况介绍 执行新准则文件依据： 京国资评价字 2007 13号（市国资委、市财政局 关 于执行 企业会计准则 有关事项的通知 2007年 10月 12日发 京国资发 2008 13号（市国资委关于 2009年执行 企业会计准则 有关事项的通知） 2008年 10月 20日发 执行新准则时间安排： 国资委系统所控股的 24家上市公司根据财政部和证监会 的要求 ， 于 2007年 1月 1日 起执行新准则 ； 具备条件的 15家 企业集团于 2008年 1月 1日 起率先执行 ， 进行试点； 其他企业于 2009年 1月 1日 起全面执行新会计准则 。 一、国资委执行新会计准则总体情况介绍 工作组织 聘请专业人员组成审核工作组和专家组，对执行新 准则企业上报材料进行审核，历时 1个月； 审核重点 期初数申报表及重要项目说明； 新修订的 会计核算办法 ； 执行新准则相关的内控制度。 一、国资委执行新会计准则总体情况介绍 值得借鉴的经验 :一是多数企业领导重视； 二是强化培训； 三是制定实施方案，做好新旧准 则的衔接和转换； 四是升级改造财务信息系统。 二、京国资发 2008 13号文件的具体规定 京国资发 2008 13号文件重申了执行新会计准 则的总体要求，要求企业对执行新会计准则高度重视、 加强领导、层层落实工作责任；要求企业财务部门牵 头，资产管理、内部审计、人力资源等多个职能部门 参与，共同做好这项工作。 一是要加大新会计准则的培训力度； 二是修订完善企业内部会计核算办法，健全企业内控 制度； 三是按时完成执行新会计准则重要事项备案及期初数 申报工作。 二、京国资发 2008 13号文件的具体规定 2009年执行新准则企业，将分两个阶段上报材料， 一是 2008年 12月 31日，二是 2009年 4月 30日； （ 2009年 5月份，将对企业上报的期初数调整的各类材料 进行全面审核。） 集团所属各企业： 一是 2008年 12月 15日 合并范围 原则上要求各子企业决算和明年新准则合并范 围一致 二是 2009年 3月 30日 期初数调整 二、京国资发 2008 13号文件的具体规定 在编制上报期初户数情况备案表时 需要注意 ： 备案表中包括企业 所有存在控制权 的子企业， 包括处于关停并转状态，或正在清理，以及年 末不能清理完毕的企业。 备案表中的“ 资产总额 （万元）”：按照企业 最近一期财务快报填写；财务快报没有相关数 据的，按上一年度财务决算数据填写；拟新成 立的企业按照预计情况填写。 “ 集团合并控股比例（） ” :指集团直接持股、 间接持股和交叉持股按合并口径计算出的持股 比例。填报企业合并报表时使用的合并比例。 二、京国资发 2008 13号文件的具体规定 “ 因新准则新增 ”栏：填报执行新准则以控制为基础确定 子企业户数而增加的子企业。 “ 因新准则减少 ”栏：主要是指共同控制的合营企业不再 纳入合并范围减少的子企业。 “ 是否纳入合并范围 ”栏：是预计在执行新准则确定期初 申报数时是否纳入合并范围，也就是说是首次执行日 （ 2009年 1月 1日）是否纳入合并范围，不是指 2008年度财 务决算是否纳入合并范围。 按照新会计准则，子企业均应当纳入企业合并范围， 如果 企业预计在 2009年初执行新会计准则时，由于种种原因确 实不能将某个子企业纳入合并范围的，应当说明“未纳入 合并范围原因”。 二、京国资发 2008 13号文件的具体规定 2.企业应于 2009年 4月 30日前 报市国资委统计评价处的资料 包括： （ 1） 企业执行新会计准则期初数申报表 及报表重要项目说 明及经会计师事务所审计的专项审计报告 。申报表及报表重要 项目说明软件已经做在今年财务决算的软件里，作为单独一项 任务填报。首次执行日期初数申报表仍按照 13号文件要求进行 报送，纸质申报表及软件系统上报表均以“ 元 ”为金额单位。 （ 2） 修订后的 会计核算办法 及专项说明。 具体包括会计政 策、会计估计发生变更情况，新旧会计科目衔接对照表等。 （ 3） 企业内部控制管理制度 。 内容主要包括：与执行新会 计准则有关的公允价值计量、金融工具核算、职工薪酬管理以 及资产减值准备计提和财务核销等方面。 三、关于 企业执行新会计准则期初数申报表 及报表 重要项目说明讲解 主要讲解： 新旧会计准则所有者权益差异调节表 （ 1）该表第一行“ 2008年 12月 31日数（现行会计准则）”反 映按照企业会计制度和原 16项会计准则形成的 2008年末所有者 权益及权益各组成项目的金额， 与 2008年财务决算数一致。 该行 中的“所有者权益合计”是原口径， 不包括“少数股东权益” （ 2）该表最后一行“ 2009年 1月 1日数（新会计准则）”是按照 新会计准则首次执行日调整后的金额。该行中的“所有者权益合计” 包括“少数股东权益” 。 （ 3）“项目”行的 “其他” 栏，主要反映未确认投资损失及其调 整额，如果企业存在“未确认投资损失”，应当在第 18行“其他” 调整到“未分配利润”栏。 三、关于 企业执行新会计准则期初数申报表 及报表 重要项目说明讲解 （ 4）“ 1.长期股权投资差额 ”项目改为“ 1.长期 股权投资 ”调整项目，其下 增加 明细项目“ （ 3） 长期股权投资其他调整” ，反映原权益法核算的 子公司按成本法核算进行追溯调整影响合并权益 的金额以及合并企业、联营企业同步执行新会计 准则进行追溯调整影响合并权益的金额等。 （ 5） 对于 18行“ 其他 “项目的调整事项，应当 在报表重要项目说明进行详细说明。 三、关于 企业执行新会计准则期初数申报表 及报表 重要项目说明讲解 3、期初数申报表重要项目说明 （ 1） 特别注意： 与“新旧会计准则所有者权益差异调 节表”中“ 1.长期股权投资差额”项目改为“ 1.长期股 权投资”相对应，“期初数申报表重要项目说明”中的 “ 1.长期股权投资差额”项目也改为“ 1.长期股权投 资”，该项目下 增加 “ 1.3长期股权投资的其他追溯调 整” ,主要反映 企业会计准则解释第 1号中明确的“企业 在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资， 应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即 采用成本法核算。”导致的合并所有者权益影响金额。 三、关于 企业执行新会计准则期初数申报表 及报表 重要项目说明讲解 2008年 1月 21日的企业会计准则实施问题专家工作组意见对 “首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次 执行日进行追溯调整”的规定作出了 更为明确的说明： 企业在首次执行日之前已经持有的对子公司长期股权投资，按照 企业会计准则解释第 1号 （财会 2007 14号）的规定进 行追溯调整，视同该子公司自取得时即采用变更后的会计政策， 对其原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确 认的损益调整及股权投资准备等均进行追溯调整；对子公司长期 股权投资，其账面价值在公司设立时已折合为股本或实收资本等 资本性项目的，有关追溯调整应以公司设立时为限，即对于公司 设立时长期股权投资的账面价值已折成股份或折成资本的不再追 溯调整。合并财务报表的编制也应采用上述同一原则处理。 三、关于 企业执行新会计准则期初数申报表 及报表 重要项目说明讲解 首次执行日之前持有的对子公司长期股权投资进行追溯 调整不切实可行的，应当按照 企业会计准则第 38号 首次执行企业会计准则 的相关规定，在首次执行日对 其账面价值进行调整，在此基础上合并财务报表的编制 按照 2007年 2月 1日发布的专家工作组意见执行。 首次执行日按照上述原则对子公司长期股权投资进行调 整后，相关调整情况应当在附注中说明。 】 按照上述规定，首次执行日对子公司长期股权投资的追 溯调整必需在申报表重要事项说明中予以披露。 三、关于 企业执行新会计准则期初数申报表 及报表 重要项目说明讲解 （ 2）“ 所得税 ”项目下所列示表格的合计，填 报确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金 额。 （ 3） 注意 对“新旧会计准则所有者权益差异调 节表”中反映的所有调整项目都要有明确的说明， 特别是项目“其他”中反映的追溯调整内容必须 详细说明。 四、需要重点说明的几个事项 企业执行新准则期初数调整容易出现的问题 （ 1）合并范围不完整，不按照新会计准则要求，以控制为 基础确定期初合并范围。 明年开始执行新准则的企业同时面临着财务决算工作和 执行新会计准则的衔接转换工作。按照新准则规定，有 控制权的子企业都应当纳入财务报表合并范围，企业要 做好对子企业的清理清查工作，特别是清理清查那些处 于关停并转状态，长期无人过问的子企业，认真填报子 企业户数情况备案表，以便合理确定执行新会计准则后 的报表合并范围。如果不抓紧时间清理，缺乏报表资料， 恐怕想合并也做不到。 四、需要重点说明的几个事项 （ 2）内退人员补偿的预计不规范。 主要体现在：内退人员范围、内退补偿支出的范围（口径） 超出市国资委的规定；上报材料不完整，比如没能按市国 资委文件规定提供详细的内部退休计划、人员清单、费用 项目、补偿标准、折现率等相关材料，有的企业没能提供 会计师事务所出具专项经济鉴证说明；同一集团内部内退 人员补偿预计方法不统一。 在京国资评价字 2007 13号文件中，对内退人员补偿 进行预计的内退人员范围、内退补偿支出的口径及上报材 料有着明确的规定。 2009年执行新会计准则的企业在首 次执行日进行衔接转换时要特别注意安排好内退人员补偿 的预计工作。 四、需要重点说明的几个事项 （ 3）金融资产分类及计价的依据不充分。 在首次执行日对金融资产的划分一定要慎重，按 照新会计准则，金融资产分类一旦划定，不能轻 易调整。划分为公允价值计量的交易性金融资产、 可供出售金融资产的，应当提供书面依据。 四、需要重点说明的几个事项 （ 4）所得税事项调整不正确，信息披露不完整。 关于递延所得税的核算是新会计准则的一项重要变化，也 是执行新会计准则的一项 难点和重点 。企业财务人员要认 真领会新会计准则下递延所得税核算的实质，在首次执行 日认真分析相关资产负债的会计账面与计税基础的差异， 明确可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异、永久性差异 的划分，按照规定确认递延所得税资产、递延所得税负债， 如实调整期初权益。 特别要注意的是： 不要忽略了可抵扣亏损；对于不符合确 认递延所得税资产条件的可抵扣暂时性差异与可抵扣亏损 也要统计和披露。 四、需要重点说明的几个事项 （ 5）对商誉的确认和计量不合规。 主要表现在：该确认商誉的金额未予以确认；商誉没有进 行减值测试；对期初商誉的确认和减值测试没有进行说明， 无法认定调整后期初商誉金额是否合理等。 （ 6）首次执行日衔接转换会计科目与报表项目的重分类 等存在错误。 主要表现在：不将专项应付款、长期应付款、其他应付款 中反映的预留离退休人员费用、改制预留人员费用等转入 应付职工薪酬。 （ 7）所有者权益差异调节表填报存在错误。 主要表现在：把本应有明确对应项目的调整金额，放入 “其他”项目中；“企业合并调整事项”计入长期股权投 资调整等。 此外， 尚未核销的清产核资损失挂账问题： 各单位要严格按照市国资委批复或同意的期限，分期进行处 理。 重大会计差错调整问题： 原则上不允许 在期初数申报表中对前期重大会计差错进行调整。 若确需调整， 必须单独上报备案，并在期初数申报表重要事项 说明中详细披露。 LOGO